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基于会计政策选择的纳税筹划研究武汉工程大学本科毕业论文 目 录 摘 要 . III ABSTRACT . IV 第一章 绪 论 . 1 1.1 研究意义 . 1 1.2 会计政策的概念 . 1 1.3 纳税筹划的概念 . 2 第二章 会计政策理论 . 3 2.1会计政策选择产生的原因 . 3 2.2会计政策的选择动机 . 3 2.3 会计政策选择的客观影响 . 4 第三章 纳税筹划理论 . 5 3.1纳税筹划的特点 . 5 3.2进行纳税筹划对企业管理的意义 . 5 3.3 我国纳税筹划的市场现状和发展趋势 . 6 3.4纳税筹划与相似概念的区别 . 6 第四章 基于纳税筹划的方法的会计政策选择. 8 4.1 折旧方法的选择 . 8 4.2 存货计价方法的选择 . 8 4.3 发行债券折价、溢价摊销方法的选择 . 9 4.4 费用摊销方法的选择 . 9 4.5 长期股权投资核算方法的选择 . 9 第五章 基于纳税筹划的费用的会计政策选择. 11 5.1纳税筹划的费用会计政策选择 . 11 5.2纳税筹划的收入会计政策选择 . 12 第六章 实施纳税筹划时应关注的问题 . 14 6.1正确认识纳税筹划的市场空间 . 14 6.2运作纳税筹划业务的前提条件 . 15 6.3纳税筹划的基本条件 . 16 I 武汉工程大学本科毕业论文 6.4税收簿划人员必须具备丰富的专业知识和良好的职业道德 . 16 6.5成功进行纳税筹划的充分条件 . 17 结束语 . 18 参考文献 . 19 致 谢 . 错误！未定义书签。 II 武汉工程大学本科毕业论文 摘 要 税务筹划是会计政策的选择中的一种，因为其成本低，操作特性，在现实生活中得到广泛的关注。应该是会计政策和税收规划的基本理论，充分利用现有的国家税收政策和法规，通过合理的税务筹划，以最大限度地减少税收成本，谋求合法的经济利益，以达到企业和国家的共赢。企业会计政策选择必须致力于公平地呈现预期的税收负担之间的关系。但是，在税收策划中必须注重会计政策选择等问题。本文通过分析影响纳税的几个主要问题，力求寻找到合法、合理的避税途径，实现为企业“减负”的目的。 关键词：会计政策选择 理论研究 会计政策 税务筹划 III 武汉工程大学本科毕业论文 ABSTRACT Tax planning is a choice of accounting policy, because of its low cost, and operational characteristics of widespread concern in real life. Should be the basic theory of accounting policies and tax planning, make full use of the existing national tax policies and regulations, through reasonable tax planning to minimize tax costs and to seek legitimate economic interests in order to achieve a win-win situation for companies and countries . Enterprise accounting policy choice must be committed to the fair presentation of the expected relationship between the tax burden. However, tax planning must focus on the choice of accounting policies and other issues. The main issues of this paper, by analyzing the impact of the tax, and strive to find a legitimate and reasonable tax avoidance way to achieve the purpose of the "burden" for the enterprise. Keywords： Accounting policy； choice theory； accounting policies； tax planning IV 武汉工程大学本科毕业论文 第一章 绪 论 纳税筹划是在符合立法的精神，纳税人使用的具体条款及税法的规定，并有一定的方法和技巧，通过合理规划和安排尚未发生或已发生的应税行为，以纳税成本和纳税风险。包括两方面的含义：一是在合法的前提下最轻的，整体税收负担；二是规范的基础上涉税损失减少。 相对现行的纳税筹划方法，有四：一是税率筹划；二是税基规划;三是利用税额筹划;四是通过转嫁税务负担进行筹划。无论你选择哪种方法，选择必要的会计政策是密切相关的，也可以说，会计政策选择的税务规划的基石，并确定纳税筹划的成功或失败。 1.1 研究意义 随着社会经济的发展，纳税筹划日益成为纳税人理财或者经营管理中一个重要组成部分。纳税筹划又称为税务筹划，是指纳税人在履行法律义务的前提下，运用税法赋予的权利，通过企业经营、投资、理财等活动的事先筹划和安排，尽可能节约纳税的一种方法和手段。纳税筹划不同于偷税、漏税，而是以税法为依据，做出缴纳税负最低的选择。纳税筹划的目的在于减少纳税成本，谋求最大的税收利益。 纳税筹划在企业会计政策选择中的运用，是指企业在选择会计制度时应考虑税收因素，使其技能依法纳税又能充分享受税法所规定的权利和优惠政策，实现企业价值最大的账务目标。 相对于其他纳税筹划活动而言，通过在企业会计政策选择中运用纳税筹划，具有成本低、可操作性强、不改变企业正常的生产经营活动和经营方式的特点，同时无需受到企业内部经济、技术的限制。正因为这些特有的优势，是的会计政策选择中的纳税筹划日益受到企业的重视。 1.2 会计政策的概念 会计政策是指企业在会计核算时所遵循的具体原则以及企业所采纳的具体会计处理方法。我国的会计政策可以分为两类。一类是强制性会计政策：如会计期间的划 分、记账货币、会计报告的构成和格式等。具体业务所遵循的会计政策，如应收账款等各种资产 1 武汉工程大学本科毕业论文 的入账价值的规定，收入确认的原则，计提各种准备的范围和标准，债务重组、非货币性交易的处理原则。这些是企业必须遵循的，不受纳税筹划的影响。另一类是可选择的会计政策：如具体会计政策的选择，具体包括：坏账准备 计提方法、比例等由企业自行确定；八项资产减值准备的提取由企业自行确定；短期投资的期末采用成本与市价孰低法，即可以采用投资总体、类别和单项投资 计提准备；存货计价方法可选择先进先出法、后进先出法、加权平均法、移动加权平均法、个别计价法等确定；股权投资可以采用成本法和权益法；固定资产 折旧核算可以选择年限平均法、双倍余额递减法和年数总和法。固定资产的预计使用年限、预计净残值由企业根据具体情况确定；所得税的核算可以选择应付税款 法和纳税影响会计法。在纳税影响会计法中又可以选择递延法和债务法。 1.3 纳税筹划的概念 对于“纳税筹划”的概念，理论界和实务界对于纳税筹划的理解也有相当大的差异，笔者将纳税筹划概括定义为：纳税筹划是纳税人依据所涉及的税种和现行税法， 遵循税收国际惯例，在遵守税法尊重税法的前提下，根据税法中的“允许”、“不允许”以及“非不允许”的项目和内容等，对企业涉税事项进行的旨在减轻税负、 有利于实现企业财务目标的谋划、对策与安排。 2 武汉工程大学本科毕业论文 第二章 会计政策理论 我国具体会计准则第28号会计政策、会计估计变更和差错更正中定义：会计政策是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理会计研究方 法。其中原则是指按企业会计准则规定的适合于企业会计核算所采用的具体会计原则；基础是指为了将会计原则应用于交易或事项而采用的基础，主要是计量基础， 包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等；会计处理方法是企业在会计核算中按照法律、行政法规或者国家统一的会计制度等规定采用或者选择 的、适合本企业的具体会计处理方法。 在我国，会计准则属于法规，会计政策所包含的具体盈余管理会计原则、基础和具体会计处理方法由会计准则规定。企业基本上是在法规所允许的范围内选择适合本企业实际情况的会计政策。所以，会计政策具有强制性和多层次的特点。 2.1会计政策选择产生的原因 2.1.1会计政策选择产生的客观原因 *的协调意愿；企业的独特性；法律法规的宽容性。会计法第办理会计事务的具体方法；企业会计准则赋予 企业在较大的范围和空间内根据自身需要的实际情况设计、制定、选用具体的会计原则、方法，使会计政策选择具有了现实的条件。 2.1.2会计政策选择产生的主观原因 会计的模糊性；会计的不确定性； 认识判断的差异性； 会计信息质量特征的矛盾性。相关性和可靠性是决策有用信息的重要质量特征，但二者之间存在着矛盾。重视会计信息的不同质量，需采用不同的会计政策，如基于 维护可靠性，应采用交易时点确认、历史成本计价；而为了保护相关性，对衍生金融工具采用合约签订时点确认、公允价值计量等。 2.2会计政策的选择动机 (1)管理人员可以做出会计决定，以履行借债契约中的一定的约定责任。如；企业与银行和其他债权人订立的借款协议要求履行关于支付利息、流动资金比率和资本净值率等 3 武汉工程大学本科毕业论文 有关会计数据的约定。违反这些限制的代价是巨大的，因为违约使得贷款人可以要求立即偿还其贷款。接近违反借债保证边缘的企业管理人员打算挑选会计政策和概算以降低违约的可能性。 (2)报酬是管理人员做出会计政策选择的另一个原因，管理人员的报酬和工作保障通常与上报的利润联系在一起的。例如许多高级管理人员若超过了事前预定的利润目标，就可以获得超额报酬。这促使管理人员选择更加合适的会计政策：基于纳税筹划的会计政策选择理论研究计政策，以使得他们的预期报酬最大化。 (3)管理人员还可能从财务会计报告或者税收的角度做出会计政策选择。例如，美国企业被要求采用后进先出库存会计法编制股东报表，以供税收报表使用。根据后进先出法，价格上涨时企业报告的利润降低，从而减少了缴纳的税款。 2.3 会计政策选择的客观影响 2.3.1 企业会计政策选择会造成社会经济资源的重新配置和社会财富的重新分配 例如，公司的存货计价方法可以有不同的选择，如果在物价持续不断上涨的情况下，用先进先出法将导致销货成本低估，利润虚增，所得税多缴，使公司每股收益额上升，诱使市场参与者购买该公司的股票；反之，用后进先出法，后果正好相反。两种方法使市场参与者、国家、公司管理者所得的社会财富份额不同，而且造成市 场参与者的资本在不同公司、不同部门之问的分配。 2.3.2 企业会计政策选择结果会影响与企业相关各方的利益 会计人员在进行会计的确认、计量和记录过程中，由于对同一项经济业务存在不同的会计政策，最终所披露的会计信息将会因处理方法选择的不同而存在着差异，从而使得对不同会计方法的选择，直接影响到利益分配和协调的公平性。 2.3.3 揭示个别企业的特殊会计政策 在极少数情况下，企业可能采用了与会计准则相违背或虽无违背，但会计准则中并无规定的会计政策。如果出现该情况，充分揭示这一政策不仅对信息使用者具有重要意义，而且能清楚解释企业未遵循会计准则的原因及对财务数据的影响，避免歪曲企业形象。 4 武汉工程大学本科毕业论文 第三章 纳税筹划理论 所谓纳税筹划就是纳税人合理而又合法地安排自己的经营活动，使自己缴纳可能最低的纳税而使用的方法。税务筹划是对纳税政策的积极利用，符合税法精神。 3.1纳税筹划的特点 合法性：这是区别于偷税、避税的最显著特征。其一，于企业，其行为不仅在形式上合法，在实质上也顺应了*的立法意图；其二，于税务机关，应该依法征税，保护和鼓励税务筹划。 事先性：在经济活动中，纳税义务通常具有滞后性。税务筹划是在企业的纳税义务尚未发生之前，对将可能面临的纳税待遇所做的一种策划与安排。若是在纳税义务已经发生且应纳税额已确定之后，再做所谓的筹划，那就不是税务筹划，而只是偷税或避税了。 时效性：我国税制建设还很不完善，纳税政策变化快。这就要求企业必须具备敏锐的洞察力，预测并随时掌握会计、税务等相关政策法规的变化，因时制 宜，制定或修改相应的纳税策略。否则，政策变化后的溯及力很可能使预定的纳税策略失去原有的效用，“变质”为避税甚至偷税，给企业带来纳税风险。在利用纳税优惠政策时尤其要注意这一点。 3.2进行纳税筹划对企业管理的意义 税务筹划有助于纳税人实现经济利益最大化。纳税人通过税务筹划一方面可以减少现金流出，从而达到在现金流入不变的前提下增加净流量；另一 方面，可以延迟现金流出时间，利用货币的时间价值获得一笔没有成本的资金，提高资金的使用效益，帮助纳税人实现最大的经济效益。 有利于减少企业自身的“偷、逃、欠、骗、抗”税等纳税违法行为的发生，强化纳税意识，实现诚信纳税。税务筹划的存在和发展为纳税人节约纳税开支提供了合法的渠道，这在客观上减少了企业纳税违法的可能性，使其远离纳税违法行为。 5 武汉工程大学本科毕业论文 有助于提高企业自身的经营管理水平，尤其是财务和会计的管理水平。如果一个国家的现行纳税法规存在漏洞而纳税人却无视其存在，这可能意味着纳税人经营水平层次较低，对现有税法没有太深层次的掌握，就更谈不上依法纳税和诚信纳税。 有利于完善税制，增加国家纳税。税务筹划有利于企业降低税务成本，也有利于贯彻国家的宏观经济政策，使经济效益和社会效益达到有机结合，从而增加 国家纳税。如税务筹划中的避税筹划，就是对现有税法缺陷作出的昭示，暴露了现有纳税法规的不足，国家则可根据税法缺陷情况采取相应措施，对现有税法进行修 正，以完善国家的纳税法规。 3.3 我国纳税筹划的市场现状和发展趋势 税务筹划有助于纳税人实现经济利益最大化。纳税人通过税务筹划一方面可以减少现金流出，从而达到在现金流入不变的前提下增加净流量；另一 方面，可以延迟现金流出时间，利用货币的时间价值获得一笔没有成本的资金，提高资金的使用效益，帮助纳税人实现最大的经济效益。 有利于减少企业自身的“偷、逃、欠、骗、抗”税等纳税违法行为的发生，强化纳税意识，实现诚信纳税。税务筹划的存在和发展为纳税人节约纳税开支提供了合法的渠道，这在客观上减少了企业纳税违法的可能性，使其远离纳税违法行为。 有助于提高企业自身的经营管理水平，尤其是财务和会计的管理水平。如果一个国家的现行纳税法规存在漏洞而纳税人却无视其存在，这可能意味着纳税人经营水平层次较低，对现有税法没有太深层次的掌握，就更谈不上依法纳税和诚信纳税。 有利于完善税制，增加国家纳税。税务筹划有利于企业降低税务成本，也有利于贯彻国家的宏观经济政策，使经济效益和社会效益达到有机结合，从而增加 国家纳税。如税务筹划中的避税筹划，就是对现有税法缺陷作出的昭示，暴露了现有纳税法规的不足，国家则可根据税法缺陷情况采取相应措施，对现有税法进行修正，以完善国家的纳税法规。 3.4纳税筹划与相似概念的区别 避税是纳税人在熟知相关税境纳税法规的基础上，在不直接触犯税法俳违法)的前提下，利用税法等有关法律的差异、疏漏、模糊之处，通过对经营活动、筹资活动、投资活动等涉税事项的精心安排，以求规避或减轻税负，最大限度地提高其纳税收益率的行 6 武汉工程大学本科毕业论文 为。避税是一种合法行为，不会受到法律的制裁，但利用税法漏洞与 缺陷，减少国家财政收入，违背了税负公平的原则。而纳税筹划是一种合理、合情、合法同时建立在以税法为准绳的基础上的行为，受到国家法律的保护。二者的区 别在于是否有悖于国家政策取向和立法本意。 税负转嫁是纳税人通过价格的调整与变动，将应纳税款转嫁他人负担的过程。税负转嫁只适用于流转税，即纳税人与负税人有可分离的税种。纳税筹划与税负转嫁都是合法行为，都减少了纳税主体的税负，都获取了更多的经济实惠。但两者对国家财政收入的影响却大相径庭。税负转嫁导致的只是税负的最终归宿不同，不影响国家财政收入，而纳税筹划却直接导致国家财政收入的减少。 偷税是纳税人有意违反税法的有关规定，采取一系列不正当的手段，使税务机关难以掌握其真实情况，从而达到少纳税或不纳税的目的。偷税的特征是非法性和 欺诈性，违反我国的立法精神，要受到税法和刑法的限制和制裁。而纳税筹划则是一种合法和超前的行为。可见，两者的区别在于是否合法化。 7 武汉工程大学本科毕业论文 第四章 基于纳税筹划的方法的会计政策选择 会计政策选择的纳税筹划，是企业为实现税后收益最大化的财务目标，在既定的税法和税制框架内，通过对企业涉税事项会计处理原则、方法的预先确定和谋划，对不同会计政策选择下的纳税方案进行优化选择的一种财务决策活动。 4.1 折旧方法的选择 折旧计算方法有平均年限法、工作量法、年数总和法和双倍余额递减法。由于不同的折旧法在使用期内计入各会计期或纳税期的折旧额有所差异，因而会对相应的应 税所得额产生影响。一般来说，在比例税率下，如果各年的所得税税率不变，选择加速折旧法可把前期利润推至后期实现，使企业获得延期纳税的好处。如果未来各 年所得税税率呈上升趋势，企业在筹划时须根据折现率，比较税率提高增加的税负与延缓纳税收益的大小，才能对折旧方法做出最佳选择。而在累进税率下，采用平 均年限法，可以避免利润波动过大适用较高税率而加重企业税收负担。此外，由于资金受时间价值因素的影响，企业会因为选择的折旧方法不同，而获得不同的资金 的时间价值收益和承担不同的税负水平。这样，企业在比较各种不同的折旧方法所带来的税收收益时，需要采用动态的方法来分析。 4.2 存货计价方法的选择 存货计价方式主要有个别计价法、先进先出法、加权平均法、移动平均法、后进先出法等。在比例税率下，对存货计价方法的选择，必须充分考虑市场物价变化因素 的影响。一般来说，当物价持续上涨时，采用后进先出法计价，可以少计期末存货成本，多计本期发出存货成本，使企业所得税的税基相对缩小，进而减轻企业所得 税负担；反之，当物价持续下降，宜选用先进先出法，以达到延缓纳税的效果。而当物价上下波动时，企业宜选择加权平均法或移动加权平均法对存货进行计价，可 以避免因存货成本的波动，而影响各期利润的均衡性，进而造成企业当期应纳所得税额上下波动，增加企业资金安排的难度。在累进税率下，选择加权平均法或移动 加权平均法对存货进行计价，可避免利润忽高忽低使企业获得较轻的税收负担。如果企业正处于所得税的免税期，选择先进先出法，会减少成本的当期摊入，企业在 免税期内得到的免税额也就越多；相反，如果企业正处 8 武汉工程大学本科毕业论文 于征税期或高税负期，宜选择后进先出法，使当期的成本摊入尽量扩大，减少企业当期应纳所得税额。 4.3 发行债券折价、溢价摊销方法的选择 债券的溢价和折价各期摊销额的计算方法有直线法和实际利率法两种。二者的主要区别在于：直线法下，每期利息费用固定不变，而债券账面价值，在溢价摊销时逐 期减少，在折价摊销时逐期增加；而在实际利率法下，每期实际利息费用和债券账面价值都在不断变化，在溢价发行时二者都逐期减少，在折价发行时二者都逐期增 加。因此在溢价发行的前提下，采用直线法进行核算，可减少当期的应纳税所得额；而在折价发行的前提下，可采用实际利率法减少当期的应纳税所得额。 4.4 费用摊销方法的选择 企业在选择费用摊销方法时，应遵循以下原则：一是对于已发生的费用应及时核销入账。如存货的盘亏及毁损的正常损耗部分应及时列入费用。二是对于一些可预计 的损失和费用，企业应以预提的方法提前计入费用。如对可能发生的坏账，提取坏账准备金；对发生概率较大的诉讼支出、售后服务费用等或有支出合理预提。三是 对于费用、损失的摊销期有弹性规定的，企业应选择最短的摊销年限，以获得递延纳税。如低值易耗品、待摊费用等的摊销期企业可选择税法规定的最短年限。四是对于限额列支的费用，如业务招待费及公益、救济性捐赠等，应准确掌握其允许列支的限额，争取以限额的上限列支。 4.5 长期股权投资核算方法的选择 长期股权投资的持有收益的核算方法有成本法和权益法两种。当投资企业拥有被投资企业，但对被投资企业具有控制、共同控制或重大影响时，长期股权投资 应采用权益法核算；反之，则采用成本法核算。因此，企业在进行投资时，可根据目标企业的财务状况，通过投资额的控制，选择长期股权投资的核算方法。通常情 况下，如果被投资企业先盈利后亏损则选用成本法，而被投资企业先亏损后盈利，则宜选用权益法。尽管两种方法的应纳所得税总额相同，但在被投资企业亏损的情 况下，选用权益法可利用盈亏抵补的税收优惠，以被投资企业亏损冲减投资企业利润，从而递延所得税，获得这部分资 9 武汉工程大学本科毕业论文 金的时间价值。 10 武汉工程大学本科毕业论文 第五章 基于纳税筹划的费用的会计政策选择 就会计核算方面的涉税筹划而言，我们主要是探讨在不违反税法的前提下，如何对某些会计事项选择有利的处理方法，从而减轻企业的税收负担，在具体操作中，主要是通过会计政策的选择对涉税事项进行会计确认和计量来进行。从会计核算的角度来看，对涉税事项处理的原则是：尽可能提前确认各项成本费用，推迟确认各项收入及收益；成本费用在前期计量的金额应尽可能大，收入及收益在前期计量的金额则尽可能小。 5.1纳税筹划的费用会计政策选择 从费用与收入配比的形式来看，可将费用分为三类：一是直接配比的费用，二是间接配比的费用，三是期间配比的费用。以下分别从这三方面来进行阐述： 5.1.1直接配比的费用 主要包括诸如直接材料、直接人工以及各类存货等。这类费用的特点是，可直接形成各类存货，且同类存货的实际成本，由于形成的时间不同而不同，在收入实现时，这类费用可以与其直接配比。我们对直接配比费用的策划，重点是如何对其进行计价。比如，不同时期不同价格的原材料，如何计入产品的成本；不同时期形成的产品或存货，以什么样的价格同收入进行配比等。现以存货的计价为例来对此问题进行分析：存货的计价，我国的会计制度规定了许多不同的方法，有先进先出法、加权平均法、移动加权平均法、单独计价法等。税收法规也允许企业对这些计价方法进行选择，只不过对于有些方法，要报主管税务机关核批，并且一经确定，不得随意变更。企业可以结合自身的情况，选择对自己有利的计价方法。一般来讲，当物价呈上涨趋势时，宜采用后进先出法，因为采用此法，期末存货更低，销货成本相应增高，可将净利递延至次年，从而起到延缓缴纳企业所得税的作用。当物价呈下降趋势时，则可采用先进先出法，因为采用此法，期末存货最接近成本，而销货成本则较高，同样可将净利递延至次年，从而延缓企业所得税的缴纳。 5.1.2间接配比的费用 主要包括固定资产折旧费用及无形资产摊销费用等。这类费用与收入虽无直接联系但凭借某些基础可与当期收入相联系。一般来讲，对这类费用的筹划，关键在于确定费用计提和摊销的方法。其原则是，计提和摊销的时间尽可能短，计提和摊销的金额尽可能在前期大。因为这样使得在前期，可与收入配比的费用更大，对应纳税所得额的冲减更多，从 11 武汉工程大学本科毕业论文 而使所得税在前期缴纳得更少。当然，对于摊销的年限和计提的方法，国家税法均有相应的规定，并不可以随意选择，但是，这些规定仍存在一定的弹性，企业结合自身的实际情况，完全可以做出更有利的选择。 5.1.3期间配比的费用 主要包括管理费用和销售费用等，这类费用一般与当期的收入无联系。对这类费用的筹划，我们重点在于根据盈利状况控制费用确认的时间和计量的金额。一般的原则仍然是，使费用确认的时间尽可能提前，前期的费用确认额尽可能大。例如，对坏账准备金的计提，现行会计制度规定，可采取两种方法进行会计处理，一种是直接法，即在企业发生坏账时直接计入成本、费用;一种是备抵法，即企业平时可按国家规定的比例提取坏账准备金，企业实际发生坏账时，冲减坏账准备金，而不是直接计入成本、费用。备抵法在企业尚未发生坏账时，便可按比例提取坏账准备金，计入成本在税前进行扣除，发生了坏账时，如准备金不足冲减，在不超过国家规定的比例内，企业可以进行补提。从时间方面来看，备抵法提前作为费用在税前进行了抵扣；从金额方面来看，备抵法作为费用在前期合计抵扣所得税的数额更大。所以，企业尽可能选择备抵法进行坏账处理，以产生更多的税前抵扣效益。 5.2纳税筹划的收入会计政策选择 在企业生产经营过程中，企业销售阶段的纳税筹划是企业纳税筹划的重点。我国现行税法对销售收入实现时间的规定与产品销售收入实际流入的时间是有出入的。法定时间与实际时间的脱节往往会给企业带来许多经营上的麻烦。在我国，税制和财务制度两者对于纳税义务发生时间和销售实现时间是不一致的。而企业产品销售收入实际流入的时间往往会因为多种原因滞后于纳税义务时间。这样不仅会造成企业资金紧缺，而且丧失延迟纳税的税收屏蔽。所以，对产品销售收入实现时间的筹划是必要的。从收入收益确认的时间来看，主要包括三种：一种是在销售前确认的收入，一种是在销售时确认的收入，还有一种是在销售后确认的收入。 5.2.1在销售前确认的收入 主要指长期合同收入。这类收入的特点是整个产品尚未完成，收入按其生产的进度来确认。对这类收入的筹划，我们着重是从两方面来进行：一是从金额来进行。长期合同收入由于其产品的生产周期长，其真实价格往往难以准确确定，我们便可利用这一特点，尽可能低估其总价格，从而使产品尚未完工期间确认的收入更小。二是从时间来进行。在时 12 武汉工程大学本科毕业论文 间方面，我们出发点是延长收入确认的期间，因为这样，在总价格确定的情况下，便可使从前期确认的收入更小，从而赢得资金使用时间方面的效益。 5.2.2在销售时确认的收入 一般来讲，如果销售方的产品所有权已转移给购货方，且获得了收取货款的权利，销售便已实现，即要承担纳税义务。对于应在销售时确认的收入，我们筹划的重点是，如何推迟收入的真正实现，从而延迟纳税义务。比如，企业的产品销售对象如果是商业企业，且货款结算是采用售后付款方式，我们便可使用委托代销的核算方法。所谓委托代销是指，委托方将商品交付给受托方，受托方根据合同要求将商品出售后，开具销货清单交给委托方，委托方即确认销售的实现。如果不采用委托代销的方法，那么在产品已经发出，且获取了收取货款权利时，不论是否收到款项，均应确认收入，并履行纳税义务。改为委托代销的办法，便可以推迟收入的实现，延迟纳税的义务。因为，按税法的规定，委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位销售代销清单的当天为纳税义务发生日。这样比起按销售成立时确认收入，将赢得更多的资金使用时间。又如，在销售过程中，如果货款无法在销售时全部收到，且收回的时间可能较长，我们便可采取分期收款的方法进行核算，因为分期收款核算法，可按合同约定的时间确认收入，这样不仅可以减少当期增值税的销项金额，而且可以减少当期的应税所得额。 5.3.3在销售后确认的收入 首先需要说明的是，这里所指销售后确认的收入不仅仅指销售产品方面的收入，还包括投资实现的收益。销售收入实现时间是和结算方式密切相关的，现销方式和赊销方式就意味着产品销售收入实现时间的不同。对产品销售收入来讲，售后确认的收入主要指赊销和分期收款收入，对售后确认的收入，我们筹划的重点是选择有利的方法，推迟收入确认的时间。 13 武汉工程大学本科毕业论文 第六章 实施纳税筹划时应关注的问题 我国加入世贸组织以后、增进了国家税收的透明度，社会各界和纳税人都希望缴纳明白税，特别是外国企业和外商投资企业，对负担的税收都希望有预见性和计划性。对此，纳税筹划成了税务代理机构着力研究的热门课题。如何运作纳税筹划，我认为以下几个问题应当重视。 6.1正确认识纳税筹划的市场空间 当前我国正逐步进入法制社会，依法纳税已成为每个企业和公民的神圣职责和光荣义务。同时作为独立的利益主体，无论是企业还是个人，在自我发展过程中、都必然 要努力减轻税收自担、实施自弃利益最大化，因而在不违背税收政策的前提下，以降低纳税成本、提升企业竞争力、实现企业价值最大化为目标的纳税筹划应运而 生。企业对实施纳税筹划的需求主要表现在以下几个方面： 1、目前我国纳税人的税费负担较重、在现行的税收法律体系短时间内不可能有所改变的情况下，纳税人只有三条路可以选择： 逃税，即通过违法行为实现规避税负的目的。逃税的违法性、注定这种行为只能是一条“死胡同”。 纳税人产生逆向选择行为，消极对待高税负。如压缩经济活动规模，这种做法最终会被市场竞争所淘汰。 进行纳税筹划，实现成轻税负，是企业的唯一选择。这才是企业迎接市场挑战，依法纳税的必由之路，是顺应目前国家政策法规的明智之举。 2、中国加入WTO后， 中外企业在一个更加开放、公平的环境下竞争，取胜的关键之一在于能否降低企业的成本支出，增加盈利。国内企业务想与国外企业同台竞争，就应该把策略重点放 在企业财务成本的控制上。而作为财务成本很大一块是税收支出，如何通过纳税筹划予以控制，对企业来说就显得相当关键。 3、实施纳税筹划是企业产权明晰化的要求。长期以来，我国一些企业在纳税上往往想走“关系税”、“人情税”之 路，逃税之风盛行。在当前国内企业市场化改革、股份制改造深化和参与国际竞争的大背景下，我国企业一旦作为独立的个体，就必然要构造明晰的产权机制和强大 的动力机制，参与市场竞争。由于上缴国家的税收属企业的成本支 14 武汉工程大学本科毕业论文 出，因此企业需要通过深入研究纳税筹划予以控制。只有这样，企业才能在竞争中处于优势地位。 4、 从现代企业的财务机制上看，作为企业外部成本的税收支出更应当加以控制。目前企业存在一种错误想法，认为要控制成本，就是控制内部成本，而对于企业的税 收，则视为无法避免的，不去加以控制。其实企业对内部成本的控制已经相当严格、如果过分压缩内部成本则可能造成劳工积极性受损等不良后果，影响企业的发展。因此，在控制内部成本的同时，应力图控制企业的外部成本，做到内部、外部成本控制双管齐下，共同压缩。 6.2运作纳税筹划业务的前提条件 1、充分掌握国家政策精神 掌握国家政策精神，是一项重要的纳税筹划前期工作。税务代理人员在着手进行纳税筹划之前，首先应学习和掌握国家有关的政策精神，争取税务机关的支持和帮助。对于受托的纳税筹划业务，代理人目都应有针对性地了解、熟悉所涉及的税收规定的细节。 2、了解税务机关对纳税活动“合理和合法”的界定 法律条文的权威性不容置疑，税法的执法实践也对纳税人的纳税有着切实的引导作用。全面了解税务机关对“合理和合法”纳税的法律解释和执法实践，是另一项重要的纳税筹划前期工作。纳税筹划要合理合法性地帮助企业节税。就我国税法执法环境来看，目前尚无税法总原则，各税种之间在操作上、衔接上也有欠缺，因而税务机关存在一定的“自由量裁权。在我国熟悉税法的执法环境非常重要。 要了解税务机关对“合理和合法”的纳税解释，一般可以从以下两方面着手： 一方面，从宪法和现行法律规定中弄清什么是“合理和合法”。税务机关的征税和司法机关对税务案件的审理，都必须以立法机关制定的宪法和现行法律为依据。因此，对“合理和合法”、首先要从宪法和法律规定上去理解。事务所如果聘请了法律顾问应经常和他们沟通，听取他们的建议或意见。 另一方面