第五章长期股权投资课件.ppt

,第五章 长期股权投资,Contents,第一节 长期股权投资的初始计量,第二节 长期股权投资的后续计量,第四节 长期股权投资的处置,第一节 长期股权投资的初始计量,一、长期股权投资及其初始计量原则 二、企业合并形成的长期股权投资 三、以其他方式取得的长期股权投资,一、长期股权投资及其初始计量原则,（一）长期股权投资的内容 长期股权投资，是指投资方对被投资方能够实施控制或具有重大影响的权益性投资，以及对其合营企业的权益性投资。,具体内容如下：,1.能够实施控制的权益性投资 企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司的投资，应当划分为长期股权投资。,控制，是指投资方拥有对被投资方的 权力，通过参与被投资方的相关活动而享 有可变回报，并且有能力运用对被投资方 的权力影响其回报金额。,2.具有重大影响的权益性投资 企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资，即对联营企业的投资，应当划分为长期股权投资。,重大影响，是指投资方对被投资方的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。,3.对合营企业的权益性投资 企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业的投资，应当划分为长期股权投资。,共同控制，是指按照相关约定对某项安排所共有的控制，并且该安排的相关活动必须经过分享控制权的参与方一致同意后才能决策。,除能够实施控制的权益性投资、具有重大影响的权益性投资和对合营企业的权益性投资外，企业持有的其他权益性投资，应当按照金融工具确认和计量准则的规定，在初始确认时划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或可供出售金融资产。,（二）长期股权投资初始计量原则企业在取得长期股权投资时，应按初始投资成本入账。长期股权投资的初始投资成本应分别企业合并和非企业合并两种情况确定。取得投资时，对于所取得的股权中包含的应享有被投资方已经宣告但尚未发放的现金股利或利润应作为应收项目单独核算，不构成长期股权投资的初始投资成本。,二、企业合并形成的长期股权投资,企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。 吸收合并 企业合并的方式 新设合并 控股合并,同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并,长期股权投资,（一）同一控制下企业合并形成的 长期股权投资参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的，为同一控制下的企业合并。同一控制下的企业合并，在合并日取得对其他参与合并企业控制权的一方为合并方，参与合并的其他企业为被合并方。,对于同一控制下的企业合并，从能够对参与合并各方在合并前及合并后均实施最终控制的一方来看，最终控制方在企业合并前及合并后能够控制的资产并没有发生变化。合并方通过企业合并形成的对被合并方的长期股权投资，其成本代表的是在被合并方账面所有者权益中享有的份额。,合并方为企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等，应当计入所发行债券及其他债务的初始计量金额。合并方发行的权益性证券发生的手续费、佣金等费用，应当抵减权益性证券溢价收入，溢价收入不足冲减的，冲减留存收益。合并方支付的直接合并费用，如审计费用、评估费用、法律服务费用等，计入当期管理费用。,1.合并方以支付现金等方式作为合并对价 借：长期股权投资 权益份额 贷：合并对价 账面价值 资本公积股本溢价 贷方差额权益份额是指投资企业占被投资单位所有者权益账面价值的份额如为借方差额，依次冲减资本公积（仅限于资本或股本溢价）、盈余公积、未分配利润。,例题见教材【例5-1】,2.合并方以发行权益性证券作为合并对价 借：长期股权投资 权益份额 贷：股本 权益性证券面值 资本公积股本溢价 贷方差额如为借方差额，依次冲减资本公积（仅限于资本或股本溢价）、盈余公积、未分配利润。,例题见教材【例5-2】,（二）非同一控制下企业合并形成的 长期股权投资参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的，为非同一控制下的企业合并。非同一控制下的企业合并，在购买日取得对其他参与合并企业控制权的一方为购买方，参与合并的其他企业为被购买方。,对于非同一控制下的企业合并，购买方应当将企业合并作为一项购买交易，合理确定合并成本，作为长期股权投资的初始投资成本。 合并成本=合并对价的公允价值 合并对价：付出的资产 发生或承担的负债 发行的权益性证券,合并方为企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等，应当计入所发行债券及其他债务的初始计量金额。合并方发行的权益性证券发生的手续费、佣金等费用，应当抵减权益性证券溢价收入，溢价收入不足冲减的，冲减留存收益。合并方支付的直接合并费用，如审计费用、评估费用、法律服务费用等，计入当期管理费用。,1.购买方以支付现金等方式作为合并对价 借：长期股权投资 合并成本 贷：合并对价 账面价值 营业外收入等 非现金资产处置损益*作为合并对价付出的非现金资产，应按以公允价值处置该资产进行会计处理，公允价值与账面价值的差额，计入当期损益。,例题见教材【例5-3】,2.购买方以发行的权益性证券作为合并对价 借：长期股权投资 合并成本 贷：股本 权益性证券面值 资本公积股本溢价 差额差额=权益性证券公允价值 -权益性证券面值,例题见教材【例5-4】,209年6月30日，A公司向其母公司P发行10 000 000股普通股（每股面值为1元，每股公允价值为4.34元），取得母公司P拥有对S公司100%的股权，并于当日起能够对S公司实施控制。合并后S公司仍维持其独立法人地位继续经营。209年6月30日，P公司合并财务报表中的S公司净资产账面价值为40 000 000元。假定A公司和S公司都受P公司最终同一控制，在企业合并前采用的会计政策相同。不考虑相关税费等其他因素影响。,A公司在合并日应确认对S公司的长期股权投资，初始投资成本为应享有S公司在P公司合并财务报表中的净资产账面价值的份额，账务处理为：借：长期股权投资S公司40 000 000贷：股本 10 000 000资本公积股本溢价30 000 000,【例题单选题】2015年6月30日，甲公司以银行存款1 000万元及一项土地使用权取得其母公司控制的乙公司80%的股权，并于当日起能够对乙公司实施控制。合并日，该土地使用权的账面价值为3 200万元，公允价值为4 000万元；2015年6月30日，母公司合并财务报表中的乙公司净资产账面价值为6 250万元。乙公司个别报表净资产的账面价值为6 000万元。假定甲公司与乙公司的会计年度和采用的会计政策相同，不考虑其他因素，甲公司的下列会计处理中，正确的是（）A.确认长期股权投资5 000万元，不确认资本公积B.确认长期股权投资5 000万元，确认资本公积800万元C.确认长期股权投资4 800万元，确认资本公积600万元D.确认长期股权投资4 800万元，冲减资本公积200万元,209年3月31日，A公司取得B公司70%的股权，并于当日起能够对B公司实施控制。合并中，A公司支付的有关资产在购买日的账面价值与公允价值如表5-1所示。合并中，A公司为核实B公司的资产价值，聘请专业资产评估机构对B公司的资产进行评估，支付评估费用1 000 000元。假定合并前A公司与B公司不存在任何关联方关系。不考虑相关税费等其他因素影响。 A公司支付的有关资产购买日的账面价值与公允价值 表5-1 209年3月31日单位：元 分析： 本例中因A公司与B公司及其股东在合并前不存在任何关联方关系，应作为非同一控制下的企业合并处理。,A公司对于合并形成的对B公司的长期股权投资，应按支付对价的公允价值确定其初始投资成本。A公司应进行的账务处理为： 借：长期股权投资50 000 000 累计摊销12 000 000 管理费用 1 000 000 贷：无形资产40 000 000 银行存款 9 000 000 营业外收入14 000 000,三、非企业合并方式取得的长期股权投资,除企业合并形成的长期股权投资外，企业还可以通过下列方式取得长期股权投资： 支付现金 发行权益性证券 投资者投入 未形成控制 非货币性资产交换 债务重组,（一）以支付现金取得的长期股权投资 以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款（包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出）作为初始投资成本。,例题见教材【例5-5】,【例】甲公司于209年2月10日自公开市场中买入乙公司20%的股份，实际支付价款80 000 000元。在购买过程中支付手续费等相关费用1 000 000元。该股份取得后能够对乙公司施加重大影响。假定甲公司取得该项投资时，乙公司已宣告但尚未发放现金股利，甲公司按其持股比例计算确定可分得300 000元。甲公司应当按照实际支付的购买价款扣减应收未收的现金股利后的余额作为取得长期股权投资的成本，其账务处理为：借：长期股权投资投资成本80 700 000应收股利 300 000贷：银行存款81 000 000,（二）以发行权益性证券取得的 长期股权投资 以发行权益性证券的方式取得的长期股权投资，应当按照所发行权益性证券的公允价值作为股权的初始投资成本。与发行权益性证券有关的税费及其他直接相关支出，应当抵减权益性证券的溢价收入。,例题见教材【例5-6】,【例】209年3月，A公司通过增发30 000 000股（每股面值1元）本企业普通股为对价，从非关联方处取得对B公司20%的股权，所增发股份的公允价值为52 000 000元。为增发该部分普通股，A公司支付了2 000 000元的佣金和手续费。取得B公司股权后，A公司能够对B公司施加重大影响。不考虑相关税费等其他因素影响。本例中，A公司应当以所发行股份的公允价值作为取得长期股权投资的成本。借：长期股权投资投资成本52 000 000贷：股本30 000 000资本公积股本溢价22 000 000借：资本公积股本溢价 2 000 000贷：银行存款 2 000 000,（三）投资者投入的长期股权投资 投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。,例题见教材【例5-7】,【例题】2015年8月1日，A公司接受B公司投资，B公司将持有的对C公司的长期股权投资投入到A公司。B公司持有的对C公司的长期股权投资的账面余额为800万元，未计提减值准备。A公司和B公司投资合同约定的价值为1 000万元（公允价值），增资后A公司的注册资本和实收资本均为3 000万元，B公司的持股比例为20%。A公司的会计处理如下：借：长期股权投资C公司1 000贷：实收资本B公司 600（3 00020%）资本公积资本溢价 400,（四）通过非货币性资产交换取得的 长期股权投资 （五）通过债务重组取得的 长期股权投资,第二节 长期股权投资的后续计量,一、长期股权投资的成本法 二、长期股权投资的权益法,一、长期股权投资的成本法,（一）成本法的适用范围 投资方对被投资方能够实施控制的长期股权投资，即对子公司的长期股权投资，应当采用成本法核算。,（二）成本法的基本核算程序设置“长期股权投资成本”科目反映长期股权投资初始投资成本。在收回投资前，无论被投资方是否盈利、净资产是否增减，投资方一般不调整股权投资账面价值。 发生追加投资、将应分得的现金股利或利润转为投资、收回投资等，按追加或收回投资的成本增加或减少长期股权投资账面价值。,被投资方宣告分派现金股利或利润时，投资方按应享有的份额确认投资收益。 被投资方宣告分派股票股利，投资方应于除权日做备忘记录。被投资方未分派股利，投资方不需要作任何会计处理。,例题见教材【例5-11】,【例】甲公司于208年4月10日自非关联方处取得乙公司60%股权，成本为12 000 000元，相关手续于当日完成，并能够对乙公司实施控制。209年2月6日，乙公司宣告分派现金股利，甲公司按照持股比例可取得100 000元。乙公司于209年2月12日实际分派现金股利。不考虑相关税费等其他因素的影响。借：长期股权投资乙公司12 000 000贷：银行存款12 000 000借：应收股利 100 000贷：投资收益 100 000借：银行存款 100 000贷：应收股利 100 000,（一）权益法的适用范围企业持有的能够与其他合营方一同对被投资方实施共同控制的权益性投资，即对合营企业投资；企业持有的能够对被投资方施加重大影响的权益性投资，即对联营企业投资。,二、长期股权投资的权益法,（二）会计科目的设置成本，反映长期股权投资的初始投资成本，以及在长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资方可辨认净资产公允价值份额的情况下，按其差额调整初始投资成本后形成的账面价值。,损益调整，反映投资方因发生净损益、分配利润引起的所有者权益变动中，被投资方按持股比例计算的应享有或应分担的份额。其他综合收益，反映被投资方因确认其他综合收益收起的所有者权益变动中，投资方按持股比例计算的应享有或应分担的份额。其他权益变动，反映被投资方除净损益、其他综合收益以外所有者权益的其他变动中，投资方应享有或承担的份额。,（二）取得长期股权投资的会计处理,取得长期股权投资时，按确定的初始投资成本入账。如果长期股权投资的初始投资成本与投资时应享有被投资方可辨认净资产公允价值的份额之间有差额，应区分情况分别处理。,如果长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资方可辨认净资产公允价值的份额，二者之间的差额是通过投资作价所体现的商誉，不调整已确认的初始投资成本；如果长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资方可辨认净资产公允价值的份额，则其差额应当计入当期营业外收入，同时调整长期股权投资的初始投资成本。,例题见教材【例5-12】,【例】A公司于209年1月2日取得B公司30%的股权，支付价款30 000 000元。取得投资时被投资单位账面所有者权益的构成如下（假定该时点被投资单位各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，（单位：元）：实收资本 30 000 000资本公积 24 000 000盈余公积 6 000 000未分配利润 15 000 000所有者权益总额 75 000 000假定在B公司的董事会中，所有股东均以其持股比例行使表决权。A公司在取得对B公司的股权后，派人参与了B公司的财务和生产经营决策。因能够对B公司的生产经营决策施加重大影响，A公司对该项投资采用权益法核算。取得投资时，A公司应进行的账务处理为：借：长期股权投资投资成本30 000 000贷：银行存款30 000 000长期股权投资的成本30 000 000元大于取得投资时应享有B公司可辨认净资产公允价值的份额22 500 000元（75 000 00030%），不对其初始投资成本进行调整。,假定上例中取得投资时B公司可辨认净资产公允价值为120 000 000元，A公司按持股比例30%计算确定应享有36 000 000元，则初始投资成本与应享有B公司可辨认净资产公允价值份额之间的差额6 000 000元应计入取得投资当期的损益。借：长期股权投资投资成本30 000 000贷：银行存款30 000 000借：长期股权投资投资成本 6 000 000贷：营业外收入 6 000 000,（三）投资损益的确认 投资方取得长期股权投资后，应当按照被投资方实现的净利润或发生的净亏损中，投资方应享有或应分担的份额确认投资损益，同时相应调整长期股权投资的账面价值： 借：长期股权投资损益调整 贷：投资收益,【例题单选题】甲公司持有乙公司30%股份，能够对乙公司施加重大影响。乙公司2015年度实现净利润为200 000万元。2015年1月1日，乙公司按票面金额平价发行600万股优先股，优先股每股票面金额为100元。该批优先股股息不可累积，即当年度未向优先股股东足额派发股息的差额部分，不可累积到下一计息年度。2015年12月31日，乙公司宣告并以现金全额发放当年优先股股息，股息率为6%。根据该优先股合同条款规定，乙公司将该批优先股分类为权益工具，优先股股息不在所得税前列支。假定不考虑其他因素，甲公司2015年应确认的投资收益为（）万元。A.58 920B.60 000C.61 080 D.0,【答案】A【解析】乙公司调整后的净利润=200 000-1006006%=196 400（万元），甲公司应确认投资收益=196 40030%= 58 920（万元）。,【例题单选题】甲公司2015年1月1日以3 000万元的价格购入乙公司30%的股份，另支付相关费用10万元。购入时乙公司可辨认净资产的公允价值为11 000万元（假定乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等）。乙公司2015年实现净利润600万元。甲公司取得该项投资后对乙公司具有重大影响。假定不考虑其他因素，该投资对甲公司2015年度利润总额的影响为（）万元。A.470 B.180C.290 D.480,【答案】A【解析】该投资对甲公司2015年度利润总额的影响=11 00030%-（3 000+10）+60030%=470（万元）。,1.会计政策与会计期间的调整 如果被投资方采用的会计政策及会计期间与投资方不一致的，应当按照投资方的会计政策及会计期间对被投资方的财务报表进行调整，在此基础上确定被投资方的损益。,投资方应当在被投资方账面净损益的基础上，考虑以下因素对被投资方净损益的影响并进行适当调整后，作为确认投资损益的依据。,2.公允价值对净利润影响的调整 投资方在确认投资损益时，应当以取得投资时被投资方各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资方的净损益进行调整后，作为确认投资损益的依据。,在进行上列调整时，应当考虑重要性原则，不具有重要性的项目可不予调整。,以取得投资时被投资方固定资产、无形资产的公允价值为基础计提的折旧额、摊销额以及有关资产减值准备金额，与被投资方以账面价值为基础计提的折旧额、摊销额以及有关资产减值准备金额之间存在差额的，应按其差额对被投资方净损益进行调整。,通常应对下列项目的影响予以调整,符合下列条件之一的，投资方应以被投资 方的账面净损益为基础，经调整未实现内部交 易损益后，计算确认投资损益，同时应在会计 报表附注中说明下列情况不能调整的事实及其 原因：,（1）投资方无法合理确定取得投资时被投资方各项可辨认资产等的公允价值。 （2）投资时被投资方可辨认资产的公允价值与其账面价值相比，两者之间的差额不具重要性。 （3）其他原因导致无法取得被投资方的有关资料，不能按照准则中规定的原则对被投资方的净损益进行调整。,例题见教材【例5-13】,【例】甲公司于209年1月2日购入乙公司30%的股份，购买价款为20 000 000元，自取得股份之日起派人参与乙公司的生产经营决策。取得投资日，乙公司可辨认净资产公允价值为60 000 000元，除下列项目外，其他资产、负债的公允价值与账面价值相同（单位：元）.假定乙公司209年实现净利润6 000 000元，其中在甲公司取得投资时的账面存货5 000 000元中有80%对外出售。甲公司与乙公司的会计年度和采用的会计政策相同。,甲公司在确定其享有乙公司209年的投资收益时，应在乙公司实现净利润的基础上，根据取得投资时有关资产的账面价值与其公允价值差额的影响进行调整（假定不考虑所得税影响）：调整后的净利润=6 000 000-（7 000 000-5 000 000）80%-（12 000 000/16-10 000 000/20）-（8 000 000/8-6 000 000/10）=3 750 000（元）甲公司应享有份额=3 750 00030%=1 125 000（元）借：长期股权投资损益调整1 125 000贷：投资收益1 125 000,某投资企业于2015年1月1日取得对联营企业30%的股权，能够对被投资单位施加重大影响。取得投资时被投资单位的固定资产公允价值为500万元，账面价值为300万元，固定资产的预计使用年限为10年，净残值为零，按照年限平均法计提折旧。被投资单位2015年度利润表中净利润为1 000万元。不考虑所得税和其他因素的影响，投资企业按权益法核算2015年应确认的投资收益为（）万元。A.300 B.291C.294 D.240,【答案】C【解析】投资企业按权益法核算2015年应确认的投资收益=1 000-（50010-30010）30%=294（万元）。,3.未实现内部交易损益的调整 投资方在确认投资损益时，对于投资方与其联营企业以及合营企业之间发生的未实现内部交易损益按照持股比例计算归属于投资方的部分应予抵销，在此基础上确认投资损益。包括：逆流交易顺流交易 对于未实现内部交易损失，属于所转让资产发生的减值损失的，应当全额确认，不应予以抵销。,（1）逆流交易 如果交易形成了未实现内部交易损益，投资方在计算确认应享有联营企业或合营企业的投资损益时，应抵销该未实现内部交易损益的影响。即当投资方自其联营企业或者合营企业购买资产时，在将该资产出售给外部独立第三方之前，不应确认联营企业或合营企业因该交易产生的损益中本企业应享有的部分。,例题见教材【例5-14】,（2）顺流交易 如果形成了未实现内部交易损益（即有关资产未对外部独立第三方出售），投资方在计算确认应享有联营企业或合营企业的投资损益时，应抵销该未实现内部交易损益的影响，同时调整对联营企业或合营企业长期股权投资的账面价值。即在顺流交易中，投资方投出资产或出售资产给其联营企业或合营企业产生的损益中，按照持股比例计算确定归属于本企业的部分不予确认。,例题见教材【例5-15】,需要注意的是，投资方与其联营企业及合营企业之间无论是顺流交易还是逆流交易产生的未实现内部交易损失，如果属于所转让资产发生的减值损失，有关的未实现内部交易损失不应予以抵销。,例题见教材【例5-16】,（四）应收股利的处理 被投资单位宣告分派现金股利或利润时，投资企业按应分享的现金股利或利润份额，相应减少长期股权投资的账面价值；被投资单位分派股票股利时，投资企业不进行账务处理，但应在备查簿中登记增加的股份。,例题见教材【例5-17】,（五）超额亏损的确认 投资方确认应分担的亏损份额时，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资方净投资的长期权益减记至零为限，投资方负有承担额外损失义务的除外。其他实质上构成对被投资方净投资的长期权益通常指长期应收项目，但不包括投资方与被投资方之间因销售商品、提供劳务等日常活动所产生的长期债权。,亏损份额的确认顺序 首先，冲减长期股权投资的账面价值。 其次，长期股权投资账面价值不足冲减的，应当以其他实质上构成对被投资方净投资的长期权益账面价值为限继续确认投资损失，冲减长期应收项目等的账面价值。 最后，按照投资合同或协议约定投资方仍须承担额外损失弥补等义务的，对于符合预计负债确认条件的义务，应按预计承担的义务金额确认预计负债，计入当期投资损失。,如果经过上列顺序确认应分担的亏损额后，仍 有未确认的亏损分担额，投资方应在账外作备查登 记，待被投资方以后年度实现盈利时，再按应享有 的收益份额，先扣除账外备查登记的未确认亏损分 担额，然后按与上述相反的顺序进行处理，减记已 确认预计负债的账面余额、恢复其他实质上构成对 被投资方净投资的长期权益账面价值、恢复长期股 权投资账面价值，同时确认投资收益。,例题见教材【例5-18】,（六）其他综合收益的确认（七）其他权益变动的处理投资方对于按照持股比例计算的应享有或承担的被投资方其他权益变动份额，应调整长期股权投资的账面价值，同时计入资本公积。,例题见教材【例5-19】,【例】甲公司持有乙公司40%的股权，能够对乙公司施加重大影响。208年12月31日，该项长期股权投资的账面价值为20 000 000元。乙公司209年发生亏损30 000 000元。假定甲公司取得投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，两公司采用的会计政策和会计期间也相同。1、甲公司209年应确认的投资损失为12 000 000元。确认上述投资损失后，长期股权投资的账面价值变为8 000 000元。2、如果乙公司209年的亏损额为60 000 000元，则甲公司按其持股比例确认应分担的损失为24 000 000元，但期初长期股权投资的账面价值仅为20 000 000元，如果没有其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益项目，甲公司应确认的投资损失仅为20 000 000元，超额损失在账外进行备查登记；,3、如果在确认了20 000 000元的投资损失后，甲公司账上仍有应收乙公司的长期应收款8 000 000元（实质上构成对乙公司的净投资，则在长期应收款的账面价值大于4 000 000元的情况下，应进一步确认投资损失4 000 000元。甲公司应进行的账务处理为：借：投资收益24 000 000贷：长期股权投资损益调整20 000 000长期应收款超额亏损 4 000 000,第三节 长期股权投资的 转换与重分类,一、长期股权投资核算方法的转换 二、长期股权投资的重分类,一、长期股权投资核算方法的转换,（一）处置投资导致的成本法转换为权益法 因处置投资导致的成本法转换为权益法，应首先按处置投资的比例转销应终止确认的长期股权投资成本，剩余的长期股权投资应按照权益法的核算要求进行追溯调整。,1.剩余投资成本的调整 比较剩余长期股权投资的成本与按照剩余持股比例计算的原投资时应享有被投资方可辨认净资产公允价值的份额：,二者之间存在差额的，作如下处理：,属于剩余投资成本大于原投资时应享有被投资方可辨认净资产公允价值份额的差额（即投资作价中体现的商誉部分），不调整长期股权投资的账面价值；属于剩余投资成本小于原投资时应享有被投资方可辨认净资产公允价值份额的差额，应当调整长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益。,2.应享有被投资方净损益和其他权益变动份额的调整 对于取得原投资后至处置投资交易日之间被投资方实现的净损益和其他权益变动中投资方按剩余持股比例计算的应享有份额，应根据下列不同情况分别进行会计处理：,具体处理如下,对于在此期间被投资方实现的净损益中投资方按剩余持股比例计算的应享有份额，在调整长期股权投资账面价值的同时：对于在取得原投资时至处置投资当期期初被投资方实现的净损益中应享有的份额，应调整留存收益对于在处置投资当期期初至处置投资交易日之间被投资方实现的净损益中应享有的份额，应计入当期损益,对于其他原因导致的被投资方所有者权益变动中投资方按剩余持股比例计算的应享有份额，在调整长期股权投资账面价值的同时，计入资本公积(其他资本公积)。,例题见教材【例5-20】,（二）追加投资导致的权益法转换为成本法 投资企业因追加投资等原因导致权益法转换为成本法，应根据形成的企业合并类型确定按照成本法核算的长期股权投资初始成本。,追加投资形成同一控制下企业合并的，应当按照取得的被合并方所有者权益账面价值的份额，作为改按成本法核算的初始投资成本。追加投资形成非同一控制下企业合并的，应当按照原持有的股权投资账面价值与新增投资成本之和，作为改按成本法核算的初始投资成本。,例题见教材【例5-21】,二、长期股权投资的重分类,（一）追加投资导致的以公允价值计量的金融资产重新分类为长期股权投资 追加投资导致的以公允价值计量的金融资产重新分类为长期股权投资，具体包括追加投资形成控制而将以公允价值计量的金融资产重新分类为对子公司的长期股权投资和追加投资形成共同控制或重大影响而将以公允价值计量的金融资产重新分类为对合营企业或联营企业的长期股权投资。,1.追加投资形成对子公司的长期股权投资 企业因追加投资形成控制（即实现企业合并）而将以公允价值计量的金融资产重新分类为对子公司的长期股权投资，应当根据追加投资所形成的企业合并类型，确定对子公司长期股权投资的初始投资成本。,具体处理要求如下：,追加投资最终形成同一控制下企业合并的，合并方应当按照形成企业合并时的累计持股比例计算的合并日应享有被合并方所有者权益账面价值的份额,作为长期股权投资的初始投资成本。,例题见教材【例5-22】,追加投资最终形成非同一控制下企业合并的，购买方应当按照原作为以公允价值计量的金融资产持有的被购买方股权投资账面价值与购买日取得进一步股份新支付对价的公允价值之和，作为长期股权投资的初始投资成本,例题见教材【例5-23】,2.追加投资形成对合营企业或联营企业的长期股权投资 企业因追加投资形成共同控制或重大影响而将以公允价值计量的金融资产重新分类为对合营企业或联营企业的长期股权投资，应当按照原作为以公允价值计量的金融资产持有的被购买方股权投资公允价值与取得进一步股份新增投资成本之和，作为长期股权投资的初始投资成本。,例题见教材【例5-24】,（二）处置投资导致的长期股权投资重新分类为以公允价值计量的金融资产 处置投资导致的长期股权投资重新分类为以公允价值计量的金融资产，均应按重分类日该金融资产的公允价值计量，公允价值与原采用成本法或权益法核算的股权投资账面价值之间的差额，应当计入当期投资收益。,例题见教材【例5-25】,【计算分析题】 A公司2014年至2015年发生如下投资业务，有关资料如下：（1）A公司2014年1月2日发行股票1000万股（每股面值1元，每股市价5元）从B公司原股东处取得B公司40%股权，能够对B公司实施重大影响。A公司另支付承销商佣金100万元。 2014年1月2日，B公司可辨认净资产公允价值为13000万元.（2）假定B公司除一项固定资产外，其他资产、负债的公允价值与账面价值相等。该固定资产的账面价值为400万元，公允价值为500万元，预计尚可使用年限为5年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。（3）2014年12月5日，A公司向B公司出售一批存货。该批存货的账面价值为80万元，售价为100万元，至2014年12月31日，B公司将上述存货对外出售60%。（4）2014年度B公司实现净利润1028万元，因自用房地产转换为采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产使其他综合收益增加120万元，接受B公司股东捐赠现金增加资本公积150万元，除上述事项外，无其他所有者权益变动。,（5）2015年1月2日，A公司出售30%的B公司股权，收到4300万元存入银行。剩余10%的B公司股权的公允价值为1435万元。出售部分股权后，A公司对B公司不再具有重大影响，A公司将剩余投资转换为可供出售金融资产核算。（6）2015年度B公司实现净利润920万元，分配现金股利500万元，无其他所有者权益变动。（7）2015年12月31日，对B公司投资的公允价值为1535万元。假定：（1）A公司按净利润的10%提取法定盈余公积。 （2）不考虑所得税的影响。,要求：（1）编制A公司2014年1月2日取得B公司40%股权投资的会计分录。（2）编制A公司2014年对B公司股权投资的会计分录。（3）编制A公司2015年1月2日出售30%的B公司股权的会计分录及剩余10%B公司股权投资转换的会计分录。（4）编制A公司2015年对B公司股权投资的会计分录。,借：长期股权投资投资成本5000贷：股本1000资本公积股本溢价4000借：资本公积股本溢价 100贷：银行存款 100借：长期股权投资投资成本 200（1300040%-5000）贷：营业外收入 200（2）2014年B公司调整后的净利润=1028-（500-400）5-（100-80）（1-60%）=1000（万元）。借：长期股权投资损益调整 400（100040%）贷：投资收益 400借：长期股权投资其他综合收益 48（12040%）贷：其他综合收益48借：长期股权投资其他权益变动 60（15040%）贷：资本公积其他资本公积60,【答案】（1）,（3）借：银行存款4300贷：长期股权投资投资成本3900（52003/4）损益调整300（4003/4）其他综合收益36（483/4）其他权益变动45（603/4）投资收益19借：其他综合收益48贷：投资收益48借：资本公积其他资本公积60贷：投资收益60借：可供出售金融资产成本1435贷：长期股权投资投资成本1300（52001/4）损益调整100（4001/4）其他综合收益12（481/4）其他权益变动15（601/4）投资收益 8（4）借：应收股利 50（50010%）贷：投资收益50借：银行存款50贷：应收股利50借：可供出售金融资产公允价值变动 100贷：其他综合收益 100,【例】甲公司持有乙公司30%的有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响，对该股权投资采用权益法核算。212年10月，甲公司将该项投资中的60%出售给非关联方，取得价款32 000 000元。相关手续于当日完成。甲公司无法再对乙公司施加重大影响，将剩余股权投资转为可供出售金融资产。出售时，该项长期股权投资的账面价值为48 000 000元，其中投资成本39 000 000 元，损益调整为4 500 000元，其他综合收益为3 000 000元（为被投资单位的可供出售金融资产的累计公允价值变动），除净损益、其他综合收益和利润分配外的其他所有者权益变动为1 500 000元；剩余股权的公允价值为21 000 000元。不考虑相关税费等其他因素影响。,甲公司的账务处理如下:（1）确认有关股权投资的处置损益。借：银行存款32 000 000贷：长期股权投资投资成本23 400 000（39 000 00060%）损益调整 2 700 000 （4 500 00060%） 其他综合收益 1 800 000 （3 000 00060%）其他权益变动 900 000 （1 500 00060%）投资收益 3 200 000,（2）由于终止采用权益法核算，将原确认的相关其他综合收益全部转入当期损益。借：其他综合收益 3 000 000贷：投资收益 3 000 000（3）由于终止采用权益法核算，将原计入资本公积的其他所有者权益变动全部转入当期损益。借：资本公积其他资本公积 1 500 000贷：投资收益 1 500 000（4）剩余股权投资转为可供出售金融资产，当日公允价值为21 000 000元，账面价值为19 200 000元，两者差异应计入当期投资收益。借：可供出售金融资产21 000 000贷：长期股权投资投资成本15 600 000损益调整 1 800 000其他综合收益 1 200 000其他权益变动 600 000投资收益 1 800 000,第四节 长期股权投资的处置,一、长期股权投资处置损益的构成 二、处置长期股权投资的会计处理,一、长期股权投资处置损益的构成,长期股权投资的处置损益，是指取得的处置收入扣除长期股权投资的账面价值和已确认但尚未收到的现金股利之后的差额。处置收入是指企业处置长期股权投资实际收到的价款，该价款已经扣除了手续费及佣金等交易费用。,长期股权投资的账面价值是指长期股权投资的账面余额扣除相应的减值准备后的金额，该项已计提的减值准备应在处置长期股权投资的同时予以转出。已确认但尚未收到的现金股利是指投资企业已于被投资单位宣告分派现金股利时按应享有的份额确认了应收债权，但至处置投资时被投资单位尚未实际派发的现金股利。,二、处置长期股权投资的会计处理,处置长期股权投资发生的损益应当在符合股权转让条件时予以确认，计入处置该项投资当期的损益。采用权益法核算的长期股权投资，处置时还应将原计入资本公积项目的相关金额，转为处置当期投资损益。,例题见教材【例5-26、5-22】,Thanks!,