新中小学校会计制度讲解课件.ppt

新中小学校会计制度讲解,福州大学经济与管理学院王小英,提 纲,修订原则重点关注主要变化新旧衔接,修订原则,遵循新事业单位会计准则以新事业单位会计制度为基础与新中小学校财务制度相配套适当简化，便于操作,中小学校会计制度,文号：财会201328号发布时间：2013年12月27日生效时间：2014年1月1日,重点关注,适用范围：扩大了适用范围将中等职业学校纳入适用范围。各级人民政府和接受国家经常性资助的社会力量举办的幼儿院依照执行；其他社会力量举办的幼儿园可以参照执行。VS民间非营利组织会计制度,重点关注,会计主体：中小学校以校为单位进行会计核算。基建并账食堂并账,重点关注,会计基础收付实现制为主会计要素资产、负债、净资产、收入、支出,重点关注,会计科目：区分义务教育阶段与非义务教育阶段设置义务教育阶段学校：不得从事经营活动不得对外投资不得提供担保不提取修购基金严禁举借债务,重点关注,纳入公共财政改革内容整理历年补充规定政府收支分类国库集中收付工资和津贴补贴财政拨款结转与结余（中央级单位）增加原未规范事项事业单位国有资产管理,重点关注,资产/负债按照流动性区分流动性资产/负债非流动性资产/负债重新设置收入和支出科目完善结转与结余资金管理财政补助结转财政补助结余非财政补助结转非财政补助结余（事业结余与经营结余）,会计科目,主要变化,具体变化资产类科目,2023/3/13,13,1001库存现金,常规业务没有变化增加：1.差旅费借款和报销的会计处理，通过“其他应收款”核算2.现金溢余和短缺的处理现金溢余：借“库存现金”，贷“其他应付款”或“其他收入”现金短缺：借“其他应收款”或“其他支出”，贷“库存现金”3.外币现金业务，参见“银行存款”,2023/3/13,14,1002银行存款,常规业务没有变化增加外币业务发生时，按当日（或期初）的即期汇率折算期末，按期末即期汇率折算汇率之差作为汇兑损益计入相关支出（科研支出、非科研支出或经营支出）。,2023/3/13,15,1011零余额账户用款额度,与现行要求无变化核算实行国库集中支付的中小学校根据财政部门批复的用款计划收到或支用的零余额账户用款额度只有独立核算的预算单位才能申请开设零余额账户。零余额账户只能用于办理财政性资金收付业务，单位的其他收入、往来款等非财政性资金，不得转入零余额账户。零余额账户年终时账户中的余额按规定予以注销，当年尚未支用的额度结转至下年度继续使用本科目年末应无余额。,2023/3/13,16,1011零余额账户用款额度,主要账务处理收到代理银行盖章的授权支付到账通知书：借：零余额账户用款额度 贷：公共财政预算拨款、政府性基金预算拨款按规定支用额度时：从账户提取现金时：借：事业支出、其他支出等科目 借：库存现金 贷：零余额账户用款额度 贷：零余额账户用款额度因购货退回发生国库授权支付额度退回的：属于以前年度支付的款项借：零余额账户用款额度 贷：财政补助结转，财政补助结余、存货等属于本年度支付的款项借：零余额账户用款额度 贷：事业支出、存货等年度终了，相关会计处理见“财政应返还额度”,2023/3/13,17,1201财政应返还额度,与现行要求无变化核算实行国库集中支付的中小学校应收财政返还的资金额度。设置“财政直接支付”、“财政授权支付”明细科目主要账务处理财政直接支付年度终了根据预算指标数与实际支出数的差额借：财政应返还额度财政直接支付 贷：公共财政预算拨款、政府性基金预算拨款下年度恢复额度后，以财政直接支付方式发生支出时借：事业支出、存货等科目 贷：财政应返还额度财政直接支付,2023/3/13,18,财政授权支付年度终了依据代理银行提供的对账单做注销额度借：财政应返还额度财政授权支付 贷：零余额账户用款额度根据预算指标数与实际支出数的差额借：财政应返还额度财政授权支付 贷：公共财政预算拨款、政府性基金预算拨款下年初依据代理银行提供的额度恢复到账通知书 借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度财政授权支付收到财政部门批复的上年末未下达的零余额账户用款额度 借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度财政授权支付,2023/3/13,19,例某中小学校本年度的财政授权支付预算指标数为900000元，截至年底，单位零余额账户代理银行收到零余额账户用款额度850000元，单位该年度的财政授权支付实际支出数为780000元。存在尚未收到的财政授权支付预算指标50000元（900000元-850000元），存在尚未使用的财政授权支付额度70000元（850000元-780000元）。单位本年度财政授权支付预算指标数900000元大于零余额账户用款额度下达数850000元，根据两者间的差额50000元作会计分录：借：财政应返还额度财政授权支付 50000 贷：公共财政预算拨款、政府性基金预算拨款50000零余额账户用款额度年终有余额70000元，根据学校年终依据代理银行提供的对账单作注销额度的会计分录：借：财政应返还额度财政授权支付 70000 贷：零余额账户用款额度 70000,2023/3/13,20,1101短期投资,属新增科目核算非义务教育阶段中小学校依法取得的，持有时间不超过1年（含1年）的投资，主要是国债投资。主要变化：不再通过“事业基金”，义务教育阶段不得对外投资主要账务处理：取得时，按实际成本（购买价款及相关税费）借记“短期投资”，贷记“银行存款”等科目持有期间收到利息时，按照实际收到的金额，借记“银行存款”科目，贷记“其他收入投资收益”科目。出售短期投资或到期收回短期国债本息，按照实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按照出售或收回短期国债的成本，贷记本科目，按照其差额，贷记或借记“其他收入投资收益”科目。,2023/3/13,21,1212应收账款,核算中小学校因开展经营活动对外提供有偿服务等收取的款项。主要变化考虑了税费因素发生应收账款时，按照应收未收金额，借记本科目，按照确认的收入金额，贷记“经营收入”等科目，按照应缴增值税金额，贷记“应缴税费应缴增值税”科目。完善了应收账款的逾期核销处理核销条件：逾期三年或以上、有确凿证据表明确实无法收回会计处理参见“待处置资产损溢”,2023/3/13,22,待处置资产损溢,2023/3/13,23,流动资产（货币资金除外）,减少,非流动资产-长期投资、固定资产、在建工程、无形资产,减少,其他支出,非流动资产基金-长期投资、固定资产、在建工程、无形资产,1215其他应收款,新增科目核算中小学校除财政应返还额度、应收账款以外的其他各项应收及暂付款项，如职工预借的差旅费、拨付给内部有关部门的备用金应向职工收取的各种垫付款项主要变化增加了逾期核销的会计处理同“应收账款”的处理-计入“待处置资产损溢”,2023/3/13,24,1301存货,核算中小学校在开展教育活动及其他活动中为耗用而储存资产等。随买随用的零星办公用品，可以在购进时直接列作支出，不通过本科目核算。常规业务（取得、发出等）与原制度基本一致。主要变化：补充了明细核算的要求区分财政补助资金、非财政专项资金和其他资金,2023/3/13,25,1、存货在取得时，应当按照其实际成本入账,购入的存货，其成本包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他使得存货达到目前场所和状态所发生的其他支出借：存货 贷：银行存款、公共财政预算拨款、政府性基金预算拨款、零余额账户用款额度,2、存货发出核算,存货在发出时，应当根据实际情况采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。计价方法一经确定，不得随意变更。低值易耗品的成本于领用时一次摊销。,1.开展教育活动等领用、发出存货，按领用、发出存货的实际成本：借：教育支出、经营支出等 贷：存货2.对外捐赠、无偿调出存货，转入待处置资产时，按照存货的账面余额借：待处置资产损溢 贷：存货,实际捐出、调出存货时，按照“待处置资产损溢”科目的相应余额借：其他支出 贷：待处置资产损溢,主要变化（续）：,引入“名义金额”概念适用条件：没有相关凭据、同类或类似库存材料的市场价格也无法可靠取得的名义金额，即人民币1元适用于：接受捐赠、无偿调入的库存材料盘盈的库存材料,2023/3/13,30,主要变化（续）,-改变了对外捐赠、无偿调出库存材料的核算通过“待处置资产损溢”科目核算实际捐出、调出库存材料时，计入“其他支出”（而非事业支出）改变了库存材料盘亏、毁损和报废的核算报经批准予以处置时，计入“其他支出”（而非经营支出或事业支出）处置库存材料取得的净收入，按收支两条线管理，具体核算见“待处置资产损溢”,2023/3/13,31,具体变化资产类科目,2023/3/13,32,1401长期投资,新增科目核算非义务教育中小学校依法取得持有时间超过1年（不含1年）的股权和债权性质的投资。义务教育阶段不得对外投资主要变化：双分录核算长期股权投资主要账务处理长期股权投资的取得持有期间，收到利润等投资收益时借记“银行存款”等科目，贷记“其他收入投资收益”科目转让、核销长期股权投资时，见“待处置资产损溢”科目,2023/3/13,33,例 某非义务教育中小学校以银行存款8000000元投资于W公司，持有该公司5%的股权，另支付相关税费200000元。借：长期投资8200000 贷：银行存款8200000同时记，借：事业基金8200000 贷：非流动资产基金长期投资8200000例 某非义务教育中小学校以一批设备投资于N公司，持有该公司2%的股权。该批设备评估价值为1900000元。另以银行存款支付相关税费50000元。借：长期投资1950000 贷：非流动资产基金长期投资 1950000 借：其他支出50000 贷：银行存款50000同时记，借：非流动资产基金固定资产1900000 贷：固定资产 1900000,2023/3/13,34,长期债券投资的会计处理以货币资金购入的长期债券投资，按照投资成本金额，借记“事业基金”科目，贷记“非流动资产基金长期投资”科目；同时，按照实际支付的全部价款（包括购买价款以及税金、手续费等相关税费）作为投资成本，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。长期债券投资持有期间收到利息时，按照实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“其他收入投资收益”科目对外转让或到期收回长期债券投资本息，按照收回长期投资对应的非流动资产基金，借记“非流动资产基金长期投资”科目，贷记“事业基金”科目；同时，按照实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按照收回长期投资的成本，贷记本科目，按照其差额，贷记或借记“其他收入投资收益”科目。,2023/3/13,35,例某非义务教育中小学校2011年1月1日购入当日发行的5年期国债作为长期投资，面值170000元，票面年利率3%，每年12月31日支付利息，到期还本。以银行存款支付发行价格170100元及相关税费175元。2013年1月1日转让国债，取得转让价款171000元存入银行，另以银行存款支付相关税费180元。（1）2011年1月1日购入国债时 借：长期投资170275 贷：银行存款 170275借：事业基金170275 贷：非流动资产基金长期投资170275（2）2011年12月31日、2012年12月31日收到利息时借：银行存款5100 贷：其他收入投资收益5100（3）2013年1月1日转让国债时借：银行存款170820 贷：长期投资 170275 其他收入 545借：非流动资产基金长期投资170275 贷：事业基金170275,2023/3/13,36,1501固定资产,核算中小学校固定资产的原价主要变化：改变固定资产定义使用期限超过1年（不含1年）单位价值在规定标准以上单位价值虽未达到规定标准，但使用期限超过1年（不含1年）的大批同类物资，作为固定资产核算和管理。在使用过程中基本保持原有物质形态。,2023/3/13,37,根据2012年事业单位财务规则规定：固定资产是指使用期限超过一年，单位价值在1000元以上（其中：专用设备单位价值在1500元以上），并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产。单位价值虽未达到规定标准，但是耐用时间在一年以上的大批同类物资，作为固定资产管理。,相关要求固定资产一般分为六类：房屋及构筑物；专用设备；通用设备；文物和陈列品；图书、档案；家具、用具、装具及动植物。单位应当根据固定资产定义，结合本单位的具体情况，制定适合于本单位的固定资产目录、具体分类方法，作为进行固定资产核算的依据关于固定资产的有关说明固定资产的各组成部分的单独认定关于应用软件经营租赁租入的固定资产购入需要安装的固定资产购建的房屋及构筑物与土地使用权,2023/3/13,39,主要账务处理取得固定资产时成本确定要求（1）购入的固定资产A.购入不需要安装的固定资产：借：固定资产 贷：非流动资产基金固定资产借：事业支出、专用基金-修购基金、经营支出等 贷：公共财政预算拨款、政府性基金预算拨款、零余额账户用款额度、银行存款等B.购入需安装的固定资产，参见“在建工程”,2023/3/13,40,例 某中小学校收到财政零余额账户代理银行转来的财政直接支付入账通知书，反映财政部门通过财政零余额账户为该校购置了一台不需安装的教学设备，价款合计600000元，设备经验收合格投入使用。借：固定资产 600000贷：非流动资产基金固定资产600000同时记，借：事业支出 600000 贷：公共财政预算拨款 60000,2023/3/13,41,取得固定资产时的账务处理（续）（2）自行建造的固定资产 参见“在建工程”（3）改建、扩建和修缮的固定资产其成本按照原固定资产账面价值加上改建、扩建、修缮发生的支出，再扣除固定资产拆除部分的账面价值后的金额确定。参见“在建工程”,2023/3/13,42,取得固定资产时的账务处理（续）（4）融资租入的固定资产（跨年度分期付款购入）租入固定资产时借：固定资产/在建工程（确定的成本）贷：长期应付款（租赁协议或合同确定的租赁价款）非流动资产基金固定资产/在建工程（相关税费）借：事业支出、经营支出等 贷：公共财政预算拨款、政府性基金预算拨款、零余额账户用款额度、银行存款等（税费）定期支付租金时借：长期应付款 贷：非流动资产基金固定资产借：事业支出、经营支出等 贷：公共财政预算拨款、政府性基金预算拨款、零余额账户用款额度、银行存款等,2023/3/13,43,（5）接受捐赠、无偿调入的固定资产,借：固定资产/在建工程（确定的成本）贷：非流动资产基金固定资产/在建工程按发生的相关税费，借：其他支出 贷：银行存款,例某中小学校融资租入需要安装的设备一台，用于开展对外经营服务。按租赁协议规定，该设备租赁价款600000元，分6年付清。每年年末支付租金100000元，在第6年年末付清最后一笔租金后，设备产权归该校所有。租入该设备时以银行存款支付相关税费7000元，另以银行存款支付安装调试费及安装材料费5000元，安装调试完毕后交付使用。该校在当年年末以银行存款支付第一次租金。融资租入设备时，该校应做以下账务处理：借：在建工程612000 贷：非流动资产基金在建工程12000 长期应付款600000 支付相关税费、安装调试费及安装材料费时，该事业单位应做以下账务处理：借：经营支出12000 贷：银行存款12000安装调试完毕后交付使用时，该校应做以下账务处理：借：固定资产612000 非流动资产基金在建工程12000 贷：非流动资产基金固定资产12000 在建工程 612000 当年年末支付第一次租金时，该校应做以下账务处理：借：经营支出 100000 贷：银行存款 100000同时记：借：长期应付款100000 贷：非流动资产基金固定资产100000,2023/3/13,45,使用固定资产中的账务处理后续支出资本性支出提高使用效能或延长使用年限应当计入固定资产成本，通过“在建工程”科目核算，完工交付使用时转入本科目。有关账务处理参见“在建工程”科目。费用性支出日常修理应当计入当期支出但不计入固定资产成本，借记“事业支出”、“经营支出”等科目，贷记“公共财政预算拨款”“政府性基金预算拨款”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。,2023/3/13,46,减少固定资产的账务处理出售、无偿调出、对外捐赠时参见“待处置资产损益”科目以固定资产对外投资时参见“长期投资”科目固定资产盘点的账务处理盘盈的固定资产不通过“待处理资产损益”核算按照确定的入账价值，借记“固定资产”科目，贷记“非流动资产基金固定资产”科目。盘亏或毁损、报废的固定资产参见“待处置资产损益”科目,2023/3/13,47,1511在建工程,属于新增科目核算中小学校已经发生必要支出，但尚未完工交付使用的各种建筑（包括新建、改建、扩建、修缮等）和设备安装工程的实际成本。基本建设投资应当按照国家有关规定单独建账、单独核算，同时按照本制度的规定至少按月并入本科目及其他相关科目反映。应当在本科目下设置“基建工程”明细科目，核算由基建账套并入的在建工程成本基建并账，参见“新旧衔接”部分,2023/3/13,48,在建工程对应“非流动资产基金在建工程”基建并账：按月并入“在建工程基建工程”,账务处理建筑工程将固定资产转入改建、扩建或修缮等时借：在建工程（固定资产账面价值）贷：非流动资产基金在建工程 借：非流动资产固定资产 贷：固定资产（固定资产账面余额）根据工程价款结算账单与施工企业结算工程价款时 借：在建工程（按照支付的工程款）贷：非流动资产基金在建工程 借：事业支出等 贷：公共财政预算拨款、政府性基金预算拨款、零余额账户用款额度、银行存款等,2023/3/13,50,例某中小学校扩建礼堂，该礼堂账面余额2000000元。通过单位零余额账户支付购买礼堂设备价款880000元及安装调试费70000元。与施工企业进行工程结算，工程价款共计1790000元，通过单位零余额账户支付。礼堂扩建工程完工，验收合格后交付使用。（1）将固定资产转入扩建时借：在建工程2000000 贷：非流动资产基金在建工程2000000同时记，借：非流动资产基金固定资产2000000 贷：固定资产2000000（2）支付设备价款、安装调试费及工程款 借：在建工程（设备价款和调试费950 000 贷：非流动资产基金在建工程950 000 借：事业支出950 000 贷：零余额账户用款额度950 000 借：在建工程（工程款）1790000 贷：非流动资产基金在建工程1790000 借：事业支出1790000 贷：零余额账户用款额度1790000(3)工程完工交付使用时借:固定资产 4740000 贷:非流动资产基金固定资产 4740000同时记，借:非流动资产基金在建工程4740000 贷:在建工程 4740000,51,账务处理建筑工程非义务阶段中小学校为建筑工程借入的专门借款的利息借：在建工程（建设期间发生的借款利息）贷：非流动资产基金在建工程借：其他支出 贷：银行存款工程完工交付使用时，借：固定资产 贷：非流动资产基金固定资产 借：非流动资产基金在建工程 贷：在建工程,2023/3/13,52,账务处理设备安装购入需要安装的设备 借：在建工程（按照确定的成本）贷：非流动资产基金在建工程 借：事业支出、经营支出等 贷：公共财政预算拨款、政府性基金预算拨款、零余额账户用款额度、银行存款等发生安装费用，分录同上设备安装完工交付使用时，分录同建筑工程,2023/3/13,53,例 某中小学校购入一台需要安装的教育用设备，以财政零余额账户支付价款11000元及安装调试劳务费和材料费1000元，设备安装完工后交付使用。（1）购入需要安装的设备时借：在建工程 11000 贷：非流动资产基金在建工程 11000同时记，借：事业支出 11000 贷：公共财政预算拨款11000（2）支付安装调试劳务费和材料费时借：在建工程 1000 贷：非流动资产基金在建工程 1000同时记，借：事业支出 1000 贷：公共财政预算拨款1000（3）设备安装完工交付使用时借：固定资产12000 贷：非流动资产基金固定资产12000同时记，借：非流动资产基金在建工程12000 贷：在建工程12000,2023/3/13,54,基建并账,1.预付工程款对基建账中“预付工程款”科目本期借方增加额，以及“基建拨款”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目的本期贷方相关发生额进行分析。在学校账中：按照基建账中本期预付的基建工程款金额借：在建工程基建工程 贷：非流动资产基金在建工程同时：借：事业支出 贷：公共财政预算拨款、政府性基金预算拨款、零余额账户用款额度、银行存款,基建并账,2.结算工程款 对基建账中“建筑安装工程投资”等科目本期借方增加额、“预付工程款”科目本期贷方发生额、“应付工程款”科目本期贷方和借方发生额，以及“基建拨款”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目的本期贷方相关发生额进行分析。在学校账中：（1）按照基建账中“建筑安装工程投资”等科目本期借方增加额（一般为根据工程价款结算账单确认的金额）减去已经预付的工程款金额后的金额借：在建工程基建工程 贷：应付账款、长期应付款,（2）按照基建账中本期实际支付的应付工程款金额借：应付账款、长期应付款 贷：非流动资产基金在建工程同时：借：事业支出 贷：公共财政预算拨款、政府性基金预算拨款、零余额账户用款额度、银行存款,基建并账,3.其他工程支出对基建账中“设备投资”、“待摊投资”、“其他投资”等科目的本期借方增加额，以及“基建拨款”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目的本期贷方相关发生额进行分析。在学校账中：按照基建账中上述基建投资科目本期借方增加额（不包括因预计借款利息增加的金额）借：在建工程基建工程 贷：非流动资产基金在建工程同时，按照实际支付的基建投资支出：借：事业支出 贷：公共财政预算拨款、政府性基金预算拨款、零余额账户用款额度、银行存款,基建并账,4.工程交付使用 对基建账中“交付使用资产”科目的本期借方增加额，以及“建筑安装工程投资”、“设备投资”、“待摊投资”、“其他投资”科目的本期贷方发生额进行分析。在学校账中：按照基建账中“交付使用资产”科目的本期借方增加额借:固定资产 贷:非流动资产基金固定资产同时:借:非流动资产基金在建工程 贷:在建工程基建工程,基建并账,5.基建借款对基建账中“基建投资借款”科目的本期贷方和借方发生额，以及“银行存款”科目的本期相关发生额进行分析。在学校账中：（1）按照基建账中本期增加的基建借款本金借：银行存款 贷：长期借款、短期借款（2）按照基建账中本期偿还的基建借款本金借：长期借款、短期价款 贷：银行存款,基建并账,6.基建借款利息对基建账中“基建投资借款”科目的本期贷方和借方发生额、“待摊投资”科目本期借方发生额，以及“银行存款”科目的本期相关发生额进行分析。在学校账中：（1）按照基建账中本期增加的应付利息金额借：在建工程基建工程 贷：其他应付款（2）按照基建账中本期实际偿还的借款利息借：其他应付款 贷：非流动资产基金在建工程同时：借：其他支出 贷：银行存款,1601无形资产,核算中小学校无形资产的原价。无形资产是指中小学校持有的，没有实物形态的可辨认非货币性资产包括专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术等。购入的不构成相关硬件不可缺少组成部分的应用软件,2023/3/13,62,主要变化,要求双分录核算改变了接受捐赠的无形资产的处理修改完善了无形资产转让、无偿调出、对外捐赠、核销的处理“待处置资产损溢”鼓励设置无形资产摊销辅助账，不再账面摊销对应“非流动资产基金无形资产”,主要账务处理取得无形资产外购的无形资产按照确定的无形资产成本，借记本科目，贷记“非流动资产基金无形资产”科目；同时，按照实际支付金额，借记“事业支出”等科目，贷记“公共财政预算拨款”、“政府性基金预算拨款”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。委托软件公司开发软件视同外购无形资产进行处理支付软件开发费时，按照实际支付金额，借记“事业支出”等科目，贷记“公共财政预算拨款”、“政府性基金预算拨款”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。软件开发完成交付使用时，按照软件开发费总额，借记本科目，贷记“非流动资产基金无形资产”科目。,2023/3/13,64,取得无形资产（续）接受捐赠、无偿调入的无形资产成本确定三个层次按照确定的无形资产成本，借记本科目，贷记“非流动资产基金无形资产”科目；同时，按照发生的相关税费等，借记“其他支出”科目，贷记“银行存款”等科目。,2023/3/13,65,无形资产持有期间的账务处理与无形资产有关的后续支出为增加无形资产的使用效能而发生的后续支出，应当计入无形资产的成本（双分录）为维护无形资产的正常使用而发生的后续支出，应当计入当期支出但不计入无形资产成本减少无形资产的账务处理转让、无偿调出、对外捐赠无形资产时见“待处置资产损益”以已入账无形资产对外投资见“长期投资”核销无形资产的账务处理核销标准：预期不能为高等学校带来服务潜力或经济利益账务处理见“待处置资产损益”,2023/3/13,66,1701待处置资产损溢,新增科目核算中小学校待处置资产的价值及处置损溢包括资产的（出售、出让、转让）、（对外捐赠、无偿调出）、（盘亏、报废、毁损）以及货币性资产损失核销等会计核算要求设置“处置资产价值”、“处置净收入”明细科目，进行明细核算。单位处置资产一般应当先记入本科目，按照规定报经批准后及时进行账务处理。年度终了结账前一般应处理完毕。,2023/3/13,67,待处置资产损溢,2023/3/13,68,流动资产（货币资金除外）,减少,非流动资产-长期投资、固定资产、在建工程、无形资产,减少,其他支出,非流动资产基金-长期投资、固定资产、在建工程、无形资产,待处置的存货和固定资产,2023/3/13,69,例某中小学校对外捐赠库存材料一批账面余额41200元。借：待处置资产损溢41200 贷：存货 41200 借：其他支出 41200 贷：待处置资产损溢41200,2023/3/13,70,例某非义务教育中小学校因被投资单位Z公司破产清算，已确定长期股权投资发生损失，该长期投资账面价值5300000元，对应的非流动资产基金5300000元。按规定报经批准后予以核销。借：待处置资产损溢5300000 贷：长期投资 5300000 借：非流动资产基金长期投资5300000 贷：待处置资产损溢 5300000,2023/3/13,71,具体变化负债类科目,2023/3/13,72,2001短期借款2401长期借款,短期借款核算非义务教育阶段中小学校经批准向银行等金融机构借入的期限在1年内（含1年)的各种借款。长期借款核算非义务教育阶段中小学校经批准向银行等金融机构借入的期限超过1年(不含1年)的各种借款与原“借入款项”科目核算没实质变化严禁义务教育阶段学校举借债务,2023/3/13,73,主要变化,短期借款利息支出，计入“其他支出”（非事业支出或经营支出、财务费用等）长期借款利息支出属于项目建设期间支付的利息，计入“在建工程”其他利息支出，计入“其他支出”,2101 应缴税费,核算中小学校按照税法等规定计算应缴纳的各种税费与原科目“应缴税金”核算基本无变化主要变化完善了增值税的会计处理补充了代扣代缴个人所得税的处理按照税法规定计算应代扣代缴的个人所得税金额，借记“应付职工薪酬”科目，贷记本科目。补充了出售不动产应缴营业税和相关附加税的处理发生纳税义务时，按照税法规定计算的应缴税费金额，借记“待处置资产损溢处置净收入”科目出售不动产应缴的税费或有关支出科目，贷记本科目修改了企业所得税的处理按照税法规定计算的应缴税金数额，借记“非财政补助结余分配”科目（非所得税科目），贷记本科目。,2023/3/13,75,2102应缴国库款,新增科目核算中小学校按照规定应缴入国库的款项（应缴税费除外）与原科目“应缴预算款”核算无变化,2023/3/13,76,2103应缴财政专户款,应缴财政专户款核算中小学校按照规定应缴入财政专户的款项与原科目“应缴财政专户款”核算无变化,2023/3/13,77,2201应付职工薪酬,核算中小学校按照有关规定应付给职工及为职工支付的各种薪酬。包括基本工资、绩效工资、国家统一规定的津贴补贴、社会保险费、住房公积金等较原“应付工资”科目扩大了核算范围账务处理无变化,2023/3/13,78,例某中小学校按照国家统一规定，通过财政零余额账户向在职人员发放基本工资380000元，向离休人员发放离休费80000元，向退休人员发放退休费100000元。借：事业支出 560000 贷：应付职工薪酬工资（离退休费）在职人员 380000 离休人员 80000 退休人员 100000同时记，借：应付职工薪酬工资（离退休费）在职人员 380000 离休人员 80000 退休人员 100000 贷：公共财政预算拨款 560000,2023/3/13,79,2302“应付账款”2305“其他应付款”2401“长期应付款”三个新科目核算内容与原账中“应付及暂存款”科目核算内容基本相同，但不包括学校为职工应付的社会保险费和住房公积金账务处理（略）,2023/3/13,80,2501代管款项,核算中小学校接受委托代为管理的各类款项：包括为提供服务的单位代收代付的款项（代收费）教科书费作业本费食堂伙食费代管经费党费、团费等,2023/3/13,81,代管款项,账务处理：1.收到各类代管的款项时借：银行存款、库存现金 贷：代管款项2.支付或退回代管款项时借：代管款项 贷：银行存款、库存现金,食堂并账,主要是伙食费收支、营养餐补助自主经营的食堂年末：借：存货等 贷：应付账款等 其他收入食堂净收入借：其他收入食堂净收入 贷：非财政补助结转食堂资金结转对外承包的食堂（农村小学不允许外包，要自营）收到承包费时：借：银行存款 贷：其他收入食堂净收入,具体变化收入类科目,2023/3/13,84,4001公共财政预算拨款,中小学校从同级财政部门取得的、用公共财政预算安排的各类财政拨款。（原“教育经费拨款”科目核算内容）1、财政直接支付方式下：借记有关科目，贷记公共财政预算拨款年度终了，根据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额，借：财政应返还额度财政直接支付 贷：公共财政预算拨款,2、财政授权支付方式下按照通知书中的授权支付额度借：零余额账户用款额度 贷：公共财政预算拨款年度终了，中小学校本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数的，根据未下达的用款额度借：财政应返还额度财政授权支付 贷：公共财政预算拨款,3、其他方式下，实际收到财政补助收入时，按照实际收到的金额：借：银行存款等 贷：公共财政预算拨款期末，将本科目本期发生额结转至“财政补助结转”科目借：公共财政预算拨款 贷：财政补助结转期末结账后，本科目应无余额。,4002 政府性基金预算拨款,核算中小学校从同级财政部门取得的、用政府性基金预算安排的各类财政拨款。1、财政直接支付方式下：借记有关科目，贷记政府性基金预算拨款年度终了，根据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额，借：财政应返还额度财政直接支付 贷：政府性基金预算拨款,2、财政授权支付方式下按照通知书中的授权支付额度借：零余额账户用款额度 贷：政府性基金预算拨款年度终了，中小学校本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数的，根据未下达的用款额度借：财政应返还额度财政授权支付 贷：政府性基金预算拨款,3、其他方式下，实际收到地方基金拨款时，按照实际收到的金额：借：银行存款等 贷：政府性基金预算拨款期末，将本科目本期发生额结转至“财政补助结转”科目借：政府性基金预算拨款 贷：财政补助结转期末结账后，本科目应无余额。,4101事业收入,核算想中小学校开展教学及其辅助活动取得的收入主要包括行政事业性收费（如纳入行政事业性收费的学费、住宿费、考试报名费、考试考务费等）、科研收入，以及与教育教学活动直接相关的对外服务性收费（如未纳入行政事业性收费的非学历培训费等）等。新旧变化明细核算内容不同结账方式不同，期末无余额,账务处理采用财政专户返还方式管理的教育事业收入 收缴款项时，通过“应缴财政专户款”核算收到从财政专户返还的收入时，贷记“事业收入”其他教育事业收入，收到款项时，即计入本科目期末结转：专项资金收入：转入“非财政补助结转”非专项资金收入：转入“事业结余”,4201上级补助收入,从主管部门和上级单位取得的非财政补助收入与原科目核算基本相同新旧变化结账方式不同期末无余额期末结转专项资金收入：转入“非财政补助结转”非专项资金收入：转入“事业结余”,2023/3/13,93,4301 附属单位上缴收入,除期末结转不同外，与原制度“附属单位缴款”核算一致。,4401经营收入,在教育教学活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动取得的收入，主要包括与教育教学非直接相关的对外服务性收费等。核算内容新旧基本无变化主要变化：增加了增值税的账务处理结账方式不同期末无余额,2023/3/13,95,4501 其他收入,核算中小学校除财政补助收入、事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、经营收入以外的各项收入包括投资收益、银行存款利息收入、租金收入、捐赠收入、现金盘盈收入、存货盘盈收入、收回已核销应收及预付款项、无法偿付的应付及预收款项，以及食堂净收入等。主要变化：单设“投资收益”明细科目专项资金收入明细核算期末结转专项资金收入：转入“非财政补助结转”非专项资金收入：转入“事业结余”,2023/3/13,96,中小学校食堂实行单独核算。年末，抵销中小学校与本校食堂内部往来后，将食堂收支净额并入借：银行存款 贷：应付账款等 其他收入（食堂净收入）年末，经上述并账处理后，将食堂收支净额结转借：其他收入（食堂净收入）贷：非财政补助结转食堂资金结转 期末结账后，本科目应无余额。,具体变化支出类科目,2023/3/13,98,5001 事业支出,核算中小学校开展教育教学及其辅助活动发生的基本支出和项目支出。与原科目核算基本相同新旧变化结账方式不同期末无余额期末结转专项资金收入：转入“非财政补助结转”非专项资金收入：转入“事业结余”,关注点：合理划分各项支出强化明细核算“基本支出”、“项目支出”“支出经济分类”款级科目“项目支出”：具体项目“财政补助支出”、“非财政专项资金支出”和“其他资金支出”“支出功能分类”相关科目期末结转,2023/3/13,100,5101上缴上级支出5201 对附属单位补助支出 5301 经营支出非义务教育阶段学校新旧制度基本无变化,2023/3/13,101,5401其他支出,新增科目核算中小学校除教育事业支出、上缴上级支出、对附属单位补助支出、经营支出以外的各项支出，包括：利息支出、捐赠支出、现金盘亏损失、资产处置损失、接受捐赠（调入）非流动资产发生的税费支出等。重点关注：专项资金支出明细核算期末结转专项资金支出：转入“非财政补助结转”非专项资金支出：转入“事业结余”,2023/3/13,102,具体变化净资产类科目,2023/3/13,103,事业基金,不再区分“一般基金”与“投资基金”不再包括：无形资产长期投资财政补助结转财政补助结余非财政补助结转仍包括：短期投资,3001事业基金,核算中小学校拥有的非限定用途的净资产，主要为非财政补助结余扣除结余分配后滚存的金额。主要变化：明细核算不同不再划分“一般基金”和“投资基金”核算范围变小，不再包括：无形资产长期投资财政补助结转财政补助结余非财政补助结转仍包括：短期投资,2023/3/13,105,3101非流动资产基金,新科目核算中小学校长期投资、固定资产、在建工程、无形资产等非流动资产占用的金额。明细科目长期投资、固定资产、无形资产、在建工程主要账务处理取得非流动资产或发生相关支出时予以确认（注意：双分录）计提折旧/摊销时冲减本科目处置资产以及对外投资时予以冲销,2023/3/13,106,3201专用基金,核算中小学校按规定提取或者设置的具有专门用途的