中小学校会计制度培训ppt课件.ppt

1,1,中小学校会计制度培训,2,2,培训内容,一、中小学校会计制度修订的背景和原则 二、中小学校会计制度的内容(与事业单位会计制度的不同之处)三、新旧中小学校会计制度有关衔接问题的 处理规定,3,3,一、中小学校会计制度 修订的背景和原则,4,4,（一）修订的背景,1998年的中小学校会计制度难以满足中小学校会计核算和预决算管理的需要。2012年财政部修订的三个相关财务制度：事业单位会计准则、事业单位会计制度、中小学校财务制度，对中小学校的预算管理、财务管理、会计核算、会计信息提供等提出了新的要求。,5,5,（二）修订的原则,1、遵循了事业单位会计准则，是在该基础上修订的。2、与中小学校财务制度相衔接，使得财务制度各项规定能落到实处。3、充分体现国家对义务教育的政策导向，经费全额纳入政府财政保障范围。4、以事业单位会计制度为基础并体现中小学校特点。,6,6,二、中小学校会计制度的内容(与事业单位会计制度的不同之处),新联谊事务所集团http:/,关于印发中小学校会计制度的通知财会201328号,国务院有关部委、有关直属机构，各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局），新疆生产建设兵团财务局：为适应财政预算改革和中小学校教育管理体制变化的需要，进一步规范中小学校的会计核算，提高会计信息质量，根据中华人民共和国会计法和事业单位会计准则（财政部令第72号），结合新修订的中小学校财务制度（财教2012489号），我部对中小学校会计制度（试行）（财预字1998104号）进行了全面修订。现将修订后的中小学校会计制度印发给你们，自2014年1月1日起施行。执行中有何问题，请及时反馈我部。财 政 部 2013年12月27日,中小学校会计制度的内容 第一部分 总说明 第二部分 会计科目名称和编号 第三部分 会计科目使用说明 第四部分 会计报表格式 第五部分 财务报表编制说明,9,9,一、为了规范中小学校的会计核算，保证会计信息质量，根据中华人民共和国会计法和事业单位会计准则，结合中小学校财务制度规定，制定本制度。,第一部分 总说明,10,10,二、本制度适用于各级人民政府和接受国家经常性资助的社会力量举办的普通中小学校、中等职业学校、特殊教育学校、工读教育学校、成人中学和成人初等学校（以下统称中小学校）。其他社会力量举办的上述学校可以参照本制度执行。各级人民政府和接受国家经常性资助的社会力量举办的幼儿园依照本制度执行。其他社会力量举办的幼儿园可以参照本制度执行。,中小学校的范围,普通中小学校,中等职业学校,特殊教育学校,成人初等学校,中小学校,工读教育学校,成人中学,12,12,三、中小学校对基本建设投资的会计核算在执行本制度的同时，还应当按照国家有关基本建设会计核算的规定单独建账、单独核算。中小学校食堂实行单独核算，同时适用本制度的有关规定。,13,13,四、中小学校会计核算一般采用收付实现制，但部分经济业务或者事项的核算应当按照本制度的规定采用权责发生制。五、中小学校会计要素包括资产、负债、净资产、收入和支出。,中小学校会计核算原则,各项财产物资应当按照取得或购进时的实际成本核算。,1.一般采用收付实现制；2.部分经济业务或事项采用权责发生制。,收付实现制权责发生制,历史成本原则,会计核算原则,专款专用原则,对国家预算拨款和其他指定用途的资金，应当按规定的用途使用，不能擅自改变用途，挪作他用。,中小学校会计要素,是资产减去负债后的差额。包括固定基金，事业基金，专用基金和结余。,由于过去的交易或事项所引起的应由会计主体承担的要以资产或劳务偿还的债务。,中小学校依法限提的非偿还性资金，主要指事业收入。,中小学校按照批准的预算所发生的资产耗费和损失，主要指事业支出。,中小学校所拥有的能以货币计量的经济资源。,会计要素,负债,净资产,收入,支出,资产,中小学校会计等式,静态会计等式：,动态会计等式：,综合会计等式：,资产+支出负债+净资产+收入,六、中小学校应当按照下列规定运用会计科目：（一）中小学校应当按照本制度的规定设置和使用会计科目。因没有相关业务不需使用的会计科目可不设置。在不影响账务处理和编报财务报表的前提下，可以根据实际情况自行增设、减少或合并某些明细科目。,18,18,（二）本制度统一规定会计科目的编号，以便于填制会计凭证、登记账簿、查阅账目，实行会计信息化管理。中小学校不得打乱重编。（三）中小学校在填制会计凭证、登记会计账簿时，应当填列会计科目的名称，或者同时填列会计科目的名称和编号，不得只填列会计科目编号、不填列会计科目名称。,19,19,七、中小学校应当按照下列规定编报财务报表：（一）中小学校的财务报表由会计报表及其附注构成。会计报表包括资产负债表、收入支出表和财政补助收入支出表。会计报表附注中应当披露本校食堂单独核算的会计报表。（二）中小学校财务报表应按照月度和年度编制。,20,20,（三）中小学校应当根据本制度规定编制并对外提供真实、完整的财务报表。中小学校不得违反本制度规定，随意改变财务报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法，不得随意改变本制度规定的财务报表有关数据的会计口径。（四）中小学校财务报表应当根据登记完整、核对无误的账簿记录和其他有关资料编制，做到数字真实、计算准确、内容完整、报送及时。（五）中小学校财务报表应当由单位负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人（会计主管人员）签名并盖章。,21,21,八、中小学校会计机构设置、会计人员配备、会计基础工作、会计档案管理、内部控制等，按照中华人民共和国会计法、会计基础工作规范、会计档案管理办法、行政事业单位内部控制规范（试行）等规定执行。开展会计信息化工作的中小学校，还应按照财政部制定的相关会计信息化工作规范执行。九、本制度自2014 年1 月1 日起施行。1998 年3 月31 日财政部印发的中小学校会计制度（试行）（财预字1998104 号）同时废止。,22,22,第二部分 会计科目名称和编号,事业单位会计制度与中小学校会计制度会计科目对照表,30,30,资产：删除“应收票据”、“预付账款”、“累计折旧”、“累计摊销”4个会计科目。负债：删除“应付票据”、“预收账款”科目；增加“代管款项”科目。净资产：多设“专用基金奖助学基金”。收入：“财政补助收入”分为“公共财政预算拨款”、“政府性基金预算拨款”2个会计科目。,中小学校会计制度与事业单位会计制度的不同之处,31,31,第三部分 会计科目使用说明,一、资产类1.1001 库存现金,一、本科目核算中小学校的库存现金。中小学校拨付给内部有关部门的备用金通过“其他应收款”科目核算。二、中小学校应当严格按照国家有关现金管理的规定收支现金，并按照本制度规定核算现金的各项收支业务。,三、库存现金的主要账务处理如下：（一）从银行等金融机构提取现金 借：库存现金 贷：银行存款 将现金存入银行等金融机构 借：银行存款 贷：库存现金（二）从零余额账户提取现金，按照实际提取的金额 借：库存现金 贷：零余额账户用款额度,（三）因内部职工出差等原因借出的现金 借：其他应收款 贷：库存现金 出差人员报销差旅费 借：库存现金实际收回的金额 事业支出应报销的金额 贷：其他应收款实际借出的金额,2.1002 银行存款,一、本科目核算中小学校存入银行等金融机构的各种存款。二、中小学校应当严格按照国家有关支付结算办法的规定办理银行存款收支业务，并按照本制度规定核算银行存款的各项收支业务。,三、银行存款的主要账务处理如下：（一）存入或收到存款 借：银行存款 贷：库存现金、应缴财政专户款、事业收入、经营收入（二）提取或支出存款 借：库存现金、存货、事业支出、经营支出 贷：银行存款,3.1011 零余额账户用款额度,一、本科目核算实行国库集中支付的中小学校根据财政部门批复的用款计划收到和支用的零余额账户用款额度。,二、零余额账户用款额度主要账务处理如下：（一）在财政授权支付方式下，收到代理银行盖章的授权支付到账通知书时 借：零余额账户用款额度 贷：公共财政预算拨款、政府性基金预算拨款（二）按规定支用额度时 借：存货、事业支出、其他支出 贷：零余额账户用款额度（三）从零余额账户提取现金时 借：库存现金 贷：零余额账户用款额度,（四）因购货退回等发生国库授权支付额度退回的，属于以前年度支付的款项 借：零余额账户用款额度 贷：财政补助结转、财政补助结余、存货 属于本年度支付的款项 借：零余额账户用款额度 贷：事业支出、存货（五）向按账户管理规定保留的相应账户划拨工会经费、住房公积金、提租补贴以及经财政部门批准的特殊款项时 借：银行存款 贷：零余额账户用款额度,（六）年度终了，依据代理银行提供的对账单作注销额度的相关账务处理 借：财政应返还额度财政授权支付 贷：零余额账户用款额度 中小学校本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数的，根据未下达的用款额度 借：财政应返还额度财政授权支付 贷：公共财政预算拨款、政府性基金预算拨款,下年初，中小学校依据代理银行提供的额度恢复到账通知书作恢复额度的相关账务处理 借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度财政授权支付 中小学校收到财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款额度时 借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度财政授权支付,5.1201 财政应返还额度,一、本科目核算实行国库集中支付的中小学校应收财政返还的资金额度。二、本科目应当设置“财政直接支付”、“财政授权支付”两个明细科目，进行明细核算。,三、财政应返还额度的主要账务处理如下：（一）财政直接支付 年度终了，中小学校根据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额 借：财政应返还额度财政直接支付 贷：公共财政预算拨款、政府性基金预算拨款 下年度，恢复财政直接支付额度后，中小学校以财政直接支付方式发生实际支出时 借：有关科目 贷：财政应返还额度财政直接支付,（二）财政授权支付 年度终了，中小学校依据代理银行提供的对账单作注销额度的相关账务处理 借：财政应返还额度财政授权支付 贷：零余额账户用款额度 中小学校本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数的，根据未下达的用款额度 借：财政应返还额度财政授权支付 贷：公共财政预算拨款、政府性基金预算拨款,下年初，中小学校依据代理银行提供的额度恢复到账通知书作恢复额度的相关账务处理 借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度财政授权支付 中小学校收到财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款额度时 借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度财政授权支付,6.1212 应收账款,一、本科目核算中小学校因开展业务活动对外提供服务等而应收取的款项。中小学校收到商业汇票（包括银行承兑汇票和商业承兑汇票）或发生预付账款的，也通过本科目核算。二、本科目应当按照债务人进行明细核算。,三、应收账款的主要账务处理如下：（一）发生应收账款时 借：应收账款 贷：经营收入 应缴税费应缴增值税（销项税额）（二）收回应收账款时 借：库存现金、银行存款 贷：应收账款,（三）逾期三年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的应收账款，按规定报经批准后予以核销。转入待处置资产时 借：待处置资产损溢 贷：应收账款（二）经批准予以核销时 借：其他支出 贷：待处置资产损溢（三）已核销应收账款在以后收回的 借：银行存款 贷：其他收入,7.1215 其他应收款,一、本科目核算中小学校除财政应返还额度、应收账款以外的其他各项应收及暂付款项，如职工预借的差旅费、拨付给内部有关部门的备用金、应向职工收取的各种垫付款项等。二、本科目应当按照其他应收款的类别以及债务人进行明细核算。,三、其他应收款的主要账务处理如下：（一）发生其他各项应收及暂付款项时 借：其他应收款 贷：银行存款、库存现金（二）收回其他各项应收及暂付款项时 借：库存现金、银行存款 贷：其他应收款,（三）中小学校内部实行备用金制度的，有关部门使用备用金以后应当及时到财务部门报销并补足备用金。财务部门核定并发放备用金时 借：其他应收款备用金 贷：库存现金 根据报销数用现金补足备用金定额时 借：有关科目 贷：库存现金 报销数和拨补数都不再通过本科目核算。,四、逾期三年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的其他应收款，按规定报经批准后予以核销。核销的其他应收款应在“已核销其他应收款备查簿”中保留登记。（一）转入待处置资产时，按照待核销的其他应收款金额 借：待处置资产损溢 贷：其他应收款,（二）报经批准予以核销时 借：其他支出 贷：待处置资产损溢（三）已核销其他应收款在以后期间收回的，按照实际收回的金额 借：银行存款 贷：其他收入,8.1301 存 货,一、本科目核算中小学校存货的实际成本。存货是指中小学校在开展教育教学及其他活动中为耗用而储存的资产，包括各类材料、燃料、消耗物资和低值易耗品等。中小学校随买随用的零星办公用品，可以在购进时直接列作支出，不通过本科目核算。二、本科目应当按照存货的种类等进行明细核算。,三、存货的主要账务处理如下：1.购入的存货 借：存货 贷：银行存款、零余额账户用款额度、公共财政预算拨款、政府性基金预算拨款、应付账款 2.发出存货 借：事业支出 贷：存货,10.1501 固定资产,一、本科目核算中小学校固定资产的原价。固定资产是指中小学校持有的使用期限超过1 年（不含1 年）、单位价值在规定标准以上，并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产。单位价值虽未达到规定标准，但使用期限超过1 年（不含1年）的大批同类物资，作为固定资产核算和管理。二、中小学校的固定资产一般分为六类：房屋及构筑物；专用设备；通用设备；文物和陈列品；图书、档案；家具、用具、装具及动植物。,（一）中小学校购建的房屋及构建物，不能够分清购建成本中的房屋及构建物部分与土地使用权部分的，应当全部作为固定资产核算；能够分清购建成本中的房屋及构建物部分与土地使用权部分的，应当将其中的房屋及构建物部分作为固定资产核算，将其中的土地使用权作为无形资产核算。,（二）对于应用软件，如果其构成相关硬件不可缺少的组成部分，应当将该软件价值包括在所属硬件价值中，一并作为固定资产进行核算；如果其不构成相关硬件不可缺少的组成部分，应当将该软件作为无形资产核算。（三）购入需要安装的固定资产，应当先通过“在建工程”科目核算，安装完毕交付使用时再转入本科目核算。（四）中小学校以经营租赁租入的固定资产，不作为固定资产核算，应当另设备查簿进行登记。,三、固定资产的主要账务处理如下：1.购入不需安装的固定资产 借：固定资产 贷：非流动资产基金固定资产 同时，按照实际支付金额 借：事业支出 贷：公共财政预算拨款、政府性基金预算拨款、零余额账户用款额度、银行存款,2.购入需要安装的固定资产，先通过“在建工程”科目核算。安装完工交付使用时 借：固定资产 贷：非流动资产基金固定资产 同时 借：非流动资产基金在建工程 贷：在建工程3.为维护固定资产的正常使用而发生的日常修理等后续支出，应当计入当期支出但不计入固定资产成本 借：事业支出 贷：银行存款、零余额账户用款额度、公共财政预算拨款、政府性基金预算拨款,4.盘盈的固定资产 借：固定资产 贷：非流动资产基金固定资产 5.盘亏或者报废、毁损的固定资产 借：待处置资产损溢 贷：固定资产 报经批准予以处置时，按照处置固定资产对应的非流动资产基金 借：非流动资产基金固定资产 贷：待处置资产损溢,11.1511 在建工程,一、本科目核算中小学校在建工程的实际成本。在建工程是指中小学校已经发生必要支出，但尚未达到交付使用状态的建设工程，包括各种建筑和设备安装工程。二、本科目应当按照工程性质和具体工程项目等进行明细核算。三、中小学校的基本建设投资应当按照国家有关规定单独建账、单独核算，同时按照本制度的规定至少按月并入本科目及其他相关科目反映。,三、在建工程的主要账务处理如下：1.将固定资产转入改建、扩建或修缮时 借：在建工程 贷：非流动资产基金在建工程 同时，借：非流动资产基金固定资产 贷：固定资产,2.与施工单位结算工程价款时 借：在建工程 贷：非流动资产基金在建工程 同时，借：事业支出 贷：公共财政预算拨款、政府性基金预算拨款、零余额账户用款额度、银行存款,3.非义务教育阶段中小学为建筑工程借入的专门借款的利息，属于建设期间发生的，计入在建工程承包 借：在建工程 贷：非流动资产基金在建工程 同时，借：其他支出利息支出 贷：银行存款 4.工程完工交付使用时 借：固定资产 贷：非流动资产基金固定资产 同时，借：非流动资产基金在建工程 贷：在建工程,12.1601 无形资产,一、本科目核算中小学校无形资产的原价。无形资产是指中小学校持有的不具有实物形态的可辨认非货币性资产，包括专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术等。中小学校购入的不构成相关硬件不可缺少组成部分的应用软件，应当作为无形资产核算。,二、无形资产的主要账务处理如下：1.外购的无形资产 借：无形资产 贷：非流动资产基金无形资产 同时，按照实际支付金 借：事业支出 贷：银行存款、零余额账户用款额度、公共财政预算拨款、政府性基金预算拨款,2.委托软件公司开发软件视同外购无形资产进行处理。支付软件开发费时，按照实际支付金额 借：事业支出 贷：银行存款、零余额账户用款额度、公共财政预算拨款、政府性基金预算拨款 软件开发完成交付使用时，按照软件开发费总额 借：无形资产 贷：非流动资产基金无形资产,3.为维护无形资产的正常使用而发生的后续支出，如对软件进行漏洞修补、技术维护等所发生的支出，应当计入当期支出但不计入无形资产成本 借：事业支出 贷：银行存款、零余额账户用款额度、公共财政预算拨款、政府性基金预算拨款,13.1701 待处置资产损溢,一、本科目核算中小学校待处置资产的价值及处置损溢。中小学校资产处置包括资产的出售、出让、转让、对外捐赠、无偿调出、盘亏、报废、毁损以及货币性资产损失核销等。二、本科目应当按照待处置资产项目进行明细核算；对于在处置过程中取得相关收入、发生相关费用的处置项目，还应设置“处置资产价值”、“处置净收入”明细科目，进行明细核算。,盘亏或者毁损、报废的存货、固定资产1.转入待处置资产时 借：待处置资产损溢处置资产价值 贷：存货、固定资产2.报经批准予以处置时 借：其他支出【处置存货】非流动资产基金固定资产【处置固定资产】贷：待处置资产损溢处置资产价值,3.处置毁损、报废存货、固定资产过程中收到残值变价收入、保险理赔和过失人赔偿等 借：库存现金、银行存款 贷：待处置资产损溢处置净收入 4.处置毁损、报废存货、固定资产过程中发生相关费用 借：待处置资产损溢处置净收入 贷：库存现金、银行存款 5.处置完毕，按照处置收入扣除相关处置费用后的净收入 借：待处置资产损溢处置净收入 贷：应缴国库款,二、负债类15.2101 应缴税费,一、本科目核算中小学校按照税法等规定计算应缴纳的各种税费，包括营业税、增值税、城市维护建设税、教育费附加、房产税、城镇土地使用税、车船税、企业所得税等。中小学校代扣代缴的个人所得税，通过本科目核算。中小学校应缴纳的印花税不需要预提应缴税费，直接通过支出等有关科目核算，不在本科目核算。,二、应缴税费的主要账务处理如下：（一）发生营业税、城市维护建设税、教育费附加纳税义务 借：待处置资产损溢处置净收入【出售不动产应缴的税费】事业支出 贷：应缴税费 实际缴纳时 借：应缴税费 贷：银行存款,（二）房产税、城镇土地使用税、车船税纳税义务 借：事业支出 贷：应缴税费 实际缴纳时 借：应缴税费 贷：银行存款（三）代扣代缴个人所得税 借：应付职工薪酬 贷：应缴税费 实际缴纳时 借：应缴税费 贷：银行存款,16.2102 应缴国库款,一、本科目核算中小学校按规定应缴入国库的款项（应缴税费除外）。二、本科目应当按照应缴国库的各款项类别进行明细核算。,三、应缴国库款的主要账务处理如下：（一）按规定计算确定或实际取得应缴国库的款项 借：有关科目 贷：应缴国库款（二）上缴款项 借：应缴国库款 贷：银行存款,17.2103 应缴财政专户款,一、本科目核算中小学校按规定应缴入财政专户的款项。二、本科目应当按照应缴财政专户的各款项类别进行明细核算。,三、应缴财政专户款的主要账务处理如下：（一）取得应缴财政专户的款项时 借：有关科目 贷：应缴财政专户款（二）上缴款项时 借：应缴财政专户款 贷：银行存款,18.2201 应付职工薪酬,一、本科目核算中小学校按有关规定应付给职工及为职工支付的各种薪酬。包括基本工资、绩效工资、国家统一规定的津贴补贴、社会保险费、住房公积金等。二、本科目应当根据国家有关规定按照“工资（离退休费）”、“地方（部门）津贴补贴”、“其他个人收入”以及“社会保险费”、“住房公积金”等进行明细核算。,三、应付职工薪酬的主要账务处理如下：（一）计算当期应付职工薪酬 借：事业支出 贷：应付职工薪酬（二）向职工支付工资、津贴补贴等薪酬 借：应付职工薪酬 贷：银行存款、零余额账户用款额度、公共财政预算拨款、政府性基金预算拨款,（三）按税法规定代扣代缴个人所得税 借：应付职工薪酬 贷：应缴税费应缴个人所得税（四）按照国家有关规定缴纳职工社会保险费和住房公积金 借：应付职工薪酬 贷：银行存款、零余额账户用款额度、公共财政预算拨款、政府性基金预算拨款（五）从应付职工薪酬中支付其他款项 借：应付职工薪酬 贷：银行存款、零余额账户用款额度、公共财政预算拨款、政府性基金预算拨款,19.2302 应付账款,一、本科目核算中小学校因购买材料、物资等而应付的款项。中小学校开出、承兑商业汇票（包括银行承兑汇票和商业承兑汇票）或发生预收账款的，也通过本科目核算。二、本科目应当按照债权人进行明细核算。,三、应付账款的主要账务处理如下：（一）购入材料、物资等已验收入库但货款尚未支付的 借：存货、事业支出 贷：应付账款（二）偿付应付账款时 借：应付账款 贷：库存现金、银行存款（三）无法偿付或债权人豁免偿还的应付账款时 借：应付账款 贷：其他收入,20.2305 其他应付款,一、本科目核算中小学校除应缴税费、应缴国库款、应缴财政专户款、应付职工薪酬、应付账款之外的其他各项偿还期限在1 年内（含1 年）的应付及暂收款项。中小学校的代管款项在“代管款项”科目核算，不在本科目核算。二、本科目应当按照其他应付款的类别以及债权单位（或个人）进行明细核算。,三、其他应付款的主要账务处理如下：1.发生其他各项应付及暂收款项时 借：银行存款 贷：其他应付款 2.支付其他应付款项时 借：其他应付款 贷：银行存款 3.无法偿付或债权人豁免偿还的其他应付款项 借：其他应付款 贷：其他收入,22.2402 长期应付款,一、本科目核算中小学校发生的偿还期限超过1 年（不含1 年）的应付款项，如以融资租赁租入固定资产的租赁费、跨年度分期付款购入固定资产的价款等。二、本科目应当按照长期应付款的类别以及债权单位（或个人）进行明细核算。,三、长期应付款的主要账务处理如下：1.发生长期应付款时 借：固定资产、在建工程 贷：长期应付款 2.支付长期应付款时 借：事业支出、经营支出 贷：银行存款同时，借：长期应付款 贷：非流动资产基金固定资产、在建工程 3.无法偿付或债权人豁免偿还的长期应付款 借：长期应付款 贷：其他收入,23.2501 代管款项,一、本科目核算中小学校接受委托代为管理的各类款项，包括为提供服务的单位代收交付的教科书费、作业本费、食堂伙食费等代收费，以及党费、团费等代管经费。二、本科目应当按照教科书费、作业本费、食堂伙食费以及党费、团费等代管款项类别进行明细核算。,三、代管款项的主要账务处理如下：（一）代收各类代管款项 借：库存现金、银行存款 贷：代管款项（二）支付或退回代管款项 借：代管款项 贷：库存现金、银行存款,三、净资产类24.3001 事业基金,一、本科目核算中小学校拥有的非限定用途的净资产，主要为非财政补助结余扣除结余分配后滚存的金额。,二、事业基金的主要账务处理如下：（一）年末，将“非财政补助结余分配”科目余额结转至本科目 借：或贷非财政补助结余分配 贷：或借事业基金（二）年末，将留归本单位使用的非财政补助专项（项目已完成）剩余资金结转至本科目 借：非财政补助结转项目 贷：事业基金,25.3101 非流动资产基金,一、本科目核算中小学校长期投资、固定资产、在建工程、无形资产等非流动资产占用的金额。二、本科目应当设置“长期投资”、“固定资产”、“在建工程”、“无形资产”等明细科目，进行明细核算。,三、非流动资产基金的主要账务处理如下：（一）取得相关资产或发生相关支出时 借：固定资产、在建工程、无形资产 贷：非流动资产基金XX资产 同时或待以后发生相关支出时 借：事业支出 贷：银行存款、零余额账户用款额度、公共财政预算拨款、政府性基金预算拨款,（二）出售或以其他方式处置、固定资产、无形资产，转入待处置资产时 借：待处置资产损溢 贷：固定资产、无形资产 实际处置时 借：非流动资产基金XX资产 贷：待处置资产损溢,26.3201 专用基金,一、本科目核算中小学校按规定提取或者设置的具有专门用途的净资产。二、本科目应当设置“修购基金”、“职工福利基金”、“奖助学基金”、“其他专用基金”等明细科目，进行明细核算。,适用：非义务教育阶段中小学校运用：按事业收入和经营收入的一定比例提取，按规定在相应的购置和修缮科目中列支，以及按其他规定转入，用于本校固定资产维修和购置的资金。,适用：中小学校按非财政拨款结余的一定比例提取以及按其他规定提取转入，用于职工集体福利设施、计提福利待遇等的资金。,适用：中小学校接受社会捐赠和按照规定从事业收入提取转入，用于奖励、资助学生的资金。,适用：中小学校按照其他有关规定，根据事业发展需要提取或者设置的专用资金。,三、专用基金的主要账务处理如下：（一）提取和使用职工福利基金 年末，按规定从本年度非财政补助结余中提取职工福利基金的 借：非财政补助结余分配 贷：专用基金职工福利基金 按规定使用职工福利基金时 借：专用基金职工福利基金 贷：银行存款,（二）接受或提取奖助学基金1.接受和使用专门用于奖助学的社会捐赠 借：银行存款 贷：其他收入捐赠收入 使用此类捐赠时 借：事业支出 贷：库存现金、银行存款,期末，按照当期实际收到的此类捐赠金额 借：其他收入捐赠收入 贷：非财政补助结转 按照当期实际支付的此类捐赠金额 借：非财政补助结转 贷：事业支出 年末，按照当年尚未使用的此类捐赠余额 借：非财政补助结转 贷：专用基金奖助学基金,2.提取和使用奖助学基金 按规定提取奖助学基金 借：事业支出 贷：专用基金奖助学基金 按规定使用此类奖助学基金时 借：专用基金奖助学基金 贷：银行存款,27.3301 财政补助结转,一、本科目核算中小学校滚存的财政补助结转资金，包括基本支出结转和项目支出结转。二、本科目应当设置“基本支出结转”、“项目支出结转”两个明细科目，并在“基本支出结转”明细科目下按照“人员经费”、“日常公用经费”进行明细核算，在“项目支出结转”明细科目下按照具体项目进行明细核算；本科目还应按照政府收支分类科目中“支出功能分类科目”的相关科目进行明细核算。,三、财政补助结转的主要账务处理如下：（一）期末，将财政补助收入本期发生额结转至本科目 借：公共财政预算拨款基本支出 项目支出 政府性基金预算拨款基本支出 项目支出 贷：财政补助结转基本支出结转 项目支出结转 将事业支出（财政补助支出）本期发生额结转 借：财政补助结转基本支出结转 项目支出结转 贷：事业支出财政补助支出基本支出 财政补助支出项目支出,（二）年末，完成上述结转后，应当对财政补助各明细项目执行情况进行分析，按照有关规定将符合财政补助结余性质的项目余额结转至“财政补助结余”科目 借：或贷财政补助结转项目支出结转项目 贷：或借财政补助结余（三）按规定上缴财政补助结转资金或注销财政补助结转额度的，按照实际上缴金额或注销的额度金额 借：财政补助结转 贷：银行存款、零余额账户用款额度、财政应返还额度 取得主管部门归集调入财政补助结转资金或额度的，做相反会计分录。,28.3301 财政补助结余,一、本科目核算中小学校滚存的财政补助项目支出结余资金。二、本科目应当按照政府收支分类科目中“支出功能分类科目”的相关科目进行明细核算。,三、财政补助结余的主要账务处理如下：（一）年末，对财政补助各明细项目执行情况进行分析，按照有关规定将符合财政补助结余性质的项目余额结转至“财政补助结余”科目 借：或贷财政补助结转 项目支出结转项目 贷：或借财政补助结余,（二）按规定上缴财政补助结余资金或注销财政补助结余额度的 借：财政补助结余 贷：银行存款、零余额账户用款额度、财政应返还额度 取得主管部门归集调入财政补助结余资金或额度的，做相反会计分录。,29.3401 非财政补助结转,一、本科目核算中小学校除财政补助收支以外的各专项资金收入与其相关支出相抵后剩余滚存的、须按规定用途使用的结转资金。二、本科目应当按照非财政专项资金的具体项目进行明细核算。,三、非财政补助结转的主要账务处理如下：（一）期末，将事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、其他收入本期发生额中的专项资金收入结转 借：事业收入 上级补助收入 附属单位上缴收入 其他收入 贷：非财政补助结转 将事业支出、其他支出本期发生额中的非财政专项资金支出结转 借：非财政补助结转 贷：事业支出非财政专项资金支出 其他支出,（二）年末，应当对非财政补助专项结转资金各项目情况进行分析：1.尚未使用的专门用于奖助学的社会捐赠余额 借：非财政补助结转 贷：专用基金奖助学基金2.将已完成项目的项目剩余资金区分以下情况处理：缴回原专项资金拨入单位的 借：非财政补助结转项目 贷：银行存款 留归本单位使用的 借：非财政补助结转项目 贷：事业基金,30.3402 事业结余,一、本科目核算中小学校一定期间除财政补助收支、非财政专项资金收支和经营收支以外各项收支相抵后的余额。,二、事业结余的主要账务处理如下：（一）期末，将事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、其他收入本期发生额中的非专项资金收入结转 借：事业收入 上级补助收入 附属单位上缴收入 其他收入 贷：事业结余 将事业支出、其他支出本期发生额中的非财政、非专项资金支出以及上缴上级支 出、对附属单位补助支出的本期发生额结转 借：事业结余 贷：事业支出其他资金支出 其他支出 上缴上级支出 对附属单位补助支出,（二）年末，将本科目余额结转至“非财政补助结余分配”科目 借：或贷事业结余 贷：或借非财政补助结余分配 三、本科目期末如为贷方余额，反映中小学校自年初至报告期末累计实现的事业结余；如为借方余额，反映中小学校自年初至报告期末累计发生的事业亏损。年末结账后，本科目应无余额。,32.3404 非财政补助结余分配,一、本科目核算中小学校本年度非财政补助结余分配的情况和结果。,二、非财政补助结余分配的主要账务处理如下：（一）年末，将“事业结余”科目余额结转 借：或贷事业结余 贷：或借非财政补助结余分配（二）按照有关规定提取职工福利基金 借：非财政补助结余分配 贷：专用基金职工福利基金（三）年末，借：或贷非财政补助结余分配 贷：或借事业基金三、年末结账后，本科目应无余额。,四、收入类33.4001 公共财政预算拨款,一、本科目核算中小学校从同级财政部门取得的、用公共财政预算安排的各类财政拨款。二、本科目应当设置“基本支出”和“项目支出”两个明细科目；两个明细科目下按照政府收支分类科目中“支出功能分类”的相关科目进行明细核算；同时在“基本支出”明细科目下按照“人员经费”和“日常公用经费”进行明细核算，在“项目支出”明细科目下按照具体项目进行明细核算。同时，可以按照教育事业费拨款、教育费附加拨款、其他经费拨款等进行明细核算。,三、公共财政预算拨款的主要账务处理如下：（一）财政直接支付方式下，对财政直接支付的支出，中小学校根据财政国库支付执行机构委托代理银行转来的财政直接支付入账通知书及原始凭证，按照通知书中的直接支付入账金额 借：有关科目 贷：公共财政预算拨款 年度终了，根据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额 借：财政应返还额度财政直接支付 贷：公共财政预算拨款,（二）财政授权支付方式下，中小学校根据代理银行转来的授权支付到账通知书，按照通知书中的授权支付额度 借：零余额账户用款额度 贷：公共财政预算拨款 年度终了，中小学校本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数的，根据未下达的用款额度 借：财政应返还额度财政授权支付 贷：公共财政预算拨款,（三）其他方式下，实际收到财政补助收入时 借：银行存款 贷：公共财政预算拨款（四）期末，将本科目本期发生额结转至“财政补助结转”科目 借：公共财政预算拨款 贷：财政补助结转,34.4002 政府性基金预算拨款,一、本科目核算中小学校从同级财政部门取得的、用政府性基金预算安排的各类财政拨款。二、本科目应当设置“基本支出”和“项目支出”两个明细科目；两个明细科目下按照政府收支分类科目中“支出功能分类”的相关科目进行明细核算；同时在“基本支出”明细科目下按照“人员经费”和“日常公用经费”进行明细核算，在“项目支出”明细科目下按照具体项目进行明细核算。同时，可以按照地方教育附加拨款、国有土地出让收入拨款、国有资源使用收入拨款、彩票公益金拨款等进行明细核算。,三、政府性基金预算拨款的主要账务处理如下：（一）财政直接支付方式下，中小学校根据财政国库支付执行机构委托代理银行转来的财政直接支付入账通知书及原始凭证，按照通知书中的直接支付入账金额 借：有关科目 贷：政府性基金预算拨款 年度终了，根据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额 借：财政应返还额度财政直接支付 贷：政府性基金预算拨款,（二）财政授权支付方式下，中小学校根据代理银行转来的授权支付到账通知书，按照通知书中的授权支付额度 借：零余额账户用款额度 贷：政府性基金预算拨款 年度终了，中小学校本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数的，根据未下达的用款额度 借：财政应返还额度财政授权支付 贷：政府性基金预算拨款,（三）其他方式下，实际收到地方基金拨款时 借：银行存款 贷：政府性基金预算拨款（四）期末，将本科目本期发生额结转至“财政补助结转”科目 借：政府性基金预算拨款 贷：财政补助结转四、期末结账后，本科目应无余额。,35.4101 事业收入,一、本科目核算中小学校开展教育教学及其辅助活动依法取得的收入，主要包括行政事业性收费（如纳入行政事业性收费的学费、住宿费、考试报名费、考试考务费等）、科研收入，以及与教育教学活动直接相关的对外服务性收费（如未纳入行政事业性收费的非学历培训费等）等。二、本科目应当按照事业收入的类别、项目等进行明细核算。事业收入中如有专项资金收入，还应当按照具体项目进行明细核算。,三、事业收入的主要账务处理如下：（一）采用财政专户返还方式管理的事业收入 1.收到应上缴财政专户的事业收入时 借：银行存款、库存现金 贷：应缴财政专户款 2.向财政专户上缴款项时 借：应缴财政专户款 贷：银行存款 3.收到从财政专户返还的事业收入时 借：银行存款 贷：事业收入,（二）未采用财政专户返还方式管理的事业收入，收到事业收入时 借：银行存款、库存现金 贷：事业收入（三）期末，将本科目本期发生额中的专项资金收入结转至“非财政补助结转”科目 借：事业收入专项资金收入 贷：非财政补助结转 将本科目本期发生额中的非专项资金收入结转至“事业结余”科目 借：事业收入非专项资金收入 贷：事业结余,36.4201 上级补助收入,一、本科目核算中小学校从主管部门和上级单位取得的非财政补助收入。二、本科目应当按照发放补助单位、补助项目等进行明细核算。上级补助收入中如有专项资金收入，还应当按照具体项目进行明细核算。,三、上级补助收入的主要账务处理如下：（一）收到上级补助收入时 借：银行存款 贷：上级补助收入（二）期末，将本科目本期发生额中的专项资金收入结转至“非财政补助结转”科目 借：上级补