现代西方会计理论(第一章第三章)ppt课件.ppt

目录,第一章 会计理论与会计理论研究方法 第二章 财务会计理论及其研究方法第三章 美国的公认会计原则第四章 财务会计概念框架第五章 实证会计理论第六章 会计计量理论第七章 资产及其计价原理第八章 流动资产及其计价第九章 长期资产与无形资产及其计价,目录,第十章 负债及其确认与计量第十一章 业主权益及其确认与计量第十二章 收益概念与收益决定第十三章 财务报告与信息披露第十四章 现金流量与现金流量表第十五章 物价变动与物价变动会计第十六章 所得税的会计处理第十七章 养老金会计第十八章 国际会计协调化,第一章 现代会计的演变第一节 19世纪前的会计发展第二节 19世纪至20世纪初的会计发展第三节 20世纪30年代以来的会计发展,第一章第一节,第一节 19世纪前的会计发展,一、复式簿记的产生与普及,根据会计史学家的考证，早期的复式簿记系统最初出现于1213世纪的意大利若干城市的商人和银行家的账簿中。1494年，意大利数学家和传教士卢卡帕乔利（Luca Pacioli）在他的著作算术、几何与比例概要中专设一篇：“计算与记录详论”，第一次系统介绍和论述了复式簿记，为推动复式簿记在整个欧洲及全球范围的普及奠定了基础。卢卡帕乔利被公认为“现代会计之父”。,第一章第一节,一、复式簿记的产生与普及,意大利复式簿记不仅标志着记账方法的逐步完善，而且其中已经孕育了一些现代的会计观念。定期编制财产目录既便于期间损益计算，又可用于掌握和控制全部财产。这一方法实际上成为后来的定期提供资产负债表的前驱。,第一章第一节,二、复式簿记与资本主义发展,复式簿记作为一种现代会计（簿记）技术问世，对西方国家的社会和经济发展产生了重大的影响。不少西方经济史学家和会计学家都曾经高度评价复式簿记在西方资本主义发展过程中的积极作用。德国著名的经济史学家桑帕特（Werner Sombart）在1919年提出，复式簿记的一个重大社会贡献在于促使现代资本主义的产生。,第一章第一节,二、复式簿记与资本主义发展,另一位美国会计史学家温吉恩（James O.Winjum）于20世纪60年代末对资本主义早期社会的经济和会计史料作了大量的考证，并于1971年发表其研究结果会计与资本主义的兴起：会计学家的观点。肯定复式簿记与资本主义产生之间存在相互依赖关系。,第一章第一节,二、复式簿记与资本主义发展,大部分西方会计学者都同意：复式簿记不仅仅是一种会计记录方法的创新，它在西方现代社会与经济发展过程中亦起着积极的作用。,第一章第一节,第二节 19世纪至20世纪初的会计发展,1折旧会计19世纪至20世纪初是西方现代会计的一个重要发展时期。在这一时期，会计进步的一个重要方面是折旧概念及其计算方法的形成。,第一章第二节,20世纪初铁路运输业的发展客观上产生了改变长期资产会计核算的需要。人们逐渐意识到，长期资产投资应作为一种经常性费用，在其整个寿命期内分摊，因此，提出了“折旧”的概念。折旧会计应运而生，并且在实务中普遍推行了按直线法平均摊销长期资产成本的惯例。,第一章第二节,2资本与收益区分持续经营企业需要大量资本，而且要求对投入资本和资本报酬加以区分。3成本会计对收益计算要求的日益严格，还导致了成本会计的产生和发展。,第一章第二节,4报表审查制度伴随企业会计的发展，公共会计师职业开始兴起。至19世纪末，英、美、加等国都已建立起相应的执业会计师团体，企业对外提供的会计报表必须经过特许或注册会计师审查并签署意见后才能生效。报表审查制度在这些国家确立起来。,第一章第二节,第三节 世纪年代以来的会计发展,1财务会计的形成这一时期最重要的发展之一是财务会计逐渐从传统会计中分离出来。会计不再限于为企业业主服务，而还需考虑企业的外部利益集团的信息需求。传统的会计逐步演变成主要向企业外界有关利益集团提供财务信息和其他经济信息的财务会计（financial accounting）或对外会计（external accounting）。,第一章第三节,2公认会计原则西方财务会计理论和实务自20世纪30年代以来的显著进展是产生了“公认会计原则”（generally accepted accounting principles，以下简称GAAP）。对于GAAP，目前仍有不同的解释，但它是具有两个特点的会计原则：,第一章第三节,(1)公认性，主要是指一定时期内取得一致意见的会计惯例、程序和方法。(2)权威性，即这种会计原则是由得到权威支持的职业团体或权威机构本身制订与公布的各种会计规则文告。GAAP的主要任务是尽可能缩小会计处理方法和报表编制程序的差异，确保财务报表的“真实与公允”，提高会计信息的可比性，着重保护企业外部利益集团（主要是现在和潜在的投资人）得到有用的信息以资决策。,第一章第三节,3重视收益确定由于所有者（股东）集团最为关心企业股票的购买价格及每股获得的股利水平，会计核算和会计报告自然要把所有者投资（业主权益）和企业收益及其分配作为重点。这样，在对外报表中，收益表的重要性显著上升，作用显著增强，甚至超过资产负债表而成为最重要的财务报表，收益表的编制成为财务会计的“核心问题”。,第一章第三节,4税收会计各国税法一般允许应税收益与会计收益有一定的区别，促使财务会计的理论和方法更为复杂。客观上需要解决对各期应税收益和会计收益之间差异的会计处理，导致一系列的所得税处理会计程序和会计准则的产生和应用，借以有效地进行会计的纳税规划，从而使税收会计迅速成为一个重要的会计分支。,第一章第三节,5管理会计随着所有权和经营权的进一步分离，企业日常经营活动的成败得失主要取决于管理当局的经营决策。以“泰罗制”为标志的管理科学理论与方法的兴盛，以及数学模型、电子计算机等技术逐步被引入会计，丰富了会计的内容和方法，也增进了会计在管理决策中的作用，最终导致管理会计的成熟和发展。从20世纪50年代起，管理会计发展极为迅速，成为一门跨学科和多技术的会计新分支。,第一章第三节,6政府与非盈利组织会计非盈利组织会计和政府会计共同构成公营会计（public sector accounting），属于西方现代会计的一个重要分支。,第一章第三节,7电算化会计电算化发展扩充了西方财务会计发展程序及其处理内容，为会计人员参与报表分析和经营决策提供了可能，实现了会计信息系统和企业其他信息系统的有机整合，在企业的经营管理及理财决策中发挥更为积极的作用。电算化会计的普及亦促进西方会计方法与理论的相应发展。,第一章第三节,8通货膨胀会计在持续通货膨胀的条件下，同企业有利害关系的各方都要求财务会计采取对策来消除通货膨胀对会计信息的影响。9社会责任会计社会责任会计，就是要以货币或非货币形式，把企业在上述方面的努力与成就通过一定的会计方法加以衡量和报告反映。,第一章第三节,10国际会计着国际间经济贸易活动的发展和资本流动的国际化，跨国经营或多国经营越来越普遍，给财务会计带来一系列新的问题。所有这些问题都需要各国会计实务或有关会计准则之间的协调化（harmonization），或者要建立一套国际间通用的会计准则。,第一章第三节,11衍生金融工具会计从20世纪80年代开始，西方财务会计界着手研究关于衍生金融工具交易的会计核算和报告方法，旨在规范化处理和增加相关的信息披露，维护资本市场的正常运作及保护投资人和债权人的利益。,第一章第三节,第二章 财务会计理论及其研究方法第一节 会计理论的性质第二节 构建会计理论的方法论第三节 会计学属性和会计理论验证,第一节 会计理论的性质,一、会计理论的含义,美国会计学会（AAA）在1966年发表的基本会计理论说明书中对会计理论的解释基本上是引用韦氏新国际词典1961年的定义，即“一套紧密相连的假定性的、概念性的和实用性的原理的整体，构成了对所要探索领域的可供参考的一般框架”。,第二章第一节,一、会计理论的含义,美国著名会计学家莫斯特（K.S.Most）在1986年的著作会计理论（第2版）中认为：“理论是对一系列现象的规则或原则的系统描述，它可视为组织思想、解释现象和预测未来行为的框架。会计理论是由与会计实务相区别的原则和方法的系统描述组成。”,第二章第一节,一、会计理论的含义,另一位美国著名会计学家亨德里克森在1992年的会计理论（第5版）中对会计理论也下了定义：“会计理论可以定义为一套逻辑严密的原则，分别是：（1）使实务工作者、投资人、经理和学生更好地了解当前的会计实务；（2）提供评估当前会计实务的概念框架；（3）指导新的实务和程序的建立。”,第二章第一节,一、会计理论的含义,FASB从20世纪70年代后期开始研究的财务会计概念框架（conceptual framework，CF）实际上就是对财务会计基本理论的表述：“CF是由互相关联的目标和基本概念所组成的逻辑一致的体系，这些目标和基本概念可用来引导首尾一贯的准则，并对财务报告的性质、作用和局限性作出规定。”,第二章第一节,二、会计理论的作用,西方会计学者较普遍地认为，会计理论的作用主要包括两方面：一是解释现存的会计实务，二是预测或指导未来的会计实务。,第二章第一节,二、会计理论的作用,亨德里克森认为会计理论可分成三个不同作用标志的层次：1.结构性理论（structural theory）。这一理论又称为与会计框架相关的理论，它主要试图说明现存会计实务，并预测在某种情况下会计人员如何通过会计报告来反映既定情况产生的具体会计事项。,第二章第一节,二、会计理论的作用,2.解释性理论（interpretative theory）。这一理论不是要描述会计实务方法程序的外表形式和结构，而是要借助经济学概念来解释会计实务。3.行为性理论（behavioral theory）。这一理论的作用在于强调会计信息使用者的需要，以及会计信息应如何影响使用者的决策行为（如财务报表与证券价格的联系）。,第二章第一节,三、会计理论的分类,1描述性理论（descriptive theory）传统的会计理论基本上都是属于描述性的，即要描述、论证和解释会计实务中的各种惯例。这种理论着重要说明的是会计“是什么”（what it is），或者试图提出和说明存在哪些会计信息及其如何加以揭示并传递给财务报告使用者。,第二章第一节,三、会计理论的分类,2规范性理论（normative theory）所谓规范性理论，就是试图根据会计活动的规则来概括会计的理论概念，并试图导致“良好的”或“理想的”会计实务。这种理论着重于说明会计“应当是什么”（what should it be），而不限于说明会计“是什么”。,第二章第一节,第二节 构建会计理论的方法论,一、按会计理论研究方法分类,1归纳法（inductive approach）归纳法的特点是，通过对大量现象进行观察，然后加以分类，从中概括出有关概念的内在联系，再把它们组织或表述为理论，或者说，这是一种从大量特殊事项的观察、计量、分类中概括出一般性关系或结论的研究方法。,第二章第二节,一、按会计理论研究方法分类,归纳法的基本步骤包括：（1）观察与记录全部的观察结果；（2）分析与分类记录结果；（3）从观察到的关系中推导出会计的一般概念或原则；（4）验证推导出的结论。,观察,分类,概括,验证,第二章第二节,一、按会计理论研究方法分类,2演绎法（deductive approach）构建会计理论的演绎法是从一定的基本概念出发这些基本或前提性概念来自归纳概括。推导出研究对象的逻辑性结构。,第二章第二节,一、按会计理论研究方法分类,演绎推导的基本步骤可概括为：（1）确定财务会计的基本假设或目标；（2）说明基本假设或目标对财务会计的指导作用；（3）根据既定假设或目标，推导相关的基本原则和概念；（4）以基本原则或概念来指导必要的会计准则；（5）进一步规定具体的会计处理程序。,第二章第二节,一、按会计理论研究方法分类,3实证法（positive approach）所谓“实证法”，是指通过搜集被观察事物或现象的经验性（或历史性）数据来验证一些理论假说或命题，借以建立相应的理论体系。,第二章第二节,一、按会计理论研究方法分类,发展实证会计理论将能解释：（1）已存在的会计现实或“为什么会计是这样”；（2）为什么会计人员从事这样的工作；（3）这些现象在人们和资源利用方面产生什么效果。,第二章第二节,二、按会计理论研究目的分类,1法规法（legal approach）财务会计必须受到特定国家有关法律（特别是商法、税法和其他经济法规）的约束，因此，不少会计方法及其理论的发展与特定法规的要求密切相关。应用法规法的例子还包括系统性坏账备抵、存货计价中的后进先出法、成本与市价孰低和所得税会计处理等。,第二章第二节,二、按会计理论研究目的分类,应用法规法构建会计理论有一定的局限性。西方一些会计学者认为，虽然法规法有助于增进对会计理论的接受，但是对会计理论有着两方面的负面影响。其一，有关的理论可能仅限于说明税法或其他法规的要求而忽略会计方法程序及其理论的逻辑合理性。其二，由于着重于现行法规的规定来构建会计理论，可能限制新会计方法和理论的研究和发展。,第二章第二节,二、按会计理论研究目的分类,2伦理法（ethical approach）伦理法又称道德法，它是提出一些财务报告或会计信息应符合要求的道德标准，作为建立会计原则、准则或理论体系的依据。这些道德标准主要包括公允（fairness）、真实（truth）、合理（justice）、不偏不倚（unbias）等。,第二章第二节,二、按会计理论研究目的分类,3社会学法（sociological approach）用社会学法构建会计理论，强调会计信息要能反映企业经营活动对社会的影响，或企业所应承担的社会责任。这一研究方法是把“公允性”概念扩展到“社会福利”方面，并强调会计技术和方法的社会效应。,第二章第二节,二、按会计理论研究目的分类,4经济学法（economic approach）这一方法侧重于采用不同的会计技术方法对宏观经济指标变动的控制能力的影响。以经济学法构建会计理论的基本观点是：（1）会计政策和会计程序应当反映经济现实；（2）会计方法的选择还应当考虑经济后果（economic consequences）。这里的经济现实，就是一个国家的总体经济形势，而经济后果则体现政府宏观经济政策的预期目标。,第二章第二节,二、按会计理论研究目的分类,5事项法（event approach）事项法主张按照具体的经济事项来报告企业的经济活动，并以此为基础重新构建财务会计的确认、计量和报告的理论与方法。,第二章第二节,二、按会计理论研究目的分类,6系统法（systematic approach）一般地说，它是指为达到预期的特定目标的一组相互联系、相互作用的要素所组成的有机整体。在表面上，每个系统都有自己的构成要素和具体目标，也有使各自系统正常运行和发挥功能的不同方法，但是，所有的系统又都有共同的特征，即都要有一个确定的目标和要素之间的有序联结结构。而且，每个系统本身又是它所从属的一个更大系统的组成部分。,第二章第二节,第三节 会计学属性和会计理论验证,所谓的会计属性问题是指会计是否属于一门科学（science）。会计属性的争论对西方会计理论的发展同样有着显著影响。要讲求如何限制不同会计计量方法程序的判断取舍范围，不断增进财务会计计量和报告的可比性。,第二章第三节,将西方经济学和财务学中的基本数量分析方法或理论模式引入会计理论研究，促使西方财务会计开始从单纯定性分析转向定性和定量分析并重，提升财务会计理论的科学成分。财务会计研究亦重视理论的验证（theory verification），理论的构建应当包含理论验证，即验证有关理论的有效性。,第二章第三节,早期的西方财务会计研究不甚重视理论验证。但是自20世纪80年代以来，随着经济学研究方法的引入，西方会计学家开始提倡对会计理论的验证或有效性检验。一种良好的会计理论必须经受解释能力和预测价值的检验。,第二章第三节,这并不等于所有的会计理论命题都必须经实证检验。理论验证在西方财务会计研究中已经获得重视，并且在会计理论的构建中得到越来越多的应用。,第二章第三节,第三章 美国的公认会计原则第一节 公认会计原则的产生与发展第二节 推动公认会计原则发展的主要组织第三节 会计假设和基本会计原则第四节 会计准则的制订第五节 以原则为基础的会计准则制订方式,第一节 公认会计原则的产生与发展,会计准则在西方财务会计实务中有着举足轻重的影响，并且构成财务会计理论体系的重要组成部分。考察西方各国会计原则或准则的发展历史，不难发现，美国的公认会计原则形成最早，最完善，也最有代表性。公认会计原则（generally accepted accounting principles）这一概念的产生，反映了美国的工商界和政府有关机构对会计实务统一化的要求。,第三章第一节,一、会计程序委员会（19381959年）,从19391959年的20年间，会计程序委员会共发表了51份会计研究公报，其中前8份研究公报专门阐述一些基本名词和概念，其余的都是针对具体实务问题。,第三章第一节,二、会计原则委员会（19591973年）,会计原则委员会由1821位委员组成，他们主要是来自会计师事务所的代表，也有少数成员来自工商界、政府部门和会计教育界。它把制订会计实务处理的指南或文告作为工作重点，陆续发表一系列意见书（APBs Opinions）。,第三章第一节,二、会计原则委员会（19591973年）,第三章第一节,二、会计原则委员会（19591973年）,在19591973年，它共发表了31份意见书。此外，它还发表了一些报告（APBs Statements），这些报告代表会计原则委员会对一些会计与报表的基本问题的观点，但并不作为“公认会计原则”的内容。,第三章第一节,三、财务会计准则委员会（1973）,财务会计准则委员会（Financial Accounting Standards Board，FASB）在1973年6月30日宣告成立。它取代了APB，作为一个新的具有独立性的会计准则制订机构一直工作到现在。FASB设7位专职委员，任期5年，并具有较为广泛的代表性。它的组织结构如图3-2所示：,第三章第一节,三、财务会计准则委员会（1973）,第三章第一节,三、财务会计准则委员会（1973）,FASB成立以来所发布的正式文告有四大类：1.财务会计准则公告 2.准则解释 3.财务会计概念公告 4.技术公报,第三章第一节,第二节 推动公认会计原则发展的主要组织,一、美国注册会计师协会（AICPA）,AICPA在公认会计原则的发展过程中长期处于主导地位。它的前身最早是美国公共会计师协会（AAPA），成立于1887年，于1917年改名为美国会计师协会（AIA），1957年后又改为现在的名称。长期以来，它一直是全美最大的会计师职业团体，成员主要由职业会计师组成，而各主要会计师事务所的代表在其领导机构中占支配地位。,第三章第二节,二、美国证券交易委员会（SEC）,SEC是介于国会和政府之间的独立机构。它的委员由国会直接任命，主管全国各证券交易所对上市企业的注册、登记和信息披露要求。所以，SEC自身设有首席会计师办公室（Chief Accountant Office），根据形势需要不断公布一系列要求注册企业财务报告应予以遵守的会计规则。,第三章第二节,二、美国证券交易委员会（SEC）,其中包括：（1）注册报告编制规则（2）财务报告文集（3）SEC官员意见,第三章第二节,三、美国会计学会（AAA）,这一组织是美国最大的会计学术组织，其前身是美国大学会计教师联合会（AAUIA），成立于1916年。事实上，在过去的半个世纪，AAA通过持续致力于重大会计和报告问题的理论研究，对美国公认会计原则的发展起着不可低估的推进作用。,第三章第二节,四、美国管理会计师协会（IMA）,美国管理会计师协会（Institute of Management Accountants）的前身包括全美成本会计师联合会（NACA）和全美会计师联合会（NAA）。这个组织成立于1919年，其会员主要为美国各企业或其他经济个体内部的会计人员。它长期注重成本会计、管理会计和某些财务会计问题的研究。,第三章第二节,五、政府会计准则委员会（GASB）,根据美国现行的会计准则制订框架，GASB与FASB同隶属于财务会计基金会（FAF），但是两者在制订准则方面又有分工，FASB制订企业和非盈利组织会计准则在20世纪80年代初期，FASB和GASB曾经就非盈利组织会计准则的制订权有过争议，各自企图将这一制订权纳入自己的职责范围。,第三章第二节,五、政府会计准则委员会（GASB）,经过FAF的协调，将非盈利组织会计准则制订权归于FASB，GASB制订政府会计准则。由于一些企业或非盈利组织需承接大量的政府资助合约，影响政府基金的使用和报告，因此，GASB亦关注FASB的会计准则制订，并且通过参与财务会计基金会理事会和财务会计准则咨询委员会对FASB的准则制订过程施加一定的影响。,第三章第二节,六、财务经理协会（FEI）,财务经理协会的前身为美国主计长协会（CIA），成立于1931年，后改名为财务经理协会（Financial Executives Institute）。它是由工商界企业财务经理组成的全国性组织。该协会下设“财务经理研究基金会”，对一些财务与会计问题发表过研究报告，其内容涉及多种经营企业财务报告、企业合并会计处理、环境对会计的影响、租赁业务会计处理等问题。,第三章第二节,第三节 会计假设和基本会计原则,一、会计假设,会计假设（accounting postulates）又称会计假定（accounting assumptions）。会计假设或会计假定是指会计人员对那些未经确切认识或无法正面论证的经济事物和会计现象，根据客观的正常情况或趋势所作出的合乎事理的推断，而且是日常会计处理的必要前提。,第三章第三节,一、会计假设,1.会计主体（accounting entity）会计主体又称经济主体（economic entity）。每个企业都是一个与其业主或其他企业分离，在会计上完全独立的会计主体，会计只是计量和报告特定主体经营与财务活动的结果，而不是企业业主的活动。,第三章第三节,一、会计假设,2.持续经营（going concern）持续经营假设或连续性假设（continuity postulate）认为，一个经营主体将持续它的经营活动直到实现了它的计划和受托的责任为止。,第三章第三节,一、会计假设,3.货币单位（money unit）货币单位又称计量单位假设，反映一个企业的交易必须采用标准或统一的计量单位。在会计上一般都选择货币单位。这一假设认为，会计是一个只能运用货币对企业活动进行计量并把计量结果加以传递的过程。,第三章第三节,一、会计假设,4.会计期间（accounting period）由于持续经营假设已把会计主体当作一个长期存在的经营单位看待，而信息使用者为了短期决策却经常需要有关一个企业财务状况和经营成果的种种信息，考虑到信息使用者的这种客观需要，必须在持续经营假设之后，再提出会计期间即会计分期的假设。,第三章第三节,二、基本会计原则,在会计文献中，基本会计原则主要指普遍适用性的一些会计原则，它们并不是具体的会计准则或程序，但又是制订准则文告或选择特定程序的必要依据。目前对会计原则的表述仍然不统一，在内容与数量上也不尽相同，但其中被较普遍接受的基本原则主要有：,第三章第三节,二、基本会计原则,1.成本原则（the cost principle）根据成本原则，获取成本（acquisition cost）或历史成本是确认一切取得的货币、资产和服务发生的费用、负债与权益的基础。所谓成本原则，不过是市场价格假设的另一种提法，而它仅指已发生的、过去的市场价格。,第三章第三节,二、基本会计原则,2.权责发生制（the accrual basis principle）权责发生制又称“应计原则”（accrual principle），即会计上对收入和费用应根据实际影响期间来计量，而不是根据其发生现金收付时间来计量。,第三章第三节,二、基本会计原则,3.实现原则（the realization principle）所谓实现，在最朴素的意义上说，是指在企业的经营循环中，从G回到G，或者说，企业所生产的产品，所提供的劳务，已经为市场所接受，换成了现金。不过，实现原则在理论上有两方面含义：一是明确收入的定义，二是指明收入应在何时确认。,第三章第三节,二、基本会计原则,4.配比原则（the matching principle）配比原则又称配合原则，它的基本观点是费用必须联系收入在相同期间予以确认。这就是说，收入按照上述原则在特定期间一旦予以确认，随后，与收入有关的费用也必须予以确认（或分配于半期）。,第三章第三节,二、基本会计原则,5.如实反映原则(faithful representation principle)这一原则要求，会计应尽可能地基于现实世界中的经济数据来计量。在记录和报告交易的结果时，会计人员应当站在公允立场分析双方交易产生的数据。,第三章第三节,二、基本会计原则,6.一致性原则（the consistency principle）不同的会计方法程序可能导致不同的计量和报告结果。在一个企业，不同期间内使用的会计政策、程序和方法，都要尽可能保持前后一贯。,第三章第三节,二、基本会计原则,7.充分披露原则（the fulldisclosure principle）充分披露原则要求财务报表应完整和可理解地报告与特定主体经济活动有关的全部信息，而充分披露的标准取决于是否会引起使用者的误解。,第三章第三节,二、基本会计原则,8.重要性原则（the materiality principle）重要性原则又称为修正性惯例，它在财务会计实务中有较大的影响。这一原则的意义是，在会计处理和财务报表中，应当考虑费用（成本）与效用的约束条件。重要的交易、事项及其数据必须严格确认、计量、记录并突出予以报告，不重要或次要的事项与数据则可以适当简化或浓缩于同类项目中。,第三章第三节,二、基本会计原则,9.稳健性原则（the conservatism principle）稳健性原则又称为谨慎性原则（the prudence principle），这也是一项修正性惯例。它是考虑到在市场经济条件下，企业的经济活动面临着竞争和风险，存在着很大的不确定性。,第三章第三节,第四节 会计准则的制订,一、准则制订方式,会计准则制订可以有两种机构：一是由民间职业团体制订（setting standards in the private sector），二是由政府或立法机构制订（setting standards in the public sector）。,第三章第四节,二、会计准则的内涵,所谓会计准则的内涵是指会计准则规定的详尽程度及其适用范围。GAAP旨在以普遍适用的规则来规范会计实务，增进财务报表编制的可比性。,第三章第四节,三、准则制订的政治化,会计准则涉及不同集团或人士的利益，财务报告的相关利益团体（如报表提供者、管理当局、政府管制机构、员工工会、企业顾客，乃至社会团体）势必对会计准则制订施加影响，借以达到自身利益的最大化。所以，准则制订实际上是一个政治化的过程（politicalization process）。,第三章第四节,四、准则制订的中立性,所谓中立性（neutrality）是指会计准则制订者需要保持不偏不倚或公正态度，不偏袒特定集团的利益。会计属于一种行为，受不同集团的利益所支配，因此，会计信息具有“经济后果”（economic consequences）。,第三章第四节,第五节 以原则为基础的会计准则制订方式,一、美国准则制订的现状,美国的会计准则不是以原则为导向而是以规则为导向。其主要特点是：第一，有太多的界限检验,它们最终会被财务工作者作为依据，会计人员仅仅遵循这些百分比，而不去注重准则的精神实质。第二，有众多的原则例外，包括范围例外、应用例外和过渡例外，导致会计处理不注重交易的实质。,第三章第五节,一、美国准则制订的现状,第三，更加要求庞大详细的应用、操作指南，这不仅为会计人员进行操作应用制造了困难，而且为一些会计造假提供了广阔的平台。,第三章第五节,二、以目标为导向制订会计准则的基本特征,以目标为导向必然能代表SarbanesOxley Act of 2002所要求的以原则为基础。这样制订的会计准则将成为最优的会计准则，它的基本特征可以表现为如下的框架：1.对大量的会计原则进行简明的描述；2.会计目标以适当的方式包括在准则的整体之中；,第三章第五节,二、以目标为导向制订会计准则的基本特征,3.很少例外事项或不一致的概念包括在准则中；4.应当提供特定性质交易和事项的适当数量的实施指南；5.避免界限检验；6.应当同连贯的概念框架一致并由概念框架衍生而来。,第三章第五节,二、以目标为导向制订会计准则的基本特征,目标导向清楚地要求管理当局必须承担在财务报告中披露交易或事项的经济实质的责任，它向管理当局提供了应用准则的足够详细的概念框架，或者说能提供比规则导向或仅以原则为导向的两种极端制订方式进行职业判断的更详细的概念框架，有助于其遵循准则的意图。目标导向提供管理当局和审计师保证实现特定的、真实的会计目标，目标导向最终会使财务报表更有意义，更有信息含量。,第三章第五节,