CPA财务会计第六章无形资产ppt课件.ppt

第六章 无形资产,第一节 无形资产的确认和初始计量第二节 内部研究开发费用的确认与计量第三节 无形资产的后续计量第四节 无形资产的处置,目 录,2,华侨大学-中级财务会计,一、无形资产的含义及特征,第一节 无形资产概述,无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。,3,华侨大学-中级财务会计,无形资产具有的特征：(1)由企业拥有或者控制并能为其带来未来经济利益的资源 。(2)没有实物形态（区别于固定资产）(3)具有可辨认性（区别于商誉）(4)属于非货币性资产（区别于其它资产）,国家专利主管机关依法授予发明创造专利申请人对其发明创造在法定期限内所享有的专有权利,企业在某一地区经营或销售某种特定商品的权利或是一家企业接受另一家企业使用其商标、商号、技术秘密等的权利由政府机构授权企业间依照签订的合同,作者对其创作的文学、科学和艺术作品依法享有的某些特殊权利,专门在某类指定的商品或产品上使用特定的名称或图案的权利,国家准许某企业在一定期间内对国有土地享有开发、利用、经营的权利,不为外界所知，在生产经营活动中已采用了的，不享有法律保护的，可以带来经济效益的各种技术和诀窍,4,华侨大学-中级财务会计,二、无形资产的内容,第一节,三、无形资产的确认作为无形项目，只有同时满足以下条件，才能将其确认为无形资产：（1）与该无形资产相关的预计未来经济利益很可能流入企业；企业能够控制无形资产所产生的经济利益（2）无形资产的成本能够可靠地计量。对无形资产的入账价值而言,5,华侨大学-中级财务会计,第一节,四、无形资产的初始计量,按无形资产取得的来源不同分类,外购的无形资产,自行开发的无形资产,投资者投入的无形资产,企业合并取得的无形资产,债务重组取得的无形资产,以非货币性资产交换取得的无形资产,政府补助取得的无形资产,按无形资产的使用寿命是否有期限,有期限无形资产,无期限无形资产,影响初始计量,影响摊销,6,华侨大学-中级财务会计,第一节,无形资产通常是按实际成本计量，即以取得无形资产并使之达到预定用途而发生的全部支出作为无形资产的成本。对于不同来源取得的无形资产，其成本构成不尽相同。（一）外购无形资产的初始成本初始成本包括：购买价款、相关税费；以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出(使无形资产达到预定用途所发生的专业服务费用、测试无形资产是否能够正常发挥作用的费用等)。初始成本不包括：为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接费用；不包括在无形资产已经达到预定用途以后发生的费用。附注：采用分期付款方式购买无形资产，购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实际上具有融资性质的，无形资产的成本为购买价款的现值。,7,华侨大学-中级财务会计,第一节,(教材例6-1)因甲公司某项生产活动需要乙公司已获得的专利技术，如果使用了该项专利技术，甲公司预计其生产能力比原先提高20%，销售利润增长15%。为此，甲公司从乙公司购入一项专利权，按照协约以现金支付，实际支付价款为300万元，并支付相关税费1万元和有关专业服务费5万元，款项已通过银行转账支付。分析： (1)甲公司购入的专利权符合无形资产的定义；(2)甲公司购入的专利权符合无形资产的确认条件 无形资产的成本=300+1+5=306（万元）甲公司的账务处理如下：借：无形资产专利技术 3 060 000 贷：银行存款 3 060 000,例6-1,第一节,（教材例6-2）205年l月8日，甲公司从乙公司购买一项商标权，由于甲公司资金周转比较紧张，经与乙公司协商采用分期付款方式支付款项。合同规定，该项商标权总计1 000万元，每年末付款200万元，5年付清。假定银行同期贷款利率为5%。为了简化核算，假定不考虑其他有关税费（已知5年期5%利率，其年金现值系数为4.3295）。甲公司的账务处理如下（见表6-1）： 无形资产现值100020% 4.3295 865.9(万元) 未确认融资费用1000865.9134.1(万元) (1)205年l月8日购入时：借：无形资产商标权8 659 000 未确认融资费用1 241 000 贷：长期应付款 10 000 000,例62：A,第一节,例62：B,表6-1 未确认融资费用,第一节,(2)205年年底付款时： 借：长期应付款2 000 000 贷：银行存款2 000 000 借：财务费用433 000 贷：未确认融资费用433 000 (3) 206年年底付款时： 借：长期应付款2 000 000 贷：银行存款2 000 000 借：财务费用354 600 贷：未确认融资费用354 600 (4) 207年年底付款时： 借：长期应付款2 000 000 贷：银行存款2 000 000 借：财务费用272 300 贷：未确认融资费用272 300,例62：C,第一节,(5) 208年年底付款时： 借：长期应付款2 000 000 贷：银行存款2 000 000 借：财务费用185 900 贷：未确认融资费用185 900(6) 209年年底付款时： 借：长期应付款2 000 000 贷：银行存款2 000 000 借：财务费用95 200 贷：未确认融资费用95 200,例62：D,第一节,（二）投资者投入的无形资产入账价值：在合同或协议约定的价值公允的前提下，应按照投资合同或协议约定的价值。如果合同或协议约定的价值不公允，则按无形资产的公允价值入账。无形资产的入账价值与折合资本额之间的差额，作为资本溢价，计入资本公积。,13,华侨大学-中级财务会计,第一节,（教材6-3）因乙公司创立的商标已有较好的声誉，甲公司预计使用乙公司商标后可使其未来利润增长30%。为此，甲公司与乙公司协议商定，乙公司以其商标权投资于甲公司，双方协议价格（等于公允价值）为500万元，甲公司另支付印花税等相关税费2万元，款项已通过银行转账支付。 甲公司接受乙公司作为投资的商标权的成本 =500+2=502（万元）甲公司的账务处理如下：借：无形资产商标权 5 020 000 贷：实收资本（或股本） 5 000 000 银行存款 20 000,例63,第一节,华联股份有限公司因业务发展的需要接受M公司以一项专利权向企业进行的投资。根据投资双方签订的投资合同，此项专利权的价值280 000元，折合为公司的股票50 000股，每股面值1元。,借：无形资产专利280 000 贷：股本（50 0001） 50 000 资本公积股本溢价 230 000,例64,第一节,（三）（五）通过非货币性资产交换、债务重组、政府补助取得的无形资产的成本 （略）（六）土地使用权的处理 企业取得的土地使用权通常应按取得时所支付的价款及相关税费确认为无形资产的成本。 企业改变土地使用权的用途，将其作为用于出租或增值目的时，应将其转为投资性房地产。 土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权的账面价值不与地上建筑物合并计算其成本，而仍作为无形资产进行核算，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧。 但下列情况除外：,华侨大学-中级财务会计,16,第一节,但下列情况除外： 1.房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本。 2.企业外购的房屋建筑物，实际支付的价款中包括土地以及建筑物的价值，则应当对支付的价款按照合理的方法(例如，公允价值比例)在土地和地上建筑物之间进行分配;如果确实无法在地上建筑物与土地使用权之间进行合理分配的，应当全部作为固定资产核算。,华侨大学-中级财务会计,17,第一节,（教材例64）207年1月1日，A股份有限公司购入一块土地的使用权，以银行存款转账支付8 000万元，并在该土地上自行建造厂房等工程，发生材料支出12 000万元，工资费用8 000万元，其他相关费用10 000万元等。该工程已经完工并达到预定可使用状态。假定土地使用权的使用年限为50年，该厂房的使用年限为25年，两者都没有净残值，都采用直线法进行摊销和计提折旧。为简化核算，不考虑其他相关税费。,分析：A公司购入土地使用权，使用年限50年，表明它属于使用寿命有限的无形资产，在该土地上自行建造厂房，应将土地使用权还地上建筑物分别作为无形资产和固定资产进行核算，并分别摊销和计提折旧。,例65：A,第一节,A公司的账务处理如下：（1） 支付转让价款： 借：无形资产土地使用权80 000 000 贷：银行存款 80 000 000（2） 在土地上自行建造厂房： 借：在建工程300 000 000贷：工程物资120 000 000应付职工薪酬 80 000 000银行存款100 000 000（3） 厂房达到预定可使用状态： 借：固定资产300 000 000贷：在建工程300 000 000（4）每年分期摊销土地使用权和对厂房计提折旧： 借：管理费用 1 600 000 制造费用 12 000 000贷：累计摊销 1 600 000累计折旧12 000 000,例65：B,第一节,（七）企业合并取得的无形资产 （1）同一控制下取得账面价值 （2）非同一控制下取得公允价值详见教材pp.96-97,华侨大学-中级财务会计,20,第一节,一、研究阶段和开发阶段的划分无形资产会计准则对于企业内部研究开发费用的确认与计量是分别研究和开发两个阶段进行的。,21,华侨大学-中级财务会计,第二节 内部研究开发费用的确认与计量,通常情况下，企业自创商誉以及企业内部产生的无形资产不确认为无形资产，如企业内部产生的品牌、报刊名等。 研究与开发费用，是否要确认为一项无形资产，除了要遵循无形资产确认和初始计量的一般要求外，还要满足其他特定的条件。,(一)研究阶段 1、定义： 研究活动是指为获取新的技术和知识等进行的有计划的调查。 例子： 意于获取知识而进行的活动； 研究成果或其他知识的应用研究、评价和最终选择； 材料、设备、产品、工序、系统或服务替代品的研究； 新的或经改进的材料、设备、产品、工序、系统或服务的可能替代品的配制、设计、评价和最终选择。,22,华侨大学-中级财务会计,第二节,2、特点 (1)计划性 研发项目已经董事会或者相关管理层的批准，并着手收集相关资料、进行市场调查等。 (2)探索性。 研究阶段基本上是探索性的，为进一步的开发活动进行资料及相关方面的准备，这一阶段不会形成阶段性成果。 3、会计处理研究支出应当费用化计入当期损益 研究活动是否能在未来形成成果，即通过开发后是否会形成无形资产均有很大的不确定性，研究阶段的有关支出在发生时应当费用化计入当期损益。,23,华侨大学-中级财务会计,第二节,(二)开发阶段 1、定义： 开发是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。 例子： 生产前或使用前的原型和模型的设计、建造和测试； 含新技术的工具、夹具、模具和冲模的设计； 不具有商业性生产经济规模的试生产设施的设计、建造和运营； 新的或改造的材料、设备、产品、工序、系统或服务所选定的替代品的设计、建造和测试等。,24,华侨大学-中级财务会计,第二节,2、特点 (1)具有针对性。 (2)形成成果的可能性较大。 3、会计处理如果能够证明满足无形资产的定义及相关确认条件，开发支出可资本化，确认为无形资产的成本 由于开发阶段相对于研究阶段更进一步，且很大程度上形成一项新产品或新技术的基本条件已经具备，此时如果企业能够证明满足无形资产的定义及相关确认条件，所发生的开发支出可资本化，确认为无形资产的成本。,25,华侨大学-中级财务会计,第二节,开发阶段费用支出的资本化条件包括以下几个方面：,26,华侨大学-中级财务会计,二、开发阶段有关支出资本化的条件,第二节,三、内部开发的无形资产的计量,华侨大学-中级财务会计,27,满足资本化的时点,耗费的材料劳务成本注册费,无形资产达到预定用途,可直接归属于该资产的创造、生产并使其以管理层预定方式运作的所有必要支出,使用的其他专利权、特许权的摊销,资本化的利息支出,内部开发形成的无形资产成本=,第二节,华侨大学-中级财务会计,28,附注： 在开发无形资产过程中发生的除上述可直接归属于无形资产开发活动的其他销售费用、管理费用等间接费用、其他支出（无形资产达到预定用途前发生的可辨认的无效和初始运作损失、为运行该无形资产发生的培训支出等）不构成无形资产的开发成本。 内部开发无形资产的成本仅包括在满足资本化条件的时点至无形资产达到预定用途前发生的支出总和，对于同一项无形资产在开发过程中达到资本化条件之前已经费用化计入损益的支出不再进行调整。,第二节,四、内部研究开发费用的账务处理（一）基本原则 (1)研究阶段的支出全部费用化，计入当期损益(管理 费用); (2)开发阶段的支出符合条件的才能资本化，不符合资本化条件的计入当期损益(管理费用) ; (3)如果确实无法区分研究阶段的支出和开发阶段的支出，应将其所发生的研发支出全部费用化，计入当期损益。,29,华侨大学-中级财务会计,第二节,四、内部研究开发费用的账务处理（二）账务处理设置“研发支出”科目，以反映企业内部在研发过程中发生的支出。“研发支出”科目应当按照研究开发项目，分别“费用化支出”与“资本化支出”进行明细核算。企业的研发支出包括直接发生的和分配计入的两部分。研发支出无法明确分配的，应当计入当期损益，不计入开发活动的成本。,30,华侨大学-中级财务会计,第二节,企业自行开发无形资产发生的研发支出，,不满足资本化条件的,研究开发项目达到预定用途,期末,满足资本化条件的,期末借方余额，反映企业正在进行中的研究开发项目中满足资本化条件的支出。,31,华侨大学-中级财务会计,第二节,（教材例6-5）207年1月1日，甲公司经董事会批准研发某项新产品专利技术。该公司在研究开发过程中发生材料费5 000万元、人工工资1 000万元，以及其他费用4 000万元，总计10 000万元，其中，符合资本化条件的支出为6 000万元。207年12月31日，该专利技术已经达到预定用途。,费用化支出=80 400元资本化支出=134 500+26 000+6 500=167 000（元）,例66：A,第二节,甲公司的账务处理如下：（1） 发生研发支出：借：研发支出费用化支出40 000 000资本化支出60 000 000贷：原材料50 000 000应付职工薪酬10 000 000银行存款40 000 000（2）207年12月31日，该专利技术已经达到预定用途：借：管理费用40 000 000无形资产60 000 000贷：研发支出 费用化支出（期末必须结转） 40 000 000 资本化支出（达到预定用途结转）60 000 000,例66：B,第二节,华联股份有限公司因生产产品的需要，组织研究人员进行一项技术发明。在研发过程中发生材料费126 000元，应付研发人员薪酬82 000元，支付设备租金6 900元。根据我国会计准则的规定，上述各项支出应予以资本化的部分是134 500元，应予以费用化的部分是80 400元。另外，该项技术又成功申请了国家专利，在申请专利过程中发生注册费26 000元、聘请律师费6 500元。,费用化支出=80 400元资本化支出=134 500+26 000+6 500=167 000（元）,例67：A,第二节,研发支出发生时：借：研发支出费用化支出 80 400 资本化支出 167 000 贷：原材料 126 000 应付职工薪酬 82 000 银行存款 39 400研发项目达到预定用途时：借：无形资产 167 000 贷：研发支出资本化支出 167 000期末结转费用化支出时：借：管理费用 80 400 贷：研发支出费用化支出 80 400,例67: B,第二节,无形资产的后续计量主要包括无形资产的摊销、减值损失的确定。其中，无形资产减值损失的确定将在资产减值问题中单独阐述。本节只说明无形资产的摊销问题。无形资产的摊销主要涉及三个方面的问题：使用寿命的确定摊销方法的选择摊销金额的列支去向,第三节 无形资产的后续计量,36,华侨大学-中级财务会计,一、无形资产后续计量的原则 无形资产初始确认和计量后，在其后使用该项无形资产期间内应以成本减去累计摊销额和累计减值损失后的余额计量。只有使用寿命有限的无形资产才需要在估计的使用寿命内采用系统合理的方法进行摊销，对于使用寿命不确定的无形资产，每年进行减值测试，则不需要摊销。,37,华侨大学-中级财务会计,第三节,（一）估计无形资产的使用寿命 1、我国会计准则规定，企业应当在取得无形资产时就对无形资产的使用寿命进行分析和判断。2、无形资产的使用寿命如为有限的，应当估计该使用寿命的年限或者构成使用寿命的产量等类似计量单位数量； 无法预见无形资产为企业带来未来经济利益期限的，应当视为使用寿命不确定的无形资产。,38,华侨大学-中级财务会计,第三节,（一）估计无形资产的使用寿命 3、无形资产的使用寿命包括法定寿命和经济寿命两个方面，主要因素包括：该资产通常的产品寿命周期，以及可获得的类似资产使用寿命的信息； 技术、工艺等方面的现实情况及对未来发展的估计；以该资产生产的产品或服务的市场需求情况；现在或潜在的竞争者预期采取的行动； 为维持该资产产生未来经济利益的能力预期的维护支出及企业预计支付有关支出的能力；对该资产的控制期限，对该资产使用的法律或类似限制，如特许使用期间、租赁期间等；与企业持有的其他资产使用寿命的关联性等。,39,华侨大学-中级财务会计,第三节,（二）无形资产使用寿命的确定,华侨大学-中级财务会计,40,第三节,（三）无形资产使用寿命的复核,华侨大学-中级财务会计,41,企业至少应当于每年年度终了，对无形资产的使用寿命及摊销方法进行复核，如果有证据表明无形资产的使用寿命及摊销方法不同于以前的估计，由于合同的续约或无形资产应用条件的改善，延长了无形资产的使用寿命，对于使用寿命有限的无形资产应改变其摊销年限及摊销方法，并按照会计估计变更进行处理。 对于使用寿命不确定的无形资产，如果有证据表明其使用寿命是有限的，应当视为会计估计变更，应当估计其使用寿命并按照使用寿命有限无形资产的处理原则进行处理。,第三节,二、使用寿命有限的无形资产 （一）摊销期和摊销方法应摊销金额：成本-残值-减值准备。摊销期：无形资产的摊销期自其可供使用（即其达到预定用途）时起至终止确认时止，即无形资产摊销的起始和停止日期为： 当月增加的无形资产，当月开始摊销；当月减少的无形资产，当月不再摊销。,42,华侨大学-中级财务会计,第三节,摊销方法： 摊销方法选择的原则企业选择的无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式，并一致地运用于不同会计期间。 摊销方法运用这些摊销方法包括直线法、生产总量法等。有特定产量限制的特许经营权或专利权，应采用产量法进行摊销。受技术陈旧因素影响较大的专利权和专有技术等无形资产，可采用类似固定资产加速折旧的方法进行摊销。 摊销方法运用无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。持有待售的无形资产：不摊销，按账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低计量。,43,华侨大学-中级财务会计,第三节,（二）残值的确定 无形资产的残值一般为零，如果， 有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该项无形 资产；或者， 可以根据活跃市场得到无形资产预计残值信息，并且该市场在该项无形资产使用寿命结束时可能存在。则可以预计无形资产的残值。 估计无形资产的残值应以资产处置时的可收回金额为基础，此时的可收回金额是指在预计出售日，出售一项使用寿命已满且处于类似使用状况下同类无形资产预计的处置价格(扣除相关税费)。 残值确定以后，在持有无形资产的期间，至少应于每年年末进行复核，预计其残值与原估计金额不同的，应按照会计估计变更进行处理。如果无形资产的残值重新估计以后高于其账面价值的，无形资产不再摊销，直至残值降至低于账面价值时再恢复摊销。,44,华侨大学-中级财务会计,第三节,某企业取得一项专利技术，法律保护期间为20年，企业预计运用该专利生产的产品在未来15年内会为企业带来经济利益。就该项专利技术，第三方向企业承诺在5年内以其取得之日公允价值的60%购买该项专利权，从企业管理层目前的持有计划来看，准备在5年内将其出售给第三方，该项专利技术应在企业持有其5年内摊销，残值为该专利在取得之日公允价值的60%。,45,华侨大学-中级财务会计,例68,第三节,（三）无形资产摊销的账务处理现行会计准则借鉴了国际会计准则的做法，规定无形资产的摊销金额一般应确认为当期损益，计入管理费用。企业摊销无形资产时，不是像过去那样直接冲减无形资产的账面价值，而是单独设置“累计摊销”科目，反映因摊销而减少的无形资产价值。企业按月计提无形资产摊销额时，,本科目期末贷方余额，反映企业无形资产的累计摊销额。,46,华侨大学-中级财务会计,第三节,华联实业股份有限公司根据市场发展的需要，购入一项专利权。根据相关法律的规定，购买时该项专利权的使用寿命为10年，企业采用直线法按10年期限进行摊销。专利权购买成本为260 000元。,购买专利权时：借：无形资产 260 000 贷：银行存款 260 000专利权每年摊销额=260 00010=26 000（元）借：制造费用 26 000 贷：累计摊销 26 000,例69,第三节,（教材例66）206年1月1日，A公司从外单位购得一项非专利技术，支付价款5 000万元，款项已支付，估计该项非专利技术的使用寿命为10年，该项非专利技术用于产品生产；同时，购入一项商标权，支付价款3 000万元，款项已支付，估计该商标权的使用寿命为15年。假定这两项无形资产的净残值均为零，并按直线法摊销。A公司的账务处理如下：（1） 取得无形资产时：借：无形资产非专利技术50 000 000商标权30 000 000贷：银行存款80 000 00（2）按年摊销时：借：制造费用非专利技术5 000 000管理费用商标权2 000 000贷：累计摊销7 000 000,例610：A,第三节,如果A公司207年12月31日根据科学技术发展的趋势判断，206年购入的该项非专利技术在4年后将被淘汰，不能再为企业带来经济利益，决定对其再使用4年后不再使用。为此，A公司应当在207年12月31日据此变更该项非专利技术的估计使用寿命，并按会计估计变更进行处理。,例610：B,第三节,207年12月31日该项无形资产累计摊销金额为1 000万元（5002） ，208年该项无形资产的摊销金额为1 000万元(5 0001 000)/4 。,A公司208年对该项非专利技术按年摊销的账务处理如下：,借：制造费用非专利技术10 000 000贷：累计摊销10 000 000,四、使用寿命不确定的无形资产根据可获得的情况判断，有确凿证据表明无法合理估计其使用寿命的无形资产，才能作为使用寿命不确定的无形资产。对于使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需要摊销，如果期末重新复核后仍为不确定的，应当在每个会计期间进行减值测试，需要计提减值准备的，相应计提有关的减值准备。账务处理为：借：资产减值损失 贷：无形资产减值准备,50,华侨大学-中级财务会计,第三节,（教材例67） 206年1月1日，A公司购入一项市场领先的畅销产品的商标的成本为6 000万元，该商标按照法律规定还有5年的使用寿命，但是在保护期届满时，A公司可每10年以较低的手续费申请延期，同时，A公司有充分的证据表明其有能力申请延期。此外，有关的调查表明，根据产品生命周期、市场竞争等方面情况综合判断，该商标将在不确定的期间内为企业带来现金流量。根据上述情况，该商标可视为使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需要进行摊销。207年年底，A公司对该商标按照资产减值的原则进行减值测试，经测试表明该商标已发生减值。207年年底，该商标的公允价值为4 000万元。 则A公司的账务处理如下：,例611：A,第三节,A公司的账务处理如下：（1）206年购入商标时：,例611：B,第三节,借：无形资产商标权60 000 000贷：银行存款60 000 000,（2）207年发生减值时：借：资产减值损失（60 000 00040 000 000）20 000 000贷：无形资产减值准备商标权20 000 000,无形资产的处置，是指由于无形资产出售、对外出租、对外捐赠，或者是无法为企业带来未来经济利益（报废）时，对无形资产的转销并终止确认。,第四节 无形资产的处置,53,华侨大学-中级财务会计,一、无形资产的出售企业出售无形资产，一方面应反映因转让而取得的收入，另一方面应将无形资产的摊余价值予以转销。在出售时应将已计提的减值准备注销。出售无形资产的净收益，作为非流动资产处置利得，记入“营业外收入处置非流动资产利得”科目；出售无形资产的净损失，作为非流动资产处置损失，记入“营业外支出处置非流动资产损失”科目。,54,华侨大学-中级财务会计,第四节,出售无形资产时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目；按已摊销的累计摊销额，借记“累计摊销”科目；原已计提减值准备的，借记“无形资产减值准备”科目；按应支付的相关税费，贷记“应交税费”等科目；按其账面余额，贷记“无形资产”科目，按其差额，贷记“营业外收入处置非流动资产利得”科目或借记“营业外支出处置非流动资产损失”科目。,55,华侨大学-中级财务会计,第四节,（教材例68） 207年1月1日，B公司拥有某项专利技术的成本为1 000万元，已摊销金额为500万元，已计提的减值准备为20万元。该公司于207年将该项专利技术出售给C公司，取得出售收入600万元，应交纳的营业税等相关税费为36万元。 B公司的账务处理为：借：银行存款6 000 000累计摊销5 000 000无形资产减值准备200 000贷：无形资产10 000 000应交税费应交营业税 360 000营业外收入处置非流动资产利得 840 000,例612：A,第四节,如果该公司转让该项专利技术取得的收入为4 000 000元，应交纳的营业税等相关税费为240 000元。则B公司的账务处理为：借：银行存款4 000 000累计摊销5 000 000无形资产减值准备 200 000营业外支出处置非流动资产损失 1 040 000 贷：无形资产10 000 000应交税费应交营业税 240 000,例612：B,第四节,二、无形资产的出租企业出租无形资产，一方面应确认相关的收入，另一方面应将无形资产的摊销额及相关费用支出确认为成本。出租无形资产取得的租金收入，记入“其他业务收入”科目；摊销无形资产的成本及发生相关支出时，记入“其他业务成本”科目。,58,华侨大学-中级财务会计,第四节,207年1月1日，A企业将一项专利技术出租给B企业使用，该专利技术账面余额为500万元，摊销期限为10年，出租合同规定，承租方每销售一件用该专利生产的产品，必须付给出租方10元专利技术使用费。假定承租方当年销售该产品10万件，应交的营业税金为5万元。 A企业的账务处理如下：（1） 取得该项专利技术使用费时：借：银行存款1 000 000 贷：其他业务收入1 000 000（2）按年对该项专利技术进行摊销并计算应交的营业税：借：其他业务成本 500 000营业税金及附加 50 000 贷：累计摊销 500 000 应交税费应交营业税 50 000,例613,第四节,（三）无形资产的报废如果在无形资产使用的某一个期间，由于各种因素的影响，使得无形资产预期不能为企业带来未来的经济利益，则该无形资产应转入报废处理，无形资产的账面价值作为非流动资产处置损失要予以转销，计入营业外支出。,60,华侨大学-中级财务会计,第四节,D企业拥有某项专利技术，根据市场调查，用其生产的产品已没有市场，决定应予转销。转销时，该项专利技术的账面余额为600万元，摊销期限为10年，采用直线法进行摊销，已累计摊销300万元，假定该项专利权的残值为零，已累计计提的减值准备为160万元，假定不考虑其他相关因素。则D公司的账务处理如下：借：累计摊销3 000 000无形资产减值准备1 600 000营业外支出处置非流动资产损失 1 400 000贷：无形资产专利权 6 000 000,例614,第四节,