第六章审计风险与重要性课件.ppt

李凤娟/主讲,厦门大学出版社,审 计,李凤娟/主讲厦门大学出版社审 计,第六章 审计风险与重要性第一节 审计风险第二节 审计重要性,21世纪会计学系列教材,2,第六章 审计风险与重要性21世纪会计学系列教材 2,第一节 审计风险,3,第一节 审计风险3,引入案例,华兴公司是一个商贸类的上市公司，2002年更换会计师事务所，拟委托信勇会计师事务所审计2001年度会计报表。信勇会计师事务所委派注册会计师李浩与华兴公司洽谈业务。李浩首先从上市公司指定披露信息的报刊中收集了一些关于华兴公司的信息，了解到华兴公司主营百货文化用品、五金交电、油墨及印刷器材、家具、食品、针纺织品、日用杂品、烟酒等等。该公司自1999年上市以来，业务迅速扩张，股价也不断攀升。李浩向华兴公司索要了华兴公司20002001年各年的会计报表，及其前任会计师的审计报告，了解到华兴公司2000年和2001年分别实现主营业务收入34.82亿元和70.46亿元，同比增长152.69和102.35，同时，总资产也分别增长了178.25和60.43，但利润率从2000年开始出现明显的下降，由2000年的2下降到2001年0.69，远远低于商贸类上市公司的平均水平3.77。,4,引入案例 华兴公司是一个商贸类的上市公司，2002,另外，2001年公司利润总额中40为投资收益，据李浩询问华兴公司相关人员得知，投资收益系华兴公司利用银行承兑汇票(承兑期长达36个月)进行账款结算，从回笼贷款到支付贷款之间有3个月的时间差，把这笔巨额资金委托华南证券进行短期套利所得。当李浩询问华兴公司更换会计师事务所的理由时，华兴公司说明仅仅是由于公司董事会不满意前任注册会计师的工作效率。李浩建议最好不要接受华兴公司的审计委托。,5,另外，2001年公司利润总额中40为投资收益，据,会计师事务所谨慎承接业务，是控制审计风险的关键一步。这应当从以下四个方面来进行控制：一是会计师事务所应当委派有经验的注册会计师与客户洽谈业务，并由风险控制专家小组讨论是否承接业务，以避免注册会计师个人私自承接业务，同时也能有效地防止企业经营风险转移给会计师事务所。二是重视对客户及其项目的了解。对于大项目，会计师事务所应当专门委派注册会计师做前期的审慎调查，以确定是否承接业务，也为制定审计计划做准备；对于一般项目，注册会计师也应当广泛地收集相关资料和信息，初步了解客户的诚信程度及其审计风险。三是关注客户的一些特殊事项，如更换会计师事务所、审计委托的特殊要求以及客户及其管理层面临的压力等。四是不与不诚信或面临较大经营困难的客户打交道。,6,会计师事务所谨慎承接业务，是控制审计风险的关键一步,在实务中，当注册会计师发现客户存在以下情形的，应该谨慎承接业务：(1)公司重组后业绩发生惊人变化；(2)公司所处行业与该公司的获利水平长期不相称；(3)公司的经营水平与其产能不相称；(4)当地政府或部门对公司的干预或“关心”过多，如通过税收优惠、减免、拉郎配重组等方式干预公司的经营；(5)公司面临突变的市场或政策时，存在需要保持原有业绩的压力。该案例中，注册会计师李浩通过了解客户的基本情况，发现华兴公司(1)历年来资产、营业收入和利润突变不合理，公司2000年和2001年分别实现主营业务收入34.82亿元和70.46亿元，同比增长152.69和102.35，同时，总资产也分别增长了178.25和60.43，但利润率从2000年开始出现明显地下降，由2000年的2下降到2001年0.69，远远低于商贸类上市公司的平均水平3.77。(2)公司利润主要来源于对银行承兑汇票时间差的投机。(3)更换会计师事务所的原因可能存在购买会计政策的因素。于是，注册会计师李浩建议最好不要接受华兴公司的审计委托。,7,在实务中，当注册会计师发现客户存在以下情形的，应该,审计风险的定义、特征及其成因,（一）审计风险的定义我国新颁布的中国注册会计师审计准则第1101号财务报表审计的目标和一般原则对审计风险的定义：“财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。”对审计风险这一概念的正确理解还应注意以下两个方面：（1）审计风险与审计失误是不同的，前者是以切实遵循独立审计准则为前提的一种风险，后者则是因为审计人员没有遵循独立审计准则而造成的工作失误；（2）审计风险虽然在最终意义上是针对整个财务报表而言的，但与各个账户余额也紧密相关。,8,审计风险的定义、特征及其成因（一）审计风险的定义8,审计风险的定义、特征及其成因,（二）审计风险的特征1审计风险是客观存在的2审计风险贯穿于审计过程的始终3审计风险是审计人员的非故意行为引起的4审计风险是可以控制的,9,审计风险的定义、特征及其成因（二）审计风险的特征9,审计风险的定义、特征及其成因,（三）审计风险的成因1审计风险形成的客观原因审计风险形成的直接原因是审计活动所处的法律环境。现代审计对象的复杂性和审计内容的广泛性，是审计风险产生的另一个客观原因。此外，现代审计方法所存在的缺陷也是审计风险形成的重要客观原因。2审计风险形成的主观原因首先，审计人员的经验和能力直接导致了审计风险的形成。其次，审计人员的工作责任心不强，没有保持应有的职业谨慎态度也是形成审计风险的主观原因。,10,审计风险的定义、特征及其成因（三）审计风险的成因10,审计风险的构成要素及其相互关系,（一）重大错报风险重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。重大错报风险由固有风险（inherent risk，IR）和控制风险（control risk，CR）构成。固有风险，是指假定不存在相关内部控制时，某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生重大错报或漏报的可能性。控制风险，是指某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生错报或漏报，而未能被内部控制防止、发现或纠正的可能性。,11,审计风险的构成要素及其相互关系（一）重大错报风险11,审计风险的构成要素及其相互关系,（二）检查风险检查风险是指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但审计人员没有发现这种错报的可能性。在审计风险的两个构成要素中，重大错报风险为“客户风险（the entitys risks）”。重大错报风险和检查风险两者之间的相互关系可以从定性和定量两个方面加以考察。,12,审计风险的构成要素及其相互关系（二）检查风险12,审计风险的构成要素及其相互关系,从定性的角度看，审计风险的两个构成要素之间不是孤立存在的，而是相互联系、相互作用的，主要体现在：（1）审计风险各要素是相互独立的，是审计风险形成的两个不同的环节；（2）审计风险各要素的排列是有序的，其发生的顺序依次是重大错报风险和检查风险；（3）审计风险各要素只有同时发生才会构成审计风险，审计风险是各要素共同作用的结果；（4）审计风险各要素与审计人员的关系不同，审计人员对于重大错报风险只能评估而不能控制，审计人员只能根据对重大错报风险的评估水平来控制检查风险。（5）审计风险各要素之间存在如表6-1所示的变动关系，即在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险与认定层次重大错报风险的评估（包括固有风险的评估和控制风险的评估）成反向关系。,13,审计风险的构成要素及其相互关系从定性的角度看，审计风险的两个,审计风险的构成要素及其相互关系,14,审计风险的构成要素及其相互关系14,审计风险的构成要素及其相互关系,从定量的角度看，根据概率论原理，总体审计风险可以看成是重大错报风险和检查风险的联合概率，如下式所示：审计风险重大错报风险检查风险 或AR=MMRDR由于认定层次的重大错报风险由固有风险和控制风险构成，所以审计风险模型可进一步表示为：审计风险重大错报风险检查风险固有风险控制风险检查风险 或AR=MMRDR=IRCRDR,15,审计风险的构成要素及其相互关系从定量的角度看，根据概率论原理,审计风险的构成要素及其相互关系,在上述等式中，检查风险是审计人员的可控变量，它是重大错报风险的函数。根据上述等式，检查风险的计算如下式所示：图6-1总结了上述关于错误、舞弊和审计风险分析的讨论。,16,审计风险的构成要素及其相互关系在上述等式中，检查风险是审计人,审计风险的构成要素及其相互关系,图6-1 审计风险的分析过程,17,审计风险的构成要素及其相互关系图6-1 审计风险的分析过程1,案例分析,2002年2月3日，信勇会计师事务所的注册会计师章凡接到好朋友李杰的电话，说有一个亲戚开办的华东高科技公司2001年度的会计表报拟委托会计师事务所审计，正在寻找合适的会计师事务所。李杰希望章凡能够承接对华东高科技公司会计报表的审计。章凡听了，一方面受朋友所托，另一方面也认为是开拓了一个新客户，于是非常爽快地答应了，并于2002年2月6日亲自带领审计小组到华东高科技公司实施审计。华东高科技公司属于私营公司，主营计算机软件开发，兼营计算机硬件、配件等，自开业5年来业务发展很好，但从没有接受过注册会计师审计。注册会计师章凡是信勇会计师事务所的出资人之一，业务专长是对工业企业，尤其是国有工业企业进行会计报表审计。,18,案例分析 2002年2月3日，信勇会计师事务所的注册会,分析,会计师事务所承接业务委托时的风险不仅来自客户的不诚信及其经营风险方面，而且也可能来自注册会计师及其会计师事务所本身的胜任能力和独立性。在审计市场上，客户和业务是会随着市场经济的发展而不断开拓的，但对于注册会计师和会计师事务所来讲，不能为了业务的开拓，什么业务和客户都承接，必须在客观评价自身独立性和胜任能力的情况下，谨慎地承接业务。如果注册会计师评价自身缺乏独立性或自身的知识和能力不能胜任业务委托时，可以建议会计师事务所委派能够胜任的其他注册会计师来承接业务，但如果会计师事务所没有能力胜任业务委托时，事务所应该拒绝接受该项业务委托。该案例中，章凡的独立性以及对高新科技这一特殊行业审计能力都存在疑问时，却毫不犹豫地承接了业务，容易导致审计失败。,19,分析 会计师事务所承接业务委托时的风险不仅来自客户的不,在实务中，注册会计师在评价自身胜任能力时，要结合自身的学识、知识结构和专业经验，尽量不要承办不能胜任的业务，而会计师事务所在委派业务时，也要考虑以下情形对注册会计师技能的特殊要求：(1)高科技含量的行业；(2)面临衰退的行业；(3)生产、销售、运输或储存具有独特特点的行业等。该案例中，信勇会计师事务所如果要接受华东高科技公司的审计委托，从独立性和胜任能力方面考虑，不能委派章凡承担该项审计业务，应当委派熟悉计算机行业，并具有丰富的软件开发审计经验的其他注册会计师承接该项业务，同时应当提请注册会计师在审计中注意华东高科技公司属于私营公司和以前年度没有接受过注册会计师审计这两个方面所带来的审计风险。,20,在实务中，注册会计师在评价自身胜任能力时，要结合自身,第二节 审计重要性,21,第二节 审计重要性21,审计重要性的含义,中国注册会计师审计准则第1221号重要性中将重要性定义为：“如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则该项错报是重大的。”从以上审计重要性的定义可以看出，重要性的实质是财务报表的错报或漏报会影响使用者决策的临界点，它具有以下特点：（1）重要性是针对会计报表而言的。（2）重要性是从报表使用者的角度来考虑的。（3）重要性的判断离不开特定的环境。（4）重要性和可容忍误差之间的关系。,22,审计重要性的含义中国注册会计师审计准则第1221号重要,审计重要性的评估原则,（一）重要性的评估需要合理地运用职业判断（二）重要性的评估要兼顾审计效果与效率（三）重要性的评估要同时结合错报或漏报的金额及性质某些错报或漏报从量的方面看并不重要，而从其性质方面看则可能是重要的。这些情况主要包括：（1）涉及舞弊或违法行为的错报或漏报。（2）可能涉及法律责任后果的错报或漏报。（3）影响收益趋势的错报或漏报。（4）报表项目本身的性质。（四）重要性的评估不能忽视小额错报或漏报的累积影响（五）重要性的评估要从财务报表和交易账户两个层次加以考虑,23,审计重要性的评估原则（一）重要性的评估需要合理地运用职业判断,审计重要性的运用,审计人员在编制审计计划、实施审计以及评价审计结果时，都要考虑重要性。图6-2展示了重要性、审计风险和审计证据三者之间的关系。,24,审计重要性的运用审计人员在编制审计计划、实施审计以及评价审计,审计重要性的运用,图6-2 重要性、审计风险和审计证据,25,审计重要性的运用图6-2 重要性、审计风险和审计证据25,审计重要性的运用,在对重要性水平进行初步判断时，审计人员应该综合考虑以下主要因素：（1）以往的审计经验。（2）有关法规对财务会计的要求。（3）被审计单位的经营规模及业务性质。（4）内部控制与审计风险的评估结果。（5）财务报表各项目的性质及其相互关系。（6）财务报表各项目的金额及其波动幅度。审计人员对重要性水平做出初步判断时，应该考虑可能的错报或漏报对赢利性及流动性等指标的影响，特别是对那些典型的、报表使用者在进行投资和信贷决策时经常用到的指标的影响。,26,审计重要性的运用在对重要性水平进行初步判断时，审计人员应该综,审计重要性的运用,在审计结果评价阶段对重要性的考虑，有两方面与审计计划阶段不同。首先，在审计计划和审计结果评价阶段，重要性水平可能不一样。其次，由于在审计执行过程中可能会发现一些金额不大而性质严重的问题，也会造成重要性判断在审计结果评价阶段与审计计划阶段不同。在财务报表审计中，审计人员确定重要性水平时，应该同时考虑质和量的方面。重要性水平可进一步分为单项重要性（individual materiality）和汇总重要性（aggregate materiality），首先前者关注单个错报或漏报对财务报表的影响，后者是指两个或多个错报或漏报的共同作用对财务报表的影响，但其中每个错报或漏报本身都是不重要的。,27,审计重要性的运用在审计结果评价阶段对重要性的考虑，有两方面与,审计重要性的运用,如果审计人员预期的错报越多，则汇总重要性水平应该设得越低，反之亦然。随着审计工作的进行，若审计人员对错报或漏报的预期改变了，汇总重要性水平也应随之适当提高或降低。审计人员不仅需要对余额运用重要性，而且需要对交易运用重要性。错报或漏报有两种：一种是发现的，另一种是推断的。,28,审计重要性的运用如果审计人员预期的错报越多，则汇总重要性水平,计算题,29,计算题审计风险检查风险控制风险固有风险1.4%5%40%70,审计风险习题,A和B注册会计师在了解被审计单位Z公司的内部控制时，发现该公司相关的内部控制同时含有自动控制和人工控制两种控制方式。由于A和B注册会计师基于以往执业经验认为控制效果受所采用的控制方式的影响，决定在评价控制效果前先对Z公司针对业务特点和控制目的所采用的控制方式的适当性进行评价。下表是A和B注册会计师罗列的Z公司相关业务的特点及控制目的。(1)请指出，哪些情形更适用于实施自动控制，哪些情形更适用于进行人工控制。你认为适用于自动控制的，请在相应的业务的特点或控制的目的后的空格中填列“自动”；你认为更适用于进行人工控制的，请在相应空格中填列“人工”。,30,审计风险习题 A和B注册会计师在了解被审计单位Z公司的,审计风险习题,31,审计风险习题业务的特点或控制的目的适用的控制方式存在大额、异,审计风险习题,(2)请指出，注册会计师应当从哪些方面了解人工控制产生的特定风险？(3)通常情况下，注册会计师应当实施哪些程序，以获取有关控制设计和执行的审计证据？,32,审计风险习题(2)请指出，注册会计师应当从哪些方面了解人工控,审计风险习题答案,33,审计风险习题答案业务的特点或控制的目的适用的控制方式存在大额,审计风险习题答案,(2)注册会计师应当从以下3个方面了解人工控制产生的特定风险：人工控制可能更容易被规避、忽视或凌驾；人工控制可能不具有一贯性；人工控制可能更容易产生简单错误或失误。(3)通常情况下应当实施的程序：询问被审计单位的人员；观察特定控制的运用；检查文件和报告；追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程（穿行测试）。,34,审计风险习题答案(2)注册会计师应当从以下3个方面了解人工,风险应对习题,ABC会计师事务所的A和B注册会师负责审计甲公司2007年度财务报表。2007年11月，A和B注册会计师对甲公司的内部控制进行了初步了解和测试。通过对甲公司内部控制的了解，A和B注册会计师注意到下列情况：（1）甲公司主要生产和销售电视机；,35,风险应对习题 ABC会计师事务所的A和B注册会师负责审,（2）甲公司生产的电视机全部发往各地办事处和境外销售分公司销售。办事处除自行销售外，还将一部分电视机寄销在各商场。各月初，办事处将上月的收、发、存的数量汇总后报甲公司财务部门和销售部门，财务部门作相应财务处理；甲公司生产的电视机约有30出口，出口的电视机先发往境外销售分公司，再分销到世界各地。境外销售分公司历年未经审计，2007年度也计划不安排审计；（3）鉴于各年年末均处于电视机销售旺季，为保证各办事处和境外销售分公司货源，甲公司本部仓库在各年年末不保留产成品。,36,（2）甲公司生产的电视机全部发往各地办事处和境外销售分公司销,风险应对习题,通过对甲公司内部控制的测试，A和B注册会计师注意到，除下列情况表明存货相关内部控制可能存在缺陷外，其他内部控制均健全、有效；（1）甲公司以前年度未对存货实施盘点，但有完整的存货会计记录和仓库记录；（2）甲公司发出电视机时未全部按顺序记录；（3）甲公司生产电视机所需的零星C材料由XYZ公司代管，但甲公司未对C材料的变动进行会计记录；,37,风险应对习题 通过对甲公司内部控制的测试，A和B注册会,（4）甲公司每年12月25日后发出的存货在仓库的明细账上记录，但未在财务部门的会计账上反映；（5）甲公司发出材料存在不按既定计价方法核算的现象；（6）甲公司财务部门的会计记录和仓库明细账均反映了代XYZ公司保管的材料。要求：A和B注册会计师通过内部控制测试所注意到的各种情况是否实际构成存货内部控制的缺陷？简要说明理由。,38,（4）甲公司每年12月25日后发出的存货在仓库的明细账上记录,A和B注册会计师通过内部控制测试所注意到的各种情况均实际构成了存货内部控制的缺陷,39,A和B注册会计师通过内部控制测试所注意到的各种情况均实际构成,思考题,1审计风险的含义是什么？审计风险具有哪些特征？构成审计风险的原因是什么？2审计风险有哪些构成要素？各要素之间存在哪些联系与区别？3如何从定性和定量两方面对审计风险模型进行分析？4如何根据审计风险模型确定检查风险？5审计重要性的含义是什么？对重要性进行评估应遵循哪些原则？,40,思考题 1审计风险的含义是什么？审计风险具有哪些特征？构成,思考题,6运用重要性概念，在计划、实施、报告阶段上分别要做哪些工作？7什么是最大可容忍误差？它与重要性之间有何关系？8审计风险、重要性和审计证据之间存在着怎样的关系？9审计人员在不同审计阶段对重要性的评估分别应考虑哪些因素？10什么是单项重要性水平？什么是汇总重要性水平？说明两者之间的关系。,41,思考题 6运用重要性概念，在计划、实施、报告阶段上分别要做,