商品流通企业会计ppt课件课件.ppt
2019,1,首都经济贸易大学出版社,商品流通企业会计 王国生 编著,-,第一章 总 论,第一节 商品流通企业经营活动特点商品流通企业是以商品的购进、调拨、储存和销售等经济活动为主营业务，实现商品从流通领域向消费领域转移的经济组织。包括国有、集体、私营的商业、粮食、物资供销、供销合作社、对外贸易、医药、石油、烟草商业、图书发行等企业。一、批发企业二、零售企业,2019,2,-,第二节 商品流通企业会计的内容商品流通企业会计内容是指商品流通企业能够用货币表现的经济活动，也就是商品流通企业的资金运动。一、商品流通企业资金及其运动,2019,3,-,商品流通企业会计的具体内容,资金的取得、运用和退出等经济活动所引起的各项财产物资的增减变化情况，在经营过程中各项流通费用的支出情况，以及企业销售收入的取得、净利润的实现（或亏损的发生）、分配等情况，构成了商品流通企业会计的具体内容。,2019,4,-,二、会计要素会计要素，是确认、计量和报告企业财务状况，确定经营成果的基本单位，也是确定财务报表结构和内容的基础。企业会计准则基本准则规定，会计要素按照其性质分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润,2019,5,-,二、会计要素（一）反映财务状况的会计要素财务状况是指企业一定日期的资产及权益情况，是资金运动相对静止状态时的表现。一个企业的财务状况可通过资产、负债和所有者权益三个会计要素得以反映。,2019,6,-,2019,7,-,2019,8,-,（二）反映经营成果的会计要素经营成果是企业在一定时期内从事生产经营活动所取得的最终成果，是资金运动显著变动状态的主要体现。一个企业的经营成果可通过收入、费用和利润三个会计要素得以反映。,2019,9,-,（三）会计等式 资产负债+所有者权益 （公式一）在会计期间内的任一时刻(未结算之前)，则为：资产负债+所有者权益+(收入费用) （公式二） 或者是： 资产负债+所有者权益+利润 （公式三） 企业在结算后，利润按规定的程序分配后，上述等式又成为： 资产负债+所有者权益 （四）商品流通企业会计科目,2019,10,-,第三节 商品流通企业会计规范,一、会计法我国1999年修订的会计法共7章52条，包括总则、会计核算、公司与企业会计核算的特别规定、会计监督、会计机构和会计人员、法律责任及附则。二、企业会计准则,2019,11,-,中国企业会计准则体系，由基本准则、具体准则和会计准则应用指南三部分内容构成。（一）基本准则基本准则，是企业会计准则体系的概念基础，是具体准则及其应用指南等的制定依据。,2019,12,-,（二）具体会计准则具体会计准则，是根据基本会计准则的要求，用以规范企业发生的具体交易或事项的会计处理。,2019,13,-,（三）会计准则应用指南会计准则应用指南，是根据基本准则、具体准则制定的，用以指导会计实务的操作性指南。,2019,14,-,第二章 商品流通企业资金及其来源的核算,第一节货币资金的核算货币资金，是指企业在生产经营过程中处于货币形态的那部分资金。货币资金包括：库存现金、银行存款、其他货币资金。,2019,15,-,一、库存现金的核算库存现金是指存放于企业财会部门，由出纳人员负责经管的货币，包括库存的人民币和各种外币。 （一）库存现金的控制（二）库存现金的总分类核算（三）库存现金的明细分类核算（四）库存现金清查的核算,2019,16,-,二、 银行存款的核算（一）银行账户的设置根据银行账户管理办法，银行账户分为基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户和专用存款账户。,2019,17,-,银行存款账户,2019,-,18,（二）银行存款的总分类核算（三）银行存款的明细分类核算（四）银行存款的清查,2019,19,-,银行对账单上余额，常与企业银行存款日记账余额不一致，其原因如下： 、企业或银行记账错误，如企业在几家银行同时开户，记账时可能发生银行之间串户错误，同样银行也可能把各存款企业账目相互混淆。 、未达账项，即企业与银行之间，由于双方记账时间不同，而发生的一方已入账，而另一方尚未入账的事项。,2019,20,-,（五）银行转账结算方式银行转账结算方式有：支票、银行本票、商业汇票、银行汇票、委托收款、托收承付、汇兑、信用卡。三、其他货币资金的核算（一）其他货币资金的概念和内容其他货币资金，是指存放地点和用途都与库存现金和银行存款不同的货币资金。,2019,21,-,其他货币资金主要包括：1银行汇票存款2银行本票存款3信用卡存款4信用证保证金存款5存出投资款6外埠存款（二）其他货币资金的核算,2019,22,-,第二节 投入资本的核算,一、投入资本（或股本）概述（一）投入资本的概念投入资本，是指投资者作为资本实际投入企业的各种财产物资。投入资本与实收资本关系。（二）投入资本的形式以货币资金投资；以实物资产和有价证券投资；以无形资产投资。,2019,23,-,（三）投入资本的计价（四）会计科目的设置“股本”科目：股份有限公司发行股票，不论是普通股还是优先股，均应设置“股本”科目进行核算。 “实收资本”科目：核算除股份有限公司外，各投资者投入资本的情况。,2019,24,-,二、有限责任公司实收资本的核算（一）有限责任公司的特征（二）有限责任公司投入资本核算的原则（三）商业有限责任公司投入资本的会计处理,2019,25,-,三、商业股份有限公司股本的核算 （一）股份有限公司的特征（二）股份有限公司的股票及股票发行核算1.按面值发行股票收到现金2.按溢价发行股票收到现金,2019,26,-,第三节 资本公积的核算一、资本公积的概念及内容资本公积是指归所有者拥有，而非经营收益形成的，不能计入实收资本的所有者权益。资本公积与实收资本关系。资本公积与盈余公积关系。,2019,27,-,二、资本（股本）溢价的核算（一）资本溢价资本溢价，是指企业投资者投入的资金超过其在注册资本中所占份额的部分。（二）股本溢价股本溢价，是指股份有限公司发行股票时，实际收到的款项超出股票面值总额的差额。三、其他资本公积的核算,2019,28,-,第四节 借入资金的核算一、短期借款的核算短期借款特点短期借款会计处理二、长期借款的核算（一）长期借款的分类（二）长期借款的会计处理,2019,29,-,三、应付债券的核算（一）债券发行的核算“应付债券”科目及其明细科目。（二）利息调整摊销的核算（三）债券清偿的核算,2019,30,-,第三章商品流通企业应收、应付项目的核算,第一节应收项目的核算一、应收票据的核算财务会计中的应收票据，是指企业持有的还没有到期、尚未兑现的商业汇票。（一）应收票据的确认和种类（二）应收票据取得与收回的核算（三）应收票据转让的核算,2019,31,-,（四）应收票据贴现的核算 贴现息=票据到期价值贴现率贴现天数360 贴现所得票据到期价值一贴现息 贴现天数为贴现日至票据到期前一日的实际天数，或贴现日至票据到期日的实际天数减1天。,2019,32,-,二、应收账款的核算（一）应收账款的确认与计价（二）应收账款的核算方法 三、应收利息及股利的核算四、预付款项的核算五、其他应收款的核算,2019,33,-,六、应收款项减值的核算（一）坏账的确认无法收回的应收款项为坏账。企业因坏账而遭受的损失，称为坏账损失。（二）坏账损失的核算方法备抵法备抵法，是指企业按期估计可能产生的坏账损失，并将其列入资产减值损失，并形成坏账准备，实际发生坏账时再冲销坏账准备和应收款项。,2019,34,-,第二节应付项目的核算,一、应付票据的核算二、应付账款的核算三、预收账款的核算四、应付利息与股利的核算五、其他应付款的核算六、非流动负债中的流动部分,2019,35,-,第四章商品流转核算概述,第一节科学组织商品流转核算的意义一、商品流转的概念和特点二、科学组织商品流转核算的意义,2019,36,-,第二节库存商品的确认方法一、库存商品的确认（一）取得商品的目的是为了出售或加工后再出售（二）商品包含的经济利益很可能流入企业（三）商品的成本能够可靠地计量,2019,37,-,二、外购库存商品的计价商品流通企业取得库存商品应当以其成本入账。库存商品成本包括：采购成本；加工成本；其他成本。,2019,38,-,第三节 库存商品的核算方法一、数量进价金额核算法数量进价金额核算法，是指按商品的进价和数量核算库存商品进、销、存情况的一种方法。,2019,39,-,二、数量售价金额核算法数量售价金额核算法，是指按商品的售价和数量核算库存商品进、销、存情况的一种方法。三、售价金额核算法售价金额核算法是指按售价核算商品进、销、存情况的一种方法。四、进价金额核算法是指对库存商品的总分类核算和明细分类核算都按进价金额记账而不实行数量核算的一种方法。,2019,40,-,第五章批发商品流转的核算,第一节商品购进的核算一、库存商品帐簿的设置与登记（一）库存商品总帐（二）库存商品明细账（三）库存商品类目账的设置,2019,41,-,二、商品购进的核算（一）支付进货款和收到商品同时完成（二）先支付货款或开出、承兑商业汇票，后收到商品（三）先收到商品，后支付货款或开出、承兑商业汇票三、预付货款的核算,2019,42,-,四、拒付货款和拒收商品的核算（一）拒付货款的核算（二）拒收商品的核算五、购进商品发生溢余和短缺的核算（一）购进商品溢余的核算（二）购进商品短缺的核算,2019,43,-,六、进货退出的核算七、进货退补价的核算,2019,44,-,第二节 商品销售的核算商品流通企业的销售过程，是实现商品的价值并取得货币收入的过程。一、销售商品收入确认的条件,2019,45,-,企业销售商品时，如同时符合以下5个条件，即确认收入：1企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方。2企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制。3收入的金额能够可靠地计量 4相关的经济利益能够流入企业5相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量,2019,46,-,二、提货制商品销售的核算三、发货制销售的核算四、送货制商品销售的核算五、预收款销售商品的核算六、委托代销商品的核算七、受托代销商品的核算八、商品销售退回的核算,2019,47,-,九、商品销售折扣的核算（一）商业折扣（二）现金折扣现金折扣，是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。现金折扣一般用符号“折扣付款期限”表示。,2019,48,-,十、商品销售折让的核算销售折让，指企业因售出的商品质量不合格等原因而在售价上给予的减让。,2019,49,-,第三节商品销售成本的计算和结转一、商品销售成本的计算方法（一） 个别计价法个别计价法也称分批实际进价法，就是以该批销售商品的实际进货单位乘以销售数量求得商品销售成本的方法。,2019,50,-,（二）加权平均法加权平均法是按每一库存商品明细账一定时期的期初结存金额加上本期收入金额（如有本期其他付出应予减除），除以期初结存数量加上本期收入数量（如有本期其他付出应予减除），计算出每种商品的加权平均单价，再乘以该种商品的销售数量，计算商品销售成本的方法。,2019,51,-,1.商品销售成本顺算法。采用这种方法，先计算销售（发出）商品全月一次加权平均单价，然后计算本月销售（发出）商品成本，最后计算月末结存商品的金额。,2019,52,-,2.商品销售成本倒算法。商品销售成本倒算法的程序是：先计算销售（发出）商品全月一次加权平均单价，然后计算月末结存商品金额，最后，根据下列公式倒算本月已销（发出）商品的成本：本月已销（发出）商品成本=月初结存商品成本+本月收入商品成本-本月其他发出商品成本-月末结存商品成本,2019,53,-,（三）移动加权平均法移动加权平均法，是在每次购入商品时，将原库存金额与本次购进的金额相加，除以原结存数量与本次购进数量之和，计算出移动加权单价，在下次进货以前出售商品，均按此单价计算销售成本。,2019,54,-,（四）先进先出法先进先出法，是以销售（发出）商品按库存中最早进货商品的成本进行计价的一种计算方法。在销售（发出）商品的数量超过库存中最早进货的数量时，超过部分要依次按后一批收进的商品单价计算。,2019,55,-,（五）毛利率计算法毛利率计算法是根据本月实际商品销售收入净额和本季计划或上季实际毛利率，先匡算本月商品销售毛利，再据以计算本月商品销售成本的方法。其计算公式为：,2019,56,-,2019,57,-,二、商品销售成本的结转1商品销售成本的结转时间商品销售成本的结转时间，有按日和定期两种。 2商品销售成本的结转方法商品销售成本的结转方法，有分散结转和集中结转两种。,2019,58,-,第六章零售商品流转的核算,第一节 零售商品的售价金额核算法一、售价金额核算的基本内容（一）建立实物负责制（二）库存商品按售价记账（三）设置“商品进销差价”科目 (四)加强商品实地盘点制度,2019,59,-,（五）按时编制“商品进销存日报表”加强报账对账工作(六)健全各业务环节的手续制度，加强价格管理，对购进、调入的商品要认真验收，不仅要验收数量质量，而且要核实价格、金额是否相符。,2019,60,-,二、商品购进的核算（一）商品购进的一般业务程序（二）科目的设置（三）商品一般购进业务的核算1验收商品和支付进货款在同一天完成2先支付进货款后收到商品的核算3先收到商品后支付进货款的核算,2019,61,-,（四）商品购进发生溢余和短缺的核算（五）进货退出和进货退补价的核算1.进货退出的核算2. 进货退补价的核算,2019,62,-,三、商品销售的核算（一）商品销售的一般业务程序（二）商品一般销售的核算（三）商品销售长短款的核算（四）受托代销商品销售的核算,2019,63,-,四、商品储存的核算(一)库存商品盘点溢余、短缺的核算(二)库存商品调价的核算(三)库存商品内部调拨的核算,2019,64,-,五、主营业务成本的计算与结转(一)综合差价率计算法(二)分类(或柜组)差价率计算法(三)盘点商品实际进销差价计算法,2019,65,-,六、图书发行企业商品购销的核算（一）图书发行企业商品购进核算的特点（二）图书发行企业商品销售核算特点,2019,66,-,第二节 零售商品的进价金额核算进价金额核算是对库存商品的总分类核算和明细分类核算都按进价金额记账而不实行数量核算的一种方法。（1）商品购进（2）商品销售（3）商品价格变动,2019,67,-,（4）月末或分批计算销售成本（5）库存商品的明细核算一般有两种做法：一是按实物负责人分户设立库存商品明细账；二是财会部门不设置库存商品明细账，直接用“商品进销存日报表”代替库存商品明细账，控制实物负责人所负责的库存商品进价金额。,2019,68,-,第七章商品流通企业库存商品加工、出租和减值的核算,第一节库存商品加工的核算一、委托加工商品的核算拨付委托加工商品支付加工费、增值税交纳的消费税加工完成收回加工物资,2019,69,-,二、自行加工商品的核算自行委托加工商品业务所发生的支出可通过“库存商品自行加工商品”科目核算，也可单独设置“委托加工物资”科目。发生的委托加工商品支出，如工资及其他加工费用等，能够确认由哪批委托加工商品负担的，直接记入该批委托加工商品的加工成本。,2019,70,-,第二节 出租商品的核算一、出租商品的核算二、出租商品押金的核算三、出租商品租金的核算四、出租商品摊销的核算,2019,71,-,第三节 库存商品减值的核算一、库存商品减值的概念库存商品减值是指库存商品的成本低于其可变现净值。,2019,72,-,二、存货可变现净值的确定方法企业应当区别如下情况确定库存商品的估计售价：（一）如果企业与购买方签订了销售合同，并且销售合同订购的数量等于企业持有商品的数量，该批商品的可变现净值应当以合同价格作为计算基础。（二）如果企业持有库存商品的数量多于销售合同订购数量，超出部分的库存商品可变现净值应当以商品的市场销售价格作为计算基础。（三）没有销售合同约定的库存商品，其可变现净值应当以商品市场销售价格作为计算基础。,2019,73,-,三、库存商品跌价准备的计提方法四、库存商品跌价准备的会计处理 当存货成本高于其可变现净值时，企业应当按照存货可变现净值低于成本的差额，借记“资产减值损失计提的存货跌价准备”科目，贷记“存货跌价准备”科目。 转回已计提的存货跌价准备金额时，按恢复增加的金额，借记“存货跌价准备”科目，贷记“资产减值损失计提的存货跌价准备”科目。在原计提的存货跌价准备金额内转回意味着转回的金额以将存货跌价准备的余额冲减至零为限。,2019,74,-,第八章商品流通企业非商品财产物资、无形资产和投资性房产的核算,第一节 包装物的核算一、包装物的核算范围必须是随商品流转多次周转使用的自有包装物。,2019,75,-,二、包装物取得的核算单独购进包装随货购进包装物包装物回收三、包装物发出的核算包装物领用包装物出售：单独出售；随货出售,2019,76,-,四、包装物摊销的核算包装物在不断周转使用过程中，因磨损而逐渐减少其价值，将这部分减少的价值采用一定的方法计算摊入销售费用，即为包装物摊销。降等摊销法分次（分期）摊销法使用程度估价摊销法五五摊销法一次转销法,2019,77,-,五、包装物租借的核算包装物租入、借入包装物出租、出借六、包装物报废的核算周转用包装物报废出租或出借包装物报废,2019,78,-,第二节 低值易耗品的核算一、低值易耗品的核算范围低值易耗品是指单位价值在规定的标准范围，使用年限较短的用具和设备，如柜台、货架、办公桌、仪表、简易设备和玻璃器皿等。二、低值易耗品购进和领用的核算,2019,79,-,三、低值易耗品摊销的核算将低值易耗品因磨损而减少的价值计入企业费用，称为低值易耗品摊销。低值易耗品的摊销方法主要有“一次摊销法”、“使用期限分次摊销法”、“五五摊销法”等。四、低值易耗品出售的核算五、低值易耗品的修理与废弃的核算,2019,80,-,第三节 固定资产的核算 一、固定资产概述（一）固定资产的概念固定资产是指使用期限较长、单位价值较高、并且在使用过程中保持原有实物形态的资产。,2019,81,-,根据企业会计准则第4号固定资产的规定：固定资产，是指同时具有下列两个特征的有形资产：1为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；2使用寿命超过一个会计期间。其中，使用寿命是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。,2019,82,-,（二）固定资产的特征从固定资产概念中，可见固定资产具有以下特征：1固定资产是有形资产。如房屋、建筑物、机器设备、运输工具、工具和器具等有形实物资产，不包括专利权、商标权的无形资产。 2固定资产的使用期限超过一年或长于一年的一个经营周期。3持有固定资产的目的是用于经营而非销售。获取固定资产的目的是为了用于生产、提供商品或提供服务、出租给他人或行政管理，而不是出售。,2019,83,-,（三）固定资产的分类生产经营用固定资产非生产经营用固定资产租出固定资产不需用固定资产未使用固定资产土地融资租入固定资产,2019,84,-,二、固定资产取得的核算（一）购置固定资产的核算（二）自行建造固定资产的核算（三）固定资产盘盈的核算,2019,85,-,三、固定资产折旧的核算（一）固定资产折旧的性质固定资产在使用过程中由于逐渐损耗而转移的价值称为折旧。（二）计提固定资产折旧的范围 企业应当对所有固定资产计提折旧。但是，已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。,2019,86,-,（三）固定资产折旧的因素固定资产折旧基数固定资产使用寿命固定资产减值准备固定资产预计净残值,2019,87,-,（四）固定资产折旧的方法四、固定资产后续支出的核算五、租入固定资产六、固定资产减值与处置的核算（一）固定资产减值的核算（二）固定资产处置的核算,2019,88,-,第四节无形资产的核算一、 无形资产概述（一）无形资产的概念及特征无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产，如专利权、商标权、土地使用权、非专利技术等。,2019,89,-,与其他资产相比，无形资产具有以下特征：（1）无形资产是一种没有实物形态的资产。 （2）无形资产属于非货币性长期资产。 （3）无形资产所能提供的未来经济效益具有很大的不确定性。 （4）企业持有无形资产的目的是用于生产商品或提供劳务、出租给他入，或为了行政管理，而不是为了对外销售。,2019,90,-,二、无形资产的确认（一）无形资产的确认的一般原则根据无形资产准则的规定，同时满足下列条件的无形项目，才能确认为无形资产：一是与该资产有关的未来经济利益很可能流入企业；二是该资产的成本能够可靠计量。,2019,91,-,三、无形资产的核算（一）外购无形资产的核算（二）自行研究与开发无形资产的核算（三）投资者投入无形资产的核算（四）土地使用权的核算（五）无形资产摊销的核算,2019,92,-,（六）无形资产的减值、转让和出租的核算（七）无形资产报废的核算,2019,93,-,第五节投资性房产的核算一、投资性房地产的范围二、投资性房产初始确认与计量三、投资性房产的后续计量四、投资性房产的转换和处置,2019,94,-,2019,95,第九章 商品流通企业对外投资的核算,第一节 交易性金融资产的核算交易性金融资产，是指企业为近期出售所持有的、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。,-,一、交易性金融资产取得的核算商品流通企业取得交易性金融资产，按其公允价值，借记“交易性金融资产”科目(成本)，按发生的交易费用，借记“投资收益”科目，按已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利，借记“应收利息”或“应收股利”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目。,2019,96,-,二、交易性金融资产持有期间的股利、利息的核算持有交易性金融资产期间被投资单位宣告发放现金股利时，应确认投资收益，并作应收股利处理；对于收到的属于取得交易性金融资产支付价款中包含的已宣告发放的现金股利，应直接冲减应收股利。,2019,97,-,三、交易性金融资产的期末计价交易性金融资产在资产负债表日，应按当日各项交易性金融资产的公允价值计价，并对交易性金融资产账面价值进行调整。,2019,98,-,五、交易性金融资产的出售交易性金融资产出售时，根据收到的价款增加银行存款，同时注销交易性金融资产的账面余额，如有差额计入投资收益。由于原计入公允价值变动的损益已经实现，应作为投资收益处理，并应将已计入该项交易性金融资产的公允价值变动转出。,2019,99,-,2019,100,第二节持有至到期投资的核算一、持有至到期投资的概念持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。,-,二、持有至到期投资取得的核算企业取得的持有至到期投资，应按该投资的面值，借记“持有至到期投资成本”科目，按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收利息”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目，按其差额，借记或贷记“持有至到期投资利息调整”科目。,2019,101,-,三、持有至到期投资利息的核算资产负债表日，持有至到期投资为分期付息、一次还本债券投资的，应按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息”科目，按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记“持有至到期投资利息调整”科目。持有至到期投资为一次还本付息债券投资的，应于资产负债表日按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“持有至到期投资应计利息”科目，按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记“持有至到期投资利息调整”科目。,2019,102,-,四、持有至到期投资出售的核算出售持有至到期投资，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。,2019,103,-,2019,104,第三节长期股权投资的核算一、长期股权投资的类型长期股权投资按投资企业对被投资单位影响力的大小，可分为以下四类：（一）对子公司投资。 。（二）对合营企业投资 （三）对联营企业投资。 （四）企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性投资。,-,二、长期股权投资的成本法所谓成本法，就是长期股票投资以取得股权时的成本计价，除投资企业追加投资、收回投资等外，长期股票投资的账面价值一般保持不变。(一) 长期股权投资取得的核算（二）长期股权投资持有期间的核算（三）处置长期股权投资的核算,2019,105,-,2019,106,四、长期股权投资的权益法权益法，是指长期股权投资按照实际成本入账后，根据被投资企业经营损益，按其持有被投资企业股份的比例以及股利的分配作出相应调整的方法。,-,（一）初始投资成本调整的核算长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整已确认的初始投资成本；长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应按其差额，借记“长期股权投资成本”科目，贷记“营业外收入”科目。,2019,107,-,（二）被投资单位实现净利润或发生亏损的核算属于被投资单位当年实现的净利润而影响的所有者权益的变动，应根据被投资单位实现的净利润或经调整的净利润计算应享有的份额，借记“长期股权投资损益调整”科目，贷记“投资收益”科目。属于被投资单位当年发生的净亏损而影响的所有者权益的变动，投资企业应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净利润的份额，借记“投资收益”科目，贷记“长期股权投资损益调整”科目。,2019,108,-,（三）长期股权投资的出售与转让的核算企业长期股权投资的出售与转让时，按实际取得的价款，借记“银行存款”等科目(如果已提长期投资减值准备的，还应按已提的减值准备)，借记“长期投资减值准备”科目，按该股票投资的账面余额，贷记 “长期股权投资股票投资”科目，按尚未领取的现金股利，贷记“应收股利”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。,2019,109,-,五、长期股权投资减值的核算长期股权投资减值，是指长期股权投资的可收回金额低于其账面价值所发生的损失。,2019,110,-,2019,111,第十章商品流通企业费用和税金的核算,第一节 商品流通费用的核算 一、商品流通费的概念 商品流通费是指企业在进行收购、运输、保管和销售等商品流通过程中所发生的活劳动和物化劳动耗费的货币表现，以及为组织商品流通所必需的货币支出。,-,二、商品流通费的内容 （一）销售费用（二）管理费用（三）财务费用,2019,112,-,2019,113,三、商品流通费的核算方法（一）销售费用的核算（二）管理费用的核算（三）财务费用的核算（四）商品流通费重点项目的核算,-,2019,114,第二节 税费的核算一、增值税的核算二、营业税的核算（三）城市维护建设税的核算（四）教育费附加的核算 （五）房产税、土地使用税、车船税和印花税的核算（六）印花税的核算（七）所得税的核算,-,2019,115,第十一章 商品流通企业利润的核算,第一节利润概述一、利润的概念利润，是企业一定会计期间的经营成果，即企业一定期间经营业绩和获利能力的综合反映。,-,二、利润的作用（一）利润是所得税的基础，是国家财政收入的保障。 （二）利润是反映企业经营成果、评价企业管理层效绩的一个重要指标。 （三）利润是企业的投资者、债权人等相关利益者进行决策的重要依据。,2019,116,-,2019,117,三、利润的构成（一）营业利润营业利润=营业收入营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失公允价值变动损益投资损益,-,2019,118,（二）利润总额利润总额=营业利润+营业外收入一营业外支出（三）净利润净利润利润总额所得税,-,2019,119,第二节 营业利润的核算一、营业利润的性质二、营业利润的组成,-,2019,120,第三节 利润总额的核算一、利润总额的性质与组成二、营业外收入的核算三、营业外支出的核算,-,2019,121,四、利润总额形成的方法（一）利润总额形成的账结法（二）利润总额形成的表结法,-,2019,122,第四节 净利润的核算一、 所得税费用（一）所得税费用的核算方法所得税费用(或收益)=当期所得税+递延所得税（二）资产负债表债务法的一般程序二、年终净利润的结转,-,2019,123,第五节 净利润分配的核算一、企业净利润分配的程序二、盈余公积的核算三、盈余公积的提取、使用的核算 四、股利分派的核算,-,2019,124,第五节 未分配利润的核算一、未分配利润的概念二、未分配利润形成的核算,-,第十二章商品流通企业财务报表,第一节财务报表概述 财务报表，是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。一、财务报表的种类一套完整的财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、所有者权益(或股东权益)变动表、现金流量表和附注组成。,2019,125,-,二、财务报表编制的基本要求（一）以持续经营为基础（二）遵循一致性列报原则（三）在编制财务报表的过程中，要考虑报表项目的重要性（四）正确认识财务报表项目的抵销含义（五）遵循可比性编报原则,2019,126,-,第二节 资产负债表一、资产负债表的作用资产负债表，也称“财务状况表”，是反映企业某一特定日期财务状况的会计报表，,2019,127,-,二、资产负债表的结构资产负债表的结构由表头和基本内容组成。三、资产负债表的编制1根据总账科目余额直接填列。 2根据几个总账科目的余额计算填列。3根据有关明细科目的余额计算填列。,2019,128,-,4根据总账科目和明细科目的余额分析计算填列。 5根据总账科目与其备抵科目抵销后的净额填列。,2019,129,-,第三节 利润表一、利润表的作用利润表又称损益表，是反映企业一定会计期间经营成果的报表。,2019,130,-,（1）可以了解企业盈利水平，判断企业经营成果；（2）可以考核企业经营业绩和评价企业经营目标的实现，（3）预测企业未来经营与盈利趋势；（4）为分析利润增减变化的原因，编制下期利润预算，改进经营管理提供科学的重要依据。同时，将利润表中的信息与资产负债表中的信息相结合，还可以提供进行财务分析的基本资料。,2019,131,-,二、利润表的结构企业利润表的结构包括表头、基本内容和补充资料三部分。,2019,132,-,三、利润表的编制利润表应当根据损益类科目的本期发生额来编制，其中，收入项目根据损益类有关科目的本期贷方发生额填列；成本费用项目根据损益类有关科目的本期借方发生额填列。,2019,133,-,第四节 现金流量表现金流量表是反映企业一定时期内现金流入与流出情况的报表。它是企业继资产负债表、利润表后需要对外公布的第三张报表。,2019,134,-,一、现金流量表的作用现金流量表的作用，具体体现在以三方面：（一）现金流量表有助于评价企业支付能力、偿债能力和周转能力； （二）现金流量表有助于预测企业未来现金流量； （三）现金流量表有助于分析企业收益质量及影响现金净流量的因素。,2019,135,-,二、现金及现金流量的概念现金流量表是以现金为基础编制的，这里的现金是指企业库 存现金、可以随时用于支付的存款，以及现金等价物。,2019,136,-,三、现金流量表的结构现金流量表的结构分主表和补充资料两部分。四、现金流量表的编制方法,2019,137,-,第五节 所有者权益变动表一、所有者权益变动表的作用所有者权益变动表，是反映构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况的报表。二、所有者权益变动表的结构三、所有者权益变动表的列报方法,2019,138,-,第六节 财务报表附注一、财务报表附注的概念及作用财务报表附注，是对在资产负债表、利润表、所有者权益变动表和现金流量表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。,2019,139,-,后面内容直接删除就行资料可以编辑修改使用资料可以编辑修改使用资料仅供参考，实际情况实际分析,感谢您的观看和下载,The user can demonstrate on a projector or computer, or print the presentation and make it into a film to be used in a wider field,二、财务报表附注的内容（一）企业的基本情况（二）财务报表的编制基础（三）遵循企业会计准则的声明（四）重要会计政策和会计估计（五）会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明（六）报表重要项目的说明（七）其他需要说明的重要事项,2019,142,-,
