项目三应收及预付款项的核算课件.ppt

,项目三 应收及预付款项的核算,一、应收账款的定义及范围,（一）应收账款的概念 应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等业务应向客户收取的款项。 包括应收取的货款、应收取的增值税销项税额、代购货单位垫付的运杂费等。,商业折扣是指企业根据市场供需情况，或针对不同的顾客对商品价目表上的价格给予的折扣。扣除商业折扣后的净额才是实际销售价格。 商业折扣一般在交易发生时即已确定，它仅仅是确定实际销售价格的一种手段，不在买卖双方任何一方的账上反映，所以商业折扣对应收账款的入账价值没有实质性影响。因此，在有商业折扣的情况下，企业应收账款的入账金额应按扣除商业折扣后的实际售价加以确认与计量。,商业折扣,现金折扣是指销货企业为了鼓励客户在规定的期限内早日付款，而向其提供的按销售价格的一定比率所作的扣除。现金折扣通常发生在以赊销方式销售商品的交易中，一般用符号“折扣付款期限”表示。如“210、120、n30”，其含义为：10天内付款给予2的现金折扣，第11天至第20天内付款给予1的现金折扣，第21天至第30天内付款，则不给予折扣，付款期限为30天。,现金折扣,在现金折扣的情况下，应收账款的入账金额的计价有两种方法，一种是总价法，一种是净价法。 总价法是将未减去现金折扣前的金额作为实际售价，记作应收账款的入账价值。在这种方法下，销售企业将给予客户的现金折扣视为融资的理财费用，会计上作为财务费用处理。 净价法是将扣减最大现金折扣后的金额作为实际售价，据此确认应收账款的入账价值。这种方法是将客户取得现金折扣视为正常现象，认为客户一般都会提前付款，而将超过折扣期限而多收入的金额，在会计上作为冲减财务费用处理。 我国会计实务中通常采用总价法。,三、应收账款的核算,（一）应收账款的一般账务处理,朗能公司向晓泽公司销售甲产品，正常价格（不含税）2 000元/件，增值税率为17%，某公司一次赊购500件，同时代垫运费、途中保险费22 000。,应收账款的入账价值,=2 000500 （1+17%）+22 000=1 192 000元,例题,借：应收账款 1 192 000 贷：主营业务收入 1 000 000 应交税费应交增值税（销项税额）170 000 银行存款 22 000,朗能公司实际收到款项时 若朗能公司收到晓泽公司交来商业汇票一张，面值1 192 000元，用以偿还前欠货款。,借：银行存款 1 192 000 贷：应收账款 1 192 000,借：应收票据 1 192 000 贷：应收账款 1 192 000,(二）存在商业折扣，无现金折扣销售时：借：应收账款 贷：主营业务收入（价款扣除商业折扣） 应交税费应交增值税（销项税额）注意：销项税额按价款扣除商业折扣后的金额*17%收到款项时：借：银行存款 贷：应收账款,例：某企业5月10日向A企业销售商品一批，商品标价为100000元，商业折扣为20%，增值税率为17%，企业销售商品时以现金代垫运杂费300元。该企业于5月18日收到A企业款项，存入银行。,三、应收账款的核算,5月10日销售时：借：应收账款A企业 93900 贷：主营业务收入 80000 应交税费应交增值税（销项税额）13600 库存现金 3005月18日收到款项时：借：银行存款 93900 贷：应收账款A企业 93900,(三）无商业折扣，有现金折扣销售时：借：应收账款 贷：主营业务收入（价款） 应交税费应交增值税（销项税额）注意：销项税额按价款*17%折扣期内收到款项时： 借：银行存款 财务费用 贷：应收账款折扣期后收到款项时： 借：银行存款 贷：应收账款,=若某企业5月10日向A企业销售商品一批，商品标价为100000元，增值税率为17%，现金折扣条件为2/10，1/20，n/30。企业销售商品时以现金代垫运杂费300元。该企业于5月18日收到A企业款项，存入银行（假定计算现金折扣时不考虑增值税额和代垫的运杂费）。,三、应收账款的核算,5月10日销售时：借：应收账款A企业 117300 贷：主营业务收入 100000 应交税费应交增值税（销项税额）17000 库存现金 3005月18日收到款项时：借：银行存款 115300 财务费用 2000 贷：应收账款A企业 117300,三、应收账款的核算,如该企业于10天后收到款项时：借：银行存款 116300 财务费用 1000 贷：应收账款A企业 117300如该企业于20天后收到款项时：借：银行存款 117300 贷：应收账款A企业 117300,（四）存在商业折扣，也存在现金折扣销售时：借：应收账款 贷：主营业务收入（价款扣除商业折扣） 应交税费应交增值税（销项税额）注意：销项税额按价款扣除商业折扣后的金额*17%折扣期收到款项时： 借：银行存款 财务费用 贷：应收账款折扣期后收到款项时： 借：银行存款 贷：应收账款,三、应收账款的核算,例：某企业5月10日向A企业销售商品一批，商品标价为100000元，商业折扣为20%，增值税率为17%，现金折扣条件为2/10，1/20，n/30。企业销售商品时以现金代垫运杂费300元。该企业于5月18日收到A企业款项，存入银行（假定计算现金折扣时不考虑增值税额和代垫的运杂费）。,5月10日销售时：借：应收账款A企业 93900 贷：主营业务收入 80000 应交税费应交增值税（销项税额）13600 库存现金 3005月18日收到款项时：借：银行存款 92300 财务费用 1600 贷：应收账款A企业 93900,三、应收账款的核算,如该企业于10天后收到款项时：借：银行存款 93100 财务费用 800 贷：应收账款A企业 93900如该企业于20天后收到款项时：借：银行存款 93900 贷：应收账款A企业 93900,任务二 应收票据的核算,应收票据的定义,应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。在我国，除商业汇票外，大部分票据都是即期票据，不需要作为应收票据核算，因此，我国的应收票据是特指商业汇票,应收票据的分类及相关规定,商业承兑汇票,银行承兑汇票,（二）应收票据的账务处理,1.票据到期日的确定2.不带息票据的账务处理3.带息票据的账务处理（一般在票面上注明利率）,1.票据到期日的确定,按照现行有关制度规定，票据期限可以用月表示，也可以用日表示。（1）票据按月表示时，遵循“对月”原则。月末签发的票据，不论月份大小，以到期月份的月末那一天为到期日，即遵循月末对月末原则。（2）如果票据按日表示，计算到期日时，出票日和到期日“头尾”只能计算一天。,1.票据到期日的确定,到期日的计算公式可以归纳为：票据天数（出票当月月末出票日）整月天数到期日到期日票据天数（出票当月月末出票日）整月天数其中：出票当月月末是指出票当月的最后一天的日期号数；出票日和到期日都是指日期号数。,1.票据到期日的确定,例1：3月1日签发的80天票据，其到期日为：5月20日80（311）3020例2：6月15日签发的100天票据，其到期日为：9月23日100（3015）313123,2.不带息票据的账务处理,（1）取得票据 借：应收票据 （按面值入账） 贷：主营业务收入 应交税金应交增值税（销项税额）（2）收回票据 借：银行存款 贷：应收票据 （面值）,3.带息票据的账务处理,（1）取得票据 借：应收票据 （按面值入账） 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）（2）期末计息(年末) 借：应收票据 贷：财务费用（出票日至期末的利息）,3.带息票据的账务处理,（3）收回票据 借：银行存款 贷：应收票据（面值上年度利息） 财务费用（上期末至到期日的利息）利息票据面值票面利率期限,（三）应收票据的转让,企业将持有的应收票据背书转让，以取得所需物资时，按应计入物资成本的价值，借记“在途物资”、“原材料”等科目，按取得的专用发票上注明的增值税，借记“应交税费应交增值税（进项税额）”科目，按应收票据的账面价值，贷记“应收票据”科目，如有差额，借记或贷记“银行存款”等科目。,在背书转让带息票据时，所转让票据的实际价值应是票据的账面余额加上尚未计提的利息。“尚未计提的利息”是指从出票日或者上一次计提利息的日期到票据转让日之间应计提的利息。,应收票据转让例题,2014年5月1日，风云公司取得一张4月30日签发、面值为120 000元、期限为6个月、票面利率为10的商业承兑汇票,该企业按月计提利息。同年7月6日，风云公司将该汇票背书转让给A企业以向其购得一批原材料，该批原材料的价值为80 000元，增值税专用发票注明的增值税额为13 600元，A企业支付的差额款项存入银行。则风云公司的会计处理为：,例题解析,由于6月30日票据已经计提利息，所以背书转让时其账面价值为：120 000120 00010212122 000（元）转让时应该补提从6月30日到7月6日的尚未计提的利息：120 0006/36010200（元）票据价值与采购款的差额（122 000200）（80 00013 600）28 600（元）,例题解析,借：在途物资 80 000 应交税费应交增值税（进） 13 600 银行存款 28 600 贷：应收票据 122 000 财务费用 200,（四）应收票据贴现,若贴现附有追索权，则应视为以票据为质押向银行取得借款；不附有追索权的贴现，应比照应收债权出售的原则核算。不带息票据的到期值面值带息票据的到期值面值利息票据贴现期贴现日至到期日之间的天数贴现息票据到期值贴现率贴现期贴现所得=票据到期值贴现息,贴现天数的计算,贴现天数（贴现当月月末贴现日）整月天数到期日其中：贴现当月月末是指贴现当月的最后一天的日期号数，如5月贴现则当月月末即为31日；贴现日和到期日都是指日期号数。例：5月15日贴现到期日为8月31日的票据（暂不考虑异地票据加划款期），则贴现天数（3115）303131108,贴现例题,某上市公司于4月1日将2月1日开出并承兑的面值为100000元、年利率8%、5月1日到期的商业承兑汇票向银行贴现，贴现率为10%，则贴现息和贴现所得计算如下：,带息票据到期值=100000(1+8%90/360)=102000(元)贴息=10200010%30/360=850(元)贴现所得=102000-850=101150(元)借：银行存款101150贷：应收票据100000财务费用1150,=仍沿用上例，但假定该票据为不带息票据，则贴现息和贴现所得计算如下：,票据到期值=100000(元)贴现息=10000010%30/360=833(元)贴现所得=100000-833=99167(元)借：银行存款99167财务费用833贷：应收票据100000,贴现的追索处理,如果贴现的商业承兑汇票到期，承兑人的银行账户不足支付，银行即将已贴现的票据退回申请贴现的企业，同时从贴现企业的账户中将票据款划回。此时，贴现企业应按所付票据本息转作“应收账款”。如果申请贴现企业的银行存款账户余额不足，银行将作为逾期贷款处理，贴现企业应借记“应收账款”科目，贷记“短期借款” 科目。,（1）附有追索权的应收票据贴现 企业向银行贴现时： 借：银行存款 财务费用 贷：短期借款 票据到期时，承兑人的银行存款账户不足支付，则贴现企业账务处理为： 借：短期借款 贷：银行存款 借：应收账款 贷：应收票据 票据到期时，承兑人和贴现企业银行存款账户余额都不足时，贴现企业的账务处理为： 借：应收账款 贷：短期借款,1.带追索权的票据贴现商业承兑汇票,带追索权-不带息票据的账务处理【例3-7】企业收到购货单位交来2010年12月31日签发的不带息商业票据一张，金额300000元，承兑期5个月，2011年1月31日企业持汇票向银行申请贴现，带追索权，年贴息率5%。,Step1：计算到期值=300000（元） 贴现值=3000005%4/12=5000（元）贴现净额=3000005000=295000（元）Step2：做贴现实现时的会计分录：借：银行存款 295000 财务费用 5000 贷：短期借款 300000（只是在备查簿中记录这个票据已经贴现了）,Step3：到期日票款能够收回：借：短期借款 300000 贷：应收票据 300000票款不能收回，负连带责任：借：短期借款 300000 贷：银行存款 300000借：应收账款 300000 贷：应收票据 300000,（2）不附追索权的应收票据贴现 企业向银行贴现时： 借：银行存款 财务费用 贷：应收票据 票据到期时，承兑人的无论是否支付，都与贴现企业无关，贴现企业无需进行账务处理。,不带追索权 =若企业收到购货单位交来2010年12月31日签发的带息商业票据一张，票面利率为4%，金额300000元，承兑期5个月。不带追索权，2011年1月31日企业持汇票向银行申请贴现，年贴息率5%。,Step1：2011年1月31日期未计提利息：借：应收票据 1000 贷：财务费用 1000 Step2：计算到期值=300000（1+4%5/12）=305000贴现息=3050005%4/12=5083.33（元）贴现净额=3050005083.33=299916.67,Step3：做贴现实现时的会计分录：借：银行存款 299916.67 财务费用 1083.33贷：应收票据 301000,票据 贴现 的核 算,带追索权的票据贴现,不带追索权的票据贴现,1、贴现时的基本会计处理,2、票据到期，承兑人按期付款,3、票据到期，承兑人无力付款,贴现时的会计处理,(一)预付账款的内容 预付账款是指企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。 对于预付款项不多的企业，可以不设“预付账款”科目，而直接在“应付账款”科目核算。但在编制资产负债表时，应当将“应付账款”项目的借方明细账余额填入“预付账款”项目。,一、预付账款,（二）账务处理,例题：（1） 2月20日，朗能公司向晓泽公司预付账款100万（2）朗能公司实际支出材料款300万，增值税（进项税额）51万（3）朗能公司补付剩余款项,例题,借：预付账款 100 贷：银行存款 100,借：原材料 300 应交税费应交增值税（进项税额）51 贷：预付账款 351,借：应付账款 100 贷：银行存款 100,借：原材料 300 应交税费应交增税税（进项税额）51 贷：应付账款 351,借：预付账款 251 贷：银行存款 251,借：应付账款 251 贷：银行存款 251,例题,一、应收股利应收股利是指企业因股权投资而应收取的现金股利以及应收其他单位的利润，包括企业购入股票实际支付的款项中所包括的已宣告发放但尚未领取的现金股利和企业因对外投资应分得的现金股利或利润等，但不包括应收的股票股利。,二、应收利息应收利息是指企业因债券投资而应收取的利息。包括购入债券的价款中已到付息期但尚未领取的债券利息，和分期付息到期还本的债券在持有期间产生的利息。不包括企业购入到期一次还本付息的长期债券应收取的利息，到期一次还本付息的长期债券应收取的利息应通过金融资产科目下设二级科目“应计利息”核算。,三、其他应收款 (一)其他应收款的内容 其他应收款是指除应收票据、应收账款、预付账款以外的其他各种应收、暂付款项。主要包括：1.应收的各种赔款、罚款；2.应收出租包装物的租金；3.应向职工收取的各种垫付款项；4.备用金（向企业各职能科室、车间等拨出的备用金）；5.存出保证金，如租入包装物支付的押金；6.预付账款转入；7.其他各种应收、暂付的款项。但不包括企业拨出用于投资、购买物资的各种款项。,(二)其他应收款的核算 企业应设置“其他应收款”科目对其他应收款进行核算。 【例3-13】A公司为职工李红垫付应由其个人负担的住院医药费4 000元，拟从其工资中扣回。 垫支时： 借：其他应收款李红 4 000 贷：银行存款 4 000 扣款时： 借：应付职工薪酬工资 4 000 贷：其他应收款李红 4 000,【例314】A公司租入包装物一批，以银行存款2000元支付押金。 支付时： 借：其他应收款 2 000 贷：银行存款 2 000 收到出租方退还的押金时： 借：银行存款 2 000 贷：其他应收款 2 000 【例315】2009年10月12日，销售科职工周艳借差旅费2000元，以现金支付。 借：其他应收款周艳 2 000 贷：库存现金 2 000 10月25日，周艳出差归来，报销差旅费1 850元，余款交回。 借：销售费用 1 850 库存现金 150 贷：其他应收款周艳 2 000,一、坏账及坏账损失“坏账”是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收款项。“坏账损失”是由于发生坏账而产生的损失。,二、坏账损失的核算,直接转销法,备抵法,（一）直接转销法直接转销法是在实际发生坏账时，确认坏账损失，并借记“资产减值损失”，贷记各种应收款项。借：资产减值损失 贷：应收账款,（二）备抵法备抵法是指企业在每一会计期末，预计可能发生的坏账损失，并计提坏账准备，当某一应收款项被确认为坏账时，将其金额冲减坏账准备并相应转销该应收款项方法。设置“坏账准备”账户“坏账准备”是应收账款账户的抵消调整账户,可以按照应收账款的类别进行明细核算。坏账准备账户的登记内容：贷方登记各期提取的坏账准备金及已转销后又收回的坏账金额，借方登记已确认并转销的坏账。期末余额在贷方，为已提取尚未转销的坏账准备金。,估计坏账损失的方法（1）应收账款余额百分比法：根据应收账款余额和估计的坏账准备率计算（2）账龄分析法：按应收账款账龄的长短（3）销货百分比法：按赊销金额的百分比（4）个别认定法：根据具体某一项应收账款的情况,本年估计坏账准备金额,已发生的坏账准备金额,以前年度坏账准备余额,减,加,如果计算的提取额0，按照计算结果提取当年的坏账准备；如果计算结果0，这种情况说明以前年度提取的坏账准备余额比较多，已经超过本年应收账款坏账准备的需要，应该冲回坏账准备。,坏账准备计提金额的确定,已发生的坏账准备金额,减,（1）计提坏账损失时： 借：资产减值损失坏账准备 贷：坏账准备,4. 坏账损失的具体账务处理,（2）确认坏账损失时（确实发生）： 借：坏账准备 贷：应收账款,（3）收回已核销的坏账损失时 借：应收账款 贷：坏账准备 借：银行存款 贷：应收账款,坏账损失例题1,华联公司从2011年开始计提坏账准备。2011年末应收账款余额为2 400 000元，该公司坏账准备的提取比例为5（应收账款余额百分比法）。则计提的坏账准备为：坏账准备计提金额2 400 0005 12 000 借：资产减值损失计提坏账准备 12 000 贷：坏账准备 12 000,例题（续）,2012年3月，公司发现有3 200元的应收账款无法收回，按有关规定确认为坏账损失。 借：坏账准备 3 200 贷：应收账款 3 2002012年12月31日，该公司应收账款余额为2 880 000元。按本年年末应收账款余额应保持的坏账准备金额（即坏账准备的余额）：应保持的余额2 880 000514 400（元）借：资产减值准备坏账准备 5 600 贷：坏账准备 5 600,例题（续）,2013年7月15日，按银行通知，公司上年度已冲销的3 200元坏账又收回，款项已存入银行。有关账务处理如下： 借：应收账款 3 200 贷：坏账准备 3 200 借：银行存款 3 200 贷：应收账款 3 200 2013年12月31日，公司应收账款余额为2 000 000元。本年末坏账准备余额应为： 应保持的余额=2 000 000510 000（元）,例题（续）,至年末，计提坏账准备前的“坏账准备” 科目的贷方余额为：原有余额=14 4003 20017 600（元）注：期初余额是14 400元，而不是5 600元。应补提的金额应保持的余额原有余额= 10 00017 6007 600元（注：负数表示应冲减）有关账务处理如下： 借：坏账准备 7 600 贷：资产减值准备计提的坏账准备 7 600,练习及提升,A公司为一般纳税企业，增值税率为17%。该公司按照应收款项余额的0.5%计提坏账准备。有关资料如下：（1）2008年期初应收账款余额4000万元，坏账准备贷方余额20万元；2008年8月销售商品一批，含税增值税价款4030万元（主营业务收入 ， 3444.44销项税额：585.56 ）尚未收到货款，2008年12月实际发生坏账损失30万元。,销售商品一批，含税增值税价款4030万元尚未收到货借：应收账款 4030贷：主营业务收入 40301.173444.44应交税费应交增值税（销项税额） 585.56 实际发生坏账损失30万元借：坏账准备30 贷：应收账款30 年末计提坏账准备年末“坏账准备”科目贷方余额（4000403030）0.5%80000.5%40（万元）本年应补提坏账准备的数额40203050（万元）借：资产减值损失50 贷：坏账准备50,（2）2009年4月收回以前年度的应收账款2000万元存入银行，2009年6月销售商品一批，含税增值税价款4010（主营业务收入：3427.35，销项税额：582.65）万元尚未收到货款，2009年12月实际发生坏账损失30万元。,收回以前年度的应收账款2000万元借：银行存款2000贷：应收账款20006月销售商品一批，含税增值税价款4010万元尚未收到货款借：应收账款4010贷：主营业务收入 3427.35应交税费应交增值税（销项税额）582.65 12月实际发生坏账损失30万元借：坏账准备30贷：应收账款 30年末计提坏账准备时年末“坏账准备”科目贷方余额为：（80002000401030）0.5%99800.5%49.90（万元）本年应补提坏账准备的数额49.9403039.90 借：资产减值损失39.9贷：坏账准备39.9,（3）2010年3月收回以前年度的应收账款5000万元存入银行，2010年7月销售商品一批，含税增值税价款8000（主营业务收入：6837.61，销项税额：1162.39）万元尚未收到货款，2010年9月收回已确认的坏账损失25万元。,收回以前年度的应收账款5000万元借：银行存款5000贷：应收账款5000 7月销售商品一批含税增值税价款8000万元尚未收到货款借：应收账款8000贷：主营业务收入6837.61应交税费应交增值税（销项税额）1162.399月收回已确认的坏账损失25万元借：应收账款25贷：坏账准备25借：银行存款25贷：应收账款25,2010年末计提坏账准备时年末坏账准备科目贷方余额（998050008000）0.5%64.9本年计提坏账准备的数额64.949.92510借：坏账准备10贷：资产减值损失10,秒杀题,【例题】（2010年考题）企业已计提坏账准备的应收账款确实无法收回，按管理权限报经批准作为坏账转销时，应编制的会计分录是（）。A.借记“资产减值损失”科目 贷记“坏账准备”科目B.借记“管理费用”科目 贷记“应收账款”科目C.借记“坏账准备”科目 贷记“应收账款”科目D.借记“坏账准备”科目 贷记“资产减值损失”科目,C,【例题】（2010年考题）下列各项中，应计提坏账准备的有（）。A.应收账款B.应收票据C.预付账款D.其他应收款应收票据在无法收回时要转为应收账款；预付账款同样无法兑现时要转为其他应收款，故均应计提坏账准备,ABCD,提升题,【例题】（2008年考题）下列各项中，会引起应收账款账面价值发生变化的有（）。A.计提坏账/转销准备 B.收回应收账款C.确认坏账 D.收回已转销的坏账,ABD,选项A借：资产减值损失 贷：坏账准备所以会对应收账款的账面价值产生影响。选项B借：银行存款 贷：应收账款应收账款收回减少其账面价值。选项C借：坏账准备 贷：应收账款此时坏账准备减少，应收账款账面余额减少，所以对应收账款的账面价值是没有影响的。选项D借：银行存款 贷：坏账准备坏账准备增加了，所以会减少应收账款的账面价值。,