行政单位财务规则解读课件.ppt

第八章 事业单位会计,教学目的和要求：通过本章教学，使学生掌握事业单位会计的概念、内容和特点、事业单位会计的任务、账务组织和事业单位会计各会计要素的核算与管理及其会计报表的编审分析。,第一节 事业单位会计概述,一、事业单位会计基础二、事业单位会计准则的基本内容三、事业单位会计制度的基本内容,一、事业单位会计基础,（一）事业单位的界定与分类 1.事业单位的界定 事业单位是国家为了社会公益目的，由国家机关举办或者其他组织利用国有资产举办的，从事教育、科技、文化、卫生等活动的社会服务组织。事业单位有两个属性：一是具有国有性质 二是具有社会公益性质,一、事业单位会计基础,（一）事业单位的界定与分类 2.事业单位的分类（1）行政支持类事业单位（2）社会公益类事业单位（3）经营开发服务类事业单位,一、事业单位会计基础,（一）事业单位的界定与分类 3.事业单位的预算体系事业单位预算由收入预算和支出预算组成。事业单位预算 部门预算 总预算,一、事业单位会计基础,（二）事业单位会计的含义与特点 1.事业单位会计的含义 事业单位会计是以事业单位实际发生的各项业务活动为对象，记录、反映和监督事业单位预算执行过程和结果的专业会计。事业单位会计包括普通事业单位会计和行业事业单位会计。,一、事业单位会计基础,（二）事业单位会计的含义与特点 2.事业单位会计的特点（1）事业单位的业务活动不以盈利为目的（2）事业单位的财务资源渠道较多，业务较为复杂。（3）事业单位存在多层次会计主体（4）事业单位对限定性财务资源要进行专项核算,一、事业单位会计基础,（三）事业单位会计核算的组织 1.事业单位会计机构与人员 2.事业单位会计组织体系 3.事业单位会计核算方法“集中收支，分散核算”“集中收支，集中核算”,一、事业单位会计基础,（四）事业单位的财务管理与内部控制 1.事业单位财务规则 2.行政事业单位内部控制规范（试行）,二、事业单位会计准则的基本内容,（一）会计准则的结构与适用范围（二）事业单位会计目标（三）事业单位会计假设（四）事业单位会计要素（五）事业单位会计信息质量要求,三、事业单位会计制度的基本内容,（一）会计制度的结构与适用范围（二）事业单位会计的确认基础（三）事业单位会计的计量方法（四）事业单位会计记录（五）事业单位财务会计报告,第二节事业单位会计的核算,一、资产的管理和核算（一）资产的含义和特征 资产是指事业单位占有或者使用的能以货币计量的经济资源，包括各种财产、债权和其他权利。事业单位的资产按照流动性，分为流动资产和非流动资产。流动资产是指预计在1年内（含1年）变现或者耗用的资产。非流动资产是指流动资产以外的资产。,第二节事业单位会计的核算,（二）资产的内容1.事业单位的流动资产 事业单位的流动资产包括货币资金、短期投资、应收及预付款项、存货等。货币资金包括库存现金、银行存款、零余额账户用款额度等。2.事业单位的非流动资产 事业单位的非流动资产包括长期投资、在建工程、固定资产、无形资产等。,第二节事业单位会计的核算,3.事业单位资产的计价 应当按照取得时的实际成本进行计量。除国家另有规定外，事业单位不得自行调整其账面价值。应收及预付款项应当按照实际发生额计量。,第二节事业单位会计的核算,（三）资产的核算1库存现金核算 本科目核算事业单位的库存现金。事业单位应当严格按照国家有关现金管理的规定收支现金，并按照本制度规定核算现金的各项收支业务。,第二节事业单位会计的核算,例1某学校开出“现金支票”，从银行提取现金500元。会计分录如下：借：库存现金 500 贷：银行存款 500例2王强同志因公出差，预借差旅费现金400元。会计分录如下：借：其他应收款王强 400 贷：库存现金 400,第二节事业单位会计的核算,例3用现金支付职工工资13000元。会计分录如下：借：事业支出基本工资 13 000 贷：库存现金 13 000例4某日，发现库存现金长余200元。会计分录如下：借：库存现金 200 贷：其他应付款 200,例5上项长余现金，因长期无法查明原因，经批准作无主款处理，上缴国家。会计分录如下：借：其他应付款 200 贷：应缴预算款 200例6某日发现库存现金缺少400元。会计分录如下：借：其他应收款 400 贷：库存现金 400例7上项短少现金，经查明属工作疏忽，经单位领导批准，由责任人赔偿80%，并收到现金；报销20%。会计分录如下：借：库存现金 320 事业支出其他支出 80 贷：其他应收款 400,第二节事业单位会计的核算,2银行存款核算 本科目核算事业单位存入银行或其他金融机构的各种存款。事业单位应当严格按照国家有关支付结算办法的规定办理 银行存款收支业务，并按照本制度规定核算银行存款的各项收支业务。,例10单位开出转账支票购买办公用品1200元。会计分录如下：借：事业支出办公费 1 200 贷：银行存款 1 200 例11根据银行转来的委托收款凭证的付款通知，支付上月电费17000元。会计分录如下：借：事业支出电费 17 000 贷：银行存款 17 000,3零余额账户用款额度核算本科目核算实行国库集中支付的事业单位根据财政部门批复的用款计划收到和支用的零余额账户用款额度。例15某事业单位收到单位零余额账户代理银行转来的财政授权支付额度到账通知书，该单位获得财政授权支付额度500 000元。借：零余额账户用款额度 500 000 贷：财政补助收入 500 000,例16该事业单位从“零余额账户用款额度”中提取现金5000元，用于支付职工的取暖费用。会计分录如下：借：库存现金 5 000 贷：零余额账户用款额度 5 000同时，借：事业支出取暖费 5 000 贷：库存现金 5 000,4财政应返还额度核算事业单位“财政应返还额度”总账科目核算事业单位财政应返还额度业务。例17某事业单位已经纳入财政国库单一账户制度改革，年终，本年度财政直接支付预算指标数为800 000元，财政直接支付实际支出数750 000元，该单位存在尚未使用的财政直接支付预算指标50 000元，会计分录如下：借：财政应返还额度 50 000 贷：财政补助收入 50 000,例18年终，该事业单位本年度财政授权支付预算指标数为600 000元，本年度财政授权支付实际支出数为530 000元，单位零余额账户代理银行收到的零余额账户用款额度570 000元。该单位存在尚未使用的财政授权支付预算额度40 000元，存在尚未收到的财政授权支付预算指标30 000元。会计分录如下：借：财政应返还额度 40 000 贷：零余额账户用款额度 40 000同时：借：财政应返还额度 30 000 贷：财政补助收入 30 000,例19接上例，次年初，该单位收到代理银行提供的额度恢复到账通知书，恢复财政授权支付额度40 000元，收到财政部门批复的上年终未下达的单位零余额账户用款额度30 000元。会计分录如下：借：零余额账户用款额度 40 000 贷：财政应返还额度 40 000同时，借：零余额账户用款额度 30 000 贷：财政应返还额度 30 000,5应收票据的核算为了反映和监督单位采用商业汇票结算时应收票据的形成和收回情况，单位应设置“应收票据”账户。其借方登记收到的应收票据的票面金额，贷方登记到期收回或未到期而贴现的应收票据的票面金额，期末借方余额表示尚未收回的应收票据的票面金额。,例 20某单位销售产品一批，价款10 000元，增值税额1 700，款项尚未收到，对方开出商业承兑汇票一张，期限3个月。汇票到期后，承兑单位如期付款。若上述汇票到期后，承兑单位无力付款。会计分录如下：借：应收票据 11 700 贷：经营收入 10 000 应缴税费应交增值税销项税额1 700汇票到期后，承兑单位如期付款:借：银行存款 11 700 贷：应收票据 11 700,例 23某单位因资金周转需要，持未到期的带息商业承兑汇票到银行贴现。票据面值117 000 元，期限6个月，单位已持有2个月，银行的贴现率为年率9%。票据到期值=117000+11700012%6/12=124 020(元)贴现实收金额=124 020-1240209%4/16=116 579(元)事业单位会计分录如下:借：银行存款 116 579 经营支出 421 贷：应收票据 117 000,6应收账款的核算本科目核算事业单位因开展经营活动销售产品、提供有偿 服务等而应收取的款项。本科目应当按照购货、接受劳务单位（或个人）进行明细核算。,例 24某单位采用委托收款结算方式销售产品一批，产品售价20 000元，销项增值税3 400元，发运时以银行存款代垫运杂费600元，产品已发运，并向银行办妥委托收款手续。会计分录如下：借：应收账款 24 000 贷：经营收入 20 000 应缴税费应交增值税一销项税额 3 400 银行存款 600,7预付账款的核算例 28某单位向A公司订购甲材料一批，按合同规定，预付该公司材料款50 000元，以银行存款支付。会计分录如下：借：预付账款A公司 50 000 贷：银行存款 50 000,8其他应收款的核算本科目核算事业单位除财政应返还额度、应收票据、应收 账款、预付账款以外的其他各项应收及暂付款项，如职工预借的差 旅费、拨付给内部有关部门的备用金、应向职工收取的各种垫付款 项等。本科目应当按照其他应收款的类别以及债务单位或个人 进行明细核算。,例30单位根据审核后的借款单、签发给采购员李明转账支票人民币计20 000元，采购业务用材料。会计分录如下：借：其他应收款李明 20 000 贷：银行存款 20 000例 31李明同志报销材料采购款20 200元，其中业务用材料款19800元，运杂费400元。材料已验收入库。会计分录如下：借：存货 20 200 贷：其他应收款李明 20 000 库存现金 200,9.存货的核算本科目核算事业单位在开展业务活动及其他活动中为耗用 而储存的各种材料、燃料、包装物、低值易耗品及达不到固定资产 标准的用具、装具、动植物等的实际成本。事业单位随买随用的零星办公用品，可以在购进时直接列作支 出，不通过本科目核算。,例 36某科研单位购入A材料1000公斤，用于生产甲产品，材料单价100元，增值税专用发票列示该材料价款100 000元，增值税款17 000元。该单位为一般纳税人。会计分录如下：借：存货 100 000 应缴税费-应交增值税-进项税额 17 000 贷：银行存款 117 000上述单位如果为小规模纳税人，则会计分录如下：借：存货 117 000 贷：银行存款 117 000,10固定资产的核算本科目核算事业单位固定资产的原价。固定资产是指事业单位持有的使用期限超过 1 年（不含 1 年）、单位价值在规定标准以上，并在使用过程中基本保持原有物质形态 的资产。单位价值虽未达到规定标准，但使用期限超过 1 年（不含 1年）的大批同类物资，作为固定资产核算和管理。,1购入不需安装的固定资产，按照确定的固定资产成本，借记本科目，贷记“非流动资产基金固定资产”科目；同时，按照实际支付金额，借记“事业支出”、“经营支出”、“专用基金修购基金”等科目，贷记“财政补助收入”、“零余额账户用款额 度”、“银行存款”等科目。2购入需要安装的固定资产，先通过“在建工程”科目核算。安装完工交付使用时，借记本科目，贷记“非流动资产基金固定资产”科目；同时，借记“非流动资产基金在建工程”科目，贷记“在建工程”科目。,例 411月15日，经批准购买电教设备一套，价款30 000元，由银行转账支付。同时用现金支付运杂费30元。会计分录如下：借：事业支出专用设备购置 30 030 贷：银行存款 30 000 库存现金 30 同时记：借：固定资产专用设备 30 030 贷：非流动资产基金固定资产 30 030,例442月24日，有偿调入复印机一台，支付价款2 000元。会计分录如下：借：事业支出办公设置购置 2 000 贷：银行存款 2 000 同时记：借：固定资产一般设备 2 000 贷：非流动资产基金固定资产2 000,例45某单位从租赁公司融资租入专用设备一台，租赁协议中规定应付租赁费100 000元，租赁期限5年，每半年付款一次；租赁期满后，设备归承租单位所有。该单位租入设备时另发生运杂费1 000元，安装费2 000元，均以银行存款支付。会计分录如下：,（1）融资租入固定资产时：借：在建工程融资租入固定资产103 000 贷：银行存款 3 000 长期应付款 100 000 借：事业支出专用设备购置 3 00 贷：非流动资产基金在建工程3 000,（2）安装完工，交付使用，借：固定资产融资租入固定资产 103 000 贷：在建工程 103 000 借：非流动资产基金在建工程 3 0 贷：非流动资产基金固定资产 3 000,（3）支付租金时借：长期应付款 10 000 贷：银行存款 10 000 借：事业支出专用设备购置 10 000 贷：非流动资产基金固定资产 10 000（4）租赁期满后：借：固定资产自有固定资产 103 000 贷：固定资产融资租入固定资产 103 000,11累计折旧的核算本科目核算事业单位固定资产计提的累计折旧。本科目应当按照所对应固定资产的类别、项目等进行明细核算。事业单位应当对除下列文物和陈列品，动植物，图书、档案以及以名义金额计量的固定资产以外的其他固定资产计提折旧。折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应折旧金额进行系统分摊。,累计折旧的主要账务处理如下：（一）按月计提固定资产折旧时，按照应计提折旧金额，借：非流动资产基金固定资产 贷：累计折旧（二）固定资产处置时，按照所处置固定资产的账面价值，借：待处置资产损溢借：累计折旧 贷：固定资产（固定资产的账面余额）,12在建工程的核算本科目核算事业单位已经发生必要支出，但尚未完工交付 使用的各种建筑（包括新建、改建、扩建、修缮等）和设备安装工程的实际成本。本科目应当按照工程性质和具体工程项目等进行明细核算。,在建工程（非基本建设项目）的主要账务处理：（一）建筑工程1.将固定资产转入改建、扩建或修缮等时，按照固定资产的账面价值，借：在建工程 贷：非流动资产基金在建工程同时，借：非流动资产基金固定资产借：累计折旧（按照已计提折旧）贷：固定资产（按照固定资产的账面余额）,2.根据工程价款结算账单与施工企业结算工程价款时，按照实际支付的工程价款，借：在建工程 贷：非流动资产基金在建工程同时，借：事业支出 贷：财政补助收入（零余额账户用款额度、银行存款）,3.事业单位为建筑工程借入的专门借款的利息，属于建设期间发生的，计入在建工程成本，借：在建工程 贷：非流动资产基金在建工程同时，借：其他支出 贷：银行存款,4.工程完工交付使用时，按照建筑工程所发生的实际成本，借：固定资产 贷：非流动资产基金固定资产同时，借：非流动资产基金在建工程 贷：在建工程,13.无形资产的核算本科目核算事业单位无形资产的原价。无形资产是指事业单位持有的没有实物形态的可辨认非货币性 资产，包括专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术等。事业单位购入的不构成相关硬件不可缺少组成部分的应用软件，应当作为无形资产核算。本科目应当按照无形资产的类别、项目等进行明细核算。,（一）无形资产在取得时，应按照其实际成本入账。1.外购的无形资产，其成本包括购买价款、相关税费以及可归属于该项资产达到预定用途所发生的其他支出。按照确定的无形资产成本，借：无形资产 贷：非流动资产基金无形资产同时，按照实际支付金额，借：事业支出 贷：财政补助收入（零余额账户用款额度、银行存款）,2.委托软件公司开发软件视同外购无形资产处理。支付软件开发费时，按照实际支付金额，借：事业支出 贷：财政补助收入（零余额账户用款额度、银行存款）软件开发完成交付使用时，按照软件开发费总额，借：无形资产 贷：非流动资产基金无形资产,（二）按月计提无形资产摊销时，按照应计提摊销金额，借：非流动资产基金无形资产 贷：累计摊销,例 50某单位购入一项专利的所有权，买价100 000元，支付咨询费、手续费等2000元，均以银行存款支付。会计分录如下：借：无形资产 102 000 贷：非流动资产基金无形资产 102 000同时，按照实际支付金额，借：事业支出 102 000 贷：银行存款 102 000,14.累计摊销的核算本科目核算事业单位无形资产计提的累计摊销。本科目应当按照对应无形资产的类别、项目等进行明细核算。事业单位应当对无形资产进行摊销，以名义金额计量的无形资产除外。摊销是指在无形资产使用寿命内，按照确定的方法对应摊销金 额进行系统分摊,累计摊销的主要账务处理如下：（1）按月计提无形资产摊销时，按照应计提摊销金额，借：非流动资产基金无形资产 贷：累计摊销（2）无形资产处置时，借：待处置资产损溢（按照所处置无形资产的账面价值）借：累计摊销（按照已计提摊销）贷：无形资产（按照无形资产的账面余额）,15.长期投资的核算本科目核算事业单位依法取得的，持有时间超过1 年（不含 1 年）的股权和债权性质的投资。事业单位应当严格遵守国家法律、行政法规以及财政部门、主管部门有关事业单位对外投资的规定。本科目应当按照长期投资的种类和被投资单位等进行明细核算。,（一）长期股权投资 1.长期股权投资在取得时，应当按照其实际成本作为投资成本。（1）以货币资金取得的长期股权投资，按照实际支付的全部价款（包括购买价款以及税金、手续费等相关税费）作为投资成本，借：长期投资 贷：银行存款同时，按照投资成本金额，借：事业基金 贷：非流动资产基金长期投资,（2）以固定资产取得的长期股权投资，按照评估价值加上相关税费作为投资成本，借：长期投资 贷：非流动资产基金长期投资按发生的相关税费，借：其他支出 贷：银行存款（应缴税费）同时，借：非流动资产基金固定资产 累计折旧（按投出固定资产已计提折旧）贷：固定资产（按投出固定资产的账面余额）,2.长期股权投资持有期间，收到利润等投资收益时，按照实际收到的金额，借：银行存款贷：其他收入投资收益3.转让长期股权投资，转入待处置资产时，按照待转让长期股权投资的账面余额，借：待处置资产损溢处置资产价值 贷：长期投资实际转让时，按照所转让长期股权投资对应的非流动资产基金，借：流动资产基金长期投资 贷：待处置资产损溢处置资产价值,1.长期债券投资在取得时，应当按照其实际成本作为投资成本。以货币资金购入的长期债券投资，按照实际支付的全部价款（包括购买价款以及税金、手续费等相关税费）作为投资成本，借：长期投资 贷：银行存款同时，按照投资成本金额，借：事业基金 贷：非流动资产基金长期投资,3.对外转让或到期收回长期债券投资本息，借：银行存款（按照实际收到的金额）借：其他收入投资收益（按照其差额）贷：长期投资（按照收回长期投资的成本）贷：其他收入投资收益（按照其差额）同时，按照收回长期投资对应的非流动资产基金，借：非流动资 产基金长期投资 贷：事业基金,例 54某专科学校购入国家重点建设债券78 000元，另支付经纪人佣金120元，款已以银行存款支付。会计分录如下：借：长期投资 78 120 贷：银行存款 78 120借：事业基金 78 120 贷：非流动资产基金长期投资78 120,16.待处置资产损溢的核算本科目核算事业单位待处置资产的价值及处置损溢。事业单位资产处置包括资产的出售、出让、转让、对外捐赠、无偿调出、盘亏、报废、毁损以及货币性资产损失核销等。本科目应当按照待处置资产项目进行明细核算；对于在处 置过程中取得相关收入、发生相关费用的处置项目，还应设置“处 置资产价值”、“处置净收入”明细科目，进行明细核算。事业单位处置资产一般应当先记入本科目，按规定报经批 准后及时进行账务处理。年度终了结账前一般应处理完毕。,（一）按规定报经批准予以核销的应收及预付款项、长期股权投资、无形资产1.转入待处置资产时，借：待处置资产损溢借：累计摊销 贷：应收账款（预付账款、其他应收款、长期投资、无形资产）2.报经批准予以核销时，借：其他支出（应收及预付款项核销）非流动资产基金长期投资（无形资产）（长期 投资、无形资产核销）贷：待处置资产损溢,（二）盘亏或者毁损、报废的存货、固定资产1.转入待处置资产时，借：待处置资产损溢借：累计折旧 贷：存货（固定资产）2.报经批准予以处置时，借：其他支出（处置存货）非流动资产基金固定资产（处置固定资产）贷：待处置资产损溢（处置资产价值）,3.处置毁损、报废存货、固定资产过程中收到残值变价收入、保险理赔和过失人赔偿等，借：库存现金（银行存款）贷：待处置资产损溢（处置净收入）,4.处置毁损、报废存货、固定资产过程中发生相关费用，借：待处置资产损溢（处置净收入）贷：库存现金（银行存款）5.处置完毕，按照处置收入扣除相关处置费用后的净收入，借：待处置资产损溢（处置净收入）贷：应缴国库款,（三）对外捐赠、无偿调出存货、固定资产、无形资产1.转入待处置资产时，借：待处置资产损溢借：累计折旧（累计摊销）贷：存货（固定资产）（无形资产）2.实际捐出、调出时，借：其他支出（捐出、调出存货）非流动资产基金固定资产、无形资产 贷：待处置资产损溢,（四）转让（出售）长期股权投资、固定资产、无形资产1.转入待处置资产时，借：待处置资产损溢（处置资产价值）借：累计折旧（累计摊销）贷：长期投资（固定资产）（无形资产）2.实际转让时，借：非流动资产基金长期投资、固定资产、无形资产 贷：待处置资产损溢（处置资产价值）,二、事业单位负债的核算,（一）负债的概念和内容负债是指事业单位所承担的能以货币计量，需要以资产或者劳务偿还的债务。事业单位的负债按照流动性，分为流动负债和非流动负债。流动负债是指预计在1年内（含1年）偿还的负债。非流动负债是指流动负债以外的负债。,1.事业单位的流动负债 事业单位的流动负债包括短期借款、应付及预收款项、应付职工薪酬、应缴款项等。2.事业单位的非流动负债 事业单位的非流动负债包括长期借款、长期应付款等。长期借款是指事业单位借入的期限超过1年（不含1年）的各种借款。,（二）负债的核算1.短期借款的核算本科目核算事业单位借入的期限在 1 年内（含 1 年)的各种借款。本科目应当按照贷款单位和贷款种类进行明细核算。,例 1事业单位从银行借入三个月的借款50 000元，借款利率为5.67%。会计分录如下：借入款项时：借：银行存款 50 000 贷：短期借款 50 000支付三个月的利息708.75元(500005.67%3/12)时：借：经营支出 708.75 贷：银行存款 708.75归还借入本金时：借：短期借款 50 000 贷：银行存款 50 000,2应缴税费的核算本科目核算事业单位按照税法等规定计算应缴纳的各种税费，包括营业税、增值税、城市维护建设税、教育费附加、车船税、房产税、城镇土地使用税、企业所得税等。事业单位代扣代缴的个人所得税，也通过本科目核算。事业单位应缴纳的印花税不需要预提应缴税费，直接通过支出等有关科目核算，不在本科目核算。,（1）发生营业税、城市维护建设税、教育费附加纳税义务的，按税法规定计算的应缴税费金额，借记“待处置资产损溢处置净收入”科目出售不动产应缴的税费或有关支出科目，贷记本科目。实际缴纳时，借记本科目，贷记“银行存款”科目。,（2）属于增值税一般纳税人的事业单位购入非自用材料的，按确定的成本（不含增值税进项税额），借记“存货”科目，按增 值税专用发票上注明的增值税额，借记本科目（应缴增值税进 项税额），按实际支付或应付的金额，贷记“银行存款”、“应付 账款”等科目。属于增值税一般纳税人的事业单位所购进的非自用材料发生盘亏、毁损、报废、对外捐赠、无偿调出等税法规定不得从增值税销 项税额中抵扣进项税额的，将所购进的非自用材料转入待处置资产时，按照材料的账面余额与相关增值税进项税额转出金额的合计金 额，借记“待处置资产损溢”科目，按材料的账面余额，贷记“存 货”科目，按转出的增值税进项税额，贷记本科目（应缴增值税 进项税额转出）。,属于增值税一般纳税人的事业单位销售应税产品或提供应税服 务，按包含增值税的价款总额，借记“银行存款”、“应收账款”、“应收票据”等科目，按扣除增值税销项税额后的价款金额，贷记“经营收入”等科目，按增值税专用发票上注明的增值税金额，贷 记本科目（应缴增值税销项税额）。属于增值税一般纳税人的事业单位实际缴纳增值税时，借记本 科目（应缴增值税已交税金），贷记“银行存款”科目。属于增值税小规模纳税人的事业单位销售应税产品或提供应税 服务，按实际收到或应收的价款，借记“银行存款”、“应收账款”、“应收票据”等科目，按实际收到或应收价款扣除增值税额后的金 额，贷记“经营收入”等科目，按应缴增值税金额，贷记本科目（应 缴增值税）。实际缴纳增值税时，借记本科目（应缴增值税），贷 记“银行存款”科目。,（3）发生房产税、城镇土地使用税、车船税纳税义务的，按税法规定计算的应缴税金数额，借记有关科目，贷记本科目。实际缴纳时，借记本科目，贷记“银行存款”科目。（4）代扣代缴个人所得税的，按税法规定计算应代扣代缴的个人所得税金额，借记“应付职工薪酬”科目，贷记本科目。实际缴纳时，借记本科目，贷记“银行存款”科目。,（5）发生企业所得税纳税义务的，按税法规定计算的应缴税金数额，借记“非财政补助结余分配”科目，贷记本科目。实际缴纳时，借记本科目，贷记“银行存款”科目。（6）发生其他纳税义务的，按照应缴纳的税费金额，借记有关科目，贷记本科目。实际缴纳时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。,例2：某事业单位购入一批材料，增值税专用发票上注明的原材料价款600万元，增值税额为102万元。货款已经支付，材料已经到达并验收入库。该单位当期销售产品收入为1 200万元(不含应向购买者收取的增值税)，货款尚未收到。假如该产品的增值税率为17%。会计分录如下：,材料入库：借：存货 6 000 000 应缴税费应交增值税(进项税额)1 020 0 贷：银行存款 7 020 000实现销售时：销项税额=120017%=204(万元)借：应收账款 14 040 000 贷：经营收入 12 000 00 应缴税费应交增值税(销项税额)2 040 000,例3某事业单位核定为小规模纳税单位，本期购入材料，按照增值税专用发票上记载的材料成本为100万元，支付的增值税额为17万元，事业单位开出、承兑的商业汇票，材料尚未到达。该单位本期销售产品，含税价格为90万元，货款尚未收到。会计分录如下：,购进货物：借：存货 1 170 000 贷：应付票据 1 170 000销售货物：不含税价格=90(1+6%)=84.9057(万元)应交增值税=84.90576%=5.0943(万元)借：应收账款 90 000 贷：经营收入 849 057 应缴税费应交增值税 50 943,3.应缴国库款的核算本科目核算事业单位按规定应缴入国库的款项（应缴税费除外）。本科目应当按照应缴国库的各款项类别进行明细核算。应缴国库款的主要账务处理如下：（1）按规定计算确定或实际取得应缴国库的款项时，借记有关科目，贷记本科目。（2）事业单位处置资产取得的应上缴国库的处置净收入的账务处理，参见“待处置资产损溢”科目。（3）上缴款项时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。,4.应缴财政专户款的核算本科目核算事业单位按规定应缴入财政专户的款项。本科目应当按照应缴财政专户的各款项类别进行明细核算。应缴财政专户款的主要账务处理如下：（1）取得应缴财政专户的款项时，借记有关科目，贷记本科目。（2）上缴款项时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。,5.应付职工薪酬 本科目核算事业单位按有关规定应付给职工及为职工支付的各种薪酬。包括基本工资、绩效工资、国家统一规定的津贴补贴、社会保险费、住房公积金等。本科目应当根据国家有关规定按照“工资（离退休费）”、“地方（部门）津贴补贴”、“其他个人收入”以及“社会保险费”、“住房公积金”等进行明细核算。,应付职工薪酬的主要账务处理如下：（1）计算当期应付职工薪酬，借记“事业支出”、“经营支出”等科目，贷记本科目。（2）向职工支付工资、津贴补贴等薪酬，借记本科目，贷记“财政补助收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。（3）按税法规定代扣代缴个人所得税，借记本科目，贷记“应缴税费应缴个人所得税”科目。（4）按照国家有关规定缴纳职工社会保险费和住房公积金，借记本科目，贷记“财政补助收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。（5）从应付职工薪酬中支付其他款项，借记本科目，贷记“财 政补助收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目,例6 某事业单位按照国家统一规定向在职人员发放年终一次性奖金共计90 000元，通过单位零余额账户发放。会计分录如下：借：事业支出 90 000 贷：应付职工薪酬在职人员 90 000同时：借：应付职工薪酬在职人员 90 000 贷：零余额账户用款额度 90 000,例7该事业单位根据所在地方政府的规定向有关在职人员发放岗位津贴80 000元，岗位津贴通过财政直接支付发放。会计分录如下：借：事业支出 80 000 贷：应付职工薪酬在职人员 80 000同时：借：应付职工薪酬 80 000 贷：财政补助收入 80 000,6.应付票据的核算本科目核算事业单位因购买材料、物资等而开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。本科目应当按照债权单位进行明细核算。应付票据的主要账务处理如下：（1）开出、承兑商业汇票时，借记“存货”等科目，贷记本 科目。以承兑商业汇票抵付应付账款时，借记“应付账款”科目，贷 记本科目。（2）支付银行承兑汇票的手续费时，借记“事业支出”、“经 营支出”等科目，贷记“银行存款”等科目。,例8某事业单位采用商业承兑汇票结算方式购入一批材料，根据发票账单，购入材料的价款为10 000元，增值税款为1 700元，材料已验收入库。单位开出两个月到期的商业承兑汇票。会计分录如下：开出、承兑的商业汇票时：借：存货 10 000 应缴税费应交增值税 1 700 贷：应付票据商业承兑汇票 11 700票据到期还款时：借：应付票据 11 700 贷：银行存款 11 700,7.应付账款的核算本科目核算事业单位因购买材料、物资等而应付的款项。本科目应当按照债权单位（或个人）进行明细核算。应付账款的主要账务处理如下：（1）购入材料、物资等已验收入库但货款尚未支付的，按照 应付未付金额，借记“存货”等科目，贷记本科目。（2）偿付应付账款时，按照实际支付的款项金额，借记本科 目，贷记“银行存款”等科目。（3）开出、承兑商业汇票抵付应付账款，借记本科目，贷记“应付票据”科目。,例9某事业单位向某公司购入办公用品一批，价款2 000元，办公用品已验收入库，款项尚未支付。会计分录如下：借：存货 2 000 贷：应付账款 2 000例10事业单位通过单位零余额账户偿付某公司购买办公用品的款项2000元。会计分录如下：借：应付账款 2 000 贷：零余额账户用款额度 2 000,8.预收账款的核算本科目核算事业单位按合同规定预收的款项。本科目应当按照债权单位（或个人）进行明细核算。预收账款的主要账务处理如下：（1）从付款方预收款项时，按照实际预收的金额，借记“银 行存款”等科目，贷记本科目。（2）确认有关收入时，借记本科目，按照应确认的收入金额，贷记“经营收入”等科目，按照付款方补付或退回付款方的金额，借记或贷记“银行存款”等科目。（3）无法偿付或债权人豁免偿还的预收账款，借记本科目，贷记“其他收入”科目。,9.其他应付款的核算本科目核算事业单位除应缴税费、应缴国库款、应缴财政专户款、应付职工薪酬、应付票据、应付账款、预收账款之外的其 他各项偿还期限在 1 年内（含 1 年）的应付及暂收款项，如存入保 证金等。本科目应当按照其他应付款的类别以及债权单位（或个人）进行明细核算。,其他应付款的主要账务处理如下：（1）发生其他各项应付及暂收款项时，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。（2）支付其他应付款项时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。（3）无法偿付或债权人豁免偿还的其他应付款项，借记本科 目，贷“其他收入”科目。,10.长期借款的核算 本科目核算事业单位借入的期限超过1年(不含 1 年)的各种借款。本科目应当按照贷款单位和贷款种类进行明细核算。对于 基建项目借款，还应按具体项目进行明细核算。长期借款的主要账务处理如下：（1）借入各项长期借款时，按照实际借入的金额，借记“银 行存款”科目，贷记本科目。,（2）为购建固定资产支付的专门借款利息，分别以下情况处理：A.属于工程项目建设期间支付的，计入工程成本，按照支付的 利息，借记“在建工程”科目，贷记“非流动资产基金在建工 程”科目；同时，借记“其他支出”科目，贷记“银行存款”科目。B.属于工程项目完工交付使用后支付的，计入当期支出但不计 入工程成本，按照支付的利息，借记“其他支出”科目，贷记“银 行存款”科目。（3）其他长期借款利息，按照支付的利息金额，借记“其他 支出”科目，贷记“银行存款”科目。（4）归还长期借款时，借记本科目，贷记“银行存款”科目。,11.长期应付款的核算本科目核算事业单位发生的偿还期限超过 1 年（不含 1 年）的应付款项，如以融资租赁租入固定资产的租赁费、跨年度分期付 款购入固定资产的价款等。本科目应当按照长期应付款的类别以及债权单位（或个人）进行明细核算。,长期应付款的主要账务处理如下：（1）发生长期应付款时，借记“固定资产”、“在建工程”等科目，贷记本科目、“非流动资产基金”等科目。（2）支付长期应付款时，借记“事业支出”、“经营支出”等科目，贷记“银行存款”等科目；同时，借记本科目，贷记“非 流动资产基金”科目。（3）无法偿付或债权人豁免偿还的长期应付款，借记本科目，贷记“其他收入”科目。,三、收入的核算,（一）收入的概念事业单位的收入是指收入是指事业单位开展业务及其他活动依法取得的非偿还性资金。包括以下几方面的含义：1事业单位的收入是为开展业务活动和其他活动而取得的2事业单位的收入是依法取得的3事业单位的收入来源是多种渠道的4事业单位的收入必须是非偿还性的,（二）事业单位的收入内容事业单位的收入包括 1.财政补助收入 2.事业收入 3.上级补助收入 4.附属单位上缴收入 5.经营收入 6.其他收入,（三）事业单位收入的确认与计量事业单位的收入一般应当在收到款项时予以确认，并按照实际收到的金额进行计量。采用权责发生制确认的收入，应当在提供服务或者发出存货，同时收讫价款或者取得索取价款的凭据时予以确认，并按照实际收到的金额或者有关凭据注明的金额进行计量。,（四）收入的核算1.财政补助收入的核算本科目核算事业单位从同级财政部门取得的各类财政拨款，包括基本支出补助和项目支出补助。本科目应当设置“基本支出”和“项目支出”两个明细科目；两个明细科目下按照政府收支分类科目中“支出功能分类”的相关科目进行明细核算；同时在“基本支出”明细科目下按照“人员经费”和“日常公用经费”进行明细核算，在“项目支出”明细科目下按照具体项目进行明细核算。,例1某初中收到财政部门委托代理银行转来的财政直接支付入账通知书，财政部门为该单位支付开展日常活动经费10 000元，该项经费在“基本支出教育普通教育初中教育”科目中反映。会计分录：借：事业支出基本支出办公费 10 000 贷：财政补助收入基本支出初中教育 10 000例2某高校收到代理银行转来的财政授权支付额度到账通知书，收到财政授权支付额度是200 000元。会计分录如下：借：零余额账户用款额度 200 000 贷：财政补助收入基本支出高等教育200 000,2.事业收入的核算本科目核算事业单位开展专业业务活动及其辅助活动取得的收入。本科目应当按照事业收入类别项目、政府收支分类科 目中“支出功能分类”相关科目等进行明细核算。事业收入中如有专项资金收入，还应按具体项目进行明细核算。,事业收入的主要账务处理如下：（1）采用财政专户返还方式管理