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增值税纳税筹划问题研究兰州交通大学毕业论文 摘要 随着市场经济的不断完善，纳税筹划越来越受到企业的重视，相应的也使纳税筹划理论和实践的研究蓬勃发展起来。企业纳税筹划是市场经济环境下企业为增加经济效益的而开展的税收筹措与规划，是增强企业综合竞争力的有效手段。众所周知，增值税是中国流转税中的重要税种之一，它不仅在国家税收总量中占有很大的比重，而且在企业尤其是工商企业的上缴税款中也占有举足轻重的地位，所以，对增值税的合理筹划十分重要。虽然目前中国对增值税纳税筹划的研究较多，但大多都限于其概念、原则等基本问题的探讨，总体的理论性、系统性不强，表现为主要还是针对税法的具体条文进行的，短期效应比较明显，较少有对企业增值税纳税筹划系统的理论实践分析，与企业的整体战略协调方面也较为欠缺。因此，对增值税纳税筹划进一步的理论化、系统化就成了当前纳税筹划迫切需要解决的问题。一方面丰富纳税筹划的理论知识，另一方面，使实践中的增值税纳税筹划者能够站在一定的高度上进行筹划，而不是仅仅针对无数的税法细节和例外规定。本文在查阅了大量文献资料的前提下，首先一般性介绍了增值税的概念等内容。然后，较为详细地介绍了目前常见的一些增值税纳税筹划方法，揭示了存在的纳税筹划“空间”，分析了筹划“空间”对企业的价值，并对如何筹划提出了一些建议。最后，本文简单判断了未来增值税纳税筹划的变化趋势。 关键词：增值税，纳税筹划，变化趋势， 1 兰州交通大学毕业论文 Abstract As market economy grows, business firms pay more and more attention to tax planning, in the meanwhile, researches on tax planning theory and practices develop rapidly. Enterprise tax planning is the tax programming under the market environment in order to increase economic benefits, which is effective measure to strengthen enterprise comprehensive competition. As everyone knows, value-added tax (VAT) is the main type of the turnover taxes in China, and it plays an important role in the whole tax system and the national tax receipts, as well as in the tax dues of enterprises. Therefore, reasonable VAT planning puts high importance. But the current researches mostly focus on specific taxation rules and concern mainly about short-term effects, and only about the conception and principle, which need to be systemized and reconciled with the overall business strategy. This thesis endeavor to reach the following objectives：to combine economy and management theories into the study of tax planning strategy in order to enrich vale added tax planning theory；to integrate the theories with practices in order to help the practitioners to plan their tax affairs at strategic level rather than overwhelming the countless specific rules and exemptions of taxation law. Based on many reference materials, this reportmainly includes the following parts. First of all, the report gives a brief introductionto Value-Added Tax. After that, the report describes tax planning for Value-AddedTax. And then, the report briefly describes diagnosis about the tax planning ofValue-Added Tax. Then, the report describes some of the usual methods with whichto do tax planning about Value-Added Tax, and lists the spaces for tax planning, andanalyzes the value of the spaces. Some suggestions are made for the planningmethods. Finally, this report makes a brief analysis about the trends due to thereformation of Value-Added Tax in the future. Key Words： Value-Added Tax, Tax planning,Trend of change 2 兰州交通大学毕业论文 目录 一、增值税纳税筹划概述.5 纳税筹划的定义及要点.5 纳税筹划的内容.6 纳税筹划的现实意义.7 纳税筹划的主要理论依据.7 1税收效应理论.7 2税收调控理论.8 3有效纳税筹划理论.8 纳税筹划的目的.9 二、增值税纳税筹划方法.10 增值税纳税人方面的纳税筹划.10 销售方式选择的纳税筹划11 1选择适当的代销方式，节约纳税成本.12 2折扣销售.13 3.以旧换新销售方式.13 利用进项税额抵扣的纳税筹划.14 兼营与混合销售的纳税筹划.15 1兼营的纳税筹划.15 2混合销售的纳税筹划.15 三、税负链的纳税筹划. 生产型中小企业的增值税筹划市场分析(买方). 1一般的商品的流通图(指工业生产，不包括服务业). 2交易环节的含税额及其对买方的影响. 3.最终用户的核心利益. 竞争者分析(卖方). 1生产型企业的名义增值 . 2生产型企业的税负. 税负链的选择. 利润对税负链的影响. 税负链的特性. 3 兰州交通大学毕业论文 税负链的优化整合. 3业务平台的调整. 四、增值税纳税筹划的趋势. 现行增值税税制的弊端与改革 增值税改革与增值税纳税筹划的趋势. . 结束语. 英文文献. 英文文献翻译. 参考文献. . . . . . . . . . . . . . . . . 致谢. 4 兰州交通大学毕业论文 增值税纳税筹划问题研究 在现代经济生活中,只要发生有应税行为,就要依法纳税,不纳税就是违法行为。纳税筹划又称税收筹划、节税(Taxplanning,Taxsaving),是指纳税人在税法许可的范围内,以适应国家税收法律导向为前提,在存在多种纳税方案可供选择时,通过经营、投资、理财、组织、交易等事项的事先安排和策划,以达到降低税负实现利润最大化的经济行为。一般而言,纳税筹划具有如下特点： 其一、合法性。税法是处理征纳关系的共同准绳,作为纳税义务人的企业要依法缴税。税务筹划是在完全符合税法、不违反税法的前提下进行的,是在纳税义务没有确定、存在多种纳税方法可供选择时,企业作出缴纳低税负的决策。依法行政的税务机关对此不应反对。这一特点使税务筹划与偷税具有本质的不同； 其二、筹划性。在税收活动中,经营行为的发生是企业纳税义务产生的前提,纳税义务通常具有滞后性。税务筹划不是在纳税义务发生之后想办法减轻税负,而是在应税行为发生之前通过纳税人充分了解现行税法知识和财务知识,结合企业全方位的经济活动进行有计划的规划、设计、安排来寻求未来税负相对最轻,经营效益相对最好的决策方案的行为,是一种合理合法的预先筹划,具有超前性特点； 其三、专业性。税务筹划作为一种综合的管理活动,所采用的方法是多种多样的。从环节上看,包括预测方法、决策方法、规划方法等；从学科上看,包括统计学方法、数学方法、运筹学方法以及会计学方法等,因此,税务筹划在方法上的综合性特点使筹划活动是一项高智力的活动,需要周密的规划、广博的知识。税务筹划的专业性有两层含义,一是指企业的税务筹划需要由财务、会计、尤其是精通税法的专业人员进行；二是现代社会随着经济日趋复杂,各国税制也越趋复杂,仅靠纳税人自身进行税务筹划已显得力不从心,税务代理、咨询及筹划业务应运而生,税务筹划呈日益明显的专业化特点； 其四、目的性。纳税人对有关行为的税务筹划是围绕某一特定目的进行的。企业进行税务筹划的目标不应是单一的而应是一组目标：直接减轻税收负担是纳税筹划产生的最初原因,是税务筹划最本质、最核心的目标；此外,还包括：延缓纳税、无偿使用财政资金以获取资金时间价值；保证账目清楚、纳税申报正确、缴税及时足额,不出现任何关于税收方面的处罚,以避免不必要的经济、名誉损失,实现涉税零风险；确保自身利益不受无理、非法侵犯以维护主体合法权益；根据主体的实际情况,运用成本收益分析法确定筹划的净收益,保证企业获得最佳经济效益；其五、筹划过程的多维性。首先,从时间上看,税务筹划贯穿于生产经营活动的全过程,任何一个可能产生5 兰州交通大学毕业论文 税金的环节,均应进行税务筹划。不仅生产经营过程中规模的大小、会计方法的选择、购销活动的安排需要税务筹划,而且在设立之前、生产经营活动之前、新产品开发设计阶段,都应进行税务筹划,选择具有节税效应的注册地点、组织类型和产品类型。从空间上看,税务筹划活动不仅与收方面的处罚,以避免不必要的经济、名誉损失,实现涉税零风险；确保自身利益不受无理、非法侵犯以维护主体合法权益；根据主体的实际情况,运用成本收益分析法确定筹划的净收益,保证企业获得最佳经济效益； 其五、筹划过程的多维性。首先,从时间上看,税务筹划贯穿于生产经营活动的全过程,任何一个可能产生税金的环节,均应进行税务筹划。不仅生产经营过程中规模的大小、会计方法的选择、购销活动的安排需要税务筹划,而且在设立之前、生产经营活动之前、新产品开发设计阶段,都应进行税务筹划,选择具有节税效应的注册地点、组织类型和产品类型。其次,从空间上看税务筹划活动不仅与本企业应同其他单位联合共同寻求节税的途径。 一、增值税纳税筹划问题概述 纳税筹划的定义及要点 对“纳税筹划”概念的定义，目前尚难以从词典和教科书中找出很权威或者很全面的解释，我们可作这样的概括，即纳税筹划指的是在不违犯法律规定的范围内，通过对经营、投资、理财活动的事先筹划和安排，尽可能地取得“节税”的税收利益。其要点在于“三性”：不违法性、筹划性和目的性。 不违法性表示纳税筹划只能在法律未禁止甚至许可的范围内。违反法律规定，逃避税收负担，属于偷逃税，显然要坚决加以反对和制止。征纳关系是税收基本关系，法律是处理征纳关系的共同准绳。纳税义务人要依法缴税，负责征税的税务机关也要依法征税，纳税人偷逃税是触犯法律的行为。不过在有多种纳税方案可供选择时，纳税人作出选择低税负的决策，是无可非议的，征税人不应当加以反对。用道德的名义劝说纳税人选择高税负，不是税收法律的要求。 筹划性表示事先规划、设计、安排的意思。在经济活动中，纳税义务通常具有滞后性。企业交易行为发生后才缴纳增值税或营业税；收益实现或分配之后，才缴纳所得税。这在客观上提供了对纳税事先作出筹划的可能性。另外，经营、投资和理财活动是多方面的，税收规定也是有针对性的。纳税人和征税对象的性质不同，税收待遇也往往不同，这在另一个方面为纳税人提供了可选择较低税负决策的机会。如果经营活动已经发生，应纳税收已经确定而去偷逃税或欠税，都不能认为是纳税筹划。 6 兰州交通大学毕业论文 目的性表示纳税人要取得“节税”的税收利益。这有两层意思：一是选择低税负。低税负意味着较低的税收成本，较低的税收成本意味着高的资本回报率；另一层意思是延迟纳税时间(指货币时间特性的收益)。纳税期的推后，可以降低资本成本(如减少利息支出)，也许可能减轻税收负担(如套用所得税的不同拐点的税率)。 纳税筹划的内容 纳税筹划的内容包括避税、节税、规避“税收陷阱”、转嫁筹划和实现零风险五个方面。避税筹划是相对于逃税而言的一个概念，是指纳税人采用不违法的手段，利用税法中的漏洞、空白获取税收利益的筹划。因此避税筹划既不违法，也不合法，而是处在两者之间，是一种“非违法”的活动。对于这种方式的筹划，理论界有一定争议，很多学者认为这是对国家法律的蔑视，应该一棍子打死。但我认为，这种筹划虽然违背了立法精神，但其获得成功的重要前提是纳税人对税收政策进行认真研究，并在法律条文形式上对法律予以认可，这与纳税人不尊重法律的偷税、逃税有着本质的区别。对于纳税人的这种筹划，税务机关最多是不提倡甚至是加以否定，但不能就此认定为偷税、逃税并给予法律制裁。作为国家所能做的应该是不断地完善税收法律规范，填补空白，堵塞漏洞，使得类似的情况不会再次发生，也就是采取反避税措施与以控制，使得纳税与征税二者之间形成良性的互动关系。但在避税实践中，笔者还是建议必须要注意预防落入偷税漏税的陷阱。节税是指纳税人在不违背税法立法精神的前提下，利用税法中固有的起征点、免征额、减税、免税等一系列的优惠政策和税收惩罚等倾斜调控政策，通过对企业筹资、投资及经营等活动的巧妙安排，达到少缴国家税收的目的。这种筹划是纳税筹划的组成部分之一，理论界早已达成共识，国家也从各方面给予扶持。规避“税收陷阱”，是指纳税人在经营活动中，要注意不要陷入税收政策规定的一些被认为是税收陷阱的条款。如增值税暂行条例规定：兼营不同税率的货物或劳务，应分别核算，未分别核算的，从高适用增值税税率。如果我们对经营活动不进行事前的纳税筹划，就有可能掉进国家设置的“纳税陷阱”，从而增加企业的税收负担。税收转嫁筹划，是指纳税人为达到减轻自身的税收负担，通过对销售商品的价格进行调整，将税收负担转嫁给他人承担的经济活动。由于通过转嫁筹划能够实现降低自身税负的目标，因此我们也将其列入纳税筹划的范畴。涉税零风险，是指纳税人生产经营账目清楚，纳税申报正确，税款交纳及时、足额，不出现任何税收违法乱纪行为，或风险极小，可忽略不计的一种状态。当谈及进行纳税筹划，一般人都认为是指企业或个人运用各种手段直接减轻自身税收负担的行为，其实这种认识是相当的片面的。因为，纳税人除了减轻税收负担之外还存在不会直接获得任何税收7 兰州交通大学毕业论文 上的好处，但可以避免涉税损失的出现，这也相当于实现了一定的经济收益，这种状态就是涉税零风险。我认为，实现涉税零风险也是纳税筹划的重要内容。 纳税筹划的现实意义 企业进行纳税筹划具有很重要的意义，具体表现在以下四个方面： 有助于抑制偷、逃税行为，强化纳税人的法律意识。作为纳税人，谁都希望减轻税负。为了减轻税负，企业会自觉地把税法的各种要求贯彻至其各项经营活动之中，使得企业的纳税观念、守法意识都得到强化。 有助于优化产业结构和投资方向。纳税人根据税法中税基和税率的差别，根据税收的各项优惠政策进行投资决策、企业制度改造、产品结构调整等。尽管在主观上是为了减轻负担，但是客观上却是在国家税收的经济杠杆作用下，逐步走向了优化产业结构和生产力合理布局的道路。 有助于提高企业的经营管理水平和会计管理水平。资金、成本、利润是企业经营管理和会计管理的三要素，企业进行纳税筹划的目的是通过对经营活动的安排，减少交税，节约成本支出，以提高企业的经济效益，从而实现资金、成本、利润的最优效果。 最后，节税筹划不仅不会减少国家的税收总量，甚至有助于增加国家的税收总量。节税筹划有利于企业，也有利于贯彻国家的宏观调控政策，实现国民经济有计划按比例发展。企业进行节税筹划，虽然降低了税负，但是随着产业布局的合理，可以促进生产进一步发展，企业收入和利润增加了，从整体和发展上来看，国家的税收收入也将同步增长，便经济效益和社会效益达到紧密、有机的结合。 纳税筹划的主要理论依据 纳税筹划在理论上是否成立，单纯从纳税筹划的特点和现实意义来认识是很不够的，有必要进一步从理论上阐明纳税筹划存在的客观理论依据。 1税收效应理论 税收效应理论包括收入效应和替代效应理论。根据经济学收入效应的概念，从税收角度而言收入效应是指由于课税或增税使纳税主体的收入发生变化，改变总体收入水平，使纳税主体境况变坏的效应。税收收入效应的大小由平均税率决定，税收负担重，对纳税主体的收入效应大；反之，则收入效应小。根据经济学替代效应的概念，从税收角度而言替代效应是指由于*实行差别税收待遇，使某种商品或劳务与另一种商品或劳务之间的相对价格发生变化，导致人们改变对各种商品或劳务的选择，用一种不征税或少征税的商品或劳务来代替征税的(或税负重的)商品或劳务。替代效应8 兰州交通大学毕业论文 是由税收的边际税率或边际税负所决定的，边际税率越高，替代效应越大；反之，则越小。替代效应表明，当课税超过一定限度，人们就会逃避税收，对经济产生抑制作用。美国著名的经济学家拉弗，运用“拉弗曲线”揭示了税收负担程度的经济效应和财政效应，也证明了税收的收入效应和替代效应，一定程度的税收负担既能保证税收收入，又对纳税主体产生收入效应，激励“努力工作”，消化税收成本；税负超过一定限度，不仅不能取得最佳税收收入，反而会产生替代效应，导致逃避税收行为。根据税收效应原理，*课税应兼顾财政需要和纳税主体的利益，税收制度的法律地位和权威才能真正得以确立，依法治税既能保证国家的税收权益，也能维护纳税主体依法纳税后的合法权益：纳税主体在依法纳税的前提下，通过纳税筹划，节税并取得经济利益，应当受到法律的承认和保护。 2税收调控理论 税收对经济的调控职能及作用大体上有两种：一是税收自动稳定机制(也称为“内在稳定器”)，是指税收规模随着经济景气状况而自动进行增减调整，从而“熨平”经济波动的一种税收宏观调节机制。如对所得税，在经济衰退时，纳税主体收入下降，即使不改变个人和企业所得税的税率，所得税的税额也会自动下降，在累进税率的作用下，税收减少的幅度大于纳税主体收入下降的幅度，从而增加社会总需求，起到反经济衰退的作用；反之，在经济繁荣时。纳税主体的收入上升，国家征收的所得税额也自动增加，在累进税率的作用下，税收增加的幅度大于个人和企业收入上升的幅度，从而抑制社会总需求，减缓经济活动的过度扩张。二是相机抉择的税收政策，该政策是指*根据经济景气状况，有选择的交替采用减税和增税的措施，以“熨平”经济周期波动的调控政策。在经济发展的不同时期，*根据社会总供求的均衡以及结构分配状况，通过增税或减税措施、税负差别待遇，调整人们收入分配状况和消费水平，进而抑制或刺激消费和投资欲望。税收调控理论告诉我们，税收对经济具有一定的影响作用，这种影响来源于纳税主体对课税的回应，包括正向回应和负向回应，*利用税收调节经济实质上是通过税收利益的差别来引导纳税主体的行为使之产生正向影响，实现税收调控的目标，所以*在制定税收政策对，十分关注纳税主体对税收政策的回应。对于纳税主体而言，自然会利用税收政策上存在的利益差别，进行纳税筹划，增加经济利益。纳税主体对于利益的追逐，也会通过偷税漏税来取得，这会产生负向反应，这是*反对的；税制完善，是纳税筹划的前提条件，同时纳税筹划也对经济产生正向影响，纳税筹划与税收政策导向是一致的，也有利于税收政策目标的实现。 9 兰州交通大学毕业论文 3有效纳税筹划理论 诺贝尔经济学奖得主Scholse等人对这一新理论进行了深入分析和研究，认为有效纳税筹划理论是以税后收益最大化为目标，是研究在现有各种约束条件下制定对纳税人最为有利的纳税筹划方案的理论。有效纳税筹划理论主要内容，就是运用现代契约理论的基本观点和方法展开分析，研究在信息不对称的现窖市场上各种类型纳税筹划产生和发展的过程。契约理论将企业视为由投资人、所有人、经理和贷款人之间订立的一系列契约组成的集合体，契约各方均都追求自身效用最大化(自身利益最大化)。如果将税收因素考虑在内的话，那么*作为税法的代表毫无疑问应被引入订立契约的程序。相对于其他契约而言，*无法及时调整它的策略，因为要通过变动税法来实现，而税法调整通常是滞后的。*与其它契约方的另一个显著差别在于它所追求的目标具有多样性。社会的公平也是其追求的目标之一，公平目标的实现往往要借助累进税率，这使得支付能力不同的纳税人面临不同的边际税率。而*对市场经济活动中出现的外部性问题的纠正，也使得不同类投资的税收待遇大不相同，这进一步加大了纳税人边际税率的差别，同时也为纳税人从事纳税筹划提供了筹划空间。从我国现行税制的立法原则、职能来看与上述理论十分相近，所以有效纳税筹划理论也可以用来说明纳税筹划的原理。 纳税筹划的目的 总的来说，纳税筹划的目的包括以下五个方面：直接减轻税收负担；获取资金时问价值；实现涉税零风险；追求经济效益最大化以及维护自身合法权益。 直接减轻税收负担：纳税人对税收负担最小化的追求，是纳税筹划产生的最初原因。毫无疑问直接减轻税收负担也就必然是纳税筹划所要实现的目的之一。直接减轻自身税收负担包括两种情况：绝对减轻经济主体的税负；相对减轻经济主体的税负，如当经济主体的应纳税额有所增加，而其增加幅度比经济增加的幅度小，则实际税负减轻。 获取资金时间价值：资金是有时间价值的，纳税人通过一定的手段将当期应该交纳的税款延期缴纳，以获得资金的时间价值，也是纳税筹划的目的之一。虽然这笔税款迟早是要缴纳的，但现在无偿地占用这笔资金就相当于从财政部门获得了一笔无息贷款。企业要进行生产经营活动，尤其是扩大生产经营规模时，经常要举借贷款。这笔“无息贷款”的获得为企业的筹资活动省去了不少麻烦，尤其是对于那些资金紧张的中小企业来说更是如此。 实现涉税零风险：涉税零风险，如前文中所述。实现涉税零风险，不会出现各种10 兰州交通大学毕业论文 涉税损失(包括资产、名誉等方面)，还可以使企业帐目更加清楚，使得管理更加有条不紊，有利于企业控制成本费用，也有利于企业的长远发展与规模扩大。 追求经济效益最大化：纳税人从事经济活动最终的目的应定位于经济效益的最大化，而不应该是少交税款。获取最大的经济效益是纳税人从事经济活动的最终目的，当然也是纳税筹划目的中不可缺少的一个部分。纳税人在进行纳税筹划活动时，应注意考虑以下几方面的事情：加强企业生产经营管理，提高管理水平；加大科技投入，改进生产技术；寻找生产规模的最佳转折点，实现规模经济：促进制度自新，获取超额利润。 维护自身合法权益：维护自身合法权益是纳税人进行纳税筹划必不可少的一环，由于我国“依法治税”还不需要不断提高，人治的因素还存在一定的市场，权力的越位的现象要求纳税人会利用纳税筹划武器维护自身的合法权益。依法治税是一把双刃剑，它不仅要求纳税人依照税法规定及时、足额地缴纳税款，而且要求税务机关依照税法规定合理、合法地征收税款。如果纳税人只知道进行纳税筹划而不注意维护自身合法权益，或者税务机关根本不依法征税，这时，无论纳税人进行多么周详的纳税筹划，都不会达到“避免企业额外税负、优化企业税务策略、争取有利的税收政策”的纳税筹划效果 二、增值税纳税筹划问题的具体研究方法 增值税纳税人方面的纳税筹划 我国现行的税法将增值税纳税人按其经营规模和会计核算健全与否划分为一般纳税人和小规模纳税人两种，二者的纳税办法和税率存在着差别。，根据增值税暂行条例实施细则的规定，小规模纳税人的认定标准是：从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在50万元以下的)从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在80万元以下的。同时增值税小规模纳税人征收管理办法规定，只要小规模生产企业有会计，有账册，能够正确计算进项税额、销项税额和应纳税额，并能按规定报送有关税务资料，年应税销售额不低于30万元的可以认定为增值税一般纳税人。 通常人们会认为小规模纳税人不得抵扣进项税额，所以其税负重于一般纳税人，实际上不完全如此。税负的轻重实际上取决于纳税人的增值额，在某一特定的增值比例下，二者的税负是一致的。可以通过下述计算来证明： 一般纳税人某期间的应纳税额为当期的销项税额减去当期的进项税额，即：应纳11 兰州交通大学毕业论文 税额=销项税额一进项税额 小规模纳税人同一期间的应纳税额为当期的不含税销售额乘以征收率，即：小规模纳税人实行按销售额与征收率计算应纳税额的简易办法。即：销项税额一进项税额二销售额*征收率 设一般纳税人税率为17%，小规模纳税人征收率为3%，则： 销售收入*17%-可抵扣购进金额* 17%=销售收入* 3% 增值额* 17%=销售收入* 3% 增值额/销售收入=3%/17%=35. 3% 也就是说，当纳税人的增值率为35.3%时，两种纳税人的税负是一致的。 当增值率小于35.3%时，小规模纳税人的税负重于一般纳税人；反之，当增值率大于35.3%时，一般纳税人的税负重于小规模纳税人。同时，因为增值率=增值额/销售收入=(销售收入一可抵扣购进金额)/销售收入，所以可抵扣购进金额占销售收入的比重=1一增值率，因此，也可以说，当可抵扣购进金额占销售收入的比重为64.7% (1-35.3%)时，两种纳税人的税负一致；当可抵扣购进金额占销售收入的比重大于64. 7%时，小规模纳税人的税负重于一般纳税人；反之当可抵扣购进金额占销售收入的比重小于64.7%时，一般纳税人的税负重于小规模纳税人。 案例：电力行业一多产公司为高新技术产品的生产企业，XX年应税销售额为300万元，但由于会计核算不健全，根据税法规定，被认定为小规模纳税人，征收率为3%。当年应纳税额为300 * 3%=9万元。如果该公司努力健全了会计核算制度，在XX年被认定为一般纳税人，适用17%的增值税税率，对企业反而不利。因为产品科技含量较高，可抵扣进项税额占销项税额的比重较低，约为10%。如果销售额仍然与XX年度一致，则XX年该公司应纳增值税税额为40.13万元，即300 * 17%-300 * 10% * 11%=45.9万元，比XX年多缴纳增值税27. 9万元(即现金流出)。这还不包括此公司健全会计制度而发生的管理成本。 当然，在选择纳税人身份时，还必须考虑一般纳税人用增值税专用发票来销售额的扩大，但扩大的销售额创造的纯利润必须能够弥补健全会计核算而发生的管理成本，以及多缴纳增值税税额的时间价值。 销售方式选择的纳税筹划 企业销售方式中的收款方式直接决定了销项税额的确认时间，企业应在不减少销售额的前提下，尽量选择不垫付税款的销售方式。在目前常见的销售方式中，预收货款、交款提货等方式下，企业在确认销售时已经收到了款项，所以不需要垫付税款；12 兰州交通大学毕业论文 而在赊销、委托银行收款、托收承付等销售方式下，企业就必须垫付税款。为了尽可能地少垫付税款，企业应在购销合同中进行有效的防范；在求得购货方支付的情况下，尽可能少用赊销、委托银行收款、托收承付等方式；而采取货款收不到不开具增值税专用发票的方式；对于分期收款销售方式和赊销方式，企业可以将发出的尚未收到货款的商品先记入“分期收款发出商品”账户，采取收到多少款，开多少专用发票的方式，从而避免垫付税款。如果企业为扩大销售不得不采取垫付税款的销售方式，也应考虑扩大销售带来的收益是否以弥补垫付税款的时间价值。 一些特殊销售方式也对企业纳税产生影响。如代销方式的不同、折扣销售，还本销售、以旧换新、以物易物、包装物押金等。下面简单分析几种常见的销售方式。 1选择适当的代销方式，节约纳税成本 代销通常有两种方式： (1)收取手续费，即受托方根据所代销的商品数量向委托方收取手续，这对受托方来说是一种劳务收入。 (2)视同买断，即由委托方和受托方签订协议，委托方按协议价收取所代销的货款，实际售价可由双方在协议中明确规定，也可由受托方自定，实际售价与协议价之间的差额归受托方所有，这种销售仍是代销，委托方只是将商品交给受托方代销，并不是按协议价卖给受托方。 案例一：A公司和B公司签订一项代销协议，由B公司代销A公司的产品，不论采取何种销售方式，A公司的产品在市场上1000元/件的价格销售。 A公司和B公司最终签订的代销协议为：B公司以1000元/件的价格对外销售A公司的产品，根据代销数量，向A公司收取20%的手续费。到年末，B公司共售出该产品1万件。 对于这项业务，双方的收入和应交税金(不考虑所得税)情况分别为： A公司：收入增加800万元，增值税销项税额为170万元(1000 * 17% ) B公司：收入增加200万元，增值税销项税额与进项税额相等，相抵后，就该项业务的应交增值税为零，但B公司采取收取手续费的代销方式，属于营业税规范的代理业务，应缴纳营业税10万元，A公司与B公司合计，收入增加了1000万元，应交税金180万元。 案例二：现在假设案例中的A公司和B公司采用第二种