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会计报表阅读与分析,2010.6,会计报表阅读与分析第一节 财务报表概述第二节 资产负债表第三节 利润表第四节 会计报表的阅读与分析,第一节 财务报表概述,一、财务报表及其组成二、财务报表分类三、财务报表列报的基本要求,财务报表：对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。财务报表的组成：“四表一注”资产负债表、利润表 现金流量表、所有者权益变动表 附注。列报：是指交易和事项在报表中的列示和在附注中的披露。列示：报表中反映的信息 披露：附注中反映的信息,一、财务报表及其组成,涉及财务报表列报的具体准则,企业会计准则第29号资产负债表日后事项企业会计准则第30号财务报表列报企业会计准则第31号现金流量表企业会计准则第32号中期财务报告企业会计准则第33号合并财务报表企业会计准则第35号分部报告企业会计准则第37号金融工具列报 2006年颁发或修改后重新颁发。,二、财务报表分类,（一）按编报期间的不同，分为中期财务报表和年度财务报表。中期财务报表是以短于一个完整会计年度的报告期间为基础编制的财务报表，包括月报、季报和半年报等。（二）按编报主体的不同，分为个别财务报表和合并财务报表。1、个别财务报表是由企业在自身会计核算基础上对账簿记录进行加工而编制的财务报表。2、合并财务报表是以母公司和子公司组成的企业集团为会计主体，根据母公司和所属子公司的财务报表，由母公司编制的综合性财务报表。,三、财务报表列报的基本要求,（一）依据各项会计准则确认和计量的结果编制财务报表 企业应当根据实际发生的交易和事项，遵循各项具体会计准则的规定进行确认和计量和编制财务报表，并在附注中声明“遵循了企业会计准则”。企业采用的不恰当的会计政策，不得通过在附注中披露等其他形式予以更正。,（二）以持续经营为财务报表的列报基础 1、企业如果存在以下情况之一，表明其处于非持续经营状态，应当采用其他基础编制财务报表：（1）企业已在当期进行清算或停止营业；（2）企业已经正式决定在下一个会计期间进行清算或停止营业；（3）企业已确定在当期或下一个会计期间没有其他可供选择的方案而将被迫进行清算或停止营业。2、企业管理层企业持续经营的能力产生严重怀疑的，应当在附注中披露导致产生重大怀疑的重要的不确定因素。市场经营风险、企业目前或长期盈利能力、偿债能力、财务弹性、企业管理层改变经营政策的意向等。,（三）财务报表列报项目遵循重要性原则 重要性：如果财务报表某项目的省略或错报会影响使用者据此作出经济决策的，则该项目就具有重要性。1、性质或功能不同的项目，一般应当在财务报表中单独列报，但是不具有重要性的项目可以合并列报。2、性质或功能类似的项目，一般可以合并列报，但是对其具有重要性的类别应该单独列报。3、项目单独列报的原则不仅适用于报表，还适用于附注。某些项目的重要性程度不足以报表中单独列示，但可能对附注而言却具有重要性，应当在附注中单独披露。4、凡具体会计准则规定单独列报的项目，企业都应当予以单独列报。,（四）项目列报遵循一致性原则 1、报表在项目名称、项目的分类、排列顺序等方面的列报应当在各个会计期间保持一致，不得随意变更。2、项目列报遵循一致性原则，目的是使同一企业不同期间和同一期间不同企业的报表相互可比。3、项目列报遵循一致性原则，并非不能改变。当会计准则要求改变，或企业业务性质发生重大变化，变更报表项目的列报能够提供更可靠、更相关的会计信息时，项目列报就必须改变。,（五）项目金额原则上不能抵消后列报 报表项目应当以总额列报，资产和负债、收入和费用不能相互抵消，以净额列报，但企业会计准则另有规定的除外。以下两种情况不属于抵消：1、资产项目应当按扣除减值准备后的净额列示；2、非日常活动产生的损益以收人和费用抵消后的净额列示。,（六）项目列报应提供比较信息 1、企业在列报当期报表时，至少应当提供所有列报项目上一可比会计期间的比较数据，及与理解当期报表相关的说明，以反映企业财务状况、经营成果和现金流量的发展趋势，提高报表使用者的判断与决策能力。2、在报表项目的列报确需发生变更的情况下，企业应当对上期比较数据按照当期的列报要求进行调整，并在附注中披露调整的原因和性质，以及调整的各项目金额。如不能调整，则应当在附注中披露不能调整的原因。,（七）报表表首的列报要求 财务报表一般分为表首、正表两部分，其中，在表首部分企业应当概括地说明下列基本信息：1、编报企业的名称，如企业名称在所属当期发生了变更的，还应明确标明；2、对资产负债表而言，须披露资产负债表日，面对利润表、现金流量表、所有者权益变动表而言，须披露报表涵盖的会计期间；3、货币名称和单位，按照我国企业会计准则的规定，企业应当以人民币作为记账本位币列报，并标明金额单位，如人民币元、人民币万元等；4、财务报表是合并财务报表的，应当予以标明。,（八）报告期间的设定要求 企业至少应当编制年度财务报表。根据会计法的规定，会计年度自公历1月1日起至12月31日止。编制年度报表时，如果存在年度报表涵盖的实际期间短于一年的情况，企业应当在报表附注中披露原因，并说明由此引起报表项目与比较数据不具可比性的事实。,第二节 资产负债表,一、资产负债表概述二、一般企业资产负债表的列报格式 三、一般企业资产负债表的列报方法,一、资产负债表概述,（一）资产负债表的定义和作用 资产负债表是反映企业在某一特定日期的财务状况的会计报表。资产负债表的作用：第一，可以提供某一日期资产的总额及其结构，表明企业拥有或控制的资源及其分布情况，使用者可以一目了然地从资产负债表上了解企业在某一特定日期所拥有的资产总量及其结构；第二，可以提供某一日期的负债总额及其结构，表明企业未来需要用多少资产或劳务清偿债务以及清偿时间；第三，可以反映所有者所拥有的权益，据以判断资本保值、增值的情况以及对负债的保障程度。,（二）资产负债表列报总体要求1、分类别列报 资产负债表应当按照资产、负债和所有者权益三大类别分类列报。2、资产和负债按流动性列报 流动性，通常按资产的变现或耗用时间长短或者负债的偿还时间长短来确定。3、列报相关的合计、总计项目,（三）资产的列报1、流动资产和非流动资产的划分 资产满足下列条件之一的，应当归类为流动资产：（1）预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用。（2）主要为交易目的而持有。（3）预计在资产负债表日起一年内（含一年）变现。（4）自资产负债表日起一年内，交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。2、正常营业周期 正常营业周期，是指企业从购买用于加工的资产起至实现现金或现金等价物的期间。当正常营业周期不能确定时，应当以一年（12个月）作为正常营业周期。,（四）负债的列报、流动负债与非流动负债的划分 负债满足下列条件之一的，应当归类为流动负债：（1）预计在一个正常营业周期中清偿。（2）主要为交易目的而持有。（3）自资产负债表日起一年内到期应予以清偿。（4）企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上。2、资产负债表日后事项对流动负债与非流动负债划分的影响（1）资产负债表日起一年内到期的负债（2）违约长期债务,（五）所有者权益的列报 资产负债表中的所有者权益类一般按照净资产的不同来源和特定用途进行分类，应当按照实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润等项目分项列示。,二、一般企业资产负债表的列报格式,（一）账户式的资产负债表列报格式 资产负债表正表的列报格式一般有两种：报告式资产负债表和账户式资产负债表。1、报告式资产负债表 分上下结构，上列资产，下列负债和所有者权益。两种排列形式：一是按“资产负债所有者权益”排列；二是按“资产负债所有者权益”的排列。2、账户式资产负债表 分左右结构，左边列示资产，右边列示负债和所有者权益。左方和右方平衡，即“资产负债所有者权益”。财务报表列报准则的规定采用账户式。,（二）列示资产负债表的比较信息 根据财务报表列报准则的规定，企业需要提供比较资产负债表，以便报表使用者通过比较不同时点资产负债表的数据，掌握企业财务状况的变动情况及发展趋势。所以，资产负债表还就各项目再分为“年初余额”和“期末余额”两栏分别填列。,资产负债表结构,三、一般企业资产负债表的列报方法,（一）流动资产项目的填列1、“货币资金”项目：反映企业库存现金、银行存款结算户存款、外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款等的合计数。本项目应根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”三个账户的期末借方余额合计填列。2、“交易性金融资产”项目：反映企业持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。包括为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资、权证投资等，以及直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。本项目应根据“交易性金融资产”账户的期末借方余额填列。,反映企业库存现金、银行结算户存款、外埠存款、银行汇票存款等的合计数。根据“现金”、“银行存款”、“其他货币资金”账户的期末借方余额合计填列,反映企业持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。本项目应根据“交易性金融资产”账户的期末借方余额填列。,3、“应收票据”项目：反映企业收到的未到期收款，也未向银行贴现的应收票据，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。本项目应根据“应收票据”账户的期末借方余额填列。注意不包括已向银行贴现（适用金融资产终止情形）和已背书转让的应收票据，已向银行贴现的商业承兑汇票应在报表附注中单独披露。应收票据贴现分“适用金融资产终止情形”和“不适用金融资产终止情形”两种。前者：借记“银行存款”，贷记“应收票据”后者：借记“银行存款”，贷记“短期借款”，如票据到期银行收到票款，则借记“短期借款”，贷记“应收票据”；如果银行未收到票款，则企业一方面欠付银行逾期贷款，另一方面应将“应收票据”转为“应收 账款”。,反映企业收到的未到期收款也未向银行贴现的应收票据，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。本项目应根据“应收票据”账户的期末借方余额填列。已向银行贴现和已背书转让的应收票据不包括在本项目内，其中已贴现的商业承兑汇票应在会计报表附注中单独披露。,4、“应收账款”项目：反映企业因销售商品、产品和提供劳务等而应向购买方收取的各种款项，减去已计提的坏账准备后的净额。本项目应根据“应收账款”账户所属各明细账借方余额与“预收账款”账户所属各明细账借方余额之和，减去按应收账款余额计提的坏账准备后的金额填列。,反映企业因销售商品、产品和提供劳务等而应向购买单位收取的各种款项，减去已计提的坏账准备后的净额。本项目应根据“应收账款”账户所属各明细账的期末借方余额和“预收账款”账户各所属明细账期末借方余额之和，减去“坏账准备”账户中有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。如“应收账款”账户所属明细账期未有贷方余额，应在本表中“预收账款”项目填列。,【例1】某企业年末“应收账款”账户为借方余额100万元，其所属明细账有三个，其中甲明细账为借方余额90万元，乙明细账为贷方余额30万元，丙明细账为借方余额40万元；“预收账款”账户为贷方余额35万元，其所属明细账有三个，其中A明细账为贷方余额25万元，B明细账为借方余额5万元，C明细账为贷方余额15万元；“坏账准备”账户贷方余额2万元，其中应收账款计提坏账准备1.8万元，其他应收款计提坏账准备0.2万元。“应收账款”项目应填列金额=90+40+5-1.8=133.2万元,5、“预付款项”项目：反映企业预付给供货单位的款项。本项目应根据“预付账款”账户所属各明细账借方余额和“应付账款”账户所属各明细账借方余额之和填列。【例2】某企业年末“预付账款”账户为借方余额40万元，其所属明细账有三个，其中甲明细账为贷方余额10万元，乙明细账为借方余额30万元，丙明细账为借方余额20万元；“应付账款”账户为贷方余额60万元，其所属明细账有三个，其中A明细账为贷方余额25万元，B明细账为借方余额10万元，C明细账为贷方余额45万元。“预付账款”项目应填列金额=30+20+10=60万元,反映企业预付给供货单位的款项。本项目应根据“预付账款”账户所属各明细账借方余额和“应付账款”账户所属各明细账借方余额之和填列。如果“预付账款”账户所属明细账期未有贷方余额，应在本表中“应付账款”项目填列。,6、“应收利息”项目：反映企业因债权投资而应收取的利息。不包括企业购入到期还本付息债券应收的利息。本项目应根据“应收利息”账户的期末借方余额填列。7、“应收股利”项目：反映企业因股权投资而应收取的现金股利以及应收其他单位的利润。本项目应根据“应收股利”账户的期末借方余额填列。,反映企业因债权投资而应收取的利息。不包括企业购入到期还本付息债券应收的利息。本项目应根据“应收利息”账户的期末借方余额填列。,反映企业因股权投资而应收取的现金股利以及应收其他单位的利润。本项目应根据“应收股利”账户的期末借方余额填列。,8、“其他应收款”项目：反映企业对其他单位和个人的应收和暂付的款项，减去已计提的坏账准备后的净额。本项目应根据“其他应收款”账户的期末借方余额，减去“坏账准备”账户期末贷方余额中其他应收款计提的坏账准备后的金额填列。,反映企业对其他单位和个人的应收和暂付的款项，减去已计提的坏账准备后的净额。本项目应根据“其他应收款”科目的期末余额，减去“坏账准备”科目中有关其他应收款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。例：某企业“其他应收款”科目期末余额60万，有关其他应收款计提的坏帐准备5万，则本项目填列55万。,9、“存货”项目：反映企业期末在库、在途和在加工中的各种存货的可变现价值，包括各种材料、商品、在产品、半成品、包装物、低值易耗品、分期收款发出商品、委托代销商品、受托代销商品等。本项目填列方法:（1）本项目的填列涉及的账户：“材料采购”（“在途物资”）、“原材料”、“周转材料”、“自制半成品”、“库存商品”、“发出商品”、“委托加工物资”、“委托代销商品”、“受托代销商品”、“生产成本”、“材料成本差异”、“商品成本差异”、“商品进销差价”、“存货跌价准备”、“代销商品款”等。（2）材料及库存商品采用计划成本核算的，以材料及库存商品有关账户和有关成本差异账户进行同方向相加，异方向相减。,（3）商品流通企业库存商品采用售价核算的，以“库存商品”账户借方余额减“商品进销差价”账户贷方余额计算。（4）“受托代销商品”账户借方余额减“代销商品款”账户贷方余额，正常情况下为零或正数。（5）各类存货账面总价值减去“存货跌价准备”账户贷方余额，即为可变现价值，填列资产负债表“存货”项目。,【例3】某工业企业年末存货类账户余额如下表，计算资产负债表“存货”项目填列金额。,“存货”项目应填列金额=20000+280000+154500+42300+56200+14850+526890+89200-35750-25800=1122390元,反映企业期末在库、在途和在加工中的各种存货的可变现价值，包括各种材料、商品、在产品、半成品、包装物、低值易耗品、分期收款发出商品、委托代销商品、受托代销商品等。本项目的填列涉及账户：“材料采购”（“在途物资”）、“原材料”、“周转材料”、“自制半成品”、“库存商品”、“发出商品”、“委托加工物资”、“委托代销商品”、“受托代销商品”、“生产成本”、“材料成本差异”、“商品成本差异”、“商品进销差价”、“存货跌价准备”、“代销商品款”等。,10、“一年内到期的非流动资产”项目：反映企业持有的将于一年内到期的长期债券投资。本项目根据“持有至到期投资”账户余额分析填列。11、“其他流动资产”项目：反映企业除以上流动资产项目外的其他流动资产。本项目根据相关账户借方余额分析填列。,反映企业持有的将于一年内到期的长期债券投资。本项目根据“持有至到期投资”账户余额分析填列。,反映企业除以上流动资产项目外的其他流动资产。本项目根据相关账户借方余额分析填列。,（二）非流动资产项目的填列,1、“可供出售金融资产”项目：反映企业持有的可供出售金融资产的价值，包括划分为可供出售的股票投资、债券投资等金融资产。证券、银行等企业接受委托采用全额承销形式销售的股票、债券等有价证券中属于可供出售金融资产的，也在该项目反映。可供出售金融资产与交易性金融资产的主要区别在于持有意图不明确。本项目应根据“可供出售金融资产”账户的期末借方余额，减去“可供出售金融资产减值准备”账户中有关期末贷方余额后的金额填列。,反映企业持有的可供出售金融资产的价值，包括划分为可供出售的股票投资、债券投资等金融资产。本项目应根据“可供出售金融资产”账户的期末借方余额，减去“可供出售金融资产减值准备”账户中有关期末贷方余额后的金额填列。,2、“持有至到期投资”项目：反映企业持有至到期投资的价值，包括持有至到期的长期债券投资、委托贷款等。持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。其与可供出售金融资产的主要区别在于持有至到期的意图明确。本项目应根据“持有至到期投资”账户的期末借方余额，减去“持有至到期投资减值准备”中有关期末贷方余额，再减去已列于“一年内到期的非流动资产”的一年内到期的长期债券投资后的金额填列。,反映企业持有至到期投资的价值，包括持有至到期的长期债券投资、委托贷款等。本项目应根据“持有至到期投资”账户的期末借方余额，减去“持有至到期投资减值准备”中有关期末贷方余额，再减去已列于“一年内到期的非流动资产”的一年内到期的长期债券投资后的金额填列。例2005年购入的2008年6月30日到期的企业债券，账面成本为50万，则2007.12.31日报表这50万及利息应从长期债券投资项目中剔除，记入到本项目中来。,3、“长期应收款”项目：反映企业的长期应收款项，包括融资租赁产生的应收款项、采用递延方式具有融资性质的销售商品和提供劳务等产生的应收款项等。实质上构成对被投资单位净投资的长期权益，也计入本项目。本项目应根据“长期应收款”账户的期末借方余额，减去相应的“未实现融资收益”账户和“坏账准备”账户所属相关明细账期末贷方余额后的金额填列。“未实现融资收益”指融资租赁收款总额与最低租赁收款额的现值之差。,【例4】某企业采用融资租赁方式出租一台设备，账面原价为150万元，已提折旧50万元，其公允价值为112万元，租赁协议规定：租赁收款总额120万元，租期4年，承租方每年底支付30万元租金，租赁内含年利率6%，其年金现值系数为3.4651。最低租赁收款额的现值=30万元3.4651=103.953万元未担保余值=112-103.953=8.047万元(最低租赁收款额的现值+未担保余值的现值=融资租赁资产的公允价值)未实现融资收益=120-103.953=16.047万元长期应收款=120万元,借：长期应收款 120 未担保余值 8.047 累计折旧 50 贷：融资租赁资产 150 营业外收入 12 未实现融资收益 16.047,反映企业的长期应收款项，包括融资租赁产生的应收款项、采用递延方式具有融资性质的销售商品和提供劳务等产生的应收款项等。本项目应根据“长期应收款”账户的期末借方余额，减去相应的“未实现融资收益”账户和“坏账准备”账户所属相关明细账期末贷方余额后的金额填列。例：“长期应收款”余额120万元，“未实现融资收益”余额16.047万元，如未提坏账准备，则本项目应填列103.953万元。,4、“长期股权投资”项目：反映企业不准备在一年内（含一年）变现的各种股权性质的投资的可收回金额。本项目应根据“长期股权投资”账户期末借方余额减去“长期股权投资减值准备”账户中有关股权投资减值准备期末贷方余额后的金额填列。5、“投资性房地产”项目：反映企业拥有的投资性房地产的价值，包括采用成本模式、公允价值模式计量的投资性房地产。本项目应根据“投资性房地产”账户的期末借方余额，减去“投资性房地产减值准备”账户贷方余额后的金额填列。,反映企业不准备在一年内（含一年）变现的各种股权性质的投资的可收回金额。本项目应根据“长期股权投资”账户期末借方余额减去“长期股权投资减值准备”账户中有关股权投资减值准备期末贷方余额后的金额填列。,反映企业拥有的投资性房地产的价值，包括采用成本模式、公允价值模式计量的投资性房地产。本项目应根据“投资性房地产”账户的期末借方余额，减去“投资性房地产减值准备”账户贷方余额后的金额填列。,6、“固定资产”项目：反映企业的各种固定资产的净额，包括融资租入固定资产净额。融资租入固定资产原价在报表附注中反映。本项目应根据“固定资产”账户期末借方余额，减去“累计折旧”账户期末贷方余额，再减去“固定资产减值准备”账户期末贷方余额后的金额填列。7、“在建工程”项目：反映企业期末各项未完工程的价值，包括交付安装的设备价值、未完工程已耗用的材料、人工和费用支出，预付出包工程价款等。本项目应根据“在建工程”账户期末借方余额，减去“在建工程减值准备”账户的期末贷方余额后的金额填列。,反映企业的各种固定资产的净额，包括融资租入固定资产净额。融资租入固定资产原价在报表附注中反映。本项目应根据“固定资产”账户期末借方余额，减去“累计折旧”账户期末贷方余额，再减去“固定资产减值准备”账户期末贷方余额后的金额填列。,反映企业期末各项未完工程的价值，包括交付安装的设备价值、未完工程已耗用的材料、人工和费用支出，预付出包工程价款等。本项目应根据“在建工程”账户期末借方余额，减去“在建工程减值准备”账户的期末贷方余额后的金额填列。,8、“工程物资”项目：反映企业各项工程尚未使用的工程物资的实际成本。本项目应根据“工程物资”账户期末借方余额填列。9、“固定资产清理”项目：反映企业出售、报废、毁损等原因转入清理但尚未清理完毕的固定资产账面价值与已发生清理收支的差额。本项目应根据“固定资产清理”账户余额填列，借方余额为正数，贷方余额为负数。,反映企业各项工程尚未使用的工程物资的实际成本。本项目应根据“工程物资”科目的期末借方余额填列。,反映企业出售、报废、毁损等原因转入清理但尚未清理完毕的固定资产账面价值与已发生清理收支的差额。本项目应根据“固定资产清理”账户余额填列，借方余额为正数，贷方余额为负数。,10、“生产性生物资产”项目：反映农业企业持有的生产性生物资产的净额。本项目应根据“生产性生物资产”账户余额，减去“生产性生物资产累计折旧”和“生产性生物资产减值准备”账户余额后的金额填列。生物资产分为消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产。消耗性生物资产，是指为出售而持有的、或在将来收获为农产品的生物资产，包括生长中的大田作物、蔬菜、用材林以及存栏待售的牲畜等。生产性生物资产，是指为产出农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产，包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。公益性生物资产，是指以防护、环境保护为主要目的的生物资产，包括防风固沙林、水土保持林和水源涵养林等。,反映农业企业持有的生产性生物资产的净额。本项目应根据“生产性生物资产”账户余额，减去“生产性生物资产累计折旧”和“生产性生物资产减值准备”账户余额后的金额填列。,11、“油气资产”项目：反映石油天然气开采企业持有的矿区权益和油气井及相关设施的净额，不包括列为固定资产的辅助设备及设施的价值。本项目应根据“油气资产”账户余额，减“累计折耗”账户余额，再减已计提的减值准备后的金额填列。12、“无形资产”项目：反映企业各项无形资产的期末可收回金额。本项目应根据“无形资产”账户期末借方余额，减去“累计摊销”账户和“无形资产减值准备”账户期末贷方余额后的金额填列。,反映石油天然气开采企业持有的矿区权益和油气井及相关设施的净额，不包括列为固定资产的辅助设备及设施的价值。本项目应根据“油气资产”账户余额，减“累计折耗”账户余额，再减已计提的减值准备后的金额填列。,反映企业各项无形资产的期末可收回金额。本项目应根据“无形资产”账户期末借方余额，减去“累计摊销”账户和“无形资产减值准备”账户期末贷方余额后的金额填列。,【例5】某企业2008年末无形资产有关账户余额如下，计算“无形资产”项目应填列金额。“无形资产”项目应填列金额=120-52-10=58万元,13、“开发支出”项目：反映企业研究与开发无形资产过程中发生的各项资本化支出。本项目应根据“研发支出”账户中所属的“资本化支出”明细科目期末借方余额填列。14、“商誉”项目：反映企业合并中形成的商誉净值。本项目应根据“商誉”账户余额减“商誉减值准备”账户余额后的金额填列。15、“长期待摊费用”项目：反映企业尚未摊销的摊销期限在1年（不含1年）以上的各种费用，包括经营性租入固定资产改良支出、大修理支出以及其他超过一年摊销期的待摊费用。本项目应根据“长期待摊费用”账户的期末借方余额减去将于一年内（含一年）摊销的数额后的金额填列。,反映企业研究与开发无形资产过程中发生的各项资本化支出。本项目应根据“研发支出”账户中所属的“资本化支出”明细科目期末借方余额填列。,反映企业合并中形成的商誉净值。本项目应根据“商誉”账户余额减“商誉减值准备”账户余额后的金额填列。,反映企业尚未摊销的摊销期限在1年（不含1年）以上的各种费用，包括经营性租入固定资产改良支出、大修理支出以及其他超过一年摊销期的待摊费用。本项目应根据“长期待摊费用”账户的期末借方余额减去将于一年内（含一年）摊销的数额后的金额填列。,【例6】某企业2008年末“长期待摊费用”账户期末情况如下，计算“长期待摊费用”项目应填列金额。“长期待摊费用”项目应填列金额=430000-60000=370000元A生产线摊销期剩余1年，应列入“其他流动资产”项目。,16、“递延所得税资产”项目：反映企业根据所得税准则确认的可抵扣暂时性差异产生的所得税资产。本项目应根据“递延所得税资产”账户的期末借方余额填列。暂时性差异是指因会计与税法核算在时间上不一致造成的差异，也称时间性差异。暂时性差异分可抵扣暂时性差异和应纳税暂时性差异两种。【例7】某企业有一项固定资产，原值120万元，预计使用3年，无净残值，采用年数总和法，但税法规定采用年限平均法。假定连续3年，企业的利润总额都是100万元，适用所得税税率25%。,反映企业根据所得税准则确认的可抵扣暂时性差异产生的所得税资产。本项目应根据“递延所得税资产”账户的期末借方余额填列。,第一年：会计计提折旧：1203/6=60万元 税法可抵扣折旧：1201/3=40万元 会计核算应交所得税=10025%=25万元税法核算应交所得税=100+（60-40）25%=30万元 会计的处理：借：所得税费用 25 递延所得税资产 5 贷：应交税费应交所得税 30可抵扣暂时性差异（60-40）=20万元,由上可知，可抵扣暂时性差异是指现在税法未予以抵扣应纳税所得额，计算税款，但会计已作抵扣，未计税款，两者产生的暂时性差异，该差异形成递延所得税资产，待将来转回（现在多交税，将来少缴税）。例中，第二年会计与税法无差异（略），第三年出现与第一年相反的情况，第一年形成的递延所得税资产得以转回（略）。,17、“其他非流动资产”项目：反映企业除以上资产以外的其他非流动资产。本项目应根据与其有关账户的期末余额填列。如果其他非流动资产价值较大，应在报表附注中单独披露其内容和金额。,反映企业除以上资产以外的其他非流动资产。本项目应根据与其有关账户的期末余额填列。如果其他非流动资产价值较大，应在报表附注中单独披露其内容和金额。,（三）流动负债的填列,1、“短期借款”项目：反映企业借入尚未归还的1年期以下（含1年）的借款。本项目应根据“短期借款”账户的期末贷方余额填列。2、“交易性金融负债”项目：反映企业承担的交易性金融负债的公允价值。本项目应根据“交易性金融负债”账户的期末贷方余额填列。3、“应付票据”项目：反映企业为了抵付货款等而开出并承兑的尚未到期付款的应付票据，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。本项目应根据“应付票据”账户期末贷方余额填列。,反映企业借入尚未归还的1年期以下（含1年）的借款。本项目应根据“短期借款”科目的期末余额填列,“交易性金融负债”项目：反映企业承担的交易性金融负债的公允价值。本项目应根据“交易性金融负债”账户的期末贷方余额填列。,反映企业为了抵付货款等而开出、承兑的尚未到期付款的应付票据，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。本项目应根据“应付票据”科目的期末贷方余额填列,4、“应付账款”项目：反映企业购买原材料、商品和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项。本项目应根据本项目应根据“应付账款”账户所属各明细账贷方余额与“预付账款”账户所属各明细账贷方余额之和填列。【例8】某企业年末“应付账款”账户为贷方余额100万元，其所属明细账有三个，其中甲明细账为贷方余额90万元，乙明细账为借方余额30万元，丙明细账为贷方余额40万元；“预付账款”账户为借方余额35万元，其所属明细账有三个，其中A明细账为借方余额25万元，B明细账为贷方余额5万元，C明细账为借方余额15万元。“应付账款”项目应填列金额=90+40+5=135万元,“应付账款”项目：反映企业购买原材料、商品和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项。本项目应根据“应付账款”账户所属各明细账贷方余额与“预付账款”账户所属各明细账贷方余额之和填列。,5、“预收款项”项目：反映企业预收购买单位的账款。本项目应根据“预收账款”账户所属各明细账贷方余额与“应收账款”账户所属各明细账贷方余额之和填列。【例9】某企业年末“预收账款”账户为贷方余额40万元，其所属明细账有三个，其中甲明细账为借方余额10万元，乙明细账为贷方余额30万元，丙明细账为贷方余额20万元；“应收账款”账户为借方余额60万元，其所属明细账有三个，其中A明细账为借方余额25万元，B明细账为贷方余额10万元，C明细账为借方余额45万元。“预收账款”项目应填列金额=30+20+10=60万元,反映企业预收购买单位的账款。本项目应根据“预收账款”账户所属各明细账贷方余额与“应收账款”账户所属各明细账贷方余额之和填列。,6、“应付职工薪酬”项目：反映企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。本项目应根据“应付职工薪酬”账户期末贷方余额填列。、“应交税费”项目：如为借方余额，以“一”号填列。7、“应交税费”项目：反映企业期末未交、多交或未抵扣的各种税费。本项目应根据“应交税费”账户的期末贷方余额填列。如为借方余额，以“一”号填列。8、“应付利息”项目：反映企业按照合同约定应支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。本项目应根据“应付利息”账户的贷方余额填列。,反映企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。本项目应根据“应付职工薪酬”账户期末贷方余额填列。、“应交税费”项目：如为借方余额，以“一”号填列。,反映企业期末未交、多交或未抵扣的各种税费。本项目应根据“应交税费”账户的期末贷方余额填列。如为借方余额，以“一”号填列。,反映企业按照合同约定应支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。本项目应根据“应付利息”账户的贷方余额填列。,9、“应付股利”项目：反映企业尚未支付的已分配现金股利或利润。本项目应根据“应付股利”账户的贷方余额填列。10、“其他应付款”项目：反映企业所有应付和暂付其他单位和个人的款项。本项目应根据“其他应付款”账户的期末贷方余额填列。,反映企业尚未支付的已分配现金股利或利润。本项目应根据“应付股利”账户的贷方余额填列。,反映企业所有应付和暂付其他单位和个人的款项。本项目应根据“其他应付款”账户的期末贷方余额填列。,11、“一年内到期的非流动负债”项目：反映企业发行的将于一年内（含1年）到期的长期负债。本项目应根据“长期借款”、“长期应付款”、“应付债券”、“专项应付款”、“预计负债”等账户的明细账期末贷方余额中将于一年内（含一年）到期的债务金额填列。12、“其他流动负债”项目：反映企业除以上流动负债以外的其他流动负债。本项目应根据与其有关账户的期末贷方余额填列。如果其他流动负债价值较大，应在报表附注中单独披露其内容和金额。,反映企业发行的将于一年内（含1年）到期的长期负债。本项目应根据“长期借款”、“长期应付款”、“应付债券”、“专项应付款”、“预计负债”等账户的明细账期末贷方余额中将于一年内（含一年）到期的债务金额填列。,反映企业除以上流动负债以外的其他流动负债。本项目应根据与其有关账户的期末贷方余额填列。如果其他流动负债价值较大，应在报表附注中单独披露其内容和金额。,（四）非流动负债,1、“长期借款”项目：反映企业借入尚未归还的1年期末以上（不含1年）的借款本息。本项目应根据“长期借款”账户期末贷方余额，减去将于1年内（含1年）到期的贷款本息后的金额填列。2、“应付债券”项目：反映企业发行的尚未偿还的各种长期债券的本息。本项目应根据“应付债券”账户期末贷方余额，减去将于1年内（含1年）到期的债券本息后的金额填列。,反映企业借入尚未归还的1年期末以上（不含1年）的借款本息。本项目应根据“长期借款”账户期末贷方余额，减去将于1年内（含1年）到期的贷款本息后的金额填列。,反映企业发行的尚未偿还的各种长期债券的本息。本项目应根据“应付债券”账户期末贷方余额，减去将于1年内（含1年）到期的债券本息后的金额填列。,3、“长期应付款”项目：反映企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款，包括应付融资租入固定资产的租赁费、以分期付款方式购入固定资产等发生的应付款项等。本项目应根据“长期应付款”账户的期末贷方余额，减去“未确认融资费用”账户的期末借方余额，再减去将于1年内（含1年）到期的债务后的金额填列。,反映企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款，包括应付融资租入固定资产的租赁费、以分期付款方式购入固定资产等发生的应付款项等。本项目应根据“长期应付款”账户的期末贷方余额，减去“未确认融资费用”账户的期末借方余额，再减去将于1年内（含1年）到期的债务后的金额填列。,【例10】某企业融资租入出租一台设备，其公允价值为112万元，租赁协议规定：租赁收款总额120万元，租期4年，承租方每年底支付30万元租金，租赁内含年利率6%，其年金现值系数为3.4651。最低租赁付款额的现值=30万元3.4651=103.953万元未确认融资费用=120-103.953=16.047万元长期应付款=120万元借：固定资产融资租入固定资产 103.953 未确认融资费用 16.047 贷：长期应付款应付融资租赁款 120则“长期应付款”项目应填列金额=103.953万元,4、“专项应付款”项目：反映企业取得政府作为企业所有者投入的具有专项或特定用途的款项的期末余额。本项目应根据“专项应付款”账户的期末贷方余额，减去其中将于一年（含1年）内到期的款项后的金额填列。5、“预计负债”项目：反映企业确认的对外提供担保、未决诉讼、产品质量保证、重组义务、亏损性合同等预计负债。本项目应根据“预计负债”账户期末贷方余额，减去其中将于一年（含1年）内到期部分后的金额填列。,反映企业取得政府作为企业所有者投入的具有专项或特定用途的款项的期末余额。本项目应根据“专项应付款”账户的期末贷方余额，减去其中将于一年（含1年）内到期的款项后的金额填列。,反映企业确认的对外提供担保、未决诉讼、产品质量保证、重组义务、亏损性合同等预计负债。本项目应根据“预计负债”账户期末贷方余额，减去其中将于一年（含1年）内到期部分后的金额填列。,6、“递延所得税负债”项目：反映企业确认的应纳税暂时性差异产生的所得税负债。本项目应根据“递延所得税负债”账户的期末贷方余额填列。应纳税暂时性差异是指税法规定现在可抵扣应纳税所得额，将来不能抵扣，应纳税，但会计现在未抵扣，并已核算税款，两者产生的的暂时性差异。该差异形成递延所得税负债，待将来再缴税（转回），即现在少交税，将来多缴税。,反映企业确认的应纳税暂时性差异产生的所得税负债。本项目应根据“递延所得税负债”账户的期末贷方余额填列。,【例11】假如某企业有一项固定资产，原值120万元，预计使用3年，无净残值，采用年限平均法，但税法规