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长期股权投资,第五章（三）,长期股权投资（Long-term investment on stocks）,定义 长期股权投资是指通过投资取得被投资单位的股份。企业对其他单位的股权投资，通常是为长期持有，以及通过股权投资达到控制被投资单位，或对被投资单位施加重大影响，或为了与被投资单位建立密切关系，以分散经营风险。,长期股权投资（Long-term investment on stocks）,特点 1.长期持有2.获取经济利益，并承担相应的风险3.除股票投资外，长期股权投资通常不能随时出售4.长期股权投资相对于长期债权投资而言，投资风险较大,长期股权投资（Long-term investment on stocks）,类型依据对被投资单位产生的影响，分为以下四种类型：（1）控制，是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。被投资单位为本企业的子公司（2）共同控制，是指按合同约定对某项经济活动所共有的控制。被投资单位为本企业的合营企业（3）重大影响，是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不决定这些政策。被投资单位为本企业的联营企业（4）无控制、无共同控制且无重大影响，且在活跃市场中没有报价，公允价值不能可靠计量的权益性投资,长期股权投资（Long-term investment on stocks）,成本法和权益法的适用范围：成本法权益法成本法 20%50%1.投资企业对子公司的长期股权投资适用于成本法核算，编制合并财务报表时按照权益法进行调整。2.对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资适用于成本法核算。3.对共同控制的合营企业、重大影响的联营企业适用于权益法。,长期股权投资（Long-term investment on stocks）,1、以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。2、以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。3、投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。4、通过非货币性资产交换取得的长期股权投资，其初始投资成本应当按照企业会计准则第7号非货币性资产交换确定。5、通过债务重组取得的长期股权投资，其初始投资成本应当按照企业会计准则第12号债务重组确定。,投资所涉及范围不同新：仅指长期股权投资长期股权投资初始计量不同新：合并形成 同一控制下合并 非同一控制下合并 非合并形成成本法与权益法的使用范围新：成本法无重大影响、控制 权益法重大影响、共同控制,股权投资差额的处理新：确认股权投资差额，正差确认商誉不摊销；负差直接冲减留存收益减值损失的提取新:先冲减商誉至零，再作长期投资的减值,长期股权投资的初始计量,合并形成的长期股权投资同一控制下的企业合并 支付现金、转让非现金资产、承担债务等的合并 长期股权投资在合并日按取得被投资方所有者权益账面价值的份额确认 资本公积按初始成本与支付现金、转让非现金资产、承担债务的账面价值之间的差额确认发行权益性证券进行合并 长期股权投资在合并日按取得被投资方所有者权益账面价值的份额确认 股本按发行股份的面值确认 资本公积按初始成本与所发行股份面值之间的差额调整确认（不足时调整留存收益）,例1：甲、乙两家公司同属于丙公司的子公司，甲公司于2006年3月1日以发行股票的方式从乙公司股东手里取得乙公司60%的股份，甲公司发行1500万股普通股股票，每股面值1元。乙公司当日所有者权益为2000万元。甲公司当日资本公积180万元，盈余公积100万元，未分配利润200万元。其会计处理为：借：长期股权投资 12000000 资本公积 1800000 盈余公积 1000000 未分配利润 200000 贷：股本 15000000,非同一控制下的企业合并长期股权投资以合并成本(企业合并准则（20号）中规定为：购买方在购买日对作为企业合并对价付出的资产、发生或承担的负债的公允价值)作为初始投资成本。当期损益公允价值与账面价值的差额。,例2：甲、乙两家公司属非同一控制下的独立公司，甲公司于2006年3月1日以本企业价值1500万元的固定资产取得乙公司60%的股份，甲公司资产已提折旧400万元，已提减值准备50万元，投资日其公允价值1250万元。乙公司当日所有者权益为2000万元。其会计处理为：借：长期股权投资 12500000 累计折旧 4000000 固定资产减值准备 500000 贷：固定资产 15000000 营业外收入 2000000,非合并形成的长期股权投资。现金购买 发行权益证券取得 投资者投入 非货币性资产交换取得 债务重组取得。,使用条件：控制不控制、无重大影响(无活跃市场价格、无可靠公允价值)经营条件受严格限制(转移资金的能力受限制）,长期股权投资【成本法】,核算要点：长期股权投资以初始投资成本计价后，账户的账面价值一般保持不变(除非有追加投资或收回投资)投资收益仅限于被投资企业在接受投资后产生的累计利润的按比例分配额(获得的超额分配的利润应作为初始投资成本的收回，冲减投资账面价值)可能有清算性股利,核算方法投资年度获得利润或股利 应享有的投资收益=投资当年被投资企业每股盈余投资企业所持股份（当年持有月份/全年月份）【或=投资当年被投资企业实现的净利润投资企业所持股份（当年持有月份/全年月份）】应冲减投资成本的金额=被投资企业分派的利润投资企业所持股份投资企业投资年度应享有的投资收益,投资年度以后获得的利润或股利应冲减投资成本的金额=（投资后至本年末被投资企业累计分派的利润-投资后至上年末被投资企业累计实现的净损益）投资企业所持股份-投资企业已冲减的投资成本应确认的投资收益=投资企业当年获得的利润-应冲减投资成本的金额,长期股权投资,后续计量：采用累计计算的办法！一宣告发股利，马上要计算1、到现在为止累计实际发的股利是多少2、到上年未为止累计赚的份额是多少（我们可以把累计赚的份额看成是最多可以发多少）A、如果累计实际分的股利大于累计赚的份额，说明分多了，就要冲成本。多的金额是累计要冲的成本数，累计要冲的成本减去已经冲的成本，如果大于0，为继续冲的数字，如果小于0为恢复数，但恢复数不能大于已冲数 B、如果累计实际分的股利小于累计赚的份额，说明够分，不用冲成本。而且前期如果存有尚未恢复的投资成本，则首先将尚未恢复长期股权投资全额恢复，然后再确认投资收益。,例：甲企业2001年3月1日购入丙公司10%股份，准备长期持有，实际投资成本110000元。丙企业2001年5月2日宣布分派2000年现金股利100000元。丙企业2001年1月1日股东权益合计1200000元，其中股本1000000元，未分配利润200000元；2001年实现净利润450000元，其中1、2月份净利润80000元；2002年4月1日宣布分配现金股利300000元。解：2001.3.1 借：长期股权投资丙 110000 贷：银行存款 110000 2001.5.2 借：应收股利 10000 贷：长期股权投资丙 10000 2002.4.1 应享有的投资收益=（450000-80000）*10%=37000 应冲减的投资成本=（400000*10%-37000）-10000=-7000 应确认的投资收益=300000*10%-（-7000）=37000 借：应收股利 30000 长期股权投资丙 7000 贷：投资收益 37000,长期股权投资,长期股权投资,例：接上例，丙企业2003.4.28宣布分配股利400000元，2002年实现净利润520000元，2004.4.27日宣布分配现金股利600000元，2003年实现净利润400000元。解:03.4.28 冲减投资成本=(800000*10%-890000*10%)-（10000-7000）=-12000 确认的投资收益=400000*10%-（-3000）=43000 借：应收股利 40000 长期股权投资丙 3000 贷:投资收益 43000 2004.4.27冲减投资成本=(1400000*10%-1290000*10%)-0=11000 确认的投资收益=600000*10%-11000=49000 借：应收股利 60000 贷:投资收益 49000 长期股权投资丙 11000,使用条件：共同控制、重大影响核算要点：长期股权投资以初始投资成本计价后，账户的账面价值一般应随着投资企业在被投资企业所有者权益份额的变动而相应变动。核算方法：初始投资/追加投资按成本相应确认长期股权投资账面价值投资后随被投资企业所有者权益变动而相应调整长期股权投资账面价值。,长期股权投资的权益法核算,长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应按其差额，借记“长期股权投资XX公司（成本）”科目，贷记“营业外收入”科目。,持有的对联营企业或合营企业的投资以取得投资是被投资企业各可辨认净资产公允价值来调整被投资企业净利润后确定(不是投资份额)被投资企业发生亏损以长期股权投资账面价值及其他实质上构成的对被投资企业净投资的长期权益减计至零为限被投资企业宣告分派股利按持股比例计算冲减长期股权投资被投资企业除净利润外其他所有者权益变动按持股比例调整。,长期股权投资的权益法核算,例：甲公司2000.3.1通过发行股票800万股与乙公司股东进行交换，取得乙公司有表决权股份的20%，从而对乙有重大影响，准备长期持有。股票面值每股1元，市价每股3元，甲公司还支付了相关费用20万元，同日乙公司可辨认净资产公允价值9150万元。投资后，乙公司于2000.5.1宣布分派1999年现金股利100万元。2000乙公司实现净利润400万元，其中1、2月份实现100万元。2001.5.2乙公司股东大会审议通过董事会 2001.4.1提出的2000年利润分配方案：按净利润的10%提取法定盈余公积，5%提取法定公益金，分配现金股利100万元。2001.6.5，甲收到股利。2001年发生净亏损8000万元，2002年乙公司发生亏损2000万元。2003年乙公司实现净利润1000万元，,长期股权投资的权益法核算,长期股权投资（Long-term investment on stocks,2000.3.1 借：长期股权投资乙公司（成本）2420 贷：股本 800 资本公积 1600 银行存款 20（2400+20）9150*20%，不调整初始投资成本 2000.5.1 借：应收股利 20 贷：长期股权投资乙（成本）20 2000.12.31 甲投资收益=（400-100）*20%=60万元 借：长期股权投资乙（损益调整）60 贷：投资收益 60 2001.5.2 应减少的损益调整=100*20%*（300/400)=15万元 应冲减的投资成本=100*20%*（100/400)=5万元 借：应收股利 20 贷：长期股权投资乙（损益调整）15 长期股权投资乙（成本）5,甲公司2000.3.1通过发行股票800万股与乙公司股东进行交换，取得乙公司有表决权股份的20%，从而对乙有重大影响，准备长期持有。股票面值每股1元，市价每股3元，甲公司还支付了相关费用20万元，同日乙公司可辨认净资产公允价值9150万元。投资后，乙公司于2000.5.1宣布分派1999年现金股利100万元。2000乙公司实现净利润400万元，其中1、2月份实现100万元。2001.4.1提出的2000年利润分配方案：按净利润的10%提取法定盈余公积，5%提取法定公益金，分配现金股利100万元。,长期股权投资（Long-term investment on stocks,2001.12.31 甲应确认的投资损失=-8000*20%=-1600万元 未确认损失前“长期股权投资”的帐面价值=2420-20+60-15-5=2440万元1600万元 借：投资收益 1600 贷：长期股权投资乙（损益调整）1600 2002.12.31 甲应确认的投资损失=-2000*20%=-400万元 未确认损失前“长期股权投资”的帐面价值=2440-1600=440万元400万元 借：投资收益 400 贷：长期股权投资乙（损益调整）400 2003.12.31甲本年应确认投资收益=1000*20%=200万元 借：长期股权投资乙（损益调整）200 贷：投资收益 200,2001.6.5，甲收到股利。2001年发生净亏损8000万元，2002年乙公司发生亏损2000万元。2003年乙公司实现净利润1000万元，,长期股权投资,五、长期股权投资减值准备长期股权投资减值长期股权投资可收回金额低于其账面价值而发生的损失可以判断发生减值的迹象：市场价格连续两年低于账面价值 该项投资暂停交易一年 被投资企业当年发生严重亏损被投资企业持续2年发生亏损被投资企业进行清理整顿、清算或其他不能持续经营的迹象。,长期股权投资（Long-term investment on stocks,第一节长期股权投资的初始计量,【例题1】甲公司和乙公司同为A集团的子公司，2007年6月1日，甲公司以银行存款720万元取得乙公司所有者权益的80%，同日乙公司所有者权益的账面价值为1000万元。,第一节长期股权投资的初始计量,（1）若甲公司支付银行存款720万元借：长期股权投资800贷：银行存款720资本公积资本溢价80（2）若甲公司支付银行存款900万元借：长期股权投资800资本公积资本溢价100贷：银行存款900如资本公积不足冲减，冲减留存收益,第一节长期股权投资的初始计量,【例题2】甲公司和乙公司同为A集团的子公司，2007年8月1日甲公司发行600万股普通股（每股面值1元）作为对价取得乙公司60%的股权，同日乙企业账面净资产总额为1300万元。,第一节长期股权投资的初始计量,借：长期股权投资780（130060%）贷：股本600资本公积-股本溢价180,第一节长期股权投资的初始计量,（三）非同一控制下的企业合并，购买方在购买日应当区别下列情况确定合并成本,并将其作为长期股权投资的初始投资成本。1.一次交换交易实现的企业合并，合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值。2.通过多次交换交易分步实现的企业合并，合并成本为每一单项交易成本之和。,第一节长期股权投资的初始计量,A公司于205年3月以4000万元取得B公司30%的股权，因能够派人参与B公司的生产经营决策，对所取得的长期股权投资按照权益法核算并于205年确认对B公司的投资收益150万元（该项投资的初始投资成本与投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额相等）。206年4月，A公司又斥资5000万元取得B公司另外30%的股权。假定A公司在取得对B公司的长期股权投资以后，B公司并未宣告发放现金股利或利润；A公司按净利润的10%计提盈余公积。,第一节长期股权投资的初始计量,本例中A公司是通过分步购买最终取得对B公司的控制权，形成企业合并。在购买日，A公司应进行以下账务处理：借：盈余公积l50000利润分配未分配利润l350000贷：长期股权投资l500000借：长期股权投资50000000贷：银行存款50000000企业合并成本=4000+5000=9000（万元）,第一节长期股权投资的初始计量,3.购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用也应当计入企业合并成本，该直接相关费用不包括为企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等，也不包括企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用。,第一节长期股权投资的初始计量,4.在合并合同或协议中对可能影响合并成本的未来事项作出约定的，购买日如果估计未来事项很可能发生并且对合并成本的影响金额能够可靠计量的，购买方应当将其计入合并成本。无论是同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目处理。会计处理如下：非同一控制下企业合并形成的长期股权投资，应在购买日按企业合并成本，借记“长期股权投资”科目，按支付合并对价的账面价值，贷记或借记有关资产、负债科目，按发生的直接相关费用，贷记“银行存款”等科目，按其差额，贷记“营业外收入”或借记“营业外支出”等科目。企业合并成本中包含的应自被投资单位收取的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收股利进行核算。非同一控制下企业合并涉及以库存商品等作为合并对价的，应按库存商品的公允价值，贷记“主营业务收入”科目，并同时结转相关的成本。,第一节长期股权投资的初始计量,2007年1月1日，甲公司以一台固定资产和银行存款200万元向乙公司投资（甲公司和乙公司不属于同一控制的两个公司），占乙公司注册资本的60%,该固定资产的账面原价为8000万元，已计提累计折旧500万元，已计提固定资产减值准备200万元，公允价值为7600万元。不考虑其他相关税费。,第一节长期股权投资的初始计量,借：固定资产清理7300累计折旧500 固定资产减值准备200贷：固定资产8000借：长期股权投资7800（200+7600）贷：固定资产清理7300银行存款200营业外收入300,第一节长期股权投资的初始计量,2007年5月1日，甲公司以一项专利权和银行存款200万元向丙公司投资（甲公司和丙公司不属于同一控制的两个公司），占乙公司注册资本的70%,该专利权的账面原价为5000万元，已计提累计摊销600万元，已计提无形资产减值准备200万元，公允价值为4000万元。不考虑其他相关税费。,第一节长期股权投资的初始计量,借：长期股权投资4200（200+4000）累计摊销600无形资产减值准备200营业外支出200贷：无形资产5000银行存款200,第一节长期股权投资的初始计量,甲公司2007年4月1日与乙公司原投资者A公司签订协议，甲公司和乙公司不属于同一控制下的公司。甲公司以存货和承担A公司的短期还贷款义务换取A持有的乙公司股权，2007年7月1日合并日乙公司可辨认净资产公允价值为1000万元，甲公司取得70%的份额。甲公司投出存货的公允价值为500万元，增值税85万元，账面成本400万元，承担归还贷款义务200万元。,第一节长期股权投资的初始计量,借：长期股权投资785贷：短期借款200主营业务收入500应交税费应交增值税（销项税额）85借：主营业务成本400贷：库存商品400注：合并成本=500+85+200=785万元。,第一节长期股权投资的初始计量,三、以企业合并以外的方式取得的长期股权投资除企业合并形成的长期股权投资以外，其他方式取得的长期股权投资，应当按照下列规定确定其初始投资成本：（一）以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目处理。,第一节长期股权投资的初始计量,2007年4月1日，甲公司从证券市场上购入丁公司发行在外1000万股股票作为长期股权投资，每股8元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.5元），实际支付价款8000万元，另支付相关税费40万元。,第一节长期股权投资的初始计量,借：长期股权投资7540应收股利500贷：银行存款8040,第一节长期股权投资的初始计量,（二）以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。为发行权益性证券支付的手续费、佣金等应自权益性证券的溢价发行收入中扣除，溢价收入不足的，应冲减盈余公积和未分配利润。,第一节长期股权投资的初始计量,2007年7月1日，甲公司发行股票100万股作为对价向A公司投资，每股面值为1元，实际发行价为每股3元。不考虑相关税费。,第一节长期股权投资的初始计量,借：长期股权投资300贷：股本100资本公积股本溢价200,第一节长期股权投资的初始计量,（三）投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。,第一节长期股权投资的初始计量,2007年8月1日，A公司接受B公司投资，B公司将持有的对C公司的长期股权投资投入到A公司。B公司持有的对C公司的长期股权投资的账面余额为800万元，未计提减值准备。A公司和B公司投资合同约定的价值为1000万元，A公司的注册资本为5000万元，B公司投资持股比例为20%。,第一节长期股权投资的初始计量,借：长期股权投资1000贷：实收资本1000,第二节长期股权投资的后续计量,一、长期股权投资后续计量原则长期股权投资分别不同情况采用成本法与权益法确定期末账面余额。,第二节长期股权投资的后续计量,二、长期股权投资核算的成本法（一）成本法的概念及其适用范围成本法，是指投资按成本计价的方法。下列情况下，企业应运用成本法核算长期股权投资：1.投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。控制：（1）定量：大于50%（2）定性：实质上控制,第二节长期股权投资的后续计量,2.投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。（1）共同控制是指按照合同约定对某项经济活动所共有的控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。（2）重大影响是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。定量:大于等于20%，小于等于50%定性:实质上达到重大影响。,第二节长期股权投资的后续计量,（二）成本法核算在成本法下，长期股权投资应当按照初始投资成本计量。追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本。被投资单位宣告分派的现金股利或利润，确认为当期投资收益。投资企业确认投资收益，仅限于被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的利润或现金股利超过上述数额的部分作为初始投资成本的收回。通常情况下，投资企业在取得投资当年自被投资单位分得的现金股利或利润应作为投资成本的收回；以后年度，被投资单位 累计分派的现金股利或利润超过投资以后至上年末止被投资单位 累计实现净利润的，投资企业按照持股比例计算应享有的部分应 作为投资成本的收回。,第二节长期股权投资的后续计量,在成本法下，关于现金股利的处理涉及到三个账户，即“应收股利”账户、“投资收益”账户和“长期股权投资”账户。在实际进行账务处理时，可先确定应记入“应收股利”账户和“长期股权投资”账户的金额，然后根据借贷平衡原理确定应记入“投资收益”账户金额。当被投资企业宣告现金股利时，投资企业按应得部分借记“应收股利”账户。“长期股权投资”账户金额的确定比较复杂。,第二节长期股权投资的后续计量,具体作法是：当投资后应收股利的累积数大于投资后应得净利的累积数时，其差额即为累积冲减投资成本的金额，然后再根据前期已累积冲减的投资成本调整本期应冲减或恢复的投资成本；当投资后应收股利的累积数小于或等于投资后应得净利的累积数时，若前期存有尚未恢复的投资成本，则首先将尚未恢复数额全额恢复，然后再确认投资收益。“应收股利”科目和“长期股权投资”科目发生额的计算公式如下：1.“应收股利”科目发生额本期被投资单位宣告分派的现金股利投资持股比例,第二节长期股权投资的后续计量,2.“长期股权投资”科目发生额（投资后至本年末止被投资单位累积分派的利润或现金股利投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益）投资持股比例投资企业已冲减的投资成本应用上述公式计算时，若计算结果为正数，则为本期应冲减的投资成本，在“长期股权投资”科目贷方反映；若计算结果为负数，则为本期应恢复的投资成本，在“长期股权投资”科目借方反映，但恢复数不能大于原冲减数。,第二节长期股权投资的后续计量,A公司2007年1月1日，以银行存款购入C公司10%的股份，并准备长期持有，采用成本法核算。C公司于2007年5月2日宣告分派2006年度的现金股利100000元，C公司2007年实现净利润400000元。,第二节长期股权投资的后续计量,2007年5月2日宣告发放现金股利时，投资企业按投资持股比例计算的份额应冲减投资成本会计分录为：借：应收股利10000贷：长期股权投资-C公司10000,第二节长期股权投资的后续计量,（1）若2008年5月1日C公司宣告分派2007年现金股利300000元应收股利30000010%30000（元）应收股利累积数100003000040000（元）投资后应得净利累积数040000010%40000（元）因应收股利累积数等于投资后应得净利累积数，所以应将原冲减的投资成本10000元恢复。或：“长期股权投资”科目发生额（400000400000）10%1000010000（元），应恢复投资成本10000元。会计分录为：借：应收股利30000长期股权投资C公司10000贷：投资收益40000,第二节长期股权投资的后续计量,（2）若C公司2008年5月1日宣告分派2007年现金股利450000元应收股利45000010%45000（元）应收股利累积数10000+4500055000（元）投资后应得净利累积数040000010%40000（元）累计冲减投资成本的金额为15000元（5500040000），因已累积冲减投资成本10000元，所以本期应冲减投资成本5000元。或：“长期股权投资”科目发生额（550000400000）10%100005000（元），应冲减投资成本5000元。会计分录为：借：应收股利45000贷：长期股权投资C公司 5000投资收益 40000,第二节长期股权投资的后续计量,（3）若C公司2008年5月1日宣告分派2007年现金股利360000元应收股利36000010%36000（元）应收股利累积数10000+3600046000（元）投资后应得净利累积数0+40000010%40000（元）累计冲减投资成本的金额为6000元（4600040000），因已累积冲减投资成本10000元，所以本期应恢复投资成本4000元。或：“长期股权投资”科目发生额（460000400000）10%100004000（元），应恢复投资成本4000元。会计分录为：借：应收股利 36000长期股权投资C公司4000贷：投资收益40000,第二节长期股权投资的后续计量,（4）若2008年5月1日C公司宣告分派2007年现金股利200000元应收股利20000010%20000（元）应收股利累积数10000+2000030000（元）投资后应得净利累积数040000010%40000（元）因应收股利累积数小于投资后应得净利累积数，所以应将原冲减的投资成本10000元恢复。注意这里只能恢复投资成本10000元。或：“长期股权投资”科目发生额（300000400000）10%1000020000（元），因原冲减的投资成本只有10000元，所以本期应恢复投资成本10000元，不能盲目代公式恢复投资成本20000元。会计分录为：借：应收股利20000长期股权投资C公司10000贷：投资收益30000,第二节长期股权投资的后续计量,三、长期股权投资核算的权益法（一）权益法的概念及其适用范围权益法，是指投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应当采用权益法核算。,第二节长期股权投资的后续计量,（一）权益法核算1.投资成本长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应按其差额，借记“长期股权投资XX公司”科目，贷记“营业外收入”科目。,第二节长期股权投资的后续计量,A公司以银行存款1000万元取得B公司30%的股权，取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为3000万元。（金额单位以万元表示）（1）如A公司能够对B公司施加重大影响，则A公司应进行的会计处理为：借：长期股权投资1000贷：银行存款1000注：商誉100万元（1000300030%）体现在长期股权投资成本中。（2）如投资时B公司可辨认净资产的公允价值为3500万元，则A公司应进行的处理为：借：长期股权投资1000贷：银行存款1000借：长期股权投资50贷：营业外收入50,第二节长期股权投资的后续计量,2.损益调整（1）投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值。投资企业按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分，相应减少长期股权投资的账面价值。投资企业在确认应享有被投资单位实现的净损益的份额时，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。比如，以取得投资时被投资单位固定资产、无形资产的公允价值为基础计提的折旧额或摊销额，相对于被投资单位已计提的折旧额、摊销额之间存在差额的，应按其差额对被投资单位净损益进行调整，并按调整后的净损益和持股比例计算确认投资损益。在进行有关调整时，应当考虑具有重要性的项目。,第二节长期股权投资的后续计量,某投资企业于2007 年1 月1 日取得对联营企业30%的股权，取得投资时被投资单位的固定资产公允价值为500 万元，账面价值为300 万元，固定资产的预计使用年限为10 年，净残值为零，按照直线法计提折旧。被投资单位2007 年度利润表中净利润为300万元，其中被投资单位当期利润表中已按其账面价值计算扣除的固定资产折旧费用为30 万元，按照取得投资时固定资产的公允价值计算确定的折旧费用为50 万元，不考虑所得税影响。按该固定资产的公允价值计算的净利润为280（30020）万元，投资企业按照持股比例计算确认的当期投资收益应为84（28030%）万元。,习题讲解,练习五【目的】练习长期股权投资的会计处理【资料】甲公司于2007年3月31日取得了乙公司60的股权。合并中，甲公司支付的有关资产，在购买日的账面价值与公允价值如下表所示。合并中，甲公司为核实乙公司的资产价值，聘请专业资产评估机构对乙公司的资产进行评估，支付评估费用60万元。本例中假定合并前甲公司与乙公司不存在任何关联方关系。2007年3月31日 单位：元【要求】：编制购买日甲公司对乙公司投资的会计分录。,甲公司于2007年3月31日取得投资【单位：万元】借：长期股权投资 2100 贷：无形资产土地使用权 800-专利技术 500 银行存款 460 营业外收入 340,练习六【目的】练习长期股权投资的会计处理【资料】2007年2 月1 日，甲公司通过增发1000万股（每股面值1元）自身的股份取得对乙公司15%的股权，按照增发前后的平均股价计算，该1000万股股份的公允价值为3000万元。为增发该部分股份，甲公司支付了50万元的佣金和手续费。【要求】：编制2007年2月1 日甲公司对乙公司投资的会计分录。,借：长期股权投资 3000 贷：股本 1000 银行存款 50 资本公积 溢价 1950,习题讲解,练习七【目的】练习长期股权投资的会计处理【资料】甲公司205年1月1日以10 000 000元的价格购入乙公司5的股份，购买过程中另支付相关税费50 000元。乙公司为一家未上市的民营企业，其股权不存在明确的市场价格。甲公司在取得该部分投资后，未以任何方式参与被投资单位的生产经营决策。甲公司在取得投资以后，被投资单位于2005年3月分派20 x 4年及以前实现利润8 000 000元205年度实现净利润12 000 000元；2006年3月分派2005年利润14 000 000元，206年度实现净利润18 000 000元。【要求】：根据上述资料编制有关会计分录。,习题讲解,甲公司205年1月1日购买日【单位：万元】借：长期股权投资 1005 贷：银行存款 1005 2005年3月取得现金股利 借：银行存款 40 贷：长期股权投资 40 2006年3月取得现金股利 借：银行存款 70 贷：投资收益 60 长期股权投资 10,习题讲解,练习八【目的】练习长期股权投资的会计处理【资料】甲公司于2006年1月10日购入乙公司35的股份，购买价款为3 000万元，并自取得股份之日起派人参与乙企业的生产经营决策。取得投资日，乙公司净资产公允价值为8 000万元，除下列项目外，其账面其他资产、负债的公允价值与账面价值相同(单位：万元)。账面原价 已提折旧 公允价值 预计使用年限存货 600 700固定资产 1 300 200 1 500 20小计 l 900 200 2 200 假定乙公司于2006年因持有的可供出售金融资产公允价值的变动计入资本公积的金额为300万元，除该事项外，实现净利润800万元，其中在甲公司取得投资时的账面存货有70对外出售。甲公司与乙公司的会计年度及采用的会计政策相同。不考虑所得税的影响。【要求】：(1)编制取得投资日的会计分录；(2)编制2006年年末的会计分录。,2006年1月10日 借：长期股权投资 3000 贷：银行存款 3000 30008000*35%=2800,故不调整初始成本。被投资方资本公积变动借：长期股权投资-其他权益变动 105 贷：资本公积-其他 1052006年被投资方实现净利润调整 净利润=800-（1500-1300）/20-（700-600）*30%=760甲应确认投资收益=760*35%=266 借：长期股权投资-损益调整 266 贷：投资收益 266,习题讲解,练习九【目的】练习长期股权投资的会计处理【资料】A公司在2004年3月1日以每股9.5元的价格（其中包含0.5元已宣告但尚未发放的现金股利，该股利于月20日收到）购入B公司的股票160 000股，占B公司有表决权资本的10%，并准备长期持有。B公司2004年至2006年各年实现的净利润及现金股利分配情况如下（单位：万元）年度 2004 2005 2006 2007净利润 300 540 100宣布现金股利 320 420 300宣布日期 2005-4-3 2006-5-2 2007-4-28收到股利日 2004-3-20 2005-4-20 2006-5-25 2007-5-5【要求】；做出有关的会计分录,2004.3.1购入投资【万元】借：长期股权投资 144 应收股利 8 贷：银行存款 1522004.3.20收现金股利 借：银行存款 8 贷：应收股利 82005.4.3B宣告分派股利 借：应收股利320*10%=32 32 贷：投资收益 300*10/12*10%=25 25 长期股权投资 72005-4-20收到股利 借：银行存款 32 贷：应收股利 32,2006-5-2 B宣告分派股利应冲减成本=【42+32+8】-【（250+540）*10%】-7=-4 借：应收股利【420*10%=42】42 长期股权投资 4贷：投资收益 462006-5-25收到股利 借：银行存款 42 贷：应收股利 42,2007-4-28B宣告分派股利应冲减成本=【30+42+32+8】-【（250+540+100）*10%】-3=20 借：应收股利 30 贷：投资收益 10 长期股权投资 20收到股利借：银行存款 30 贷：应收股利 30,