第8章其他行业的成本核算课件.ppt

第8章 其他行业的成本核算,8.1 施工企业的成本核算8.2 房地产开发企业的成本核算8.3 交通运输企业的成本核算8.4 农业企业成本核算8.5 旅游餐饮服务企业成本核算8.6 商品流通企业的成本核算,8.1 施工企业的成本核算,一、施工企业成本的内容 施工企业是指从事建筑工程、安装工程和其他专业施工活动的工程施工单位，又称为建筑安装企业。施工工程是指施工企业按照发包方(甲方)图纸和合同要求进行施工建设的工程，是施工企业组织的主要生产活动。施工企业生产经营成本包括施工企业工程成本、机械作业成本和工业生产成本等。,返回,下一页,8.1 施工企业的成本核算,1.施工企业工程成本 施工企业工程成本是指施工企业为施工生产某项工程而发生的各种生产耗费的总和。施工企业工程成本可以分为直接成本与间接成本。 直接成本是指施工过程中耗费的构成工程实体或有助于工程形成的各项支出，包括人工成本、工程材料成本、机械使用费和其他直接费用。 间接成本是指施工企业下属各施工单位(工程处、施工队、项目管理部、工区等)为组织和管理施工活动所发生的各项费用支出。,上一页,下一页,返回,8.1 施工企业的成本核算,2.机械作业成本 机械作业成本指施工企业内部独立核算的机械施工、运输单位使用自有施工机械或运输设备进行机械作业发生的各项费用。 3.工业生产成本 工业生产成本指施工企业所属内部独立核算的工业企业(预件构件厂、机械加工厂等)为满足工程施工需要进行产品生产所发生的各种生产费用。,上一页,下一页,返回,8.1 施工企业的成本核算,二、施工企业经营活动的特点 1.施工生产的流动性 施工生产的流动性是由建筑产品的固定性决定的，主要表现在:不同工种的工人都要在同一建筑物的不同部位进行流动施工;生产工人要在同一工地不同单位工程之间进行流动施工;施工队伍要在不同工地、不同地区承包工程，进行区域性流动施工，等等。 2.施工生产的单件性 施工生产的单件性是由建筑产品的多样性决定的，施工企业的产品都具有特定的目的和专门的用途。,上一页,下一页,返回,8.1 施工企业的成本核算,3.施工生产的长期性 施工生产的长期性是由建筑产品的周期长所决定的，一般都需要跨年度施工。 4.施工生产受自然气候影响 建筑产品由于位置固定，体积庞大，其生产一般是在露大进行，并且高空、地下、水下作业较多，直接承受着自然气候条件变化的制约，一般在雨季和冬季完成的工作量明显减少，各个月份完成的工作量很不均衡。因此在费用的分配上，一般不宜将当月发生的费用全部计入当月的工程成本，而应采用按全年工程数量平均分配的方法。,上一页,下一页,返回,8.1 施工企业的成本核算,三 、施工企业成本核算的特点 1.以单位工程作为成本计算对象 施工企业一般以每一独立编制施工图预算的单位工程作为施工企业成本计算的对象。因为建设单位一般按单位工程编制工程预算、制定工程成本计划、结算工程价款，以单位工程作为成本计算对象，可以与建设单位制定的工程成本计划保持口径一致，便于工程成本的比较和与建设单位结算价款。,上一页,下一页,返回,8.1 施工企业的成本核算,2.按月定期计算工程成本 施工企业工程规模较大、施工周期长的特点，决定了施工企业很多项目需跨月跨年完工，企业为了能及时地分析、考核工程本计划的完成情况并计算财务成果，有必要将已完成预算定额规定的一定组成部分的工程作为“完工工程”，视为“产成品”进行成本计算;对于尚未达到预算定额规定的一定组成部分的工程，则作为“未完工程为“在产品”进行成本计算，而不能待某项工程全程全部完工后再计算该项目的成本。,上一页,下一页,返回,8.1 施工企业的成本核算,3.施工费用需在已完工程和未完工程之间进行分配 施工企业尽管是以单位工程作为成本计算对象，但其生产费用应按月归集和分配，如果月末某成本计算对象没有“完工工程”，则该成本计算对象所归集的生产费用即为“未完工程”成本;如果当月有“完工工程”，则应同时计算“完工工程”成本和“未完工程”成本;如果当月该成本计算对象的工程竣工，则不仅要计算当月“完工工程”成本，而且还应对竣工工程进行决算，计算出竣工工程的实际总成本。,上一页,下一页,返回,8.1 施工企业的成本核算,四、施工企业的成本核算(一)施工企业成本核算应设置的主要账户 1.“工程施工”账户 该账户用来核算企业进行建筑安装工程施工所发生的各项费用支出。 2.“机械作业”账户 该账户用来核算企业及其内部独立核算的施工单位、机械站和运输队使用自有施工机械和运输设备进行机械作业所发生的各项费用。 3.“辅助生产成本”账户 该账户用来核算企业非独立核算的辅助生产部门为工程施工等生产材料或提供劳务所发生的各项费用。,上一页,下一页,返回,8.1 施工企业的成本核算,(二)施工企业成本计算程序 1.确定施工成本计算对象 一般说来，施工成本计算对象应以每一个工程单位作为成本计算对象。但是，一个施工企业同时承包多个建设项目，每个项目的具体情况不同，一个工程项目可能由多个建设单位承包，承包的工程量不同，施工成本计算对象的确定都会受到一定程度的影响。工程成本计算对象需根据具体情况而定，一般可按下述方法确定:,上一页,下一页,返回,8.1 施工企业的成本核算,(1)一般应以每一独立编制施工图预算的单位工程为成本计算对象。 (2)一个单位工程由几个施工单位共同施工时，各施工单位都应以同一单位工程作为成本计算对象，各自计算自行施工完成的部分。 (3)规模大、工期长的单位工程，可以将工程划分为若干个分部工程，以各分布工程作为成本计算对象。 (4)同一建设项目由同一单位施工，同一施工地点，同一结构类型且开工竣工时间相接近的若干单位工程，可以合并作为一个成本计算对象。 (5)改建、扩建的零星工程，可以将开工竣工时间相接近，同属于一个建设三项目的各个单位工程合并作为一个成本计算对象。,上一页,下一页,返回,8.1 施工企业的成本核算,2.要素费用的归集与分配 按照成本核算要求，当月发生的一切要素费用，均应按其经济用途，分别计入施工成本。如果多项要素费用的发生由单一工程承担，则应全部计入该项施工成本;如果多项工程共同耗用一项要素费用，则应选择适当方法，在各项工程之间进行合理分摊后，计入各施工成本;如果属于期间费用，则计入期间成本，由当期损益负担，不属于施工成本.,上一页,下一页,返回,8.1 施工企业的成本核算,3.归集和分配辅助生产费用 施工企业的辅助生产是指为工程施工提供产品或劳务服务的生产活动。 4.归集和分配间接费用 间接费用的归集是通过“工程施工间接费用”二级明细账户进行的，在分配时，如果只有一个单项工程，可将间接费用全部计入该项工程施工成本;如果是为多项工程共同发生的，则应选择适当方法在各项工程之间进行分配。,上一页,下一页,返回,8.1 施工企业的成本核算,5.施工费用在已完工程和未完施工(未完工程)之间的分配 作为成本计算对象的单项工程全部完工后，称为竣工工程;尚未全部完工但已完成预算定额规定的部分工程(分项工程)称为已完工程;虽已投入材料、设备进行施工，但尚未完成预算定额所规定的分项工程，称为未完施工或未完工程。为了计算已完工程成本，确认当期损益，对成本计算对象已归集的施工费用，应在已完工工程和未完施工之间进行分配，将已完工程成本转入“工程结算成本”。 6.结转竣工:工程成本 单项工程或整个工程完工后，应进行工程成本决算按工程实际成本从“工程结算成本”账户转入“主营业务成本”账户。,上一页,下一页,返回,8.1 施工企业的成本核算,(二)施工企业工程成本的核算 1.材料费用的归集和分配 施工企业为进行工程施工而耗用的各种材料主要包括构成工程实体的原材料、辅助材料、结构件、零件、配件、半成品以及周转材料摊销价值和租赁费等。材料费是工程成本的重要组成部分，在整个施工成本中所占比重较大，品种较多，对施工成本构成内容有着重大影响。因此，施工活动中发生的各种材料费用，月末应根据不同情况进行归集和分配。 (1)领用材料时能够点清数量、分清用料对象的，可按有关凭证记录，直接计入各该工程的施工成本明细账.,上一页,下一页,返回,8.1 施工企业的成本核算,(2)领用材料时虽然能够点清数量，但不能分清用料对象归属的，如属于集中配料或统一下料的材料，如油漆、玻璃、木材等，应编制“集中配料分配表”，在各受益对象间合理分配后计入施工成本。 (3)领用材料时既不易点清数量，也不易分清受益对象的大堆材料，如砂、石、砖、瓦等可采用实地盘存法确定本月实存数，倒挤实际耗用量，然后再编制“大堆材料费用分配表”，分配后计入施工成本。其计算公式为:,上一页,下一页,返回,8.1 施工企业的成本核算,(4)对于周转使用的材料，可分别不同情况采用不同的方法计入工程成本。对于租入的周转材料，按实际支付的租赁费用直接计入各工程成本;对自用周转材料，可采用一次摊销法、分期摊销法，计入各工程成本. (5)施工现场剩余材料，应及时办理退料手续，按实际送料价值冲减施工成本;施工现场出现的下脚料、废料、包装材料和包装物，如果有回收利用价值，可按估汁价值冲减施工成本。,上一页,下一页,返回,8.1 施工企业的成本核算,2.人工费的归集和分配 施工企业的人工费应按其不同用途进行归集分配:直接从事工程施工和在现场制作构件、模板的建筑安装工人，在施工现场范围内转移器材，为施工机械配料、送料等辅助工人的人工费，应计入“工程施工”总账及其所属明细账的人工费成本项目;自有机械设备的操作员、驾驶员，以及机械设备的管理人员的人工费，应先在“机械作业”总账及其所属明细账有关项目归集;企业非独立核算的辅助生产部门人员的人工费，应在“辅助生产成本”总账及其所属明细账有关项目归集;施工单位管理人员的人工费，应先计入“工程施工”总账及其所属的“间接费用”明细账借方.,上一页,下一页,返回,8.1 施工企业的成本核算,建筑安装工人及辅助工人的人工费，在计件工资形式下，可根据“工程任务单”、“工资结算凭证”直接汇总计入“工程施工”及所属各明细账“人工费”成本项目。在计时工资形式下，如果只进行一个单位工程(成本计算对象)，也可直接计入该工程成本。如同时进行几个单位工程，则需要将共同发生的人工费采用适当的分配方法计入各工程成本，一般是按照当月工资总额和总工作日数计算的日平均工资及各工程的实际工作日数来计算分配。计算公式为:,上一页,下一页,返回,8.1 施工企业的成本核算,3.机械使用费的归集和分配 施工生产使用施工机械所发生的各项费用，包括使用自由机械发生的台班费、使用租入施工机械发生的租赁费以及按规定支付的施工机械安装、拆卸和进出场费等都属于机械使用费，应在“工程施工机械使用费”账户核算。机械使用费的核算方法有如下几种: (1)自有施工机械使用费的核算 自有施工机械使用费包括机上操作人员工资、奖金、工资性津贴、社保及其他费用、燃料动力费、材料费、机械折旧和修理费、运输费、装卸费、养路费等。这些费用在发生时，首先应通过“机械作业”账户按机械类别或每台机械分别进行归集，月末再根据各个工程实际使用施工机械的台班数或完成工作量，采用一定方法分配应分摊的施工机械使用费。主要分配方法有:,上一页,下一页,返回,8.1 施工企业的成本核算,台班分配法。即按照各工程使用施工机械的台班数进行分配。 作业量法。即以各种机械所完成的作业量为基础进行分配的方法 定额费用比例分配法。定额费用比例分配法即以机械使用费的定额费用为分配标准分配。 计划分配率法。计划分配率法即根据预先确定的计划分配率和本月实际使用机械台班分配机械使用费。机械使用费实际费用与按计划分配率分配的数额的差额在年末或季末调整。,上一页,下一页,返回,8.1 施工企业的成本核算,(2)租赁机械使用费的核算 租用外单位(或企业内部独立核算单位)施工机械和运输设备进行机械作业所发生的各项费用，一般可根据机械租赁费用结算凭证所列金额编制“租赁机械使用费用汇总表”核算，能确定受益对象的，直接计入有关成本核算对象的机械使用费用项目;由几个成本核算对象共同负担的，应以定额用量(或实际使用台班)为标准，分配计入有关成本核算对象的机械使用费项目。,上一页,下一页,返回,8.1 施工企业的成本核算,4.其他直接费的归集分配 施工中发生的各项其他直接费，按其来源可分为由外部单位提供和由企业内部非独立核算辅助生产部门提供。如果由外部单位提供，如水、电、气等，一般在发生时可以分清受益对象，可根据实际耗用量和结算价格，直接计入对应工程成本;如果由企业非独立核算辅助生产部门提供的水、电、气等费用，应先在“辅助生产成本”中归集，月末分配计入各受益对象。其中，施工现场直接耗用的计入“工程施工”总账及其所属明细账其他直接费用成本项目，如果几个工程项目共同耗用其他直接费用，如临时设施摊消费、生产工具用具使用费等，应按各工程的机械台班或定额耗用量或该项费用的定额费用等标准进行分配。,上一页,下一页,返回,8.1 施工企业的成本核算,5.间接成本 间接成本的归集和分配类似于工业企业的“制造费用”的归集和分配。可以选用个工程人工费用、直接费用为标准进行分配。 当发生间接费用时，根据要素费用、辅助生产费用等分配表，借记“工程施工间接费用”及其所属明细账有关专栏。借方归集的间接费用，月末应按一定标准分配计入各项工程成本。间接费用的分配通常以各项建筑安装工程定额间接费用的比例分配。这种分配方法的计算公式为:,上一页,下一页,返回,8.1 施工企业的成本核算,由于施工企业的生产受季节气候影响，各月完成工作量不均衡，因此间接费用也可以采用计划分配率进行分配，实际发生的间接费用与按计划分配率分配的间接费用的差额在年末进行调整。计算公式为:,上一页,下一页,返回,8.1 施工企业的成本核算,6.施工费用在已完工程和未完施工之间分配 通过以上各项费用的归集和分配，各成本计算对象应负担的费用都已计入工程施工明细账(即工程成本明细账)的相应成本项日，这些费用连同期初未完工成本应于月末(按月结算工程价款时)或某期末(按期分段结算工程价款时在已完工程和未完施工成本之间分配。如前所述，已完工程是指尚未全部完工，但已完成预算定额规定的一定组成部分的工程(一般为分部或分项工程)，而未完施工是指已投料施工，但尚未达到预算定额规定的一定组成部分的工程。,上一页,下一页,返回,8.1 施工企业的成本核算,要计算已完工程成本，首先要确定期末未完施工成本。计算未完工程成本通常有以下两种方法。 (1)未完施工成本按预算成本计价。如果未完施工比重不大，可按预算成本计算未完施工成本，具体步骤是:首先通过实地盘点确定未完施工实物量，填列“未完工程盘点单”，然后根据未完工程的施工进度折合已完工程量。 (2)完施工成本按预算成本比例计算计价。即按已完工程预算成本和未完施工预算成本比例计算未完施工成本。其计算公式为:,上一页,返回,8.2 房地产开发企业的成本核算,一、房地产开发企业成本的内容 房地产开发成本是指房地产开发企业在产品开发过程中所发生的各项费用支出。它反映了房地产开发企业在项目开发过程中所耗费的全部物化劳动与活劳动，是考核房地产开发工作质量的一项综合指标，是制定开发产品销售价格的基础。开发成本按其对象，可分为土地开发成本、房屋开发成本、配套设施开发成本和代建工程开发成本等四种。,下一页,返回,8.2 房地产开发企业的成本核算,1.土地开发成本 土地开发成本是指房地产开发企业开发土地(即建设用地)所发生的各项费用。 2.房屋开发成本 房屋开发成本是指房地产开发企业开发各种房屋(包括商品房、出租房、周转房、代建房等)所发生的各项费用支出。,上一页,下一页,返回,8.2 房地产开发企业的成本核算,3.配套设施开发成本 配套设施开发成本是指房地产开发企业开发能有偿转让的配套设施及不能有偿转让、不能直接计入开发产品成本的公共配套设施所发生的各项费用支出。 4.代建工程开发成本 代建工程开发成本它是指房地产开发企业接受委托单位的委托，代为开发除土地、房屋以外其他工程(如市政工程)所发生的各项费用支出。,上一页,下一页,返回,8.2 房地产开发企业的成本核算,二、房地产开发工程成本项目 房地产开发企业为了了解开发费用在开发过程中的具体用途，在组织成本核算时，还应该根据房地产开发工程成本的内容按照经济用途进行分类，划分成若干个项目，这些项目称为成本项目。房地产开发企业的成本项目有:土地征用及拆迁补偿费、前期工程费、基础设施费、建筑安装工程费、公共配套设施费和开发间接费等。 1.土地征用及拆迁补偿费 它是指房地产开发时为征用土地所发生的各项费用，包括土地出让金、劳动力安置费、青苗补偿费、土地补偿费、拆迁补偿费及其他因征用土地而发生的费用(如耕地占用税)。,上一页,下一页,返回,8.2 房地产开发企业的成本核算,2.前期工程费 它是指企业在前期准备阶段发生的各项费用，包括总体规划设计费、可行性研究费、政府代收代缴的各项费用、勘察设计费、各项临时工程(临时水、临时电、临时路等)费用、七通一平或三通一平费用等。 3.基础设施费 它是指建造各项基础设施发生的费用。基础设施主要是指与开发产品相关的道路、供热设施、供水设施、供电设施、供气设施、通讯设施、照明设施、以及绿化(包括排污、排洪、环卫)等，这些设施发生的设备及安装费都在基础设施费项目内归集。,上一页,下一页,返回,8.2 房地产开发企业的成本核算,4.建筑安装工程费 它是指企业以出包方式支付承建单位的建筑安装工程费和企业自营工程发生的建筑安装费。 5.配套设施费 它是指为开发项目服务的，不能有偿转让的各项公共配套设施发生的费用。凡能有偿转让的公共配套设施如商店、邮局、学校、医院、理发店等都不能计入该成本项目内。 6.开发间接费 它是指企业所属的开发部门或工程指挥部门为组织和管理开发项目而发生的各项费用支出。企业的各行政部门为管理公司而发生的各项费用不在此列，应在“管理费用”中核算。,上一页,下一页,返回,8.2 房地产开发企业的成本核算,三、房地产开发企业成本核算的特点(一)房地产开发企业成本核算应设置的主要账户 为核算企业在土地、房屋、配套设施、代建工程开发过程中发生的各项费用，企业可根据其本身经营开发的业务要求，设置下列账户: 1.“开发成本”账户 本账户核算房地产开发企业在土地、房屋、配套设施和代建工程的开发过程中所发生的各项费用。 2.“开发间接费”账户 本账户核算房地产开发企业内部独立核算单位为开发产品而发生的各项间接费用，包括工资、福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、劳动保护费、周转房摊销等。,上一页,下一页,返回,8.2 房地产开发企业的成本核算,(二)房地产开发企业成本计算程序 1.确定成本核算对象 房地产开发企业为核算开发成本，必须首先确定成本核算对象。 2.归集开发产品费用 (1)在项目开发中发生的各项直接开发费用，直接计人各成本核算对象，即借记“开发成本”总分类账户和明细分类账户，贷记有关账户。 (2)为项目开发服务所发生的各项开发间接费用，可先归集在“开发间接费”账户，即借记“开发间接费”总分类账户和明细分类账户，贷记有关账户。 (3)将“开发间接费”账户归集的开发间接费，按一定的方法分配计人各开发成本核算对象，即借记“开发成本”总分类账户和明细账户，贷记“开发间接费”账户。,上一页,下一页,返回,8.2 房地产开发企业的成本核算,3.计算并结转已完开发产品实际成本 工程费用经过一定方法进行核算后，均已计人有关成本计算对象及其所属“开发成本明细账”有关成本项目内，在有关“开发成本明细账”中得到全面反映。这时“开发成本明细账”的借方汇集了该成本计算对象应负担的全部工程费用，该项工程如果全部完工，其借方发生额合计即为该项工程完工实际总成本;如果该项工程仍属于未完工程，全部工程费用即未完工程实际成本;如果确认部分工程完工，另有工程尚未完工，应采用一定方法，将全部工程费用在已完工程和未完工程之间进行合理分配，借以确定已完工程实际成本。已完工程成本经过上述方法确定之后，按开发项目从筹建至竣工验收的全部实际开发成本，转入“开发产品”账户，即借记“开发产品”账户，贷记“开发成本”账户,上一页,下一页,返回,8.2 房地产开发企业的成本核算,4.按已完开发产品的实际功能和去向，将开发产品实际成本结转进入有关账户 即借记“经营成本”、“分期收款开发产品”、“出租开发产品”、“周转房”等账户，贷记“开发产品”账户(二)房地产开发企业“土地开发”成本的核算 1.土地开发费用的归集与分配 企业在土地开发过程中所发生的各项费用支出，除能直接计入房屋开发成本的自用土地开发支出在“开发成本房屋开发”账户核算外，其他土地开发支出均应通过“开发成本土地开发”账户核算。分别按照“自用土地开发”、“商品性土地开发”等设置二级明细账户，按企业选择的成本核算对象设置账页，进行土地开发费用的明细核算。,上一页,下一页,返回,8.2 房地产开发企业的成本核算,(1)土地征用及拆迁补偿费、前期工程费、基础设施费和建筑安装费的归集与分配。这些费用，一般能分清受益对象，可直接计入成本核算对象，借记“开发成本土地开发”账户及有关明细账户，贷记“银行存款”、“应付账款”等账户。 (2)配套设施费的归集与分配。配套设施的建设可能与土地开发同步进行，也可能不同步进行，所以其费用归集的方法有以下两种情况: 与土地开发同步进行的配套设施开发费用，能够分清受益对象的，应直接计人有关成本核算对象，借记“开发成本土地开发”账户，贷记“银行存款”等账户;分不清受益对象时，应先通过“开发成本配套设施开发”账户归集，待配套工程竣工时，再按一定方法，在有关受益对象中进行分配。,上一页,下一页,返回,8.2 房地产开发企业的成本核算,与土地开发不同步进行的配套设施开发费用，一般可先通过“开发成本配套设施开发”账户归集，待配套设施竣工时，再转人“开发成本土地开发”账户中。如果土地开发已完成等待出售或出租，而配套设施尚未完工，为及时结算完工土地的开发成本，经批准对这类配套设施的费用可先按其计划成本(或预算成本)在土地开发成本中预提。预提时，借记“开发成本土地开发”账户，贷记“预提费用预提配套设施费”账户。实际发生的配套设施开发费用通过“开发成本配套设施开发”账户核算，待配套设施完工后，对预提的配套设施费与实际发生的配套设施费差额，应调整有关土地开发成本。,上一页,下一页,返回,8.2 房地产开发企业的成本核算,(3)开发间接费用的归集与分配 企业内部独立核算单位为组织和管理开发项目而发生的费用先通过“开发间接费用”账户核算，月末再按一定的分配标准分配计入有关开发成本核算对象。应由土地开发成本负担的，由“开发间接费用”账户转入“开发成本土地开发”账户内。如果直接组织和管理开发项目的部门是企业内部非独立核算的部门，其费用直接计入有关土地开发成本的开发间接费用项目内。,上一页,下一页,返回,8.2 房地产开发企业的成本核算,2.完工土地开发成本的结转 已完土地开发项目应根据其用途，采用不同的成本结转方法: (1)为销售或有偿转让而开发的商品性建设场地，开发完成后，应将其实际成本转入“开发产品土地”账户。 (2)开发完成后直接用于本企业商品房等建设的建设场地，应于开发完成投入使用时，将其实际成本结转计入有关的房屋开发成本中。结转计入房屋开发成本的土地开发费用，可采取分项平行结转法或归类集中结转法。,上一页,下一页,返回,8.2 房地产开发企业的成本核算,分项平行结转法，就是将应结转的土地开发费用，按成本项目分别平行转入有关房屋开发成本的相关成本项目内。 归类集中结转法，就是将应结转的各项土地开发费用，归类合并为“土地征用及拆迁补偿费”和“基础设施费”两个费用项目，然后转人有关房屋开发成本的“土地征用及拆迁补偿费”和“基础设施费”成本项目。,上一页,下一页,返回,8.2 房地产开发企业的成本核算,(四)房地产开发企业房产开发成本的核算 1.房屋开发的种类、成本核算对象及成本项目 房屋的开发，是房地产开发企业的主要经济业务。开发企业开发的房屋，按其用途可分为如下几类:一是为销售而开发的商品房;二是为出租经营而开发的出租房;三是为安置被拆迁居民周转使用而开发的周转房。此外，有的开发企业还受其他单位的委托，代为开发如职工住宅等代建房。这些房屋虽然用途不同，但其所发生的开发费用的性质和用途，都大体相同，在成本核算上也可采用相同的方法。,上一页,下一页,返回,8.2 房地产开发企业的成本核算,为了既能总括反映房屋开发所发生的支出，又能分门别类地反映企业各类房屋的开发支出，并便于计算开发成本，在会计上除设置“开发成本房屋开发成本”账户外，还应按开发房屋的性质和用途，分别设置商品房、出租房、周转房、代建房等三级账户，并按各成本核算对象和成本项目进行明细分类核算。,上一页,下一页,返回,8.2 房地产开发企业的成本核算,企业在房屋开发过程中发生的各项支出，应按房屋成本核算对象和成本项目进行归集。房屋的成本核算对象，应结合开发地点、用途、结构、装修、层高、施工队伍等因素加以确定:一般房屋开发项目，以每一独立编制设计概(预)算，或每一独立的施工团预算所列的单项开发工程为成本核算对象;同一开发地点，结构类型相同的群体开发项目，开竣工时间相近，同一施工队伍施工的，可以合并为一个成本核算对象，于开发完成算得实际开发成本后，再按各个单项工程概预算数的比例，计算各幢房屋的开发成本;对于个别规模较大、工期较长的房屋开发项目，可以结合经济责任制的需要，按房屋开发项目的部位划分成本核算对象。,上一页,下一页,返回,8.2 房地产开发企业的成本核算,开发企业对房屋开发成本的核算，应设置以下几个成本项目:土地征用及拆迁补偿费或批租地价、前期工程费、基础设施费、建筑安装工程费、配套设施费、开发间接费。其中，土地征用及拆迁补偿费是指房屋开发中征用土地所发生的土地征用费、耕地占用税、劳动力安置费，以及有关地上、地下物拆迁补偿费，或批租地价。前期工程费是指房屋开发前期发生的规划设计、项日可行性研究、水文地质勘察、测绘等支出。基础设施费是指房屋开发中各项基础设施发生的支出，包括道路、供水、供电、供气、排污、排洪、照明、绿化、环卫设施等支出。建筑安装工程费是指列入房屋开发项日建筑安装工程施工图预算内的各项费用支出(包括设备费用)。配套设施费是指按规定应计入房屋开发成本不能有偿转让公共配套设施如锅炉房、水塔、居委会、派出所、幼托、消防、自行车棚、公厕等支出。开发管理费是指应由房屋开发成本负担的开发间接费用。,上一页,下一页,返回,8.2 房地产开发企业的成本核算,2.房屋开发成本的核算 (1)土地征用及拆迁补偿费或批租地价的核算 房屋开发过程中发生的土地征用及拆迁补偿费或批租地价。 (2)前期工程费的核算 房屋开发过程中发生的规划、设计、可行性研究以及水文地质勘察、测绘、场地平整等各项前期工程支出，能分清成本核算对象的，应直接记入有关房屋开发成本核算对象的“前期工程费”成本项目，并记入“开发成本房屋开发成本”账户的借方和“银行存款”等账户的贷方。应由两个或两个以上成本核算对象负担的前期工程费，应按一定标准将其分配记入有关房屋开发成本核算对象的“前期工程费”成本项目，并记入“开发成本房屋开发成本”账户的借方和“银行存款”等账户的贷方。,上一页,下一页,返回,8.2 房地产开发企业的成本核算,(3)基础设施费核算 房屋开发过程中发生的供水、供电、供气、排污、排洪、通讯、绿化、环卫设施以及道路等基础设施支出，一般应直接或分配记人有关房屋开发成本核算对象的“基础设施费”成本项目，并记人“开发成本房屋开发成本”账户的借方和“银行存款”等账户的贷方。如开发完成商品性土地已转人“开发产品”账户，则在用以建造房屋时，应将其应负担的基础设施费(按归类集中结转的还应包括应负担的前期工程费和开发间接费)计人有关房屋开发成本核算。,上一页,下一页,返回,8.2 房地产开发企业的成本核算,(4)建筑安装工程费的核算 房屋开发过程中发生的建筑安装工程支出，应根据工程的不同施工方式，采用不同的核算方法。采用发包方式进行建筑安装工程施工的房屋开发项目，其建筑安装工程支出，应根据企业承付的已完工程价款确定，直接记入有关房屋开发成本核算对象的“建筑安装工程费”成本项目，并记入“开发成本房屋开发成本”账户的借方和“应付账款应付工程款”等账户的贷方。如果开发企业对建筑安装工程采用招标方式发包，并将几个工程一并招标发包，则在工程完工结算工程价款时，应按各项工程的预算造价的比例，计算它们的标价即实际建筑安装工程费。,上一页,下一页,返回,8.2 房地产开发企业的成本核算,(5)配套设施费的核算 房屋开发成本应负担的配套设施费是指开发小区内不能有偿转让的公共配套设施支出在具体核算时，应根据配套设施的建设情况，采用不同的费用归集和核算方法。 (6)开发间接费的核算 企业内部独立核算单位为开发各种开发产品而发生的各项间接费用，应先通过“开发间接费用”账户进行核算，每月终了，按一定标准分配计入各有关开发产品成本。应由房屋开发成本负担的开发间接费用，应自“开发间接费用”账户的贷方转入“开发成本房屋开发成本”账户的借方，并记入有关房屋开发成本核算对象的“开发间接费”成本项目。,上一页,下一页,返回,8.2 房地产开发企业的成本核算,3.已完房屋开发成本的结转 房地产开发企业对已完成开发过程的商品房、代建房、出租房、周转房，应在竣工验收以后将其开发成本结转“开发产品”账户。会计人员应根据房屋开发成本明细分类账记录的完工房屋实际成本，记入“开发产品”账户的借方和“开发成本房屋开发成本”账户的贷方。“开发产品”账户应按房屋类别分别设置商品房、代建房、出租房、周转房等二级账户，并按各成本核算对象进行明细分类核算。,上一页,下一页,返回,8.2 房地产开发企业的成本核算,(五)房地产开发企业“代建工程”开发成本核算 代建工程开发是指房地产开发企业接受有关单位的委托，代为开发受托的工程，或参加委托单位招标，经过投标中标后承建开发项目。房地产开发企业承接的代建工程既有建设场地和房屋，又有其他工程，如城市道路、基础设施、园林绿化、旅游风景等市政工程。 根据各项工程的实际情况，代建工程成本计算对象一般包括土地开发成本、房屋开发成本和市政工程开发成本三项。成本项目一般包括土地征用及拆迁补偿费、前期工程费、基建设施费、建筑安装费、开发间接费等五个项目。,上一页,返回,8.3 交通运输企业的成本核算,一、交通运输企业经营特点 与工业制造及商业流通企业的经营活动相比，交通运输企业的经营活动具有以下特点: 1.交通运输企业的营运过程具有高度的流动性、分散性。除机场、港口、车站等场地相对固定外，交通运输企业的营运活动范围和空间十分广阔，流动方向分散。 2.交通运输企业的生产营运方式具有多样性和相互替代性。按交通运输企业生产特点不同分为铁路运输、公路运输、水陆运输、航空运输等类型，各种运输方式具有各自不同的优势和特点，但同时彼此之间可以相互替代。,下一页,返回,8.3 交通运输企业的成本核算,3.交通运输企业的生产经营过程也是销售过程，生产和销售同时进行。运输业务完成意味着旅客、货物的运输劳务已提供，企业的销售业务同时宣告完成;运输产品无法储存，无在产品，也无须销售过程，而且取得劳务报酬在前，提供劳务服务在后。 4.交通运输企业的生产经营过程仅消耗劳动资料。交通运输企业的营运生产过程不会改变劳动对象的属性和形态，不会产生新的实物形态的物质产品，以旅客、货物为劳动对象，其日的是为了达到空间位置的移动，满足社会生产生活的交换、消费需要;在企业的生产营运过程中发生劳动资料的消耗，如集装箱车辆、轮船、飞机等各种运输设备。,上一页,下一页,返回,8.3 交通运输企业的成本核算,二、交通运输企业成本核算特点 根据交通运输企业的经营特点，交通运输企业成本核算的主要内容和特点包括以下几个方面: (1)交通运输企业成本核算对象为运送旅客和货物的各种运输业务，主要分为客货综合运输业务、旅客运输业务、货物运输业务和装卸与堆存业务。 (2)交通运输企业的成本核算单位是旅客或货物的周转量。,上一页,下一页,返回,8.3 交通运输企业的成本核算,(3)交通运输企业的运输生产过程和销售过程是统一的，其生产成本和销售成本也是统一在一起的。 (4)交通运输企业的成本构成中，由于不创造实物产品，不消耗劳动对象，因而其成本支出中没有构成产品实体的原材料支出，占运输支出比重较大的是运输设备和工具的折旧费、修理费、燃料费等。 (5)交通运输企业的成本受自然地理环境、运输距离的长短、空驶运行等的影响较大.,上一页,下一页,返回,8.3 交通运输企业的成本核算,(一)交通运输企业成本核算应设置的主要账户 为了全面反映和监督交通运输企业的实际运营成本，需设置如下账户:“运输成本”、“装卸成本”、“堆存成本”、“辅助营运费用”、“营运间接费用”、“船舶固定费用”、“船舶维护费用”、“集装箱固定费用”、“代理业务支出”、“港务业务支出”、“其他业务支出”等。 (l)“运输成本”账户核算交通运输企业沿海、内河、远洋和汽车运输经营旅客、货物运输业务所发生的各项费用支出。同时，按运输工具类型或单车、单船设立明细账户，并按规定的成本项目进行明细核算。,上一页,下一页,返回,8.3 交通运输企业的成本核算,(2)“装卸成本”账户核算交通运输企业江河湖海港口和汽车运输企业因经营装卸业务所发生的各相关费用支出，同时按专业作业区或货物种类，依据规定的成本项目进行明细核算。 (3)“堆存成本”账户核算交通运输企业因经营仓库和堆场业务所发生的费用。同时按装卸作业区、仓库、堆场设备种类和规定的成本项目设置明细账户。 (4)“辅助营运费用”账户核算运输、港口企业发生的辅助船舶费用，以及企业辅助部门为本企业主要营运单位生产产品和提供劳务所发生的辅助费用。同时，按船舶种类、辅助生产部门及成本计算对象设置明细账户。,上一页,下一页,返回,8.3 交通运输企业的成本核算,(5)“营运间接费用”、“船舶固定费用”、“船舶维护费用”、“集装箱固定费用”等账户用于核算交通运输企业发生的各项不能直接计人各成本计算对象的相关费用，不包括企业行政管理部门的管理费用。 (6)“代理业务支出”账户核算交通运输企业经营的各种代理业务支出的各项费用，同时按代理业务的种类和规定的成本计算对象设置明细账户。 (7)“港务管理支出”账户核算海、河港口企业所发生的各项港务管理费用支出，同时按规定的成本项目设置明细账户。,上一页,下一页,返回,8.3 交通运输企业的成本核算,(二)交通运输企业成本计算程序 1.按各成本计算对象设置相关明细账户 不同类型的交通运输企业在营运业务过程中，按各类业务或业务项目设置相关成本计算对象，同时为计算各相关业务的营运成本应设置明细账户。 2.归集费用并计算各类业务成本 当期发生的各项与营运过程直接相关的费用直接记入“运输支出”、“装卸支出”、“堆存支出”、“代理业务支出”、“港务业务支出”账户及其各成本计算对象的明细账户;发生的各项营运间接费用、辅助营运费用则分别记入“营运间接费用”、“辅助营运费用”账户，期末再按照各营运业务的直接费用分配入相关的业务成本。,上一页,下一页,返回,8.3 交通运输企业的成本核算,3.月末计算各类运输业务的总成本和单位成本 交通运输企业的各成本计算对象及明细账户记录的金额为各类运输业务的总成本，在此基础上结合运输周转量计算单位成本。同时，交通运输企业将各类业务的营运成本转入“本年利润”账户。(二)公路运输企业成本核算 1.成本核算对象 公路运输企业也称汽车运输企业，其成本核算对象是客车和货车的运输业务，即按客车运输和货车运输分别汇集核算成本。还可进一步核算各种车型成本，即以车型为成本核算对象。,上一页,下一页,返回,8.3 交通运输企业的成本核算,2.成本核算单位 客车运输成本核算单位是元/千人公里，货车运输成本核算单位是元/千吨公里。如果客车附带捎运货物或货车临时载客，则应将客车附带捎运货物完成的周转量和货车临时载客完成的周转量，按一定的换算比例