第03章 注册会计师职业道德规范(注会会计ppt课件).ppt

第三章 注册会计师职业道德规范,所有者,经营者,增加财务报表的可信赖程度,衡量,任 命,任命独立的,准备,拥 有,公 司,审计人员,财务报告,经营、管理,第一节 注册会计师职业道德规范概述,所谓注册会计师职业道德，是指注册会计师职业品德、职业纪律、专业胜任能力及职业责任等的总称。,一、注册会计师职业道德的含义,IFAC Board,IFAC Council,IAASB,Compliance Committee,Education Committee,Ethical Committee,Public Sector Committee,Transnational Auditors Committee,Professional Accountants in Business,第一节 注册会计师职业道德规范概述,国际会计师联合会职业道德规范 美国注册会计师协会职业道德规范 中国注册会计师职业道德规范“原则导向”V.S“规则导向”？,二、注册会计师职业道德规范,五个基本原则： 客观-独立性 公正-独立性 专业胜任能力及应有关注 保密 职业行为,五个威胁： 经济利益威胁 自我复核威胁 关联关系威胁 外界压力威胁,概念框架： 识别威胁 评估威胁 应对威胁,中国注册会计师职业道德规范:,中国注册会计师职业道德基本准则 中国注册会计师职业道德规范指导意见。 分为两个层次：一是基本原则；二是具体要求。,职业道德规范指导意见的构架与结构,第三章 注册会计师职业道德规范,第一节 注册会计师职业道德规范概述第二节 注册会计师职业道德基本原则第三节独立性第四节 专业胜任能力第五节 保 密第六节 收费与佣金第七节 与执行鉴证业务不相容的工作第八节接任前任注册会计师的审计业务第九节 广告、业务招揽和宣传,五个基本原则： 客观-独立性 公正-独立性 专业胜任能力及应有关注 保密 职业行为,五个威胁： 经济利益威胁 自我复核威胁 关联关系威胁 外界压力威胁,概念框架： 识别威胁 评估威胁 应对威胁,重难点提示：,1、独立性概念及总体原则要求2、业务期间概念及其对独立性的影响3、独立性原则在特定性情况下的运用4、职业道德规范对收费与佣金的要求5、不相容业务对独立性的影响,第三章 注册会计师职业道德规范,第一节 注册会计师职业道德规范概述第二节 注册会计师职业道德基本原则第三节独立性第四节 专业胜任能力第五节 保 密第六节 收费与佣金第七节 与执行鉴证业务不相容的工作第八节接任前任注册会计师的审计业务第九节 广告、业务招揽和宣传,第二节 注册会计师职业道德基本原则,一、独立、客观、公正 二、专业胜任能力和应有关注 三、保密 四、职业行为 五、技术准则,一、独立、客观、公正,（一）独立:,独立性，是指实质上的独立和形式上的独立。 实质上的独立，是指注册会计师在发表意见时其专业判断不受影响，公正执业，保持客观和专业怀疑； 形式上的独立，是指会计师事务所或鉴证小组避免出现这样重大的情形，使得拥有充分相关信息的理性第三方推断其公正性、客观性或专业怀疑受到损害。,第二节 注册会计师职业道德基本原则,（二）客观:,注册会计师应当力求公平，不因成见或偏见、利益冲突和他人影响而损害其客观性。,一、独立、客观、公正,第二节 注册会计师职业道德基本原则,（三）公正:,注册会计师在提供专业服务时，应当坦率、诚实，保证公正。 公正不仅仅指诚实，还有公平交易和真实的含义。 无论提供何种服务，担任何种职务，注册会计师都应维护其专业服务的公正性，并在判断中保持客观。,一、独立、客观、公正,第二节 注册会计师职业道德基本原则,二、专业胜任能力和应有关注,（一）专业胜任能力,注册会计师，应当具有专业知识、技能或经验，能够胜任承接的工作。 “专业胜任能力”既要求注册会计师具有专业知识、技能和经验，又要求其经济、有效地完成客户委托的业务。,第二节 注册会计师职业道德基本原则,（二）应有关注,注册会计师提供专业服务时，应当保持应有的职业关注、专业胜任能力和勤勉，并且随着业务、法规和技术的不断发展，应使自己的专业知识和技能保持在一定水平上，以确定客户能够享受到高水平的专业服务。,二、专业胜任能力和应有关注,第二节 注册会计师职业道德基本原则,三、保密,注册会计师与客户的沟通，必须建立在为客户信息保密的基础上。因此，注册会计师在签订业务约定书时，应当书面承诺对在执行业务过程中获知的客户信息保密。这里所说的客户信息，通常是指商业秘密。,第二节 注册会计师职业道德基本原则,四、职业行为,注册会计师的行为应符合本职业的良好声誉，不得有任何损害职业形象的行为。这一义务要求注册会计师履行对社会公众、客户和同行的责任：,对社会公众的责任 对客户的责任 对同行的责任 其他责任业务承接,第二节 注册会计师职业道德基本原则,五、技术准则,注册会计师应当遵照相关的技术准则提供专业服务：,中国注册会计师执业准则； 企业会计准则； 与执业相关的其他法律、法规和规章。,第二节 注册会计师职业道德基本原则,五个基本原则： 客观-独立性 公正-独立性 专业胜任能力及应有关注 保密 职业行为,五个威胁： 经济利益威胁 自我复核威胁 关联关系威胁 外界压力威胁,概念框架： 识别威胁 评估威胁 应对威胁,第三章 注册会计师职业道德规范,第一节 注册会计师职业道德规范概述第二节 注册会计师职业道德基本原则第三节独立性第四节 专业胜任能力第五节 保 密第六节 收费与佣金第七节 与执行鉴证业务不相容的工作第八节接任前任注册会计师的审计业务第九节 广告、业务招揽和宣传,第三节独立性,一、独立性的含义二、威胁独立性的情形三、防范措施四、业务期间五、特定情况下对独立性原则的运用,1、独立性概念及其总体原则要求,（1）独立性概念,独立性是指实质上的独立和形式上的独立。 实质上的独立，是指注册会计师在发表意见时其专业判断不受影响，公正执业，保持客观和专业怀疑； 形式上的独立，是指会计师事务所或鉴证小组避免出现这样重大的情形，使得拥有充分相关信息的理性第三方推断其公正性、客观性或专业怀疑受到损害。,第三节独立性,（2）总体原则要求（教材P27第6段）,对于向审计客户提供的鉴证业务，要求会计师事务所、鉴证小组成员独立于该客户； 对于向非审计客户提供的鉴证业务，如果报告没有明确限定于指定的使用者使用，则要求会计师事务所和鉴证小组成员独立于该客户； 对于向非审计客户提供鉴证业务，如果报告明确限定于指定的使用者使用，则要求鉴证小组成员独立于该客户，并且会计师事务所不应当在该客户内有重大的直接或间接经济利益。,1、独立性概念及其总体原则要求,第三节独立性,业务范围,鉴证业务,相关服务,审计业务,审阅业务,其他鉴证业务,2、威胁独立性的情形（教材P27）,可能威胁独立性的情形包括：,经济利益 自我评价 关联关系 外界压力等,第三节独立性,（一）经济利益威胁：,与鉴证客户存在专业服务收费以外的直接经济利益或重大的间接经济利益； 收费主要来源于某一鉴证客户； 过分担心失去某项业务； 与鉴证客户存在密切的经营关系； 对鉴证业务采取或有收费的方式； 可能与鉴证客户发生雇佣关系。,（二）自我评价威胁：,鉴证小组成员曾是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工； 为鉴证客户提供直接影响鉴证业务对象的其他服务； 为鉴证客户编制属于鉴证业务对象的数据或其他记录。,（三）关联关系威胁：,与鉴证小组成员关系密切的家庭成员是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工； 鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工是会计师事务所的前高级管理人员； 会计师事务所的高级管理人员或签字注册会计师与鉴证客户长期交往； 接受鉴证客户或其董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工的贵重礼品或超出社会礼仪的款待。,（四）外界压力：,在重大会计、审计等问题上与鉴证客户存在意见分歧而受到解聘威胁； 受到有关单位或个人不恰当的干预； 受到鉴证客户降低收费的压力而不恰当地缩小工作范围。,3、独立性的防范措施框架（教材P28-29）,（1）职业、法律或规章产生的防范措施：,进入该职业的教育、培训和经验要求； 继续教育要求； 执业准则和监督、惩戒程序； 会计师事务所质量控制制度的外部复核； 有关会计师事务所独立性要求的法律。,第三节独立性,3、独立性的防范措施框架（教材P28-29）,（2）鉴证客户内部的防范措施,在鉴证客户的管理层委托会计师事务所时，由管理层以外的人员批准或同意这一委托； 鉴证客户内有能够胜任管理决策的员工； 强调鉴证客户对财务报告公允性的承诺的政策和程序； 能够确保在对非鉴证业务进行委托时作出客观选择的内部程序； 为会计师事务所的服务提供适当监督与沟通的公司治理结构，例如审计委员会。,第三节独立性,股东大会,董事会,CEO,President,COO,CFO,公司,委托,委托,管理,执行委员会,审计委员会,薪酬委员会,提名委员会,执行董事,非执行董事,治理层,管理层,管理层,审计委员会,会计及内部控制系统,外部审计,内部审计部门,设施并运作,监督、复核,测试、建议,交流,外购?,依靠内部审计人员的工作?,风险管理,3Es, 4Cs,（3）会计师事务所的总体防范措施,会计师事务所的高级管理人员重视独立性，并要求鉴证小组成员保持独立性； 制定有关独立性的政策和程序，包括识别威胁独立性的因素、评价威胁的严重程度以及采取相应的维护措施； 建立必要的监督及惩戒机制以促使有关政策和程序得到遵循； 及时向所有高级管理人员和员工传达有关政策和程序及其变化； 制定能使员工向更高级别人员反映独立性问题和政策和程序。,安排鉴证小组以外的注册会计师进行复核； 定期轮换项目负责人及签字注册会计师； 与鉴证客户的审计委员会或监事会讨论独立性问题； 向鉴证客户的审计委员会或监事会告知服务性和收费范围； 制定确保鉴证小组成员不代替鉴证客户行使管理决策或承担相应责任的政策和程序； 将独立性受到威胁的鉴证小组成员调离鉴证小组。,（3）会计师事务所的具体防范措施：,3、独立性的防范措施框架（教材P29）,（4）防范措施实施后的评价,当维护措施不足以消除威胁独立性因素的影响或不能将影响降至可接受水平时，会计师事务所应当拒绝承接业务或解除业务约定。,第三节独立性,第三节独立性,一、独立性的含义二、威胁独立性的情形三、防范措施四、业务期间五、特定情况下对独立性原则的运用,特定情况下对独立性原则的运用：,4、业务期间5、经济利益6、贷款和担保7、与鉴证客户存在密切的经营关系8、家庭和个人关系 9、与鉴证客户发生雇佣关系10、最近曾在鉴证客户中工作11、作为鉴证客户的经理或董事13、向鉴证客户提供非鉴证业务,可能威胁独立性的情形包括：,经济利益 自我评价 关联关系 外界压力等,特定情况下对独立性原则的运用：,4、业务期间5、经济利益6、贷款和担保7、与鉴证客户存在密切的经营关系8、家庭和个人关系 9、与鉴证客户发生雇佣关系10、最近曾在鉴证客户中工作11、作为鉴证客户的经理或董事13、向鉴证客户提供非鉴证业务,会计师事务所和鉴证小组应当在鉴证业务期间独立于鉴证客户。,4、业务期间,第三节独立性,（1）基本观点：,业务期间自鉴证小组开始执行鉴证业务之日起，至出具鉴证报告之日止，除非预期鉴证业务会再度发生。 如果鉴证业务会再度发生，鉴证业务期间的结束应以其中一方通知解除专业关系和出具最终鉴证报告二者之中时间孰晚为准。,4、业务期间,第三节独立性,（2）什么是业务期间？,（3）执行审计业务时，如何考虑业务期间内对独立性的威胁？（教材P30）,在审计业务中，业务期间包括会计师事务所对其出具报告的财务报表的期间。 如果一个单位在会计师事务所即将对其出具报告的财务报表所覆盖的期间之内或之后成为审计客户，那么会计师事务所应当考虑以下因素是否对独立性产生威胁： 在财务报表覆盖期间之内或之后，但在接受业务之前存在的与审计客户的经济或经营关系； 以前向审计客户提供的各类服务。,4、业务期间,第三节独立性,（4）执行非审计业务时，如何考虑业务期间对独立性的威胁？（教材P30）,在非审计业务中，会计师事务所同样应当考虑经济或经营关系、或以前向其提供的各类服务是否会对独立性产生威胁。 如果在财务报表覆盖的期间之内或之后、与审计有关的专业服务开始之前向审计客户提供非鉴证服务，而且这些服务在审计业务期间将会被禁止，就应当考虑这些服务对独立性产生的威胁。如果这些威胁并非明显不重要，就有必要考虑和运用防范措施将威胁降至可接受水平。,4、业务期间,第三节独立性,【例题1】 ABC会计师事务所与X股份有限公司于2006年12月1日签约，首次对其2006年度财务报表进行审计，会计师事务所及其鉴证小组成员遇到下列有关职业道德的问题，请根据职业道德规范的要求，代为作出正确的判断。（1）会计师事务所确定该鉴证业务期间的始点为2006年12月1日（）。【答案】【解析】在审计业务中，业务期间包括会计师事务所对其出具报告的财务报表的期间。,特定情况下对独立性原则的运用：,4、业务期间5、经济利益6、贷款和担保7、与鉴证客户存在密切的经营关系8、家庭和个人关系 9、与鉴证客户发生雇佣关系10、最近曾在鉴证客户中工作11、作为鉴证客户的经理或董事13、向鉴证客户提供非鉴证业务,与鉴证客户存在专业服务收费以外的直接经济利益或重大的间接经济利益； 收费主要来源于某一鉴证客户； 过分担心失去某项业务； 与鉴证客户存在密切的经营关系； 对鉴证业务采取或有收费的方式； 可能与鉴证客户发生雇佣关系。,5、经济利益,第三节独立性,（1）经济利益威胁独立性的情形：,评价经济利益的类型（直接的经济利益还是间接的经济利益）； 评价经济利益的重要性（直接控制时重要，间接控制时不重要的）； 评价拥有经济利益人员的角色（鉴证小组成员或其直系亲属）。,5、经济利益,第三节独立性,（2）从哪些方面评价经济利益对独立性的威胁,5、经济利益,防范措施：,在该人员成为鉴证小组成员之前将直接的经济利益处置； 在该人员成为鉴证小组成员之前间接的经济利益全部处置，或将其中的足够数量处置，使剩余利益不再重大； 将该鉴证小组成员调离鉴证业务。,第三节独立性,（3）鉴证小组成员或其直系亲属在鉴证客户内拥有直接经济利益或重大的间接经济利益时如何消除经济利益对独立性的威胁,【例题3】请根据注册会计师职业道德规范的相关内容，对会计师事务所遇到的下列情况及其处理作出正确的判断: A注册会计师的妻子拥有鉴证客户的少量股票，在A注册会计师成为鉴证小组成员之前未进行处置，会计师事务所认为该经济利益由于金额较小，不会影响注册会计师的独立性，故未将A注册会计师调离鉴证小组（）。,【例题3】 【解析】 该经济利益属于注册会计师的直接经济利益，在该情况下的防范措施一是注册会计师将该经济利益处置；二是调离鉴证小组。,6、贷款和担保：,会计师事务所的贷款和担保对独立性不会产生威胁的情形 会计师事务所的贷款和担保对独立性会产生威胁的情形 鉴证小组成员其直系亲属的贷款和担保对独立性不会产生威胁 鉴证小组成员或其直系亲属的贷款和担保对独立性会产生威胁,第三节独立性,会计师事务所从银行或类似机构等鉴证客户取得贷款，或由这些客户作为会计师事务所的贷款担保人的情况下，只要贷款是按照正常的贷款程序、条件和要求进行的，而且贷款对于会计师事务所和鉴证客户都不够重大，就不会对独立性产生威胁。,（1）会计师事务所的贷款和担保对独立性不会产生威胁的情形：,（2）会计师事务所的贷款和担保对独立性会产生威胁的情形：,如果贷款对于鉴证客户或会计师事务所是重大的，则需要采取防范措施将所产生的经济利益威胁降至可接受水平。 这样的防范措施可能包括请会计师事务所以外的其他注册会计师复核已做的工作。,（3）鉴证小组成员其直系亲属的贷款和担保对独立性不会产生威胁：,鉴证小组成员或其直系亲属从银行或类似机构等鉴证客户取得贷款，或由这些客户作为其贷款担保人时，只要贷款是按照正常的贷款程序、条件和要求进行的，就不会对独立性产生威胁。,（4）鉴证小组成员或其直系亲属的贷款和担保对独立性会产生威胁 ：,鉴证小组成员或其直系亲属从银行或类似机构等鉴证客户取得贷款，或由这些客户作为其贷款担保人时，如果贷款不是按照正常的贷款程序、条件和要求进行的，就会对独立性产生威胁。,特定情况下对独立性原则的运用：,4、业务期间5、经济利益6、贷款和担保7、与鉴证客户存在密切的经营关系8、家庭和个人关系 9、与鉴证客户发生雇佣关系10、最近曾在鉴证客户中工作11、作为鉴证客户的经理或董事13、向鉴证客户提供非鉴证业务,会计师事务所或鉴证小组成员与鉴证客户或其管理层之间存在密切的经营关系，或会计师事务所与审计客户之间存在密切的经营关系，会带来商业的或共同的经济利益，并产生经济利益威胁和外界压力威胁。,7、与鉴证客户存在密切的经营关系：,第三节独立性,（1）经营关系产生威胁的情形：,在与鉴证客户或对其有控制权的所有者、董事、经理或其他高级管理人员合资的企业中拥有重大的经济利益； 将会计师事务所的一种或多种服务或产品与鉴证客户的一种或多种服务或产品相结合，并将双方的这些服务或产品进行一揽子交易； 会计师事务所作为鉴证客户产品或服务的分销商或交易商，或鉴证客户作为会计师事务所产品或服务的分销商或交易商。,比如：,7、与鉴证客户存在密切的经营关系：,在审计业务中，除非经济利益对于会计师事务所及审计客户不重大，以及经营关系对于会计师事务所及审计客户明显不重要，否则没有防范措施可以将威胁降至可接受水平。 在非审计的鉴证业务中，除非经济利益对于会计师事务所和审计客户明显不重要，否则没有防范措施可以将该威胁降至可接受水平。,第三节独立性,（2）防范措施：,终止该经营关系； 降低关系的重要性，使经济利益不重大，经营关系明显不重要； 拒绝执行该鉴证业务。,因此，在这两种情况下，唯一可能采取的措施是：,8、家庭和个人关系 ：,鉴证小组成员与鉴证客户的董事、经理或某些特定角色的员工之间存在家庭和个人关系，可能产生经济利益、关联关系或外界压力威胁。（教材P32）,第三节独立性,（1）基本观点：,相应人员在鉴证小组内的职责； 相应人员在鉴证小组内的关系密切程度； 相应家庭成员或其他人员在鉴证客户中的角色。,8、家庭和个人关系 ：,第三节独立性,（2）评价要点：（教材P32）,如果鉴证小组成员的直系亲属是鉴证客户的董事、经理或所处职位能够对鉴证业务的对象产生直接重大影响的员工或曾经在鉴证业务所涉及的期间处于这样的职位，就只有通过将相应人员调离鉴证小组，才能将对独立性产生的威胁降至可接受水平。否则就撤出该鉴证业务。,8、家庭和个人关系 ：,第三节独立性,（3）直系亲属时的压力及消除威胁措施,如果鉴证小组成员的近缘亲属是鉴证客户的董事、经理或所处职位能够对鉴证业务的对象产生直接重大影响的员工，就会对独立性产生威胁。,8、家庭和个人关系 ：,第三节独立性,（4）近缘亲属时的压力,该近缘亲属在客户中的职位； 如果可能，调离鉴证小组内的职责，使该专业人员不处理其近缘亲属职责范围内的事项； 制定政策和程序，使职员能够向会计师事务所内更高一级员工反映有关他们独立性和客观性的问题。,防范措施：,如果鉴证客户的董事、经理或所处职位能够对鉴证业务的对象产生直接重大影响的员工，曾经是鉴证小组的成员或会计师事务所的合伙人，那么会计师事务所或鉴证小组成员的独立性可能受到威胁； 如果参与鉴证业务的人员有理由相信其会或可能会在未来某一时间加入鉴证客户，那么鉴证小组成员的独立性也会受到威胁。,9、与鉴证客户发生雇佣关系：,第三节独立性,（1）基本观点：（情形）,该人员在鉴证客户中所担任的职务； 该人员与鉴证小组发生关联的程度； 该人员离开鉴证小组或会计师事务所的时间长短； 该人员以前在鉴证小组或事务所中的职位。,9、与鉴证客户发生雇佣关系：,第三节独立性,（2）如何评价雇佣关系的威胁：,9、与鉴证客户发生雇佣关系：,会计师事务所和注册会计师应当评价威胁的重要性，如果威胁并非明显不重要，就有必要考虑和采取防范措施，将威胁降至可接受水平。,第三节独立性,（3）防范措施：,考虑修改鉴证业务的鉴证计划的适当性和必要性； 委派一个与加入鉴证客户的人员相比有足够经验的鉴证小组执行以后的鉴证业务； 请鉴证小组以外的其他注册会计师复核已做的工作，或在必要时提供建议； 对鉴证业务进行质量控制复核(P79)。,这些防范措施可能包括：,鉴证客户以前的经理、董事或员工成为鉴证小组的成员，可能产生经济利益、自我评价和关联关系威胁； 如果在鉴证报告涉及的期间内，鉴证小组的成员曾经是鉴证客户的经理或董事，或曾经是一名所处职位能够对鉴证业务对象产生直接重大影响的员工，所产生的威胁就会非常大，以致没有防范措施能够将其降至可接受水平； 如果在鉴证报告所涉及的期间以前，鉴证小组的成员曾经是鉴证客户的经理或董事，或曾经是一名所处职位能够对鉴证业务对象产生直接重大影响的员工，就可能会产生经济利益、自我评价和关联关系威胁。,10、最近曾在鉴证客户中工作：,第三节独立性,（1）基本观点：（情形）,如果当期的鉴证业务需要该人员以前期间受雇于鉴证客户时所做的决策和工作，就会产生这种威胁。威胁的重要性将取决于以下因素：,该人员在鉴证客户中担任的职务； 该人员离开鉴证客户的时间长短； 该人员在鉴证小组中的职责。,10、最近曾在鉴证客户中工作：,第三节独立性,（2）评价依据：,10、最近曾在鉴证客户中工作：,会计师事务所和注册会计师应当评价威胁的重要性，如果威胁并非明显不重要，就有必要考虑和采取防范措施，将威胁降至可接受水平。这些防范措施可能包括：,请其他注册会计师复核该人员作为鉴证小组成员时所做的工作，或在必要时提供建议； 与公司治理层，例如审计委员会，讨论这一问题。,第三节独立性,（3）防范措施：,11、作为鉴证客户的经理或董事：,如果会计师事务所的合伙人或员工成为鉴证客户的经理或董事，所产生的自我评价、经济利益威胁就会非常重大，以致没有防范措施能够将其降至可接受水平； 如果会计师事务所的合伙人或员工成为审计客户的公司秘书，所产生的自我评价和关联关系威胁就会非常重大，以致没有防范措施可以将其降至可接受水平； 为支持公司秘书性职能而提供的常规行政服务或有关公司秘书性行政问题的咨询工作，通常不会被认为有损独立性，只要所有的相关决策是由客户的管理层做出的。,第三节独立性,在一项鉴证业务中长期委派同一名高级职员，可能产生关联关系威胁。,12、高级职员与鉴证客户之间的长期联系：,第三节独立性,（1）基本观点：,可能产生关联关系威胁将取决于以下因素：,该人员成为鉴证小组成员的时间长短； 该人员在鉴证小组中的角色； 会计师事务所的结构； 鉴证业务的性质。,12、高级职员与鉴证客户之间的长期联系：,第三节独立性,（2）评价依据：,12、高级职员与鉴证客户之间的长期联系：,会计师事务所和注册会计师应当对威胁的重要性进行评价，如果威胁并非明显不重要，就应当考虑并采取防范措施将威胁降至可接受水平。这些防范措施可能包括：,轮换鉴证小组的高级职员； 请鉴证小组成员以外的其他注册会计师复核该高级职员所做的工作，或在必要时提供建议； 进行独立的内部质量复核。,第三节独立性,（3）防范措施：,会计师事务所向鉴证客户提供非鉴证业务可能对会计师事务所或鉴证小组成员的独立性产生威胁，尤其是对独立性的潜在威胁。,13、向鉴证客户提供非鉴证业务：,第三节独立性,（1）基本观点：,授权、执行或完成一项交易，或代表鉴证客户进行授权，或得到授权； 确定应当实施会计师事务所的哪个建议； 以管理层的角色向负责公司治理的部门进行报告。,13、向鉴证客户提供非鉴证业务：,第三节独立性,（2）情形1：（威胁重大）,以上活动通常可能产生重大的经济利益或自我评价威胁，只有避免这些活动或拒绝执行该鉴证业务才能将威胁降至可接受水平,（2）情形1：（措施）,保管鉴证客户的资产； 监督鉴证客户的员工从事他们日常重复的活动； 编制原始凭证，或者以电子或其他形式生成数据，以证明一项交易的发生（例如，采购订单、工时记录或客户订单）。,13、向鉴证客户提供非鉴证业务：,第三节独立性,（2）情形2：（可能产生威胁）,（1）制定政策和程序，禁止专业人员为鉴证客户做出管理决策，或承担这种决策的责任；（2）与负责公司治理的部门，讨论与向鉴证客户提供非鉴证业务有关的独立性问题；（3）鉴证客户制定政策，对事务所提供非鉴证小组和会计师事务所独立性产生的潜在影响提供建议；（4）请其他注册会计师对非鉴证业务对鉴证小组和会计师事务所独立性产生的潜在影响提供建议；,（2）情形2：（措施）,（5）请会计师事务所外部的其他注册会计师为鉴证业务中一个单独的部分提供鉴证；（6）取得鉴证客户对会计师事务所工作结果承担责任的承诺；（7）向负责治理的部门，例如审计委员会，披露所收费用的性质和范围；（8）做出安排，使提供非鉴证业务的人员不参与鉴证业务。,【例题4】单项选择题 会计师事务所和鉴证小组成员有义务识别、评价对独立性的威胁及其应采取的针对性措施。以下措施不恰当的是（ ）。A、对于向审计客户提供的鉴证业务，必须要求鉴证小组成员独立于该客户，会计师事务所可以与该鉴证客户存在经营关系 B、对于向非审计客户提供的鉴证业务，如果报告没有明确限定于指定的使用者使用，则要求会计师事务所和鉴证小组成员必须独立于该客户,C、对于向非审计客户提供鉴证业务，如果报告明确限定于指定的使用者使用，则要求鉴证小组成员独立于该客户，并且会计师事务所不应当在该客户内有重大的直接或间接经济利益 D、对于向审计客户提供的鉴证业务，要求会计师事务所和鉴证小组成员都独立于该客户,【答案】A【解析】： 对于向审计客户提供的鉴证业务，会计师事务所和鉴证小组成员都要求独立于客户。 （教材P27第6段）,【例题5】单项选择题 如果会计师事务所采取维护独立性的措施不足以消除威胁独立性因素的影响或将其降至可接受水平时，会计师事务所应当（ ）。A、以或有收费形式收取审计费用 B、对该报表发表非标准无保留意见 C、将威胁独立性的鉴证小组成员调离鉴证小组 D、拒绝承接业务或解除业务约定,【答案】D【解析】： 会计师事务所如果不能消除对独立性的影响或不能将其影响降低至可接受水平，必须拒绝承接业务或解除业务约定。（教材P29倒数第3段）,【例题6】单项选择题 XYZ会计师事务所从2003年12月1日开始授受委托已经连续两年对ABC股份有限报表进行了审计，双方约定2007年3月8日对2006年度的财务报表出具审计报告并且决定在2007年9月15日后双方终止一切业务。XYZ会计师事务所鉴证业务期间恰当的是（ ）。A、2003年12月1日至2007年3月8日。 B、2004年1月1日至2007年3月8日。 C、2003年12月1日至2007年9月15日。 D、2004年1月1日至2007年9月15日。,【答案】C【解析】： 业务期间自鉴证小组开始执行鉴证业务之日起，至出具鉴证报告之日止，如果鉴证业务会再度发生，鉴证业务期间的结束应以其中一方通知解除专业关系和出具最鉴证报告二者之间时间孰晚为准，因此选项C正确。（教材P30）,【例题7】单项选择题 会计师事务所或鉴证小组成员与鉴证客户或其管理层之间不存在密切的经营关系的是（ ）。A、会计师事务所在承接鉴证客户鉴证业务前曾经租用过鉴证客户的门面作为该事务所的办公楼 B、在与鉴证客户或对其有控制权的所有者、董事、经理或其他高级管理人员合资的企业中拥有重大的经济利益,C、将会计师事务所的一种或多种服务或产品与鉴证客户的一种或多种服务或产品相结合，并将双方的这些服务或产品进行一揽子交易D、会计师事务所作为鉴证客户产品或服务的分销商或交易商，或鉴证客户作为会计师事务所产品或服务的分销商或交易商,【答案】A【解析】： 在选项A中，事务所租用鉴证客户门面是承接业务前，双方之间现在不存在经营关系；选项B、C、D的情形是典型的经营关系。（教材P31）,【例题8】单项选择题 鉴证小组成员与鉴证客户董事、经理或某些特定角色的员工之间是直系亲属或近缘亲属关系则应当采取防范措施维护独立性。以下不能维护独立性的是（ ）。 A、如果是直系亲属则应将该鉴证人员调离鉴证小组 B、如果是直系亲属的鉴证小组成员不调离鉴证小组则要求会计师事务所撤出该项鉴证业务 C、制定政策和程序，使职员能够向会计师事务所内更高一级员工反映有关他们独立性和客观性的问题D、如果是近缘亲属则要求其书面承诺其应承担责任,【答案】D【解析】 在选项D中，书面承诺不能将威胁独立性的影响降低至可接受水平。,【例题9】单项选择题 如果鉴证小组成员作为鉴证客户的经理或董事，则应当采取有效的防范措施维护独立性。以下表述不正确的是（ ）。A、如果会计师事务所的合伙人或员工成为鉴证客户的经理或董事，所产生的自我评价、经济利益威胁就会非常重大，以致没有防范措施能够将其降至可接受水平B、如果会计师事务所的合伙人或员工成为审计客户的公司秘书，所产生的自我评价和关联关系威胁就会非常重大，以致没有防范措施可以将其降至可接受水平,C、为支持公司秘书性职能而提供的常规行政服务或有关公司秘书性行政问题的咨询工作，通常不会被认为有损独立性，只要所有的相关决策是由客户的管理层做出的 D、如果会计师事务所的高级管理人员成为鉴证客户的经理或董事，则应将其调离该鉴证小组以维护独立性,【答案】D【解析】 在选项D中，将高级管理人员调离鉴证小组不能将威胁独立性的影响降低至可接受水平，事务所必须拒绝委托或终止业务。,特定情况下对独立性原则的运用：,4、业务期间5、经济利益6、贷款和担保7、与鉴证客户存在密切的经营关系8、家庭和个人关系 9、与鉴证客户发生雇佣关系10、最近曾在鉴证客户中工作11、作为鉴证客户的经理或董事13、向鉴证客户提供非鉴证业务,【例题9】 ABC会计事务所接受委托，承办V商业银行2006年度会计报表审计业务，并于2006年底与V商业银行签订了审计业务约定书。ABC会计师事务所指派A和B注册会计师为该审计项目负责人。假定存在以下情况：（1）V商业银行以2006年度经营亏损为由，要求ABC会计师事务所降低一定数额的审计收费，但允诺给予其正在申请的购买办公楼的按揭贷款利率予以相应优惠。ABC会计师事务所同意了V商业银行的要求，并与之签订了补充协议。（2）A注册会计师持有V商业银行的股票100股，市值约600元。由于数额较小，A注册会计师未将该股票售出，也未予以回避。,（3）B注册会计师的妹妹在V商业银行统计部从事统计工作，且非部门负责人。B注册会计师未予以回避。（4）由于计算机专家李先生曾在V商业银行信息部工作，且参与了其现行计算机信息系统的设计，ABC会计师事务所特聘李先生协助测试V商业银行的计算机信息系统。要求： 请根据上述情况判断会计师事务所及鉴证小组成员独立性是否受到影响并说明理由。,【例题1】 （1）V商业银行以2006年度经营亏损为由，要求ABC会计师事务所降低一定数额的审计收费，但允诺给予其正在申请的购买办公楼的按揭贷款利率予以相应优惠。ABC会计师事务所同意了V商业银行的要求，并与之签订了补充协议。【答案】（1）影响。V商业银行允诺给予ABC会计师事务所按揭贷款利率优惠，该事项构成了ABC会计师事务所向客户获取除审计收费以外的其他经济利益，损害审计独立性。,【例题1】（2）A注册会计师持有V商业银行的股票100股，市值约600元。由于数额较小，A注册会计师未将该股票售出，也未予以回避。【答案】（2）影响。A注册会计师持有V商业银行的股票，与V商业银行存在除审计收费以外的直接经济利益，损害审计独立性。,【例题1】（3）B注册会计师的妹妹在V商业银行统计部从事统计工作，且非部门负责人。B注册会计师未予以回避。【答案】（3）不影响。B注册会计师是审计项目负责人之一，与其在统计部从事统计工作的妹妹属于关系密切的家庭成员，但其妹妹的工作不会对鉴证业务产生重大影响，不损害审计独立性。,【例题1】（4）由于计算机专家李先生曾在V商业银行信息部工作，且参与了其现行计算机信息系统的设计，ABC会计师事务所特聘李先生协助测试V商业银行的计算机信息系统。【答案】（4）影响。李先生协助测试V商业银行的计算机信息系统将会导致自我评价，损害其独立性。,第三节独立性,一、独立性的含义二、威胁独立性的情形三、防范措施四、业务期间五、特定情况下对独立性原则的运用,五个基本原则： 客观-独立性 公正-独立性 专业胜任能力及应有关注 保密 职业行为,五个威胁： 经济利益威胁 自我复核威胁 关联关系威胁 外界压力威胁,概念框架： 识别威胁 评估威胁 应对威胁,第三章 注册会计师职业道德规范,第一节 注册会计师职业道德规范概述第二节 注册会计师职业道德基本原则第三节独立性第四节 专业胜任能力第五节 保 密第六节 收费与佣金第七节 与执行鉴证业务不相容的工作第八节接任前任注册会计师的审计业务第九节 广告、业务招揽和宣传,第三章 注册会计师职业道德规范,第一节 注册会计师职业道德规范概述第二节 注册会计师职业道德基本原则第三节独立性第四节 专业胜任能力第五节 保 密第六节 收费与佣金第七节 与执行鉴证业务不相容的工作第八节接任前任注册会计师的审计业务第九节 广告、业务招揽和宣传,一、专业胜任能力的两个阶段：,注册会计师不能宣称自己拥有本不具备的专业知识或者经验。专业能力可以分为两个独立的阶段： 一是专业胜任能力的获取； 二是专业胜任能力的保持。,第四节 专业胜任能力,二、利用其他专家工作时对职业道德的要求：,当利用其他注册会计师以外的专家时，注册会计师就必须采取措施确保这些专家了解相应的道德要求，并对专家的监督和指导，包括：,要求这些人员阅读适当的道德规范； 要求这些人员对道德规范的理解提供书面确认； 在出现潜在冲突时提供咨询。,第四节 专业胜任能力,【例题10】（单项选择题）A注册会计师担任甲股份有限公司2006年度会计报表审计的项目负责人，在执业过程中发现自己不熟悉甲股份有限公司的会计电算化系统，以致无法对所形成的会计信息进行正确的判断，则A注册会计师的下列做法中正确的是（）。A.聘请相关专家协助工作B.请求会计师事务所改派其他胜任的注册会计师C.解除业务约定D.出具无法表示意见的审计报告,【答案】B【解析】： 注册会计师个人不胜任不表明整个会计师事务所都不胜任。因此，A注册会计师应请求会计师事务所改派其他胜任的注册会计师。,【例题11】（单项选择题）如果会计师事务所在承接乙公司会计报表审计业务时，发现由于时间关系很可能不能按时完成该审计业务，则会计师事务所的下列做法中恰当的是（）。A.聘请其他专业人员帮助B.转包给其他会计师事务所C.减少部分审计程序D.拒绝接受委托,【答案】D【解析】： 依据职业道德准则的要求，如果会计师事务所无法胜任或不能按时完成的业务，应拒绝接受委托。,第三章 注册会计师职业道德规范,第一节 注册会计师职业道德规范概述第二节 注册会计师职业道德基本原则第三节独立性第四节 专业胜任能力第五节 保 密第六节 收费与佣金第七节 与执行鉴证业务不相容的工作第八节接任前任注册会计师的审计业务第九节 广告、业务招揽和宣传,注册会计师有义务对其在专业服务过程中获得的有关客户的信息予以保密。（保密义务的豁免） 保密不仅仅涉及信息披露，还要求注册会计师不能出于个人或第三方的利益使用或被合理认为使用了执业过程中获得的信息。,第五节 保 密,1、基本观点：,取得客户的授权； 根据法规要求，为法律诉讼准备文件或提供证据，以及向监督机构报告发现的违反法规行为； 接受同业复核以及注册会计师协会和监管机构依法进行的质量检查。,注册会计师在以下情况下可以披露客户的有关信息：,第五节 保 密,2、可以披露客户信息的情形：,在决定披露客户的有关信息时，注册会计师应当考虑以下因素：,是否了解和证实了所有相关信息。如果还存在未经证实的事实或意见，在决定披露时应当运用职业判断； 信息披露的方