新行政单位会计制度培训讲解材料课件.ppt

2023/3/10,1,行政单位会计制度讲解尤溪县财政局2014年2月28日,2023/3/10,2,一、修订的必要性二、修订的基本原则三、修订的过程四、新旧制度的十大主要变化五、新制度的具体内容六、新旧制度衔接问题的处理规定,内容提要：,2023/3/10,3,一、修订的必要性,1、适应公共财政管理改革与发展的需要 通过修订制度，把公共财政管理改革对会计核算的要求写入新制度。2、满足行政单位财务管理的需要 通过加强日常会计核算与管理，落实行政单位财务规则对待行政单位财务管理的标。3、提高行政单位会计信息质量的需要 通过修订制度有效解决原制度科目设置相对简单、核算内容不够全面等问题，进一步规范会计行为，提高会计信息质量。,2023/3/10,4,二、修订的基本原则1、符合财政改革与发展方向 建立权责发生制的政府综合财务报告制度已成为国际公认的公共财政管理发展方向。2、与行政单位财务规则相衔接 会计要素分类和定义、财务报表体系等方面保持一致。3、有利于行政单位会计实务操作,2023/3/10,5,三、修订的过程,调查摸底阶段（2012.8-9）起草初稿阶段（2012.10-2013.4）模拟运行阶段（2013.5）修改完善阶段（2013.6-12）,2023/3/10,6,四、新旧制度的十大主要变化,（一）进一步明晰会计核算目标会计核算目标是向会计信息使用者提供与行政单位财务状况、预算执行情况等有关的会计信息，反映行政单位受托责任的履行情况，有助于会计信息使用者进行管理、监督和决策。兼顾行政单位预算管理和财务管理的双重需求。,2023/3/10,7,原制度仅对固定资产采用“双分录”核算方法，新制度进一步扩大了“双分录”核算方法应用范围，除固定资产外，增加了在建工程、无形资产、政府储备物资、公共基础设施、存货、预付账款、应付账款、长期应付款等非货币性资产和部分负债的“双分录”核算。,（二）改进会计核算方法,2023/3/10,8,资产双分录的业务,发生预付账款、存货、固定资产、在建工程、无形资产、政府储备物资、公共基础设施增加时，按照取得资产的成本 借：某资产科目 贷：资产基金某资产科目 同时 按照实际支付的金额 借：经费支出 贷：零余额账户用款额度等,2023/3/10,9,负债双分录的业务,收到所购物资或服务但尚未付款时借：待偿债净资产 贷：应付账款/长期应付款偿付应付账款、长期应付款时 借：应付账款/长期应付款 贷：待偿债净资产 同时，按照实际支付的金额 借：经费支出 贷：零余额账户用款额度,2023/3/10,10,（三）更加完整体现财政改革对会计核算的要求,对近年来出台的有关行政单位会计核算的补充规定进行系统梳理，在新制度中增加了“零余额账户用款额度”、“财政应返还额度”、“应付职工薪酬”等核算内容，将分散的会计规定集中体现在新制度中。,2023/3/10,11,（四）充实资产负债核算内容,资产方面细化了有关资产的核算内容。比如，将原来通过“暂付款”核算的资产内容，细分为应收账款、预付账款和其他应收款。增加了无形资产、在建工程、待处理财产损溢、受托代理资产、政府储备物资、公共基础设施等的核算内容。详细规定了取得资产没有支付对价情况下的资产计量原则,2023/3/10,12,（四）充实资产负债核算内容,负债方面细化了有关负债的核算内容。比如将原来通过“暂存款”核算的负债内容，细分为应付账款、其他应付款和长期应付款。增加了应缴税费、应付政府补贴款、受托代理负债等核算内容。,2023/3/10,13,（五）新增行政单位直接负责管理的为社会提供公共服务资产的核算规定,增设了“政府储备物资”、“公共基础设施”科目，单独核算反映为社会提供公共服务资产情况，与行政单位自用资产相区分。,2023/3/10,14,（六）增加固定资产折旧和无形资产摊销的会计处理,新制度要求固定资产折旧和无形资产摊销时冲减相关净资产，而非计入当期支出。这种处理方法在不影响准确反映预算支出的同时，真实体现资产价值。借：资产基金固定资产、无形资产 贷：累计折旧、累计摊销,2023/3/10,15,（七）基建会计信息要定期并入“大账”,解决了长期以来基建会计信息未在行政单位“大账”上反映的问题，有利于保证会计信息的完整性。做法：按月编制“科目汇总表”及科目对照表（多借多贷），并据以汇总记账。,2023/3/10,16,（八）增加净资产核算内容,增设了“资产基金”和“待偿债净资产”科目。资产基金是核算反映行政单位非货币性资产在净资产中占用的金额，不能作为以后支出的资金来源。待偿债净资产是核算反映因发生应付账款和长期应付款而相应需在净资产中冲减的金额。分别核算财政拨款结转、结余和其他资金结转结余。,2023/3/10,17,（九）进一步规范收入和支出的核算,收入方面按照行政单位取得收入的资金性质设置了“财政拨款收入”和“其他收入”科目，取消了“预算外资金收入”科目。支出方面按照行政单位支出使用主体的不同，设置了“经费支出”和“拨出经费”科目，其中，“拨出经费”科目限定为核算向所属单位拨出的非同级财政拨款资金。,2023/3/10,18,（十）完善财务报表体系和结构,改进了资产负债表的结构，取消了原制度资产负债表中的收入和支出项目。在收入支出表中增加了反映单位结转结余调整变动的项目。增加财政拨款收入支出表，专门反映单位在某一会计期间财政拨款收入、支出、结转及结余情况的报表。,2023/3/10,19,五、新制度的具体内容,制度共十章四十六条：总则、会计信息质量要求、资产、负债、净资产、收入、支出、会计科目、财务报表、附则。新制度的五大重点难点1、“双分录”业务2、折旧和摊销3、待处理财产损溢业务4、净资产业务5、基建并账,2023/3/10,20,第一章 总则适用范围：各级各类国家机关、政党组织会计核算目标：向会计信息使用者提供与行政单位财务状况、预算执行情况等有关的会计信息，反映行政单位受托责任的履行情况，有助于会计信息使用者管理、监督和决策。行政单位会计信息使用者：包括人民代表大会、政府及其有关部门、行政单位自身和其他会计信息使用者。会计核算基础：行政单位会计核算一般采用收付实现制，特殊经济业务和事项应当按照本制度的规定采用权责发生制核算。（工资、税费、政府补贴、预算指标结余等）,2023/3/10,21,第二章 会计信息质量要求明确提出了六个信息质量要求：可靠性、相关性、全面性、及时性、可比性、可理解性。取消了会计核算的一般原则,2023/3/10,22,第三章 资产主要规定资产定义、分类、确认和计量原则明确规定由行政单位直接支配，供社会公众使用的政府储备物资、公共基础设施等，也属于行政单位核算的资产。增加了在建工程、无形资产等类别，取消了有价证券。流动资产包括库存现金、银行存款、零余额账户用款额度、财政应返还额度、应收及预付款项、存货等。应收及预付款项是指行政单位在开展业务活动中形成的各项债权，包括应收账款、预付账款、其他应收款等。,2023/3/10,23,行政单位的资产应当按照取得时实际成本进行计量。除国家另有规定外，行政单位不得自行调整其账面价值。应收及预付款项应当按照实际发生额计量。以支付对价方式取得的资产1、按照取得资产时支付的现金或者现金等价物的金额计量2、按照取得资产时所付出的非货币性资产的评估价值等金额计量,2023/3/10,24,取得资产时没有支付对价的，其计量金额1、按照有关凭据注明的金额加上相关税费、运输费等确定；2、没有相关凭据但依法经过资产评估的，按照评估价值加上相关税费、运输费等确定；3、没有相关凭据也未经评估的，比照同类或类似资产的市场价格加上相关税费、运输费等确定；4、没有相关凭据也未经评估，其同类或类似资产的市场价格无法可靠取得，按照名义金额（人民币1元）入账。行政单位应当按照本制度的规定对无形资产进行摊销。行政单位对固定资产、公共基础设施是否计提折旧由财政部另行规定。,2023/3/10,25,主要规定负债的定义、分类、确认和计量原则行政单位的负债按照流动性，分为流动负债和非流动负债。流动负债是指预计在1年内（含1年）偿还的负债。包括应缴财政款、应缴税费、应付职工薪酬、应付及暂存款项、应付政府补贴款等。应付及暂存款项包括应付账款、其他应付款等。非流动负债是指流动负债以外的负债。包括长期应付款行政单位承担或有责任（偿债责任需要通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实）的负债，不列入资产负债表，但应当在报表附注中披露。,第四章 负债,2023/3/10,26,第五章 净资产,主要规定净资产定义、分类。净资产是指行政单位资产扣除负债后的余额。行政单位的净资产包括财政拨款结转、财政拨款结余、其他资金结转结余、资产基金、待偿债净资产等。,2023/3/10,27,第六章 收入 主要规定收入定义、分类、确认和计量原则。行政单位的收入包括财政拨款收入和其他收入。财政拨款收入是指从同级财政部门取得的财政预算资金。行政单位的收入一般应当在收到款项时予以确认，并按照实际收到的金额进行计量。,2023/3/10,28,第七章 支出主要规定支出定义、分类、确认和计量原则。行政单位的支出包括经费支出和拨出经费。拨出经费是指行政单位纳入单位预算管理、拨付给所属单位的非同级财政拨款资金。行政单位的支出一般应当在支付款项时予以确认，并按照实际支付金额进行计量。采用权责发生制确认的支出，应当在其发生时予以确认，并按照实际发生额进行计量。,2023/3/10,29,第八章 会计科目,资产类（17个）负债类（8个）净资产类（5个）收入类（2个）支出类（2个）共34个一级会计科目，比现行行政单位一级会计科目增加了12个。,2023/3/10,30,第八章 会计科目,需要注意的几点：行政单位不得以本制度规定的使用会计科目及使用说明作为进行有关法律、法规禁止的经济活动的依据。行政单位对基本建设投资的会计核算在执行本制度的同时，还应当按照国家有关基本建设会计核算的规定单独建账、单独核算。科目编号统一规定为4位（原科目编号3位）。科目设置。,2023/3/10,31,新旧行政单位会计制度科目对比表,2023/3/10,32,新旧行政单位会计制度科目对比表,2023/3/10,33,新旧行政单位会计制度科目对比表,2023/3/10,34,新旧单位会计制度科目对比表,2023/3/10,35,新旧行政单位会计制度科目对比表,2023/3/10,36,一、资产类科目,1、库存现金新旧主要变化：增加有关受托代理现金业务的会计处理（收款时贷记受托代理负债，付款时做相反分录）；增加现金溢余或短缺情况的会计处理（通过“待处理财产损溢”处理）。2、银行存款新旧主要变化：细化有关外币业务的会计处理规定增加受托代理银行存款业务的会计处理3、零余额账户用款额度：新旧无变化4、财政应返还额度：新旧无变化,2023/3/10,37,5、应收账款,（1）新旧主要变化：本科目为新增科目，主要核算行政单位出租资产、出售物资等应当收取的款项（含收到商业汇票）本科目按照购货、接受服务单位（或个人）进行明细核算。（2）有关账务处理:出租资产发生应收账款出售物资发生应收账款核销无法收回的应收账款（待处理财产损溢）,（1）出租资产（2）出售资产月末尚未收到租金时 物资发出且未收款时：借：应收账款 借：应收账款 贷：其他应付款 贷：待处理财产损溢收到租金时 收回价款时 借：银行存款 借：银行存款 贷：应收账款 贷：应收账款 借：其他应付款 结转处理净收入 贷：应缴税费 借：待处理财产损溢 应缴财政款 贷：应缴财政款,2023/3/10,38,2023/3/10,39,6、预付账款,新旧主要变化：本科目为新增科目，主要核算行政单位按照购货、服务合同规定预付给供应单位（或个人）的款项。关注点：采用“双分录”核算有关账务处理:预付账款日常业务预付账款的退回核销无法收回的预付账款（待处理财产损溢）,2023/3/10,40,6、预付账款,（1）预付账款日常业务例：某行政单位与某公司约定购买两台设备，每台价款100000元，该单位先支付50%的预付款。该公司收到预付款后，过3个月将设备运抵该单位并负责调试成功，该单位于验收合格当日支付剩余50%价款。支付预付款时 借：预付账款 100000 贷：资产基金预付款项 100000 借：经费支出 100000 贷：零余额账户用款额度 100000,2023/3/10,41,3个月后，收到所购设备，并支付剩余50%的价款。（1）借：资产基金预付款项 100000 贷：预付账款 100000（2）借：经费支出 100000 贷：零余额账户用款额度100000（3）借：固定资产 200000 贷：资产基金固定资产200000,6、预付账款,2023/3/10,42,6、预付账款,（2）预付账款的退回发生当年预付账款退回的 借：资产基金预付款项 贷：预付账款 借：零余额账户用款额度等 贷：经费支出发生以前年度预付账款退回的 借：资产基金预付款项 贷：预付账款 借：财政应返还额度等 贷：财政拨款结转/结余等,2023/3/10,43,7、其他应收款,新旧主要变化：本科目为新增科目，主要核算行政单位除应收账款、预付账款以外的其他各项应收及暂付款项，如职工预借的差旅费、拨付给内部有关部门的备用金、应向职工收取的各种垫付款项等。有关账务处理:其他应收款的发生、收回或转销实行备用金制度核销无法收回的其他应收款（待处理财产损溢）,2023/3/10,44,8、存货,新旧主要变化：采用“双分录”核算方法增加了对置换换入存货、接受捐赠存货、委托加工存货、对外捐赠存货、对外出售存货、置换换出存货等业务的处理规定对存货盘盈盘亏要求通过“待处理财产损溢”科目处理,2023/3/10,45,8、存货,需要注意的几点：接受委托人指定受赠人的转赠物资不通过本科目核算。随买随用的零星办公用品等，可以在购进时直接列作支出，不通过本科目核算。有委托加工存货业务的，应设置“委托加工存货成本”明细科目。出租、出借的存货，应当设置备查簿登记。,2023/3/10,46,收到存货并验收入库 借：存货 贷：资产基金存货 借：经费支出 贷：零余额账户用款额度 领用存货 借：资产基金存货 贷：存货 购入存货尚未付款的，应当按照应付未付的金额 借：待偿债净资产 贷：应付账款,8、存货,2023/3/10,47,9、固定资产,新旧主要变化：增加了计提折旧的会计处理规定进一步明确了不同情形下取得的固定资产的计量标准（参照企业计量标准）。增加了自行繁育的动植物的会计处理规定（固定资产下设成熟动植物、未成熟动植物两个明细科目）对固定资产盘盈盘亏要求通过“待处理财产损溢”科目处理,2023/3/10,48,9、固定资产,需要注意的几点：固定资产的各组成部分具有不同的使用寿命、适用不同折旧率的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产；购入需要安装的固定资产，应当先通过“在建工程”科目核算，安装完毕时再转入固定资产；行政单位的软件，如果其构成相关硬件不可缺少的组成部分，应当将该软件的价值包括在所属的硬件价值中，一并作为固定资产核算；如果其不构成相关硬件不可缺少的组成部分，应当将该软件作为无形资产核算；,2023/3/10,49,9、固定资产,需要注意的几点：行政单位购建房屋及构筑物不能够分清支付价款中的房屋及构筑物与土地使用权部分的，应当全部作为固定资产核算；能够分清支付价款中的房屋及构筑物与土地使用权部分的，应当将其中的房屋及构筑物部分作为固定资产核算，将其中的土地使用权部分作为无形资产核算；境外行政单位购买具有所有权的土地，作为固定资产核算；行政单位借入、以经营租赁方式租入的固定资产，设置备查簿登记。,2023/3/10,50,10、累计折旧,新旧主要变化：本科目为新增科目，核算行政单位固定资产、公共基础设施计提的累计折旧。需要注意的几点：行政单位对固定资产是否计提折旧由财政部另行规定。行政单位一般应当采用年限平均法或工作量法计提固定资产折旧；计提固定资产折旧不考虑预计净残值。,2023/3/10,51,10、累计折旧,需要注意的几点：行政单位一般按月计提固定资产折旧。当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。固定资产提足折旧后，无论能否继续使用，均不再提取折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。已提足折旧的固定资产，可以继续使用的，应当继续使用，规范管理。固定资产因改建、扩建或修缮等原因而提高使用效能或延长使用年限的，应当按照重新确定的固定资产成本以及重新确定的折旧年限，重新计算折旧额。,2023/3/10,52,10、累计折旧,行政单位对下列固定资产不计提折旧：文物及陈列品；图书、档案；动植物；以名义金额入账的固定资产；境外行政单位持有的能够与房屋及构筑物区分、拥有所有权的土地。,2023/3/10,53,10、累计折旧,有关账务处理：按月计提固定资产折旧时 借：资产基金固定资产 贷：累计折旧固定资产处置时借：待处理财产损溢（报废、损毁、出售、盘亏）累计折旧 贷：固定资产借：资产基金固定资产（无偿调出、捐赠）累计折旧 贷：固定资产,2023/3/10,54,11、在建工程,新旧主要变化：本科目为新增科目，主要核算行政单位已经发生必要支出，但尚未完工交付使用的各种建筑、设备安装工程和信息系统建设工程的实际成本。本科目应当按照具体工程项目等进行明细核算；需要分摊计入不同工程项目的间接工程成本，应当通过本科目下设置的“待摊投资”明细科目核算。,2023/3/10,55,11、在建工程,需要注意的几点：行政单位的基本建设投资应当按照国家有关规定单独建账、单独核算，同时按照本制度的规定至少按月并入本科目及其他相关科目反映。行政单位应当在本科目下设置“基建工程”明细科目，核算由基建账套并入的在建工程成本。,2023/3/10,56,11、在建工程,有关账务处理：（1）根据工程进度支付工程款时 借：经费支出 贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度等 借：在建工程 贷：资产基金在建工程(2)工程项目完工交付使用时借：资产基金在建工程 贷：在建工程借：固定资产/无形资产 贷：资产基金固定资产/无形资产,2023/3/10,57,11、无形资产,新旧主要变化：本科目为新增科目，主要核算行政单位各项无形资产的原价。无形资产是指不具有实物形态而能为行政单位提供某种权利的非货币性资产，包括著作权、土地使用权、专利权、非专利技术等。行政单位购入的不构成相关硬件不可缺少组成部分的软件，应当作为无形资产核算。需要注意的几点：采用“双分录”核算无形资产要计提摊销,2023/3/10,58,11、无形资产,有关账务处理：外购的无形资产，其成本包括实际支付的购买价款、相关税费以及可归属于该项资产达到预定用途所发生的其他支出。借：无形资产 贷：资产基金无形资产 借：经费支出 贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度等,2023/3/10,59,11、无形资产,委托软件公司开发软件，视同外购无形资产。（1）软件开发完成交付使用前按照合同约定预付开发费用时 借：预付账款 贷：资产基金预付款项 借：经费支出 贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度,2023/3/10,60,11、无形资产,（2）软件开发完成交付使用时 按照开发费用总额 借：无形资产 贷：资产基金无形资产 按照实际支付的金额 借：经费支出 贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度等 按照冲销的预付开发费用 借：资产基金预付款项 贷：预付账款,2023/3/10,61,11、无形资产,按月计提无形资产摊销时，按照应计提的金额 借：资产基金无形资产 贷：累计摊销与无形资产有关的后续支出，应分别以下情况处理：为增加无形资产使用效能而发生的后续支出，如对软件进行升级改造或扩展其功能等所发生的支出，应当计入无形资产的成本。为维护无形资产的正常使用而发生的后续支出，如对软件的漏洞修补、技术维护等发生的支出，应当计入当期支出但不计入无形资产的成本。,2023/3/10,62,12、累计摊销,新旧主要变化：本科目为新增科目，主要核算行政单位无形资产计提的累计摊销。摊销是指在无形资产使用寿命内，按照确定的方法对应摊销的金额进行系统分摊。需要注意的几点：以名义金额计量的无形资产不计提摊销,2023/3/10,63,12、累计摊销,行政单位应当按照以下原则确定无形资产的摊销年限：法律规定了有效年限的，按照法律规定的有效年限作为摊销年限；法律没有规定有效年限的，按照相关合同或单位申请书中的受益年限作为摊销年限；法律没有规定有效年限、相关合同或单位申请书也没有规定受益年限的，按照不少于10年的期限摊销。非大批量购入、单价小于1000元的无形资产，可以于购买的当期，一次将成本全部摊销。,2023/3/10,64,12、累计摊销,行政单位应当采用年限平均法计提无形资产摊销。行政单位无形资产的应计摊销额为其成本。行政单位应当自无形资产取得当月起，按月计提无形资产摊销；无形资产减少的当月，不再计提摊销。无形资产提足摊销后，无论能否继续带来服务潜力或经济利益，均不再计提摊销；核销的无形资产，如果未提足摊销，也不再补提摊销。因发生后续支出而增加无形资产成本的，应当按照重新确定的无形资产成本，重新计算摊销额。,2023/3/10,65,12、累计摊销,有关账务处理：按月计提无形资产摊销时，按照应计提摊销金额 借：资产基金无形资产 贷：累计摊销无形资产处置时，按照所处置无形资产的账面价值 借：待处理财产损溢（出售）资产基金无形资产（无偿调出、对外捐赠）累计摊销 贷：无形资产,2023/3/10,66,13、待处理财产损溢,新旧主要变化：本科目为新增科目，主要核算行政单位待处理财产的价值及财产处理损溢。行政单位财产的处理包括资产的出售、报废、损毁、盘盈盘亏，以及货币性资产损失核销等(无偿调拨和对外捐赠不通过本科目核算，因不会产生损溢）本科目应当按照待处理财产项目进行明细核算；对于在财产处理过程中取得收入或发生相关费用的项目，应当设置“待处理财产价值”、“处理净收入”明细科目，进行明细核算。,2023/3/10,67,13、待处理财产损溢,有关账务处理：（1）现金溢余、短缺：经批准分别转入其他收入、经费支出。（2）核销无法收回的应收账款、其他应收款：报经批准计入经费支出。（3）核销预付账款、无形资产：经批准冲减相应的资产基金。（4）处理实物资产：冲减资产基金（盘盈时增加资金基金），涉及变价收入及费用均通过“本科目”反映，处理净收入转入“应缴财政款”。,2023/3/10,68,14、政府储备物资,新旧主要变化：本科目为新增科目，主要核算行政单位直接储存管理的各项政府应急或救灾储备物资等。负责采购并拥有储备物资调拨权力的行政单位将政府储备物资交由其他行政单位代为储存的，由采购单位通过本科目核算政府储备物资，代储单位将受托代储的政府储备物资作为受托代理资产核算。采用“双分录”核算,2023/3/10,69,15、公共基础设施,新旧主要变化：本科目为新增科目，主要核算由行政单位占有并直接负责维护管理、供社会公众使用的工程性公共基础设施资产，包括城市交通设施、公共照明设施、环保设施、防灾设施、健身设施、广场及公共构筑物等其他公共设施。采用“双分录”核算。,2023/3/10,70,15、公共基础设施,需要注意的几点：与公共基础设施配套使用的修理设备、工具器具、车辆等动产，作为管理公共基础设施的行政单位的固定资产核算，不通过本科目核算。与公共基础设施配套、供行政单位在公共基础设施管理中自行使用的房屋构筑物等，能够与公共基础设施分开核算的，作为行政单位的固定资产核算，不通过本科目核算。,2023/3/10,71,16、受托代理资产,新旧主要变化：本科目为新增科目，主要核算行政单位接受委托方委托管理的各项资产，包括受托指定转赠的物资、受托储存管理的物资等。行政单位收到的受托代理资产为现金和银行存款的，不通过本科目核算（收款时贷记受托代理负债，付款时做相反分录）。业务处理：除收到现金和银行存款外，“受托代理资产”与“受托代理负债”科目同增或同减,2023/3/10,72,二、负债类科目,1、“应缴财政款”新旧主要变化：本科目为新设科目，核算行政单位取得的按规定应当上缴财政的款项，包括罚没收入、行政事业性收费、政府性基金、国有资产处置和出租收入、对政府的捐款等。需要注意的几点：行政单位按照国家税法等有关规定应当缴纳的各种税费，通过“应缴税费”科目核算，不在本科目核算。应缴财政款应当在收到应当上缴财政的款项时确认。,2023/3/10,73,1、应缴财政款,有关账务处理：行政单位取得按照规定应当上缴财政的款项 借：银行存款 贷：应缴财政款 上缴应缴财政的款项时 借：应缴财政款 贷：银行存款,2023/3/10,74,2、应缴税费,新旧主要变化：本科目为新增科目，主要核算行政单位按照税法等有关规定应当缴纳的各种税费。行政单位代扣代缴的个人所得税也通过本科目核算。应缴税费应当在产生缴纳税费义务时确认。,2023/3/10,75,3、应付职工薪酬,新旧主要变化：本科目为新设科目，主要核算行政单位按照有关规定应当支付给职工的各种薪酬，包括基本工资、奖金、国家统一规定的津贴补贴、社会保险费、住房公积金等。本科目应当根据国家有关规定按照“工资（离退休费）”、“地方（部门）津贴补贴”、“其他个人收入”以及“社会保险费”、“住房公积金”等进行明细核算。,2023/3/10,76,4、应付账款,新旧主要变化：本科目为新增科目，主要核算行政单位因购买物资或服务、工程建设等应付的偿还期限在1年以内（含1年）的款项。采用“双分录”核算方法有关账务处理：收到所购物资或服务，完成工程但尚未付款时 借：待偿债净资产 贷：应付账款,2023/3/10,77,4、应付账款,偿付应付账款时 借：应付账款 贷：待偿债净资产 借：经费支出 贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度等无法偿付或债权人豁免偿还的应付账款，应当按照规定报经批准后进行账务处理 经批准核销时 借：应付账款 贷：待偿债净资产 核销的应付账款应在备查簿中保留登记。,2023/3/10,78,5、应付政府补贴款,新旧主要变化：本科目为新增科目，主要核算负责发放政府补贴的行政单位，按照规定应当支付给政府补贴接受者的各种政府补贴款。应付政府补贴款应当在规定发放政府补贴的时间确认。,2023/3/10,79,5、应付政府补贴款,有关账务处理：发生应付政府补贴时，按照规定计算出的应付政府补贴金额 借：经费支出 贷：应付政府补贴款 支付应付的政府补贴款 借：应付政府补贴款 贷：零余额账户用款额度等,2023/3/10,80,6、其他应付款,新旧主要变化：本科目为新设科目，主要核算行政单位除应缴财政款、应缴税费、应付职工薪酬、应付政府补贴款、应付账款以外的其他各项偿还期在1年以内（含1年）的应付及暂存款项，如收取的押金、保证金、归集所属单位缴交的财政拨款结余资金、未纳入行政单位预算管理的转拨资金、代扣代缴职工社会保险费和住房公积金等。,2023/3/10,81,6、其他应付款,有关账务处理：发生各项其他应付及暂存款项时 借：银行存款 贷：其他应付款 支付各项其他应付及暂存款项时 借：其他应付款 贷：银行存款,2023/3/10,82,7、长期应付款,新旧主要变化：本科目为新增科目，主要核算行政单位发生的偿还期限超过1年（不含1年）的应付款项，如跨年度分期付款购入固定资产的价款等。采用“双分录”核算有关账务处理：与应付账款业务相同,2023/3/10,83,8、受托代理负债,本科目为新增科目，主要核算行政单位接受委托，取得受托管理资产时形成的负债。受托代理负债应当在行政单位收到受托代理资产并产生受托代理义务时确认。业务处理：除受托现金、银行存款外，与“受托代理资产”科目同增或同减,2023/3/10,84,三、净资产类科目,1、财政拨款结转新旧主要变化：本科目为新设科目，主要核算行政单位滚存的财政拨款结转资金。本科目应当设置“基本支出结转”、“项目支出结转”两个明细科目；在“基本支出结转”明细科目下按照“人员经费”和“日常公用经费”进行明细核算，在“项目支出结转”明细科目下按照具体项目进行明细核算；本科目还应当按照政府收支分类科目中“支出功能分类科目”的项级科目进行明细核算。,2023/3/10,85,1、财政拨款结转,有关账务处理：借：财政拨款收入 贷：财政拨款结转 借：财政拨款结转 贷：经费支出,2023/3/10,86,2、财政拨款结余,新旧主要变化：本科目核算行政单位滚存的财政拨款项目支出结余资金。本科目应当按照具体项目进行明细核算。还应当按照政府收支分类科目中“支出功能分类科目”的项级科目进行明细核算。,2023/3/10,87,2、财政拨款结余,有关账务处理：财政拨款结转属于项目支出结余部分 借：财政拨款结转 贷：财政拨款结余,2023/3/10,88,3、其他资金结转结余,新旧主要变化：本科目为新增科目，主要核算行政单位除财政拨款收支以外的其他各项收支相抵后剩余的滚存资金。本科目应当设置“项目结转”和“非项目结余”明细科目，分别对项目资金和非项目资金进行明细核算，对于项目结转，还应当按照具体项目进行明细核算。本科目还应当按照其他资金结余变动的原因，设置“收支转账”、“年初余额调整”、“结余调剂”、“剩余结转结余”等明细科目。,2023/3/10,89,3、其他资金结转结余,结转本年其他资金收入和支出 借：其他收入 贷：其他资金结转结余 借：其他资金结转结余 贷：经费支出其他资金支出 拨出经费,2023/3/10,90,4、资产基金,新旧主要变化：本科目为新增科目，主要核算行政单位的预付账款、存货、固定资产、在建工程、无形资产、政府储备物资、公共基础设施等非货币性资产在净资产中占用的金额。本科目应当设置“预付款项”、“存货”、“在建工程”、“固定资产”、“无形资产”、“政府储备物资”、“公共基础设施”明细科目。资产基金应当在发生预付账款，取得存货、固定资产、在建工程、无形资产、政府储备物资、公共基础设施时确认。,2023/3/10,91,4、资产基金,有关账务处理：发生预付账款时 借：预付账款 贷：资产基金（预付款项）借：经费支出 贷：零余额账户用款额度等,2023/3/10,92,4、资产基金,取得存货、固定资产、在建工程、无形资产、政府储备物资、公共基础设施等资产时，按照取得资产的成本 借：存货、固定资产、在建工程、无形资产、政府储备物资、公共基础设施等 贷：资产基金（存货、固定资产、在建工程 无形资产、政府储备物资、公共基础设施）按照实际发生的支出 借：经费支出 贷：零余额账户用款额度等,2023/3/10,93,4、资产基金,收到预付账款购买的物资或服务时，应当相应冲减资产基金。借：资产基金（预付款项）贷：预付账款领用和发出存货、政府储备物资时，应当相应冲减资产基金。借：资产基金（存货、政府储备物资）贷：存货、政府储备物资,2023/3/10,94,4、资产基金,计提折旧、摊销时，应当冲减资产基金。借：资产基金（固定资产、无形资产）贷：累计折旧/累计摊销无偿调出、对外捐赠存货、固定资产、无形资产、政府储备物资、公共基础设施时，应当冲销该资产对应的资产基金。借：资产基金及其明细 累计折旧/累计摊销 贷：存货、固定资产等,2023/3/10,95,5、待偿债净资产,新旧主要变化：本科目为新增科目，主要核算行政单位因发生应付账款和长期应付款而相应需在净资产中冲减的金额。有关账务处理：发生应付账款、长期应付款时借：待偿债净资产 贷：应付账款/长期应付款,2023/3/10,96,5、待偿债净资产,偿付应付账款、长期应付款时 借：应付账款/长期应付款 贷：待偿债净资产 同时，按照实际支付的金额 借：经费支出 贷：零余额账户用款额度,2023/3/10,97,四、收入类科目,1、财政拨款收入新旧主要变化：本科目核算行政单位从同级财政部门取得的财政预算资金。本科目应当设置“基本支出拨款”和“项目支出拨款”两个明细科目；同时，还要按照政府收支分类科目中“支出功能分类”的项级科目进行明细核算；在“基本支出拨款”明细科目下按照“人员经费”和“日常公用经费”进行明细核算，在“项目支出拨款”明细科目下按照具体项目进行明细核算。有公共财政预算拨款、政府性基金预算拨款等两种或两种以上财政预算拨款的行政单位，还应当按照财政拨款的种类分别进行明细核算。,2023/3/10,98,1、财政拨款收入,有关账务处理：财政直接支付方式下借：经费支出 贷：财政拨款收入财政授权支付方式下：借：零余额账户用款额度 贷：财政拨款收入其他方式下：借：银行存款 贷：财政拨款收入,2023/3/10,99,2、其他收入,本科目核算行政单位取得的除财政拨款收入以外其他各项收入，如从非同级财政部门、上级主管部门等取得的用于完成项目或专项任务的资金、库存现金溢余等。行政单位从非同级财政部门、上级主管部门等取得指定转给其他单位，且未纳入本单位预算管理的资金，不通过本科目核算，应当通过“其他应付款”科目核算。本科目应当按照其他收入的类别、来源单位、项目资金和非项目资金进行明细核算，对于项目资金收入，还应当按照具体项目进行明细核算。,2023/3/10,100,五、支出类科目,1、经费支出本科目核算行政单位在业务活动发生的支出。本科目应当分别按照“财政拨款支出”和“其他资金支出”，“基本支出”和“项目支出”等分类进行明细核算；并按照政府收支分类科目中“支出功能分类”的项级科目进行明细核算；在“基本支出”明细科目下按照“人员经费”和“日常公用经费”进行明细核算，在“项目支出”明细科目下按照具体项目进行明细核算；同时，在“基本支出”和“项目支出”明细科目下还应当按照政府收支分类科目中“支出经济分类”的款级科目进行明细核算。有公共财政预算拨款、政府性基金预算拨款等两种或两种以上财政预算拨款的行政单位，还应当将本科目按照财政拨款的种类分别进行明细核算。,2023/3/10,101,2、拨出经费,新旧主要变化：本科目核算行政单位向所属单位拨出的纳入单位预算管理的非同级财政拨款资金，如拨给所属单位的专项经费和补助经费等。本科目应当分别按照“基本支出”和“项目支出”进行明细核算；还应当按照接受拨出经费的具体单位和款项类别等分别进行明细核算。,与事业单位会计同类业务的不同处理方法1、现金溢余与短缺：通过“待处理财产损溢”科目核算（事业单位直接记入其他收入与其他支出）2、应收账款（出租）：贷记其他应付款，待收到款项时贷记应缴财政款（事业单位贷记经营收入）3、预付账款：采用“双分录”4、存货：采用“双分录”5、应付账款和长期应付款：采用“双分录”6、存货、固定资产盘盈：通过“待处理财产损溢”核算（事业单位存货直接记入其他收入，固定资产盘盈贷记非流动资产基金）,2023/3/10,102,2023/3/10,103,第九章 财务报表,财务报表是反映行政单位财务状况和预算执行结果等的书面文件，由会计报表及其附注构成。会计报表包括资产负债表、收入支出表、财政拨款收入支出表等。资产负债表：反映行政单位在某一特定日期财务状况的报表。资产负债表应当按照资产、负债、净资产分类、分项列示。（年度）收入支出表：反映行政单位在某一会计期间全部预算收支执行结果的报表。收入支出表应当按照收入、支出的构成和结转结余情况分类、分项列示。（月度、年度）财政拨款收入支出表：反映行政单位在某一会计期间财政拨款收入、支出、结转及结余情况的报表。（年度）附注是指对在会计报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在会计报表中列示项目的说明等。,2023/3/10,104,资产负债表,新旧主要变化：结构变化，不包括收入和支出类项目。内容变化，资产负债项目更全面，单独列示政府储备物资和公共基础设施资产收入支出表新旧主要变化：增加了对结转结余调整变动情况的反映。收入支出按资金性质分别反映，更为清晰。,六、新旧制度有关衔接问题的处理规定,内容提要：（一）新旧制度衔接总要求（二）将原账科目余额转入新账（三）将原未入账事项登记新