2016年高新技术企业研发费用及高新产品归集实务讲解.ppt

研发费用和高新技术产品收入的归集-实务操作,2016年高新技术企业政策培训会,主讲人：李小军,主要内容,第一部分 研发费用归集的内容,第二部分 研发费用归集范围和分摊方法,第四部分 高新技术企业产品收入的归集,第六部分 高新技术企业如何降低税务风险,第三部分 研发费用科目设置及财务核算,第五部分 高新技术企业税收优惠备案管理,第一部分 研发费用归集的内容,一、研发费用归集的重要性：科技项目研发费用如何建账、采取何种核算方式、企业哪些人的工资可以纳入研发费用、材料消耗凭证如何分割、房屋和设备折旧如何在研发项目之间分摊、无形资产摊销及其引发的纳税调整等，这是企业财务经常遇到的问题。企业有研究开发项目，必然发生研发费用，有研发费用必须要通过帐务处理来反映。做好每个研发项目经费的辅助帐（备查帐），准确完整地核算研发支出，归集研发费用才能正确反映企业的研究开发情况，才能合法享受研发费用税前加计扣除和高新技术企业的所得税税率优惠政策。,第一部分 研发费用归集的内容,二、研发费用归集的内容：根据高新技术企业认定管理工作指引（国科发火2008362号）规定，研发费用内容具体为：1、企业内部研发投入：*人员人工*直接投入*折旧费用与长期费用摊销*设计费用*装备调试费用*无形资产摊销*其他费用 2、委托外部研发机构的研发投入,第二部分 研发费用归集范围和分摊方法,（一）人员人工1、范围：从事研究开发活动人员（也称研发人员）全年工资薪金，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资以及与其任职或者受雇有关的其他支出。2、归集和分摊方法：如果企业研发人员比较充足，可以对应不同的研发项目分配不同的研发人员，在这种情形下，人员人工支出可以根据研发人员所研发的项目直接将工资计入该项目。但是实际情形是，很多企业研发人员并不是十分充裕，往往一个研发人员同时要进行几个研发项目的研发工作，若研发人员同时参与两个或两个以上项目，应按统计的工作量进行分摊（如考勤记录），无工作量统计的，则选择当期各项目直接投入占总投入比例或者预算比例等可行方法进行分摊。在分摊的过程中，一方面要与实际结合，分摊的结果必须体现出实际情况，另一方面，也要尽量减轻财务人员的负担，体现简化的原则，这样才具有可操作性。,第二部分 研发费用归集范围和分摊方法,3、注意的问题：（1）科技人员与研发人员的统计：主要统计企业的全时工作人员，可以通过企业是否签劳动合同来鉴别，对于兼职或临时聘用人员，全年须在企业累计工作183天以上。（2）科技人员及研发人员必须是企业的真实员工，有的企业科技人员、研发人员不足，在高新申报材料中少报企业的总人数以达到比例要求，通过检查社保、个所税申报系统很容易核实这方面的造假。（3）高新申报材料中列明的科技人员及研发人员应该与财务核算相一致（科技人员和研发人员工资发放表）（4）企业研发科技人员工资花名册必须单独做册，其中研发科技人员名单必须能在科研项目申请书的主要科研人员名单中找到。有的科研人员在一年内承担多个科研项目，多个科研项目的工作时间加起来不能超过12个月,第二部分 研发费用归集范围和分摊方法,（二）直接投入 1、范围：企业为实施研究开发项目而购买的原材料等相关支出。如：水和燃料（包括煤气和电）使用费等；用于中间试验和产品试制达不到固定资产标准的模具、样品、样机及一般测试手段购置费、试制产品的检验费等；用于研究开发活动的仪器设备的简单维护费；以经营租赁方式租入的固定资产发生的租赁费等。2、归集和分摊方法：一般为直接计入，对动力费用，共同使用的模具、样品、样机及一般测试手段购置费等按各研发项目使用的工作量或者预算比例等可行方法计算后计入。,第二部分 研发费用归集范围和分摊方法,3、直接投入核算应注意的问题：（重点研发材料核算）（1）研发用材料领料手续必须完备：研发用材料必须要有领料单、领料单上须有相关研发人员签字、同时须注明领用的研发项目名称。财务核算时须根据领料单记录的内容核算相应研发项目的费用。研发材料与研发项目要有很高的关联性，企业的原材料收发存报表应尽可能注明研发领料，计入研发用材料的数量须与领料单一致，单价须与材料账一致，领料人必须为研发人员且须与研发项目相关(2)研发用材料费用占研发费用的比例应相对合理，在核算中应重点关注此比例的合理性，不同企业实际情况不同，尽量避免研发费用总体核算不足时都用原材料来补充，总的原则是尽量降低材料费用比重，一般情况下不超过50%。疑点为是否把生产材料计入研发。,第二部分 研发费用归集范围和分摊方法,（3）水电费（燃料费）的分配要合理：研发费用核算中不能把企业发生的所有水电费用计入研发费用、或研发费用中不核算水电费，也不能只将某几月的水电费全额计入研发费用，而其他月份不核算。研发费用核算中水电费（燃料费）的分配要考虑整体合理性，如可以按研发设备的耗电定额分配、也可以按研发设备原值占企业所有设备的原值比重分配等。,第二部分 研发费用归集范围和分摊方法,（三）折旧费用与长期待摊费用 1、范围：包括为执行研究开发活动而购置的仪器和设备以及研究开发项目在用建筑物的折旧费用，包括研发设施改建、改装、装修和修理过程中发生的长期待摊费用。2、归集和分摊方法：属于多个项目使用的，按各研发项目使用的工作量等可行方法计算后计入。如果企业为了减少设备的闲置，未购置研发专用设备，而是使用生产设备进行研发，那么就按照研发工时占总工时的比例将生产设备折旧计入研发费用中。,第二部分 研发费用归集范围和分摊方法,3、注意问题：（1）除了研发所需直接仪器和设备（如加工、检测等）外，研发部门使用的电脑、打印机等也可作为研发设备处理。（2）企业的固定资产管理中对研发用设备应归入研发部门管理。不得将生产及其他用途的设备折旧费用计入研发费。如果生产和研发共用设备，按使用工时做好折旧分摊表。（3）改建、改装、装修和修理过程中发生的长期待摊费用摊销计入研发费用，相关设施必须真实为研发设施，不得将生产、行政办公等设施的相关费用摊入研发费用。（4）研发设施的改建、改装、装修和修理过程中发生的长期待摊费用摊销计入研发费用时，相关的内部管理程序及相关资料要完备，有项目审批、预算、决算、付款凭证等。,第二部分 研发费用归集范围和分摊方法,（四）设计费用1、范围：为新产品和新工艺的构思、开发和制造，进行工序、技术规范、操作特性方面的设计等发生的费用。2、归集和分摊方法：一般不会有共同费用，可直接计入。3、注意的问题：设计费用一般为委托外部单位对企业研发项目进行的设计，需开具相应的发票方可入账，可直接根据设计费用所对应的研发项目直接计入，不需要分摊。,第二部分 研发费用归集范围和分摊方法,（五）装备调试费 1、范围：主要包括工装准备过程中研究开发活动所发生的费用（如研制生产机器、模具和工具，改变生产和质量控制程序，或制定新方法及标准等）。2、归集和分摊方法：一般不会有共同费用，可直接计入。如果试制的新产品（新工艺）对应多项研发项目，就需要进行分摊。采用的分摊方法为：按照研发项目预算金额的比例进行分配3、注意问题：仅为研发过程中的装备调试费，为大规模批量化和商业化生产所进行的常规性工装准备和工程发生的费用不能计入；企业研发过程中发生的模具和工具开发费用可尽可能在此科目核算，不在“直接投入”科目核算，这样可有效降低直接投入占研发费用的比重。,第二部分 研发费用归集范围和分摊方法,（六）无形资产摊销1、范围：因研究开发活动需要购入的专有技术（包括专利、非专利发明、许可证、专有技术、设计和计算方法等）所发生的费用摊销。2、归集和分摊方法：单个项目直接计入，属于多个项目使用的，按各研发项目使用的工作量或者预算金额比例等可行方法计算后分摊。3、注意问题：（1）只有购买的专有技术用于研发活动，在研发活动期间发生的无形资产摊销费才可以计入研发费用。,第二部分 研发费用归集范围和分摊方法,（2）专有技术购入后，在会计科目上必须以无形资产入账。如果企业作为费用一次列支，则该费用不能在任何项目中进行分摊。（3）投资者投入的无形资产的成本，应当按照评估价值和相关税费确定。（4）自行开发的无形资产的成本，由符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出构成。（5）研发部门使用的管理、设计软件所形成的无形资产摊销可入研发费用。不得将生产、仓库、财务等部门的管理、核算软件支出计入研发费用；不得将企业整体的ERP软件费用全部计入研发费用。,第二部分 研发费用归集范围和分摊方法,（七）其他费用1、范围：为研究开发活动所发生的其他费用，如办公费、通讯费、专利申请维护费、高新科技研发保险费等。2、归集和分摊方法：单个项目发生的直接记入，属于多个项目的，按预算占比进行分摊；若费用较小，则可直接记入某项目。3、注意问题：（1）其他费用一般不得超过研究开发总费用的10，另有规定的除外。也可理解为对于每个研发项目而言，发生的其他费用都不得超过该项目研发费用总额的10%。,第二部分 研发费用归集范围和分摊方法,（2）会议费、差旅费、研发人员培训费、培养费、专家咨询费、研发成果的论证、评审、验收、评估以及知识产权的申请费、注册费、代理费、外聘专家费等均可计入研发费用。但专利的维护费、诉讼费不得计入研发费用。（3）其他费用计入研发费用时应注明具体发生的研发项目、必须为相关的研发人员真实发生的、相关的证明资料要齐全。,第二部分 研发费用归集范围和分摊方法,（八）委托外部研究开发费用 1、范围 指企业委托境内其他企业、大学、研究机构、转制院所、技术专业服务机构和境外机构进行研究开发活动所发生的费用（项目成果为企业拥有，且与企业的主要经营业务紧密相关）。委托外部研究开发费用的发生金额应按照独立交易原则确定。（例如委托合同中约定的委托研发费用额是100万元，而企业却支付了120万元，并且没有任何补充协议进行说明，则很难判定该交易是独立交易）认定过程中，按照委托外部研究开发费用发生额的80计入研发费用总额。,第二部分 研发费用归集范围和分摊方法,2、归集和分摊方法：委托外部研究开发费用如果在合同中明确费用是用于某一项目的研发，直接计入该项目即可，不需要分摊。如果同时涉及几个研发项目，而且金额也未分别列明，这时需要进行分摊，采用的分摊方法为：按照研发项目预算金额的比例进行分配。3、注意问题：（1）“产学研”合作是高新技术企业申报中的重要指标，在高新申报评审中占较大的分值。（2）企业的“产学研”合作项目应符合高新技术领域，必须与企业的高新产品密切相关。（3）委托外部研究开发必须具有委托外部研发的合同、协议，结算必须出具正规的合法票据，必须要有付款凭证。,第三部分 研发费用科目设置及财务核算,1、研发费用核算方式：研发费用核算方式即费用化和资本化。新企业会计准则第6号-无形资产对研发费用会计处理方法的规定：我国实行一定条件下研发费用资本化核算方式。即科技项目研究阶段的支出全部费用化，计入当期损益；开发阶段的支出符合资本化条件的，确认为无形资产。研发费用资本化必须同时满足五个条件：（1）项目技术可行（技术条件已具备或已经专家鉴定）（2）开发目的（使用或出售意图）明确（3）有明确市场需求（其产品存在市场需求或自身存在市场）（4）有内外部资源（技术人员、资金、能源等）支持（5）支出成本可计量,第三部分 研发费用科目设置及财务核算,1、科目设置：企业在成本类会计科目下设置“研发支出”科目，用于核算企业进行研究与开发无形资产过程中发生的各项费用；在费用类科目下设置“管理费用研发费用”核算不满足资本化条件的，从“研发支出”科目结转过来的金额。研发支出”以研究开发项目为单位进行核算，年终进行研究开发支出归集；“研发支出”科目，下设“费用化支出”、“资本化支出”二级科目，进行明细核算；在二级科目下设三级科目，按照支出的业务性质，进行明细核算。应设置的三级科目为：人员人工、直接投入、折旧费用与长期待摊费用、设计费用、装备调试费、无形资产摊销、其他费用、委托外部研究开发费用。,第三部分 研发费用科目设置及财务核算,2、研发费用财务核算（1）账户的设置按新企业会计准则的规定，企业应设置“研发支出”成本账户，用以归集企业研究开发项目中发生的各项研发费；（2）具体会计核算处理相关研发费用发生时：借：研发支出费用化支出 资本化支出 贷：原材料应付职工薪酬、银行存款等相关科目,第三部分 研发费用科目设置及财务核算,会计期末：将费用化支出结转到“管理费用”账户；对于资本化支出部分，则等到该无形资产达到预定用途时，才将其转入“无形资产账户”。A 结转费用化支出：借：管理费用 贷：研发支出费用化支出B 当资本化支出部分达到预定用途时：借：无形资产 贷：研发支出资本化支出对于已形成无形资产的研究开发费，从其达到预定用途的当月起，按直线法摊销：（税法规定的摊销年限不低于10年）借：管理费用无形资产摊销 贷：累计摊销无形资产,【案例】2015年1月1日，甲公司经董事会批准研发某项新产品专利技术，本年度在研究开发过程中发生材料费500万元、研发人员工资100万元，以及其他费用400万元，总计1000万元。假定：（1）研发费用均不符合资本化条件，全部计入当期损益；（2）研发费用均符合资本化条件，该专利技术于2016年1月达到预定用途，并采用直线法按10年摊销；（3）研发费中符合资本化条件的支出为600万元，该专利技术于2016年1月达到预定用途，并采用直线法按10年摊销。相关处理如下：（1）第一种情况的处理（研发费用均不符合资本化条件，全部计入当期损益）当各种研发费用发生时 借：研发支出费用化支出.1000万元 贷：原材料 500万元 应付职工薪酬 100万元 银行存款 400万元 会计期末 借：管理费用-研发费 1000万元 贷：研发支出费用化支出1000万元,第三部分 研发费用科目设置及财务核算,（2）第二种情况的处理（均符合资本化条件，2016年1月达到预定用途）2015年当各种研发费用发生时借：研发支出资本化支出1000万元贷：原材料 500万元应付职工薪酬 100万元银行存款400万元2015年末，因该专利技术未达到预定用途，无须结转“研发支出资本化支出”，2016年1月该专利技术达到预定用途时：借：无形资产1000万元 贷：研发支出资本化支出1000万元从2016年开始，分10年平均摊销：借：管理费用无形资产摊销 100万元 贷：累计摊销无形资产（1000万10年）100万元,（3）第三种情况的处理（研发费中符合资本化条件的支出为600万元，该专利技术于2016年1月达到预定用途，并采用直线法按10年摊销）：2015年当各种研发费用发生时 借：研发支出费用化支出400万元 研发支出资本化支出 600万元 贷：原材料 500万元 应付职工薪酬 100万元 银行存款 400万元2015年每月末，将费用化支出转入“管理费用”账户，由于资本化支出部分未达到预定用途，无须结转“研发支出资本化支出”账户。借：管理费用400万元 贷：研发支出费用化支出 400万元2016年该专利技术达到预定用途时：借：无形资产 600万元 贷：研发支出资本化支出 600万元2016年开始，分10年平均摊销：借：管理费用 60万元 贷：累计摊销（600万元10年）60万元,第三部分 研发费用科目设置及财务核算,3、研发费用核算的票据管理 企业在账务处理中必须以合法原始凭证为依据，研发费用核算的票据应注意以下问题：1、研发费用核算相关费用必须为研发项目真实发生，票据必须合法，不得以收据、白条作为账务处理的依据。2、相关的签字手续必须齐全，相关票据必须为研发人员签字，如具体为某项目发生费用，必须在票据上注明项目名称。3、研发设备入账必须具有合法发票；领料单上的手续必须完备；差旅费的报销单上必须注明具体项目、具体事项、研发人员等。,研发费用结构明细表,第四部分 高新技术企业产品收入的归集,（一）高新技术企业的高新技术产品（服务）收入：高新产品（服务）收入是指企业通过技术创新、开展研发活动，形成符合国家重点支持的高新技术领域要求的产品（服务）收入与技术性收入的总和。技术性收入主要包括：（1）技术转让收入：指企业的技术创新成果通过技术贸易、技术转让所获得的收入；（2）技术承包收入：包括技术项目设计、技术工程实施所获得的净收入；（3）技术服务收入：指企业利用自己的人力、物力和数据系统等为社会和用户提供技术方案、数据处理、测试分析及其他类型的服务所获得的收入；（4）接受委托科研收入：指企业承担社会各方面委托研究开发、中间试验及新产品开发所获得的收入。,第四部分 高新技术企业产品收入的归集,高新技术产品（服务）收入的核算应注意如下问题：1、高新产品（服务）收入必须是符合国家重点支持的高新技术领域要求的产品（服务）收入，不得将一般产品收入计入高新产品收入。2、高新技术企业认定必须满足“最近一个会计年度高新技术产品（服务）收入占企业当年总收入的60%以上”的条件。3、企业在产品（服务）收入的财务核算时，必须考虑高新产品收入归类的要求，高新产品名称与财务核算的产品名称应尽可能一致，如果不一致，确认高新产品的依据要充分，归类要合理,第四部分 高新技术企业产品收入的归集,4、企业在产品（服务）收入的财务核算时，核算的高新产品（服务）的名称与相关的发票的名称应尽可能一致，如发票为汇总发票，则高新产品（服务）应能通过销售清单或出库单加以确认。5、企业取得的专利必须和企业的主营业务收入产品有较紧密联系，要么是确实在生产研发过程中取得该项专利，要么在生产或研发过程中应用了该项专利。每一类高新产品收入都要有相应的专利知识产权作支撑。,第四部分 高新技术企业产品收入的归集,6、很多高新技术企业的收入中有很大一部分属于技术服务收入，相关企业往往未在技术合同有效期内到技术合同认定登记管理机构完成登记备案，根据技术合同认定登记管理办法的要求，未申请认定登记和未予登记的技术合同，不得享受国家对有关促进科技成果转化规定的税收、信贷和奖励等方面的优惠政策。,第五部分 高新技术企业税收优惠备案管理,根据2015年76号国税总局关于所得税优惠政策事项办理办法的公告,第六部分 高新技术企业如何降低税务风险,税收背景：随着我国宏观经济形势增速的放缓，各省（市）税务机关的税收任务完成情况不佳。有部分省市税务机关通过税务稽查以及高新后续管理等措施取消了部分高新技术企业资格，相关企业已经补缴了税款及滞纳金。宏观经济形势短期内难有改观，客观上造成了高新技术企业税收优惠后续管理及维持普遍存在较大的风险。高新技术企业要高度重视税务风险，从税务检查的角度做到自查自省。,第六部分 高新技术企业如何降低税务风险,1、注意几个指标：（1）毛利率指标，毛利率充分体现了高新技术产品的市场竞争力，一般来说，高新产品附加值较高，毛利率低于20有问题；如果毛利率低于10，可以肯定其不是高新技术企业。（2）管理费用占总费用的比例，主要考虑研究开发费用在管理费用中归集，这个比例一般超过50，同时要结合企业的规模综合考虑。（企业规模较大，相应销售费用和财务费用开支较大，该指标不适用）。,第六部分 高新技术企业如何降低税务风险,（3）关注个税指标，高新技术企业主要由科技人员构成，其劳动力价值高，缴纳的个人所得税也较多。注意人均个人所得税纳税情况，也是税务关注重点。2、企业的研发费用占销售收入的比例为整数比，如：5%、4%、3%。企业研发费用核算各研发项目发生金额非常接近（例如5个研发项目，每个项目发生额都是100万左右），人为痕迹明显。3、关注是否公司自身研发费用不足，将子公司或集团内具有独立法人资格的开发公司的相关研发支出并入本公司。,第六部分 高新技术企业如何降低税务风险,4、关注研发费用是否在账内核算，有无账外账的情况。5、关注在研发费用不足的情况下，是否将生产或基建支出计入研发费用。6、研发项目立项报告确定的项目研发起止时间与研发费用的财务核算时间必须一致，研发费用核算一定是先立项后核算。7、有的企业的项目立项名称和企业的生产经营、产品关联性不大（将给科技成果转化及高新产品收入的确认带来难度）。,第六部分 高新技术企业如何降低税务风险,8、关注企业的研发人员和科技人员是否真正从事研发项目活动，是否工作183天以上，需要有考勤记录作为支撑。外聘的研发人员需提供劳务协议和劳务发票。,谢谢,