会计原理负债教学PPT.ppt
2023/2/19,1,会计学,会计学课程组,2023/2/19,会计学,2,第五章 负债,教学目的及要求,通过本章学习，主要了解流动负债和非流动负债的内容，掌握流动负债和非流动负债的会计核算。,重点,增值税的核算应付职工薪酬的核算,难点,增值税的核算应付职工薪酬的核算,2023/2/19,会计学,3,目 录,第一节 流动负债,第二节 长期负债,2023/2/19,会计学,4,第一节 流动负债,一、流动负债概述（一）概念（见P146）（二）特征1、偿还期限较短；2、需以流动资产或其他流动负债偿还。（三）分类（见P147）（四）计价各种流动负债一般按实际发生额计价入账。,2023/2/19,会计学,5,二、短期借款 短期借款的核算主要应注意借款利息的处理方式。举例见教材P148三、应付票据 应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务供应而签发、尚未兑付的商业汇票。举例见教材P149四、应付账款 应付账款是指企业购买材料、商品和接受劳务供应应付但尚未支付的款项。举例见教材P150,2023/2/19,会计学,6,五、应交税费（一）概述 应交税费：企业根据税法规定计算的应向国家交纳的各种税金和附加费。主要有：增值税、营业税、消费税、资源税、所得税等。（二）应交税费的核算 设置账户“应交税费”总账，该账户下按税种设置明细账。,2023/2/19,会计学,7,1、增值税增值税：是就货物或劳务的增值额征收的一种税。凡销售货物和提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人都是增值税的纳税人。（1）增值税纳税人的认定条件 增值税的纳税人分为两种一般纳税人和小规模纳税人。一般纳税人：工业企业年销售额在100万元以上，商业企业年销售额在180万元以上，且会计核算健全的企业。小规模纳税人：工业企业年销售额在100万元以下，商业企业年销售额在180万元以下的企业。,2023/2/19,会计学,8,（2）税率 基本税率 17%一般纳税人 低税率 13%（部分企业执行）生产行业 6%小规模纳税人 流通行业 4%（小规模纳税人税率现改为统一调低至3%）（3）计征办法实行税款抵扣（一般纳税人）进货环节：按买价支付进项税额 销售环节：按卖价收取销项税额 应交增值税额当期销项税额当期进项税额,2023/2/19,会计学,9,税法允许可以抵税的凭证：a.增值税专用发票 b.完税凭证 进口货物必须从海关取得完税凭证，注明交纳的增值税，并以此作为扣税依据。c.购进免税农产品、收购废旧物资以及支付运输费的普通发票。按税法规定，购进免税农产品（13%）、收购废旧物资（10%）以及企业购货的运输费（7%），可以按发票金额的一定比例计算进项税额，并准予在销项税额中抵扣。,2023/2/19,会计学,10,（4）增值税的核算第一、一般纳税企业的核算核算特点a.销售货物开具增值税专用发票，发票上价、税分列；b.进货环节的进项税可抵扣销项税。账户设置设置多栏式“应交增值税”明细账帐务处理见教材P153154例,2023/2/19,会计学,11,第二、小规模纳税企业的核算核算特点：a.销售货物开具普通发票，发票金额为含税金额；b.购进货物时，价税合并计入货物采购成本；c.采用简易办法计算应纳税额，不实行税款抵扣；应纳税额=销售额税率d.计算销售收入应换算成不含税的销售额。不含税销售额=含税销售额 1+税率帐务处理见教材P154例13、14,2023/2/19,会计学,12,2、消费税 消费税：是对从事生产、委托加工和进口消费品的单位和个人计算征收的一种税。（1）消费税的特点：a.征收范围小；b.税率档次多；c.税率跨越幅度大。,2023/2/19,会计学,13,现行税法规定的应税消费品具体包括：烟、酒、化妆品、护肤护发品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮、汽油、柴油、汽车轮胎、小汽车、摩托车等11类。2006年4月1日，国家对消费税政策进行了重大调整。此次消费税政策调整的主要内容是：新增高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板等税目。增列成品油税目，原汽油、柴油税目作为此税目的两个子目，同时新增石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油、航空煤油五个子目。取消“护肤护发品”税目。调整部分税目税率，现行11个税目中，涉及税率调整的有白酒、小汽车、摩托车、汽车轮胎几个税目。,2023/2/19,会计学,14,（2）消费税的计税方法应纳消费税额应税消费品销售额 适用税率（从价定率）应纳消费税额应税消费品销售量单位税额（从量定额）（3）消费税的核算 借 营业税金及附加 贷 登记应由企业营业 月末结转借方发生额 活动负担的各种税 至“本年利润”账户。金及附加费。余额：0（例见P152）,2023/2/19,会计学,15,3、营业税营业税：是对提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人征收的一种税。（1）营业税的特点征收面广；不论纳税人经营状况如何，只要取得营业额，都要按规定纳税。（2）营业税的计征应纳营业税额营业额适用税率,2023/2/19,会计学,16,4、其他几种主要税费(1)城市维护建设税和教育费附加 城市维护建设税：是国家为加强城市维护建设，扩大和稳定城市维护建设资金来源而征收的一种税。教育费附加：是国家为了发展教育事业而征收的附加费用。这两种税、费是以单位和个人实际缴纳的增值税、营业税、消费税的税额为计征依据。城市维护建设税应交流转税合计金额税率（1%7%）教育费附加应交流转税合计金额3%借：营业税金及附加 贷：应交税费应交城市维护建设税 应交教育费附加,2023/2/19,会计学,17,（2）个人所得税个人所得税：是对个人取得的各项应税所得征收的一种税。计算公式：应纳税所得额=工资薪金收入 法定免税收入-费用扣除额 应交个人所得税=应纳税所得额 适用税率-速算扣除数。公式说明：1、法定免税收入是指纳税人按照规定交纳的社会保险金和住房公积金等。2、费用扣除额（即“起征点”），原法定为800元，自2006年1月1日起，全国统一执行1 600元的标准（2008年3月1日起改为2000元）。3、税率为5%-45%九级超额累进税率。由于超额累进税额的计算较为复杂，因此采用适用税率和速算扣除数的简化算法。,2023/2/19,会计学,18,具体适用税率和速算扣除数可查阅税率表：,2023/2/19,会计学,19,举例：甲职工月工资标准为4 000元。2006年5月份，除标准工资以外，还取得加班费500元、月度奖金1 000元，并由所在单位代扣应交纳的社会保险金440元、住房公积金320元、工会会费20元。则：工资薪金收入=4 000+500+1 000=5 500元法定免税收入=440+320=760元应纳税所得额=5 500-760-2000=2740元应交个人所得税=2740 15%-125=286元,2023/2/19,会计学,20,（3）企业所得税企业所得税：是对企业的生产、经营所得和其他所得依法征收的一种税。计算时：借：所得税费用 贷：应交税费应交所得税 交纳时：借：应交税费应交所得税 贷：银行存款,2023/2/19,会计学,21,六、应付职工薪酬,（一）职工薪酬的概念 职工薪酬：是指企业为了获得职工提供的服务而给予的各种形式的报酬以及其他相关支出。职工薪酬既是职工对企业投入劳动获得的报酬，也是企业的人力成本。（二）职工薪酬的内容1、职工的工资、奖金、津贴和补贴；2、职工福利费；3、五险一金（医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费、住房公积金）；4、工会经费和职工教育经费；5、非货币性福利；6、其他职工薪酬（如：辞退福利等）。,2023/2/19,会计学,22,（三）核算1、账户设置“应付职工薪酬”账户 应付职工薪酬 实际发放或支付数 应付职工薪酬总额 余额：尚未支付数 该帐户下设“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”等明细帐。,2023/2/19,会计学,23,2、应付职工薪酬的主要帐务处理（1）计算确定货币性职工薪酬 企业应当根据职工提供服务的受益对象（部门），将发生的职工薪酬计入当期成本或费用：借：生产成本（生产工人工资）制造费用（车间管理人员工资）管理费用（行政管理人员工资）销售费用（销售部门人员工资）在建工程（在建工程人员工资）研发支出（无形资产研发人员工资）贷：应付职工薪酬工资（例见教材P157）（2）发放职工薪酬 借：应付职工薪酬工资 贷：银行存款或现金,2023/2/19,会计学,24,（3）非货币性职工薪酬 企业以自产产品作为非货币性福利发放给职工应确认为职工薪酬，发放的产品应视同销售处理。例：彩虹公司为小家电生产企业，共有职工300名，其中200名为生产工人，100名为管理人员。2007年2月公司以其生产的电暖器作为春节福利发放给职工，该电暖器每台售价100元，公司适用的增值税率为17%。借：生产成本 23400 管理费用 11700 贷：应付职工薪酬非货币性福利 35100 借：应付职工薪酬非货币性福利 35100 贷：主营业务收入 30000 应交税金应交增值税 5100,2023/2/19,会计学,25,一、长期负债概述（一）性质（二）特点 金额较大、偿还期较长、可以分期偿还等。（三）筹措长期资金的方式 一般企业追加投资 增加资本金 筹措长期 上市公司增发新股 资金的方式 发行公司债券 举借长期债务 举借长期借款,第二节 长期负债,2023/2/19,会计学,26,（四）举借长期负债的优缺点举借长期债务的优点投资人对企业的管理权不受影响；可能为投资人带来较大经济利益；债务成本较低。举借长期债务的缺点财务风险大；财务决策受影响；降低企业举债能力。,2023/2/19,会计学,27,二、长期借款,（一）概念（二）核算特点 长期借款的利息费用，应当按照权责发生制的要求，按期预提计入所购建资产的成本（即资本化）或直接计入当期财务费用（即费用化）。,2023/2/19,会计学,28,（三）账务处理借入款项时 借：银行存款 贷：长期借款发生的利息费用 借：在建工程（建造固定资产）财务费用 贷：长期借款归还时 借：长期借款 贷：银行存款,2023/2/19,会计学,29,三、应付债券,（一）概念（二）债券的发行方式 债券的发行方式有平价、溢价和折价三种方式。三种方式的产生是由债券的票面利率和市场利率的关系所决定的。当票面利率市场利率时，债券平价发行；当票面利率市场利率时，债券溢价发行；当票面利率市场利率时，债券折价发行。,2023/2/19,会计学,30,（三）应付债券的核算设置账户“应付债券”账户该账户下设：面值、利息调整、应计利息明细科目。1、债券发行的核算 见教材P1672、债券的计息以及溢、折价的摊销 长期债券在存续期内，应根据权责发生制，按期确认利息费用，在确认时，应进行溢、折价的摊销。,2023/2/19,会计学,31,（1）直线法例：某企业93年1月1日发行5年期、面值为500万元、到期一次还本付息的债券，票面利率10%，企业按510万元的价格发行。发行时借：银行存款 5 100 000 贷：应付债券面值 5 000 000 利息调整（溢）100 000,2023/2/19,会计学,32,每年计息和摊销时每年应计利息 50010%50（万元）每年应摊销溢价105（万元）每年的利息费用 5048（万元）借：财务费用 480 000 应付债券利息调整（溢）20 000 贷：应付债券应计利息 500 000到期兑付时借：应付债券面值 5 000 000 应计利息 2 500 000 贷：银行存款 7 500 000,2023/2/19,会计学,33,（2）实际利率法（见教材P168）实际利率法：是按债券面值和票面利率计算的票面利息，与按债券的期初摊余成本和实际利率计算的实际利息的差额，作为每期溢、折价的摊销额的方法。,
