再保险业务核算课件.ppt

第五章 再保险业务的会计处理,教学目的：1.了解再保险的种类和作用；2.掌握分出业务和分入业务的核算；3.了解分保账单的内容和作用。,第一节 再保险概述,一、再保险的基本概念 1.再保险（Reinsurance)，也称分保，指保险人将其所承保的风险责任的一部分或全部向一个或多个保险人再进行投保的行为。2.原保险人（Original Insurer）：也称为分出人、分出公司（Ceding Company）。3.再保险人（Reinsurer）：接受分保业务的公司。也称分入人、分入公司或分保接受人。4.转分保：再保险人又将接受的分保业务再分给其他保险公司。,二、再保险的作用,1.分散风险，均衡业务质量。2.提高承保能力，增加业务量。3.降低营业成本，提高经济效益。,三、再保险的分类,（一）按分保责任的分配方式分类1.比例再保险：指原保险人和再保险人按保险金额的一定比例确定其分担的保险责任限额，同时也按该比例分享保费和分摊赔款的再保险。2.非比例再保险：以赔款为基础计算自留责任和分保责任限额的再保险。,（二）按分保安排方式分类,1、临时再保险：指在保险人有分保需要时，临时与再保险人协商，订立再保险合同，合同有关条件也都是临时议定的。优点：在时间上随时依需要而办理；具有选择的自由；针对性强。缺点：缺乏及时的保障；不符合经济原则。,2、合同再保险（固定再保险合同）：分出公司就某类业务与接受公司预先签订合同，约定分保业务范围、条件、额度、费用等。对双方在合同约定的业务有约束，双方都无权选择。3、预约再保险：也称临时固定再保险，对合同约定的业务，原保险人可以自由决定是否分出；再保险人则无权选择，有义务接受分保。预约再保险合同与固定再保险合同一样，都是长期合同，事先不规定合同终止日期，但合同双方当事人都有终止合同的权利。,四、比例再保险,比例再保险又可以分为两种：1、成数再保险分保分出人以保险金额为基础，对每一危险单位按固定比例即一定成数作为自留额，将其余的一定成数转让给分保接受人，保险费和保险赔款按同一比例分摊。这种分保方式实际上具有合伙经营的性质。,2、溢额再保险,指分出公司以保险金额为基础，规定每一危险单位的自己承担的自留额，并将超过自留额的部分（即溢额）分给分入公司。按自留额与分保额对总保险金额的比例分配保险费和分摊赔款的。自留额是厘定再保险限额的基本单位，在溢额再保险中称为“线（line）”，分保额是自留额的一定倍数。自留额与分保额之和称为合同容量（capacity），也称合同限额（limit）。例如，分出公司每一危险单位的自留额是100万元（一根线），分保额是20根线，即自留额的20倍，为2000万元，保险人自留100万元，再保险人的最高接受限额为2000万元。这样，保险人对每一危险单位的承保能力（容量）可以达到2100万元。,比例关系随着承保金额的大小而变动，这与成数再保险的固定比例不同。,在上述合同中，如果承保一笔保险金额200万元的业务，则保险人和再保险人的责任各位100万元，双方的比例为50%。保险同业之间常以线数表示溢额再保险合同。如上例，可称为20线合同。但每线的金额大小，要同时注明，以便真正掌握合同容量的大小。,在溢额再保险合同中，自留额是固定的。自留额、分出额与总保险金额之间的比例，分别称为自留比例和分保比例。自留比例和分保比例随保险金额的大小而变。但对某一危险单位而言，其比例一旦确定，保费和赔款均按同意比例分配。,溢额再保险合同保险法和赔款计算表,例 某一船舶溢额再保险合同，分出公司自留额为 2 000 000元，分入公司的分入限额为4线，即 8 000 000元。现有3笔业务，其保险金额、保费和赔款数额如下，请计算分出公司、分入公司各自所分担的保险责任、分享的保费和承担的赔款金额。,五、非比例再保险（超额损失分保）,以赔款为基础计算分保责任限额的再保险。分为2种：（一）超额赔款再保险由分出人与分保接受人签订协议，对每一危险单位损失/一次巨灾事故的累积责任损失，规定一个自赔额，自赔额以上至一定限度由接受人负责。前者叫做险位超赔分保，后者叫事故超赔分保。1.险位超赔分保赔款金额超过起赔点时，其超过部分由接受公司赔付。,事故损失分摊表,例题,险位超赔分保可以保障一般小额业务的损失，从而控制保险人对每一危险单位的自负责任，扩大承保能力。较适用于火险及附加险，海上运输险等业务。,2.事故超赔分保,以一次事故所造成的赔款总额为基础，计算自负责任和分保责任。常用于异常灾害保险，故又称巨灾超赔保障。保障的金额往往高、责任大。为此，可根据自身经济实力、以往赔款记录等，将保障分为若干层次，供不同的再保险人选择接受。例如，保险人 5 000 000第一层再保险人 20 000 000第二层再保险人 25 000 000第三层再保险人 50 000 000,100 000 000的巨灾赔款,（二）超额赔付率分保,以一定时期（一般为一年）分出公司或某一特定部门的的赔付率为基础计算责任限额，即当实际赔付率超过约定的赔付率时，超过部分由分入公司负责一定限额。只在保险人遭受的损失较大、赔付较高，超过规定赔付率时，再保险人才对超过部分进行摊赔、直至规定的赔付率或限定的金额。此种分保形式是对分出公司或某一部门的财物损失的保障，是经营成果的分保，而不是对个别危险负责。是在其他再保险已经完成赔付之后才负责的一种最后的保险，故又称为“损失终止再保险。”,六、比例再保险与非比例再保险的比较,1.比例再保险是以保险金额为基础分配自负责任和分保责任；非比例再保险是以赔款为基础分配。2.比例再保险中，保费、赔款及其他任何权益及责任，均与分出公司保持一定比例；非比例再保险只在赔款超过自负额时承担责任。3.比例再保险的分保费完全按原保险费率计收；非比例再保险则采取单独的费率制度，由双方另行计算。,4.非比例再保险的保费量较比例再保险少得多，通常年初预付、年终调整。5.比例再保险中，接受人需支付一定比例的分保手续费，非比例再保险中则没有。6.比例再保险往往规定扣留保费准备金，非比例再保险则没有。7.比例再保险的赔款极少以现金偿付，按期结算；而非比例再保险多以现金偿付。,第二节 再保险业务的核算概述,一、再保险的认定再保险合同，是指一个保险人（再保险分出人）分出一定的保费给另一个保险人（再保险接受人），再保险接受人对再保险分出人由原保险合同所引起的赔付成本及其他相关费用进行补偿的保险合同。再保险合同首先要满足保险合同的定义。故再保险合同成立的关键在于判断再保险人是否承担了保险风险。,保险风险的认定,国际上会计对再保险合同的认定主要从质和量2方面考虑合同是否转移了保险风险。保险风险：承保风险：实际发生的损失比预期更大的风险。时间风险：保险事故赔款支付的时间偏离预定时间的风险。各国对是否转移保险风险的界定规定不同。我国从2009年起要求对再保险合同进行重大风险测试，转移了重大风险的，按照再保险合同会计准则进行处理。,二、再保险核算与原保险核算的区别,1延时性。再保险人的会计处理依赖原保险人提供数据。再保险人的月报时滞达4-6周，而季报时滞达一个季度。再保险人往往按季度估计应收账款和应付账款，以后逐步调整为实际。2.是否按险种分类核算。原保险一般按险种分类核算。再保险中，比例再保险能按险种核算，非比例再保险则不然。,3.赔款准备金的提取。,原保险要求建立赔款准备金，准备金包含赔款和理赔费用。再保险中，成数再保险，其准备金的提取与原保险相对应，但超赔再保险的提取与原保险有差异。在数额上，原保险赔款准备金中包含较大部分的理赔费用，而超额赔款再保险一般去区分赔款和理赔费用。,三、再保险业务核算的内容,（一）概述1.分出人核算内容包括：向分入人支付的分出保费；从分入人处摊回的赔款和费用。2.分入人核算内容包括：获得分保费收入；支付分保赔款及费用；提存准备金。,再保险业务核算的主要内容,（二）再保险业务核算的具体内容,1.分保费分出人根据分保业务计算的、应向接受人分出的保费。若保险单项下的保费分期收取，则分保费也应分期支付。,2.分保手续费,又称分保佣金，指分出人向接受人收取的报酬。以弥补其发生的手续费、佣金、营业费用和营业税金及附加。分保佣金采用3种方式：（1）固定佣金不受赔付率高低的影响，经合同确定后固定不变。（2）浮动佣金按赔付率高低来调整佣金。（例题见下页）（3）盈余佣金,浮动佣金的实际做法：规定一个最低佣金率，当赔付率逐渐下降时，佣金率逐渐提高，但不超过最高佣金率。通常在期初按约定的临时手续费标准先支付给分出人，年度终了再按赔付率对应的佣金率调整。,例：有一分保合同，规定接受人付给分出人的分保手续费，临时先按分保费的30%计算，之后以每一业务年度的赔付率为依据，按相应的浮动手续费进行调整。当赔付率超过69%时，手续费为25%，赔付率每降低1%，手续费增加0.5%，最高手续费为35%。列表如下：赔付率 分保佣金率 不超过50%35.0%超过50%至51%34.5%超过51%至52%34.0%超过52%至53%33.5%超过53%至54%33.0%超过55%至55%32.5%超过55%至56%32.0%超过56%至57%31.5%,赔付率 分保佣金率,超过57%至58%31.0%超过58%至59%30.5%超过59%至60%30.0%超过60%至61%29.5%超过61%至62%29.0%超过62%至63%28.5%超过63%至64%28.0%超过64%至65%27.5%超过65%至66%27.0%超过66%至67%26.5%超过67%至68%26.0%超过68%至69%25.5%超过69%25.0%,续表：,（1）如全年分保费为280000元，则临时分保佣金为 280000 元30%=84000元（2）若年终结算时赔付率为54%，则对应的佣金率为33%，分保佣金应为：280000元33%=92400元（3）年底，接受人还应付给分出人分保佣金为：92400元 84000元=8400 元,（3）盈余佣金（利润手续费）,盈余佣金是在合同有盈余时，接受人按其年度利润的一定比率支付给分出人的佣金，也称为利润手续费或纯益手续费。盈余佣金=收入项目累计-支出项目累计其中：收入项目 支出项目,本年度保费转回上年度未到期保费转回上年度未决赔款,本年度手续费本年度已付赔款提取本年度未到期保费提取本年度未决赔款接受人管理费用,3.分保赔款赔款总额达到或超过双方约定的一定金额时，分出人可向接受人摊回现金赔款，接受人在收到通知后7天/14天内支付。4.应收分保准备金分出人在提取原保险合同的未到期责任准备金、未决赔款准备金、寿险责任准备金、长期健康险责任准备金的当期，按照再保险合同约定，计算确定应向接受人摊回的相应准备金。,5.分保业务准备金接受人应根据接受的分保业务提取未到期责任准备金、未决赔款准备金、寿险责任准备金、长期健康险责任准备金，并进行分保准备金充足性测试。6.扣存的分保保证金分出人从应付给接受人的保费中扣存，并在下一账单期退还。7.分保保证金利息扣存的分保保证金，应按规定支付利息。利率由双方协商。,四、分保账单,（一）分保账单概述分出公司对分保业务的各项财务指标按照一定格式填制的凭证。分保账单的编制是分保管理程序中关键一环，是履行分保协定和条款的依据，也是分保实务中最繁重的工作。分入公司收到账单后，一般有2-3周的复证期。逾期不复证的，视为确认。经确认的账单在规定天数（一般30天）内，由欠方向收方进行核算。分保账单是再保险业务双方往来清算的依据。,(二)分保账单的种类,1.按编制期分：季度账单，半年账单，全年账单。2.按格式分：标准格式账单，非标准格式账单。3.按业务类型分：比例合同账单，非比例合同账单。非比例合同账单要求在业务成交后即刻发送，并立即支付保费。非比例合同账单一般要发送预付分保费账单和调整分保费账单两期。,（三)分保账单的编制方法,分保账单公司名称：险别：接受人名称：合同名称：账单期：货币单位：业务年度：,第三节 分出业务的会计处理,一、分出业务的会计处理原则(一)根据权责发生制进行会计处理 1.应当在确认原保险合同保费收入的当期，按照相关再保险合同的约定，计算确定分出保费、应向再保险接受人摊回的分保费用，计入当期损益。2.在提取原保险合同未决赔款准备金、未到期责任准备金、寿险责任准备金、长期健康险责任准备金的当期，按照相关再保险合同的约定，确认相应的应收分保准备金资产。3.在确定支付赔付款项金额或实际发生理赔费用的当期，按照相关再保险合同的约定，计算确定应向再保险接受人摊回的赔付成本等。改变了实务中根据分保账单确认分出业务相关收支的做法。,（二）将再保险业务与原保险业务独立核算,对于再保险业务的性质的不同理解，会导致会计处理的不同。若认为再保险是原保险业务的延伸，是原保险改善财务、提高业绩的手段，再保险人与原保险人共担风险、共享收益，那么，在会计处理上，往往将分出保费及摊回金额直接冲减原保险的保费收入及赔款支出，对未到期责任准备金和未决赔款准备金则按扣除分出责任的净额来核算。,我国目前认为，再保险的实质是风险转移。原保险人分出部分业务，并未减少对保单持有人所承担的保险责任。,分出人不能将再保险合同形成的资产与原保险合同形成的负债相互抵销，也不应当将再保险合同形成的收入或费用与原保险合同形成的费用或收入相互抵销。分出公司应分别根据原保险合同和再保险合同单独进行总额列报：保险合同准备金不得以分保后的净额列报；保险合同保费收入不得以扣除分出保费后的净额列报；原保险合同费用不得以扣除摊回分保费用后的净额列报；保险合同赔付成本不得以扣除摊回赔付成本后的净额列报。,（三）保险合同债权、债务不得抵销,第一、再保险分出人可能同时又是再保险接受人。其与同一再保险合同人同时有分出和分入业务时，分出与分入业务分别形成的债权、债务应单独确认，不得相互抵销，不得以抵销后的净额列报。第二、同一笔分保业务产生的债权和债务不得相互抵销。但如果债权和债务的结算时点相同或者双方在合同中约定可以抵销，则再保险合同产生的债权和债务可以相互抵销。,二、分出业务会计科目的设置,（一）“分出保费”科目 损益（费用类）。按险种设置明细账。核算分出人向接受人分出的保费。期末，转入“本年利润”科目，结转后无余额。（二）“摊回分保费用”科目 损益（收入类）。按险种设置明细账。核算分出人向接受人摊回的应由接受人承担的费用。期末，转入“本年利润”科目，结转后无余额。,（三）“摊回赔付支出”科目,损益（收入类）。按险种设置明细账。核算分出人向接受人摊回的赔付成本。分出人也可以单独设置“摊回赔款支出”、“摊回年金给付”、“摊回满期给付”、“摊回死伤医疗给付”等科目。期末，转入“本年利润”科目，结转后无余额。,（四）“应收分保账款”科目 资产类。可按分出人/接受人和再保险合同明细核算。核算分出人从事再保险应收取的款项，包括接受人应付的摊回分保费用、摊回赔付成本，以及调整的摊回分保费和摊回赔付成本。（五）“应付分保账款”科目负债类。可按分出人/接受人和再保险合同明细核算。分出人从事再保险应支付但尚未支付的款项。包括：应向接受人支付的分出保费、分出保费的调整金额，应归还接受人的分保保证金、应支付的分保保证金利息。,（六）“应收分保合同准备金”科目 资产类。分出人可单独设置“应收分保未到期责任准备金”、“应收分保未决赔款准备金”、“应收分保寿险责任准备金”、“应收分保长期健康险责任准备金”等科目。（七）摊回分保责任准备金损益类。核算分出人应向接受人摊回的保险责任准备金，包括：未决赔款准备金、寿险责任准备金、长期健康险责任准备金。再保险人可单独设置“摊回未决赔款准备金”、“摊回寿险责任准备金”、“摊回长期健康险责任准备金”等科目。可按责任准备金类别和险种明细核算。,（八）“存入保证金”科目 负债类。核算分出人按合同约定扣存接受人的部分保费形成的保证金。（九）“预付分出保费”科目 资产类。核算分出人支付给非比例分保接受人的最低预付保费。,三、分出业务的会计处理,（一）再保险月报由于再保险业务要求按权责发生制核算，而分保账单一般按季编报，具有时滞性，不能作为再保险业务发生时的原始凭证，只能作为再保险业务结算和账务调整的凭证。每月应编制“再保险月报”，作为分出业务的原始凭证，以简化会计工作。,分出再保险月报表 年 月 险别,（二）分出保费的核算,1.确认和计量再保险分出人应当在确认原保险合同保费收入的当期，按照相关再保险合同的约定，计算确定分出保费。（1）合同分保业务双方签订再保险合同，约定某一范围内的所有业务自动按照预先确定的条件进行分保。应在原保险合同保费收入确定时，计算其对应的分出保费，计入当期损益。（2）临时分保业务：视再保险合同的签订是否在原保险合同签订的当期而定。（3）预约分保业务：参照临时分保业务。,2.账务处理,（1）比例再保险A.预估分出保费，借：分出保费 贷：应付分保账款B.调整分出保费，若账单数预估数，或，若账单数预估数借：分出保费 借：应付分保账款 贷：应付分保账款 贷：分出保费C.实际支付分出保费时，借：应付分保账款 贷：银行存款,（2）非比例再保险,A.预付分保费，借：预付分出保费 贷：银行存款/现金B.每期按合同计算或估算当期分出保费时冲减此项预付款资产，直至冲减为零后再确认应付分保账款。借：分出保费 贷：预付分出保费冲减至零后，借：分出保费 贷：应付分保账款,C.调整分出保费若账单数预估数，则 借：分出保费 贷：应付分保账款若账单数预估数，则 借：应付分保账款 贷：分出保费D.实际支付分出保费时 借：应付分保账款 贷：银行存款/现金,（三）摊回分保费用的核算,1.确认再保险分出人应当在确认原保险合同保费收入的当期，按照相关再保险合同的约定，计算确定应向再保险接受人摊回的分保费用。临时分保业务、预约分保业务的摊回分保费用的确认，与分出保费的确认时间一致。,2.计量,固定手续费：可在确认原保险合同保费收入的当期，根据原保险合同发生的费用支出，按再保险合同约定的固定比例计算确定，计入当期损益。浮动手续费：其中的预收分保手续费可在确认原保险合同保费收入的当期，根据原保险合同发生的费用支出，按照再保险合同约定的固定比例计算确定，计入当期损益。其中的调整手续费，由于在业务年度结束后根据赔付情况才能准确计算，应当在确认原保险合同保费收入的当期，根据当期原保险合同的赔付情况，按照合理的方法预估应摊回的分保费用，计入当期损益。纯益手续费：再保险分出人应当根据相关再保险合同的约定，在能够计算确定应向接受人收取的纯益手续费时，将该项纯益手续费作为摊回分保费用，计入当期损益。,3.账务处理,（1）按照再保险合同约定，计算确定应向再保险接受人摊回的分保费用时，借：应收分保账款 贷：摊回分保费用（2）分出保费冲减相应摊回分保费用时，借：摊回分保费用 贷：应收分保账款,（四）摊回赔付成本的核算,再保险分出人应当在确定支付赔款金额的当期，按照相关再保险合同的约定，计算确定应向再保险接受人摊回的赔付成本，计入当期损益。借：应收分保账款 贷：摊回赔付支出,（五）应收分保合同准备金,1.再保险分出人应在提取原保险合同未到期责任准备金、未决赔款准备金、寿险责任准备金、长期健康险责任准备金的当期，按照相关再保险合同的约定，计算确定应向再保接受人摊回的相应准备金，确认当期损益，并同时确认相应的应收分保准备金资产。,账务处理,借：应收分保未到期责任准备金 贷：提存未到期责任准备金借：应收分保未决赔款准备金 贷：摊回未决赔款准备金借：应收分保寿险责任准备金 贷：摊回寿险责任准备金借：应收分保长期健康险责任准备金 贷：摊回长期健康险责任准备金,2.在确定支付赔付款金额或实际发生理赔费用而冲减原保险合同相应的相关准备金时，应收分保的责任准备金应相应冲减。,借：提存未到期责任准备金 贷：应收分保未到期责任准备金借：摊回未决赔款准备金 贷：应收分保未决赔款准备金借：摊回寿险责任准备金 贷：应收分保寿险责任准备金借：摊回长期健康险责任准备金 贷：应收分保长期健康险责任准备金,（六）存入保证金的核算,在发送分保业务账单时，根据分保业务账单，确认本期应收到和归还的分保保证金。借：应收分保账款 贷：存入保证金（本期分出人扣存接受人保证金数）借：存入保证金（本期分出人应归还接受人保证金数）利息支出（本期分出人应支付给接受人的保证金利息）贷：应付分保账款,（七）再保险合同损益的调整,1.当原保险合同提前解除时，原保险合同保险责任终止，依赖于原保险合同存在的对应的再保险责任也同时终止，按照权责发生制原则，再保险分出人需要在当期按照再保险合同的约定，计算被解除的原保险合同对应的应冲减的分出保费、应冲减的摊回分保费用，计入当期损益。,2.再保险分出人在因取得和处置损余物资，确认和收到应收代位追偿款等而调整原保险合同赔付成本的当期，应按照再保险合同的约定，计算确定摊回赔付成本的调整金额，计入当期损益。3.分出人调整分出保费时，应将调整金额计入当期损益。按照账单数据与前期计算或估算数据的差额，调整当期相关再保险合同损益项目。,（八）预付分出保费,再保险分出人应在支付最低预付保费时将其确认为预付款资产。借：预付分出保费 贷：银行存款在每期按照超赔合同计算或估算当期分出保费时冲减此项预付款资产，冲减至零后再确认应付分保账款。借：分出保费 贷：预付分出保费,第四节 分入业务的会计处理,一、分入业务的会计处理原则(一)根据权责发生制进行会计处理 再保险接受人：应当在再保险合同生效当期，根据相关再保险合同的约定，计算确定分保费收入金额；在确认分保费收入的当期，根据相关再保险合同的约定，计算确定分保费用，计入当期损益；在收到分保业务账单时，按照账单标明的金额对相关分保费收入、分保费用进行调整，调整金额计入当期损益。,（二）按会计年度核算损益,过去按业务年度来核算损益，收入费用的预估技术及经验数据都不足。,二、分入业务会计科目的设置,（一）“分保费收入”科目 按险种明细核算。（二）“分保费用”科目 按险种明细核算。向分出人支付的分保手续费和调增额。（三）“分保赔付支出”科目 向分出人支付的应由其承担的赔款。（四）“应收分保账款”科目借方：接受人应收未收的分保费和调增额、分出人归还的分保保证金及其利息。贷方：已收到的分保费和分出人归还的分保保证金及其利息。按分出人和再保险合同核算明细。,(五)“应付分保账款”科目 借方：接受人已支付的分保费、分保赔付成本以及分保费和赔付成本的条件额。贷方：接受人应付未付的分保费、分保赔付成本以及分保费和赔付成本的调增额。按分出人和再保险合同核算明细。（六）“存出保证金”科目 借方：接受人按合同约定存出的保证金。贷方：分出人归还给接受人的保证金。（七）“预收分保费”科目,三、分保费收入的会计处理,（一）分保费收入的确认条件 1.再保险合同成立并承担相应保险责任；2.与再保险合同相关的经济利益很可能流入；3.与再保险合同相关的收入能够可靠地计量。(二）分保费收入的计量再保险业务数据的间接性、滞后性和不完整性，使接受人在满足分保费收入确认条件的当期，通常无法收到分出人提供的实际账单，应根据再保险合同的约定对当期分保费收入进行专业、合理和相对准确的预估。,（1）比例再保险合同签订再保险合同时，分出人要估计再保险合同的保费并报告给接受人。接受人以此为基础，结合历史数据等进行估计。（2）非比例再保险合同 合同起期的最低预付保费作为再保险人的预收保费。对于调整保费，按照定价基础预估，逐期调整。（3）临分业务 临分业务规模一般较小，可以逐单预估，也可将风险相似的合同合并再预估。,（三）预估分保费收入的入账方法,1.终期分保费收入预估法 采用本方法预估分保费收入，再保险接受人应在再保险合同开始生效当期预估并确认该再保险合同在有效期内能给接受人带来的全部分保费收入，在会计期末/收到分保业务账单/业务结束时可对预估的分保费收入进行调整。,调整方法如下：当年调整：确认分保费收入当年，再保险接受人如有充分证据表明可对该最终保费进行更准确的估计，则应对原预估数据进行调整，调整金额计入当期损益。终期调整：再保险接受人应在分保费收入相关实际账单基本收到后（一般应为合同起期三年后），根据实际账单累计分保费收入数据调整原预估分保费收入，差额计入当期损益。再保险接受人应当在收到分出人提供的实际账单时，在按照账单标明的金额入账的同时，按照账单标明的金额冲减预估分保费收入。,例（1）某再保险合同起期后，预估分保费收入1,500万元，预估分保手续费500万元，两者之差为预估应收账款1,000万元。（1）预估的会计处理为：借：应收分保账款（预估）1500万元 贷：分保费收入（预估）1500万元借：分保费用（预估）500万元 贷：应付分保账款 500万,（2）收到第一期账单，分保费收入200万元，分保赔款20万，分保手续费60万，应收分保账款120万。会计处理为：借：应收分保账款 2 000 000 贷：分保费收入 2 000 000借：分保费用 600 000 分包赔付支出 200 000 贷：应付分保账款 800 000同时，根据本期账单冲销预估金额：借：分保费收入（预估）1 500 000 贷：应收分保账款（预估）1 500 000借：应付分保账款（预估）1 000 000 贷：分保费用（预估）1 000 000以后各期账单重复处理以上操作。,（3）到第三个会计年度末，累计已收到保费1600万元，手续费550万元，则需将业务累计数据与预估数据之间的差额调整到当期损益。会计处理为：借：应收分保账款（预估）1 000 000 贷：分保费收入（预估）1000 000借：分保费用（预估）500 000 贷：应付分保账款（预估）500 000（4）第三个会计年度后再收到账单，若还有保费：保费10万元，手续费2万元，赔款20万元，则会计处理为：借：应收分保账款 100 000 贷：分保费收入 100 000借：分保费用20 000 分保赔付支出 200 000 贷：应付分保账款 220 000,2.账单分保费收入预估法,采用本方法预估分保费收入，再保险接受人应在再保险合同开始生效之日起，按照账单期（一般为按季度）分别预估确认分保费收入，计入账单期损益。再保险接受人应当在收到分出人提供的实际账单时，根据账单标明的金额对原预估分保费收入进行调整，调整金额计入当期损益。,在分保费收入相关实际账单基本收到后（一般应为合同起期三年后），再保险接受人可不再对以后各账单期保费进行预估。若在此之后，还有分保费收入流入，则再保险接受人应在收到相关账单当期予以确认，分保费收入计入收到账单当期。例:（1）某再保险合同起期后，第一个账单期预估分保费收入180万元，预估分保手续费50万元。会计处理为：借：应收分保账款（预估）1 800 000 贷：分保费收入（预估）1 800 000 借：分保费用（预估）500 000 贷：应付分保账款（预估）500 000,（2）收到第一期账单，账单标明金额为：分保费收入200万元，分保赔款20万，分保手续费60万，应收分保账款120万。会计处理为：借：应收分保账款 2 000 000 贷：分保费收入 2 000 000 借：分保费用 600 000 分保赔付支出 200 000 贷：应付分保账款 800 000收到第一期账单后，应冲销第一期账单的预估数据：借：应收分保账款（预估）1 800 000 贷：分保费收入（预估）1 800 000 借：分保费用（预估）500 000 贷：应付分保账款（预估）500 000以后各账单期收到账单均重复进行上述操作。,四、分保费用的确认和计量,1、分保费用的确认再保险接受人应在确认分保费收入的当期，确认相应的分保费用，计入当期损益。2、分保费用的计量再保险接受人应根据当期确认的预估分保费收入和再保险合同约定的分保费用率，计算确定应计入当期的分保费用金额。3.分保费用的调整收到实际账单时，调整相关分保费用。,五、分保赔付支出,（一）分保赔付支出的确认与计量比例再保险：接受人很少能及时收到赔付成本的信息，应每期估算，或直接询问分出人。分比例再保险：接受人应在收到出险通知时确认。（二）分保赔付支出根据再保险合同的约定和分保账单、业务报表，调整本公司应承担的赔付成本。,（三）账务处理,预估时，借：分保赔付支出（预估）贷：应付分保账款（预估）调整时，借：分保赔付支出 贷：应付分保账款同时，冲销预估的数据，借：应付分保账款（预估）贷：分保赔付支出（预估）,六、分入业务准备金的评估,再保险接受人应提取分保未到期责任准备金、分保未决赔款准备金、分保寿险责任准备金、分保长期健康险责任准备金，以及进行相关分保准备金充足性测试，比照原保险合同的相关规定处理。提取时，借：提取未到期责任准备金 贷：未到期责任准备金 借：提取未决赔款准备金 贷：未决赔款准备金借：提前寿险责任准备金 贷：寿险责任准备金借：提取长期健康险责任准备金 贷：长期健康险责任准备金,七、存出保证金,在收到分保业务账单时，根据分保业务账单，确认本期应缴存和分出人应归还的分保保证金。借：存出保证金 贷：应付分保账款借：应收分保账款 贷：存出保证金 利息收入,