《公司会计学》南开大学经典讲义【共十六章500PPT全面经典】 .ppt

,公司会计学,南开大学2010.8,公司会计学 第一章 财务会计的基本理论,本章学习目标：1、了解现代会计的两个重要分支财务会计与管理会计；2、了解会计信息的主要使用者；3、了解我国制约财务会计的法规体系；4、了解企业财务报告的体系的基本构成；5、掌握财务会计的基本问题会计确认与计量；6、掌握财务会计的基本前提；7、掌握财务会计信息质量的要求。,公司会计学 第一章 财务会计的基本理论,第一节 财务会计与管理会计 为了使工作更加有效，企业中的人员需要知道有关资源数量、筹资方式和使用资源所产生的结果等方面的信息，而企业外部的各方关系人也需要类似的信息来对企业的各项活动作出判断。会计就是提供这些信息的系统。信息可以是定量的，也可以是定性的，定量信息以数字来表示，定性信息则不然，如企业形象、会谈等。会计是一种定量信息。会计信息与其他类型定量信息的区别在于，会计信息通常采用货币来计量。,公司会计学 第一章 财务会计的基本理论,大多数情况下，企业外部关系人必须接受由企业选择提供的信息，所以信息使用者需掌握这些信息编制的基本规则.现代企业会计根据信息使用者的不同，一般分为财务会计和管理会计两大分支。一、财务会计 不同的会计专家对会计的定义有不同的描述。美国会计学会给出的定义被广泛的认同。它着重强调会计的目标是决策。它认为：会计是确认、计量与传递经济信息以使信息使用者能够作出合理判断和决策的过程。,公司会计学 第一章 财务会计的基本理论,二、管理会计 管理会计主要是根据企业内部管理部门的特定要求，提供其决策所需要的会计信息。也被称作内部报告会计。三、财务会计与管理会计的基本区别 1、服务的主要对象不同；2、信息的时间特征和时间间隔不同；3、信息的计量手段不同；4、法规的制约程度不同。,公司会计学 第一章 财务会计的基本理论,四、财务会计与管理会计的基本联系 1、两种会计信息均可以来自同一会计信息源；2、成本会计是联系财务会计与管理会计的纽带。,公司会计学 第一章 财务会计的基本理论,第二节 财务会计的主要信息使用者 一、股东、投资者 二、债权人 三、政府及其有关部门 四、社会公众,公司会计学 第一章 财务会计的基本理论,第三节 制约财务会计的法规体系 一、会计法 会计法是会计法律规范体系的最高层次，是制定其他会计法规的基本依据，也是指导会计工作的最高准则。二、企业会计准则 在会计的发展过程中，有关会计的一些专门术语、规则、惯例已被广泛接受和应用。而理解财务报告必须先熟悉这些报告中隐含的规则和惯例。,公司会计学 第一章 财务会计的基本理论,会计的一些规则是确定的，而另一些规则则是不确定的。会计的规则将随社会需求的变化而不断发展演进。现在所使用的一些规则，在将来有可能被修正。会计准则是对会计要素的确认、计量、记录、报告所作的原则性规定。会计准则由于其具有权威性、社会性，因此在西方国家称其为“公认会计原则”。,公司会计学 第一章 财务会计的基本理论,但会计准则不规定对企业中所发生的会计活动事项如何记录。因而两个不同的企业对许多交易事项可能会采用不同的会计处理方法；同时单一的会计准则不可能适用于所有企业。所以会计人员在遵循“会计准则”的基础上，有选择具体方法的自由。而信息使用者只有掌握了相关的会计知识，才能理解会计报表所列各项目在特定条件下的真实涵义。,公司会计学 第一章 财务会计的基本理论,我国于2006年2月15日发布了新的会计准则体系，包括1个基本准则和38个具体准则该准则体系于2007年1月1日起在上市公司施行我国会计准则体系包括:1、基本准则,2、具体准则,3、应用指南.基本准则是准则中的准则,它统驭着所有具体准则；具体准则主要是为企业处理各种具体交易和事项提供统一标准；应用指南对会计实务中一些要点、重点和难点进行了规范，属于操作层面的规定,公司会计学 第一章 财务会计的基本理论,三、企业会计制度 会计制度是对会计要素的确认、计量、记录、报告所作的操作性规定。我国的企业会计制度包括：、企业会计制度，、小企业会计制度，、金融企业会计制度,公司会计学 第一章 财务会计的基本理论,第四节 财务会计报告及会计报表要素 一、财务会计报告 财务会计报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。财务会计报告包括会计报表（也称财务报表）及其附注和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资源。,公司会计学 第一章 财务会计的基本理论,财务报表是对企业财务状况、经营成果及现金流量的结构性表述。财务报表至少应当包括下列组成部分：1）资产负债表；2）利润表；3）现金流量表；4）所有者权益（或股东权益）变动表；5）附注。其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料，主要包括企业生产经营的基本情况、利润实现和分配情况、资金增减和周转情况等内容。,公司会计学 第一章 财务会计的基本理论,二、财务报表要素 财务报表的构成要素称财务报表要素，简称会计要素。我国企业会计准则基本会计准则将会计要素定义为六大要素：资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。三、资产负债表 资产负债表是反映企业在某一特定日期的财务状况的报表。它是依据“资产=负债+所有者权益”的平衡关系编制的，是一张静态报表。该报表包括如下要素：,公司会计学 第一章 财务会计的基本理论,1、资产：是指企业过去的交易或者事项所形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。符合资产定义的资源，在同时满足以下条件时，确认为资产：A、与该资源有关的经济利益很可能流入企业；B、该资源的成本或者价值能够可靠地计量。符合资产定义和资产确认条件的项目，应当列入资产负债表；符合资产定义、但不符合资产确认条件的项目，不应当列入资产负债表。,公司会计学 第一章 财务会计的基本理论,2、负债：是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。负债反映的是企业的一种类型的资金来源，即债务资本。符合负债定义的资源，在同时满足以下条件时，确认为负债：A、与该义务有关的经济利益很可能流出企业；B、未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。符合负债定义和负债确认条件的项目，应当列入资产负债表；符合负债定义、但不符合负债确认条件的项目，不应当列入资产负债表。,公司会计学 第一章 财务会计的基本理论,3、所有者权益：是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。所有者权益的来源包括：一是所有者投入的资本，称为实收资本；二是直接计入所有者权益的利得和损失、三是各期利润中留存的资金额，称为留存收益。直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。,公司会计学 第一章 财务会计的基本理论,所有者权益反映的是另一种类型的资金来源，即权益资本。所有者权益项目应当列入资产负债表。资产、负债及所有者权益之间的关系（会计等式）资产=负债+所有者权益 反映企业资金来源 资产-负债=所有者权益 反映企业资产的归属顺序,公司会计学 第一章 财务会计的基本理论,四、利润表 利润表是一张反映企业在某一会计期间经营成果的报表，是反映企业动态经营状况的期间报表。利润表各项目间的关系可用：“收入-费用=利润”来概括。包括如下报表要素：1、收入：是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入只有在经济利益很可能流入从而导致企业资产增加或者负债减少、且经济利益的流入额能够可靠计量时才能确认。,公司会计学 第一章 财务会计的基本理论,符合收入定义和收入确认条件的项目，应当列入利润表。2、费用：是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加、且经济利益的流出额能够可靠计量时才能确认。符合费用定义和费用确认条件的项目，应当列入利润表。,公司会计学 第一章 财务会计的基本理论,3、利润：是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。利润项目应当列入利润表。,公司会计学 第一章 财务会计的基本理论,五、现金流量表 现金流量表是反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的会计报表。现金流量表是揭示本期现金和现金等价物的期初、期末余额变化过程的会计报表。现金等价物主要指期限短、流动性强、易于转化成已知金额现金，价值变动风险很小的投资项目。现金流量表中没有新的会计要素。,公司会计学 第二章 复式记账法与会计循环,六、所有者权益变动表 所有者权益变动表应当反映构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况。当期损益、直接计入所有者权益的利得和损失、以及与所有者（或股东）的资本交易导致的所有者权益的变动，应当分别列示。,公司会计学 第一章 财务会计的基本理论,七、会计报表附注 会计报表附注是指对在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。,公司会计学 第一章 财务会计的基本理论,第五节 会计确认与计量 一、会计确认 会计确认是指对企业会计报表中各个项目进行的质的规定性的确认过程。二、会计计量 会计计量是指对企业会计报表中各个项目进行数量化处理的过程。,公司会计学 第一章 财务会计的基本理论,企业在将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于报表及其附注时，应当按照规定的会计计量属性进行计量，确定其金额.。会计计量属性主要包括：1、历史成本；2、重置成本；3、可变现净值；4、现值；5、公允价值。企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本,采用其他计量属性的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。,公司会计学 第一章 财务会计的基本理论,第六节 财务会计的基本前提和会计确认基础 一、会计核算的基本前提 会计核算的基本前提是会计工作的必要前提或先决条件，是人们在长期的会计实践中，根据客观的正常情况或变化趋势，形成的对会计核算对象及经济环境的最合乎情理的判断。（一）会计主体 企业应当对其本身发生的交易或事项进行会计确认、计量和报告。会计主体应独立于主体的所有者。,公司会计学 第一章 财务会计的基本理论,（二）持续经营 持续经营是假设企业在未来能无限期地经营下去。持续经营假设为企业编制报表及会计方法的选择奠定了基础。（三）会计分期 会计分期是指将企业持续经营的过程人为地划分为相等的会计期间，以利于信息使用者能定期得到所需要的财务信息。会计期间可分为月份、季度和年度。大多数企业采用的会计年度与公历制是一致的。,公司会计学 第一章 财务会计的基本理论,（四）货币计量 财务会计只记录那些可以用货币计量的信息。以货币作为统一的计量尺度是建立在币值不变的基础上的。,公司会计学 第一章 财务会计的基本理论,二、会计确认基础 企业会计的确认、计量和报告应当以权责以生制为基础。权责发生制原则是指以权利的形成和责任（或义务）的发生作为会计项目的确认依据，而无论款项是否实际收付。也称作“应计制”。早期的应计制只涉及收入和费用的确认，后来被用于对财务报表的各个要素的确认。,公司会计学 第一章 财务会计的基本理论,例如：8月末赊销商品20000元，付款期一个月。8月份虽然未收到货款，但按应计制，这20000元应确认为8月份的收入。而9月份虽然收到20000元的货款，有资金流入，但却不能将其确认为9月份的收入。,公司会计学 第一章 财务会计的基本理论,按照应计制处理费用时，要体现“谁受益，谁负担”的原则 例如:2007年1月公司购入一台设备,价值50000元.该设备预计使用寿命10年,期末无残值.按照应计制,这项支出,在2007年1月不能作为当期费用,而是应当在今后10年的使用期内采用合理的方法,分配计入各期作为成本或费用.,公司会计学 第一章 财务会计的基本理论,与权责发生制相对应的是现金制。现金制是指以款项的实际收付作为会计项目的确认依据，而无论其权利与责任（或义务）是否已经发生。例如：8月20日赊销一批商品20000元，付款期一个月。按现金制，9月20日收到款项时确认20000元的收入。,公司会计学 第一章 财务会计的基本理论,第七节 会计信息质量要求 一、客观性原则 企业应当发实际发生的交易或事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。二、相关性原则 企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告者对企业过去、现在或未来的情况作出评价或者预测。传统会计往往为保持客观性而牺牲相关性。,公司会计学 第一章 财务会计的基本理论,从相关性的角度出发，对非货性资产的会计计量应采用公允价值，但公允价值的取得比较困难且成本较高，可靠性也难以保证。而历史成本却为非货币性资产的会计计量提供了一个相当客观的基础。所以对非货币性资产的会计计量通常采用历史成本。这种处理方法也反映了会计人员愿意牺牲会计信息的相关性，来换取会计信息的客观性。,公司会计学 第一章 财务会计的基本理论,三、可理解性原则 也称作明晰性原则，是指企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。四、可比性原则 可比性原则是指同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明。不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、互相可比。,公司会计学 第一章 财务会计的基本理论,五、重要性原则 企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。六、实质重于形式原则 实质重于形式原则要求企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，而不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。,公司会计学 第一章 财务会计的基本理论,七、稳健性原则 企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。八、及时性原则 企业对于已经发生的交易或事项形成的、由企业控制的、应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或延后。,公司会计学 第二章 复式记账法与会计循环,本章学习目标：1、掌握会计等式；2、掌握复式记账法的基本原理和借贷记账法；3、掌握借贷记账法下账户的基本结构；4、掌握期末调整分录的编制；5、了解结账和试算平衡；6、掌握资产负债表的编制；7、掌握利润表的编制。,公司会计学 第二章 复式记账法与会计循环,第一节 会计等式与复式记账的原理 一、会计等式与复式记账的理论基础 一个主体的经济资源称为资产；有关各方对这些资产的索取权称为权益。权益分为两种：1、负债债权人的索取权 2、所有者权益企业所有者的索取权 全部的索取权不能超过被要求的资产总额。由此得到会计基本方程式：资产=权益 其扩展形式是：资产=负债+所有者权益,公司会计学 第二章 复式记账法与会计循环,影响主体会计记录的事项称为交易。每一笔交易对会计记录都有一个双重的影响。但会计主体的任何经济业务都不会破坏该会计等式。会计等式是恒等式。经济业务的发生有四种类型：1、经济业务的发生使资产方和权益方同金额增加；2、经济业务的发生使资产方和权益方同金额减少；3、经济业务的发生使资产方一个项目增加一个项目减少，资产和权益总额不变；4、经济业务的发生使权益方一个项目增加一个项目减少，资产和权益总额不变。,公司会计学 第二章 复式记账法与会计循环,例1：业主以现金200000元投资企业。资产200000（现金）=权益200000（所有者权益）例2：企业购入商品存货50000元，货款未付。资产=200000+50000（存货）=250000 权益=200000+50000（应付账款）=250000 资产250000=权益250000（资产、权益总额同增）,公司会计学 第二章 复式记账法与会计循环,例3：企业以现金10000元，支付一部分货款。资产=250000-10000（现金）=240000 权益=250000-10000（应付账款）=240000 资产240000=权益240000（资产、权益总额同减）,公司会计学 第二章 复式记账法与会计循环,例4：企业用现金80000元购入设备。资产=240000+80000（固定资产）-80000（现金）=240000 权益=240000 资产240000=权益240000（资产项目一增一减，资产和权益总额不变。）,公司会计学 第二章 复式记账法与会计循环,例5：企业签发面值40000元的票据偿付前欠货款。资产=240000 权益=240000+40000（应付票据）-40000（应付账款）=240000 资产240000=权益240000（权益项目一增一减，资产和权益总额不变）,公司会计学 第二章 复式记账法与会计循环,从前面的分析我们可以得出：1、会计等式反映了会计主体的资产权利属于两个方面，即债权人的权利和投资人的权利；2、会计等式是设置账户、编制资产负债表的基本理论依据；3、会计等式是恒等式，会计主体的任何经济业务都不会破坏该会计等式。,公司会计学 第二章 复式记账法与会计循环,二、账户：1、会计账户：是用来系统地、连续地记载会计主体交易活动的一种手段。每个账户都有一个名称（会计科目）。2、永久性账户和临时性账户 永久性账户（实账户）：是指为资产负债表上各项目而设置的账户。临时性账户（虚账户）：是指为利润表上的收入与费用而设置的账户。,公司会计学 第二章 复式记账法与会计循环,3、账簿：账簿对主体经济业务进行全面地、系统地、连续地反映的簿籍。账簿按其用途分为分类账、日记账和备查账。分类账用来分类登记各项经济业务的簿籍。分类账又可以分为总分类账和明细分类账。总分类账提供总括的核算资料，而明细分类账提供明细核算资料。日记账也称分录簿。是根据发生的经济业务所编制的会计分录，按时间顺序逐笔进行登记的簿籍。,会计账薄,公司会计学 第二章 复式记账法与会计循环,三、复式记账原理 1、复式记账的概念：复式记账是指会计主体在记录每一笔经济业务时，必须以相等的金额在相互联系的两个或两个以上的账户中进行登记的记账方法。借贷记账法是复式记账法的一种。2、借贷记账法：借贷记账法是以“借”、“贷”作为记账符号，以“有借必有贷，借贷必相等”作为记账规则的一种复式记账法。这里的借、贷已失去原有的意义，仅仅作为记账符号。,公司会计学 第二章 复式记账法与会计循环,四、借贷记账法下的账户结构 1、T型账户结构 借方 账户名称 贷方,各项经济业务引起的资金变动尽管错综复杂，但从数量说，不外是增加和减少这两种情况，因此在账户上划分为左右两方，分别记录其增加额和减少额。增减相抵后的差额，称为账户余额。借贷记账法的左方为借方，右方为贷方。期末余额=期初余额+本期增加额-本期减少额,公司会计学 第二章 复式记账法与会计循环,2、账户按经济内容的划分:资产类 负债类 所有者权益类 共同类 成本类 损益类,公司会计学 第二章 复式记账法与会计循环,1）资产类账户的结构 借方 账户名称 贷方,期初余额,本期增加额,本期减少额,期末余额,借方 现金 贷方,期初 85000,1）50000,2）80000,3）43000,4）25000,期末 147000,公司会计学 第二章 复式记账法与会计循环,2）负债类账户的结构 借方 账户名称 贷方,本期减少额,本期增加额,借方 应付账款 贷方,期初 50000,2）180000,1）200000,期末 70000,期初余额,期末余额,公司会计学 第二章 复式记账法与会计循环,3）所有者权益类账户的结构 借方 账户名称 贷方,本期减少额,本期增加额,借方 实收资本 贷方,期初 50000,1）200000,期末 250000,期初余额,期末余额,公司会计学 第二章 复式记账法与会计循环,4）共同类账户的结构 共同类账户兼具有资产和负债两类账户的性质.借方 衍生工具 贷方,借方 衍生工具 贷方,期初 50000,1）200000,期末 250000,期初余额:2 000 000,公司会计学 第二章 复式记账法与会计循环,5）成本类账户的结构 借方 成本类账户名称 贷方,本期增加（发生）的费用、成本,本期减少（或转销）的费用、成本,借方 生产成本 贷方,3）100000（完工产品成本）,1）50000（材料费）,2）40000（工资费）3）10000（制造费用）,期末余额,公司会计学 第二章 复式记账法与会计循环,6）损益类账户的结构 A.借方 损益类账户（反映费用）贷方,本期增加（发生）的费用、成本,本期减少（或转销）的费用、成本,借方 管理费用 贷方,3）90000（转销）,1）50000（招待费）,2）40000（工资）,这类账户期末无余额，其借方差额通过贷方转销。,公司会计学 第二章 复式记账法与会计循环,B.借方 损益类账户（反映收入）贷方,本期减少（或转销）的收入,本期增加（实现）的收入,借方 主营业务收入 贷方,4）740000（转销）,1）500000,3）40000（退货）,2）280000,这类账户期末无余额，其贷方差额通过借方转销。,资产负债表账户,会计方程式 资产=负债+所有者权益 资产类账户 负债类账户 所有者权益类账户借贷规则 借 贷 借 贷 借 贷+-+-+*,利润表账户损益类（收入和费用）,收入 类账户 费用类账户 借 贷 借 贷-+-*正常余额损益类账户期末结账后无余额,公司会计学 第二章 复式记账法与会计循环,第二节 会计循环 会计循环在权责发生制下包括以下步骤：1、编制会计分录 2、登记总分类账 3、调整和过账 4、试算平衡 5、结账和过账 6、编制财务报告,会计账务处理程序,原始凭证,收款凭证,付款凭证,转账凭证,记账凭证,总 账,明细分类账,财务报表,公司会计学 第二章 复式记账法与会计循环,一、会计分录 会计分录：是对每项经济业务指出应登记的账户、借贷方向和金额的一种记录。会计分录以原始交易凭证为依据。会计分录是在记账凭证（会计凭证的一种）中填制完成的。例1：业主以现金200000元投资企业。借：现金 200000 贷：实收资本 200000 例2：企业购入商品存货50000元，货款未付。借：库存商品 50000 贷：应付账款 50000,公司会计学 第二章 复式记账法与会计循环,例3：企业以现金10000元，支付一部分货款。借：应付账款 10000 贷：现金 10000 例4：企业用现金80000元购入设备。借：固定资产 80000 贷：现金 80000 例5：企业签发面值40000元的票据偿付前欠货款。借：应付账款 40000 贷：应付票据 40000,公司会计学 第二章 复式记账法与会计循环,会计分录按其反映经济业务的复杂程度，可分为简单会计分录和复合会计分录。简单会计分录是指一项经济业务发生后，只在两个账户中记录其相互关联的两个经济因素的数量变化情况的会计分录。如前面所做的均是简单会计分录简单会计分录能清晰地反映账户之间的对应关系。复合会计分录是指一项经济业务发生后，需要在三个或三个以上的账户中记录其相互关联的多个经济因素的数量变化情况的会计分录。一个复合会计分录可以分解为几个简单会计分录。复合会计分录有利于反映经济业务全貌，简化记账工作。,公司会计学 第二章 复式记账法与会计循环,例：用现金60000元偿还10000元应付账款及50000元短期借款。借：应付账款 10000 短期借款 50000 贷：现金 60000 上例可做成两个简单会计分录：（1）借：应付账款 10000 贷：现金 10000（2）借：短期借款 50000 贷：现金 50000,公司会计学 第二章 复式记账法与会计循环,二、登记分类帐和过账 通过会计分录虽然完整地反映了经济业务的内容，但是相当零散，而账簿则能全面地、连续地、系统地反映经济业务。,公司会计学 第二章 复式记账法与会计循环,三、调整与结账 1、调整分录 调整分录为了公允地反映会计期末的财务状况，根据权责发生制的要求，凡是应当属于本期的收入和费用的事项，均需要在会计期末调整入账。,公司会计学 第二章 复式记账法与会计循环,1）未入账费用。例：本期管理人员的工资费用20000元尚未支付。借：管理费用（工资费用）20000 贷：应付职工薪酬 20000 2）未入账收入。例：本期赚取尚未收到的债券利息收入1000元。借：应收利息(资产)1000 贷:投资收益(利息收入)1000,公司会计学 第二章 复式记账法与会计循环,3）需在两个或两个以上的会计期间分配的收入。例：高尔夫球场本期收到会员购买的果岭券100000元。其中本期消费果岭券20000元。销售果岭券时：借：现金 100000 贷：递延收益 100000 提供服务时：（本期调整分录）借：递延收益 20000 贷：主营业务收入 20000,公司会计学 第二章 复式记账法与会计循环,4）折旧费用 固定资产带给会计主体的受益期是多期的，其成本是持续地转化成费用。折旧费用就是指某一会计期间内固定资产成本转化成费用的项目。当期折旧费用不是直接从“固定资产”账户中减去，而是贷记一个单独的账户“累计折旧”。“累计折旧”账户是固定资产账户的抵减账户。,公司会计学 第二章 复式记账法与会计循环,固定资产账户余额抵减累计折旧账户余额后的差额即为固定资产净值。单独通过累计折旧来反映固定资产价值的减少，其原因在于，一般会计准则要求分别揭示下列信息：1）固定资产的原始成本；2）这些资产从其取得到资产负债表编制日的累计折旧。,公司会计学 第二章 复式记账法与会计循环,例：年初用银行存款60000元购买一台设备。预期使用五年。期满无残值。购买时：借：固定资产 60000 贷：银行存款 60000 本月调整分录：借：管理费用（折旧费用）1000 贷：累计折旧 1000,公司会计学 第二章 复式记账法与会计循环,5）无形资产的摊销费用 无形资产带给会计主体的受益期是也多期的，其成本也是持续地转化成费用。当期无形资产的摊销费用计入“累计摊销”。例：用银行存款120000元购买一项专利权。预期使用五年。购买时：借：无形资产 120000 贷：银行存款 120000 本月调整分录：借：管理费用 2000 贷：累计摊销 2000,公司会计学 第二章 复式记账法与会计循环,2、结账分录 所有的临时性账户在会计期末都要将其余额结转到一个暂记账户“本年利润”（收益汇总），从而使得临时性账户期末无余额。年末，“本年利润”（收益汇总）账户也要将其余额转出，结转到“利润分配未分配利润”（留存收益）账户。年末“本年利润”（收益汇总）账户也无余额。例P85,公司会计学 第二章 复式记账法与会计循环,本年利润（收益汇总）,主营业务成本,管理费用,财务费用,主营业务收入,投资收益,贷差：税前收益,公司会计学 第二章 复式记账法与会计循环,例：本年利润（收益汇总）,主营业务成本,管理费用,财务费用,主营业务收入,贷差：税前收益 300,1000,1000,600,600,100,100,2000,2000,公司会计学 第二章 复式记账法与会计循环,本年利润（收益汇总）,税前收益,所得税费用,贷差：净收益,利润分配（留存收益）,年终转入净收益,应付股利,余额：年末未分配利润（年末留存收益）,公司会计学 第二章 复式记账法与会计循环,例：本年利润（收益汇总）,税前收益 300,所得税费用,贷差：净收益 210,利润分配（留存收益）,年终转入净收益,应付股利,余额：年末未分配利润 100（年末留存收益）,90,110,210,90,公司会计学 第二章 复式记账法与会计循环,四、编制财务报表 编制了调整与结账分录之后，就可以编制财务报表了。资产负债表上的数据来自于永久性账户的余额。利润表的数据来自于结账之前的临时性账户的余额。（一）利润表 1、利润表的概念：是指反映企业在一定会计期间的经营成果的会计报表。,公司会计学 第二章 复式记账法与会计循环,从技术上说，利润表附属于资产负债表，因为利润表是对资产负债表上的一个总括项目留存收益在本会计期间内绝大部分的净变化作了明细说明。但由于利润表报告了主体的经营成果，所以其地位仍很重要。P55 2、利润表的作用 利润表报告了会计主体的经营成果，阐明了会计主体赢利能力变化的原因。3、利润表的结构和内容,公司会计学 第二章 复式记账法与会计循环,利润表至少应当单独列示反映下列信息的项目：1）营业收入；8）公允价值变动损益；2）营业成本；9）资产减值损失；3）营业税金；10）非流动资产处置损益；4）管理费用；11）所得税费用；5）销售费用；12）净利润；6）财务费用；7）投资收益；,公司会计学 第二章 复式记账法与会计循环,（二）资产负债表 1、概念：资产负债表是指反映企业在某特定一日期的财务状况的会计报表。2、编制资产负债表的目的：编制资产负债表的目的是使会计信息的使用者能及时了解、掌握会计主体的财务状况，为他们的各种决策提供依据。3、资产负债表的结构和内容：资产负债表实际上是会计等式的全面展开式。资产负债表至少应当单独列示反映下列信息的项目：,公司会计学 第二章 复式记账法与会计循环,资产类 负债类 所有者权益类1）货币资金；1）短期借款；1）实收资本2）应收及预付款项；2）应付及预收款项；（或股本）；3）交易性投资；3）应交税费；2）资本公积；4）存货；4）应付职工薪酬；3）盈余公积；5）持有至到期投资；5）预计负债；4）未分配利润。6）长期股权投资；6）长期借款；7）投资性房地产；7）长期应付款；8）固定资产；8）应付债券；9）生物资产；9）递延所得税负债。10）递延所得税资产；11）无形资产。,公司会计学 第二章 复式记账法与会计循环,(三)现金流量表 现金流量表是指反映企业一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的会计报表，现金流量表是以现金的流入或流出，汇总说明企业报告期内经营活动、投资活动、筹资活动的动态报表。,公司会计学 第二章 复式记账法与会计循环,（四）所有者权益变动表 所有者权益变动表应当反映构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况。当期损益、直接计入所有者权益的利得和损失、以及与所有者（或股东）的资本交易导致的所有者权益的变动，应当分别列示。,公司会计学 第二章 复式记账法与会计循环,所有者权益变动表至少应当单独列示反映下列信息的项目：1）净利润；2）直接计入所有者权益的利得和损失项目及其总额；3）会计政策变更和差错更正的累积影响金额；4）所有者投入资本和向所有者分配利润等；5）按照规定提取的盈余公积；6）实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润的期初和期末余额及其调节情况。,公司会计学 第二章 复式记账法与会计循环,（五）附注 会计报表附注是指对在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。附注应当披露财务报表的编制基础，相关信息应当与资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示的项目相互参照。,一般企业资产负债表、利润表和所有者权益变动表格式 资产负债表 会企01表 编制单位:年 月 日 单位:元,续表,续表,续表,利润表 会企 02表 编制单位：年 月 单位：元,所有者权益变动表,续表,续表,续表,续表,公司会计学 第二章 复式记账法与会计循环,例:某公司1月份发生下列交易事项,做出有关会计分录并编制资产负债表和利润表.（1）投资者组建公司，投入资金30万元；会计分录：借：现金 30 贷：实收资本 30,公司会计学 第二章 复式记账法与会计循环（2）购置设备成本为25万元，以现金支付；借：固定资产（设备）（）25 贷：现金（）25,公司会计学 第二章 复式记账法与会计循环（3）企业向银行贷款15万元；借：现金 15 贷：银行借款 15,公司会计学 第二章 复式记账法与会计循环（4）购买原材料成本为20万元，其中10万元以现金支付，另外10万元赊账；借：原材料（存货）20 贷：现 金 10 应付账款 10,公司会计学 第二章 复式记账法与会计循环（5）将成本为7万元的设备出售，所得价款7万元。其中已经收到现金2万元，另外5万元将在以后收回；借：现金 2 应收账款 5 贷：固定资产 7,公司会计学 第二章 复式记账法与会计循环（6）收回设备销售款5万元。借：现金 5 贷：应收账款 5,公司会计学 第二章 复式记账法与会计循环,（7）企业出售商品，存货成本为12万元，销售款为20万元。销售是以赊销的方式进行的，客户将在以后支付货款。借：应收账款（）20 贷：主营业务收入（）20借：主营业务成本（）12 贷：库存商品（存货）（）12,公司会计学 第二章 复式记账法与会计循环,（8）企业应支付给管理工人工资3万元。借：管理费用（工资费用）3 贷：应付职工薪酬 3,公司会计学 第二章 复式记账法与会计循环,利润表 2007年1月,公司会计学 第二章 复式记账法与会计循环,结转到资产负债表未分配利润项目,所有者权益变动表(简化表)2007年1月,由所有者权益变动表结转,资产负债表 2007年1月31日,公司会计学 第三章 货币资金,第三章 货币资金（自学）本章学习目标 1、了解有效内部控制体系应具有的特征：2、掌握如何制定货币资金的内部控制制度；3、了解货币资金的构成和使用规定；4、掌握库存现金的管理；5、掌握银行存款的核算和银行对账方法。,公司会计学 第四章 金融资产,本章学习目标：1、掌握金融资产的概念及分类；2、了解交易性金融资产的核算；3、掌握应收账款、应收票据、预付账款及其他应收款的核算；4、掌握持有至到期投资的核算；5、了解可供出售的金融资产的核算；6、掌握金融资产减值的核算。,公司会计学 第四章 金融资产,第一节 金融资产的概念及分类 一、金融资产的概念 金融资产，是指企业的下列资产：（一）现金；（二）持有的其他单位的权益工具；（三）从其他单位收取现金或其他金融资产的合同权利；（四）在潜在有利条件下，与其他单位交换金融资产或金融负债的合同权利；,公司会计学 第四章 金融资产,（五）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具的合同权利，企业根据该合同将收到非固定数量的自身权益工具；（六）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具的合同权利，但企业以固定金额的现金或其他金融资产换取固定数量的自身权益工具的衍生工具合同权利除外。其中，企业自身权益工具不包括本身就是在将来收取或支付企业自身权益工具的合同。,公司会计学 第四章 金融资产,二、金融资产的分类 金融资产应当在初始确认时划分为下列四类：（一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（二）持有至到期投资；（三）贷款和应收款项；（四）可供出售金融资产。,公司会计学 第四章 金融资产,第二节 交易性金融资产 一、交易性金融资产的概念 交易性金融资产包括：1）为近期出售或回购而取的得的金融资产；2）属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理；3）属于衍生工具。,公司会计学 第四章 金融资产,二、交易性金融资产的核算 我国企业会计准则金融工具确认和计量规定，交易性投资应当按照市场交易价格作为其公允价值进行计量。对于公允价值变动形成的利得或损失应当计入当期损益。相关交易费用应当直接计入当期损益。交易费用包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出。,公司会计学 第四章 金融资产,例1、2007年5月10日，华联公司按每股6.50元的价格购入每股面值1元的股票20 000股，并打算在近期内出售，支付交易税费800元。股票购买价格中包含每股0