企业会计制度设计—理论与案例分析9主要业务处理程序和相关内控制度的设计课件.ppt

1,企业会计制度设计理论与案例分析Business Accounting Systems Designing:Theories and Case Analysis罗其安 著,教学课时安排,第九章 主要业务程序和相关内控制度的设计,1，物资采购供应与付款业务会计处理程序和内控制度的设计；2，生产业务会计处理程序和内控制度的设计；3，销售与收款业务会计处理程序和内控制度的设计；4，货币资金业务会计处理程序和内控制度的设计；5，存货业务会计处理程序和内控制度的设计；6，固定资产业务会计处理程序和内控制度的设计；7，对外投资业务会计处理程序和内控制度的设计；8，筹资业务会计处理程序和内控制度的设计。,3，销售与收款业务会计处理程序和内控制度的设计,一、销售与收款业务的内部控制要点和关键控制环节：P3201，销售与收款业务的内部控制要点：严格发货手续，保证财产安全；正确计算销售数量、销售收入、销售利润；正确反映与购货单位的合同执行情况和货款结算情况，促进货款的及时收取。内部控制要点为：（1）销售合同的签订、开票、发货、收款、记账职务应分离。（2）销售合同、销售发票和发货单，须经企业有关负责部门和人员审批。（3）销售价格的确定，销售方式、结算方式的选择，要经企业有关负责部门和人员审批。（4）发票及发货单要顺序编号，如有缺号，必须查明原因，并经领导批准加以注销。,3，销售与收款业务会计处理程序和内控制度的设计,5销售业务必须尽可能根据合同进行，会计部门要参加合同会签；销售发票中的品名、数量、单价、金额以及付款方式，应与销售合同的内容一致，并经专人复核。对非合同销售及门市销售要建立经常的检查制度。6废料、残料的处理出售，要开单入账，与一般销售同样处理。7销售退回须经有关负责人批准后才办理销账和退款手续。坏账的转销要按照规定的审批程序办理。8合理确认销售的实现，并将已实现的销售收入按时入账9应定期检查应收账款明细账余额，及时催收回笼资金。,3，销售与收款业务会计处理程序和内控制度的设计,2，销售与收款业务的关键控制环节：P321（1）一般销售业务。销售部门所进行的经营性的成批销售。其关键控制环节主要包括：签约、发货、结算。 签约环节：销售合同一经订立生效，应将其副本交付财会部门，准备办理结算及其他有关业务。 发货环节： 发货制：企业销售部门根据合同，准备发票，并通知运输部门提货，通知仓库备货，运输单位向仓库提货，并起运，财会部门根据发票和运单到银行办理托收手续。,3，销售与收款业务会计处理程序和内控制度的设计, 送货制：由销售部门准备发票和发货单，通知运输部门起运，收回购货单位的签字的“收货单”的其中一联。 提货制：由销售部门准备发票和提货单，由购货单位自行提货，购货单位到企业财会部门办理货款结算手续，购货单位凭已该财务章的“提货联”到仓库办理提货手续。,3，销售与收款业务会计处理程序和内控制度的设计, 结算环节：P321现金、支票、本票、汇票结算方式：购货单位向销货单位交妥货款后，到仓库办理提货手续。异地托收承付结算方式：根据合同，到银行向购货单位办理托收手续。,3，销售与收款业务会计处理程序和内控制度的设计,（2）门市部零售业务：P322指企业附属的门市部，采用零售方式销售本企业产品。 门市部的售货员与收款员应分别设置，互相牵制； 每日营业终了，应填制“内部缴款单”，连同当天销货款一并送交企业财会部门；同时，还应报送“零售产品进销存日报表”，以反映其产品的销售、完工入库和结存情况。,营业柜 收款柜营业员 收款员,发票（一式3联）,收款（盖章，留3联、退1、2联）,顾客（商品、1联）,销售日报（一式两份）,会计（2联、日报）,收款日报（一式两份）,出纳（ 3联、日报、货款）,收款通知（一式2联）,收款（编收据一式3联， 留存1联）,顾客（1联收据）,明细账（1联收据， 收款通知）,现金日记账,业务部门 出纳部门 会计部门负责 经办 负责 收款 负责 记账,3，销售与收款业务会计处理程序和内控制度的设计,（3）分期收款销售业务：P322严格审核购货方的偿债能力、商业信用，并实行严格的特殊授权制；定期分析收款情况，及时催收已到期的应收款；对于已结清的销货款，应由销售部门按月进行清理，编制“分期收款销售款结清明细表，并送财会部门据以记账。财会部门办理销售成本的计算和结账业务。,3，销售与收款业务会计处理程序和内控制度的设计,二、销售与收款业务的主要凭证及其传递程序：P322包括发货票（单）、代垫运费证明单、销售退回收货单、门市部零售凭证、分期收款销售凭证、销售成本计算单等。,3，销售与收款业务会计处理程序和内控制度的设计,1，发货单和代垫运费证明单：P322,3，销售与收款业务会计处理程序和内控制度的设计,采用“发货制”和托收承付结算方式，需开具“代垫运杂费证明单”，一并交由开户银行办理托收手续。格式：P323,3，销售与收款业务会计处理程序和内控制度的设计,2，销货退回收货单：P323销售部门填制“销货退回收货单”，会同仓库验收退回的产品，并将其中一联交财会部门作相应的冲转分录。格式：P323表9-33,2，销货退回收货单：P323,3，销售与收款业务会计处理程序和内控制度的设计,3，门市部零售凭证：P323主要有内部缴款单和产品进销存日报表。,3，销售与收款业务会计处理程序和内控制度的设计,（1）内部缴款单：由门市部收款员填制，于每日营业终了时，送交财会部门。P324,3，销售与收款业务会计处理程序和内控制度的设计,（2）产品进销存日报表：由门市部营业人员于每日终了时，填制，并报财会部门，据以进行有关会计处理。P324,3，销售与收款业务会计处理程序和内控制度的设计,4，分期收款销售凭证：P325设置“分期收款发货票”、“应收分期收款明细表”、“分期收款销售货款结清明细表”。,3，销售与收款业务会计处理程序和内控制度的设计,（1）分期收款发货票：P325由销售部门填制的将合同与发票结合在一起的一种原始凭证。格式：P325表9-36,3，销售与收款业务会计处理程序和内控制度的设计,（2）应收分期收款明细表：即采用分期收款销售时，每月到期应收款明细表。P326格式：P326表9-37,3，销售与收款业务会计处理程序和内控制度的设计,（3）分期收款销售货款结清明细表：P326根据出纳员签章收款的“分期收款发货票”副本编制。格式：P327表9-38,3，销售与收款业务会计处理程序和内控制度的设计,5，销售成本计算单：P327它是结转当月已销产品销售成本的直接依据。,4，货币资金业务会计处理程序和内控制度的设计,一、货币资金业务内部会计控制的目标、内部控制要点和设计原则：P328（一）根据货币资金业务的特点和管理要求，货币资金业务内部会计控制的目标主要包括：1、保证货币资金的安全性和完整性2、保证货币资金的合规性和合法性3、保证货币资金业务会计核算资料的准确性和可靠性4、保证货币资金业务结算的及时性和正确性,4，货币资金业务会计处理程序和内控制度的设计,（二）货币资金内部控制要点包括：P3281，实现钱账分管,出纳员不得兼任稽核、会计档案的保管、总账即收入、费用、债权债务明细账的登记工作。2，对于货币资金的收付，应及时地逐日逐笔记入明细账，不得拖延。3，各种货币资金的收入都应由出纳部门或出纳人员集中办理；除特殊情况（如发生在外地的收付或事先取得出纳部门、出纳人员的同意并授权）以外，任何部门和人员均不得擅自出具收款凭证或用白条收取款项。4，一切货币资金收入必须入账，不得将出售残料废料收入、罚款赔款收入等作账外记录。5，收入的现金应及时送存银行。,4，货币资金业务会计处理程序和内控制度的设计,6.定期核对银行存款日记账余额和银行对账单余额，并由出纳以外的第三者编制“银行存款余额调节表”；如发现问题，应及时报告有关负责人，以便调查并作出相关处理。7.出纳员应在每日终了时，结算出当天现金收入合计数、支出合计数和账面结存数。8.出纳员应在每日终了时清点库存现金，并进行账实核对；主管部门应进行不定期的检查。9.货币资金的收支凭证应与原始凭证核对相符。10.严格支票的管理。,“库存现金清查盘点报告”的一般格式如下表所示：,4，货币资金业务会计处理程序和内控制度的设计,11.出纳员收付款后，应及时在收付款凭证上加盖“收讫”、“付讫”戳记，并立即凭收付款凭证登记日记账。12.出纳员收付款时，必须以经审核过、手续完备的正式凭证为依据。自制收付款凭证必须连续编号。13.凡是巨额的现金支出，必须经有关主管人员审核签章。14.空白支票（签章齐全，而未填金额的支票）应严格限制于转账支票，并在支票上注明收款单位名称、用途、项目、签发日期和限额。,4，货币资金业务会计处理程序和内控制度的设计,（三）工作业务的内部控制要点包括：P3291，职务分离：考勤、工资结算、提现、记账；2，建立健全考勤制度；3，工时记录和产量记录；4，按国家标准发放工资；5，扣款，防止挤占生产资金；6，工资基金总额；,4，货币资金业务会计处理程序和内控制度的设计,7，增加工资以国家规定和主管部门审批文件为准；8，复核部门工资单，与汇总表一致；9，出纳提现发放工资由会计主管审批，重点保存；10，发放由收款人签收，未发工资存银行；11，按工资支出用途编制工资分配汇总表，区分经营和非经营工资，保证工资合理摊入费用和产品成本,4，货币资金业务会计处理程序和内控制度的设计,（四）设计企业货币资金业务内部控制制度时，应遵循下列六项基本原则：P3291.钱账分管原则。确保办理货币资金业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。会计人员和出纳人员分工要明确。保管支票人员不能同时负责现金日记账的登帐工作和银行存款账的对账工作。货币资金支出的审批人员的职责应同出纳员，支票保管员和记账员的职责相分离。2.严格授权批准原则。未经授权的机构和人员，不得直接接触货币资金；严禁一人保管支付款项所需的票据和印章等。3.业务分开原则。不得由一人办理货币资金业务的全过程。4.内部稽核原则。应设置内部稽核人员。5.凭证制度原则。对发票、收据必须加强其印制和收、发、存的日常管理，比必须连续编号。6.定期轮岗原则。应该对涉及货币资金管理和控制的业务人员实行定期轮换岗位。,4，货币资金业务会计处理程序和内控制度的设计,二、货币资金业务处理程序的设计：P331（一）企业现金业务处理程序的设计内容和要求：1，现金业务处理程序的设计：及时填制或者取得原始凭证。即应在现金收支业务发生时,及时填制或取得相关的原始凭证。2，审核原始凭证。3，填制并审核记账凭证。4，收付现金并加盖出纳“收讫”、“付讫”等印章及个人签字。5，登记日记账。6，清点现金，并将超过库存现金限额的现金及时送存银行。,4，货币资金业务会计处理程序和内控制度的设计,7，登记总账。8，核对账簿。9，不定期地突击清查库存现金。,4，货币资金业务会计处理程序和内控制度的设计,（二）定额备用金业务的处理程序和控制要求：（1）由财会部门协同使用备用金的部门，根据日常零星开支的需要，事先核定备用金定额，并由使用部门填制“借款单”一次领出；（2）使用备用金部门，应设置“备用金登记簿”，逐笔序时登记备用金的领取和支用情况，并按时将款项支出凭证送交财会部门报销。（3）财会部门根据审核后的报销凭证，支付现金或现金支票，以补足定额。（4）不定期地检查各有关部门备用金的使用情况，核对备用金是否账款相符，以防止错弊的发生。,3.日常管理责任制度 -使用部门必须对备用金指定专人管理，并明确管理人员必须执行的现金管理制度、按规定的使用范围和开支权限使用、接受财会部门的管理及定期报账等各项责任制度。 4.清查盘点制度 -财会部门必须对备用金建立定期与不定期相结合的清查盘点，防止挪用或滥用，保证备用金的安全完整。 5.审查入账制度 -对备用金使用部门报销的所有票据，财会部门都要象对其他原始凭证一样，进行严格的审核后方能付款记账。,4，货币资金业务会计处理程序和内控制度的设计,2，银行存款业务处理程序的设计：P3321，授权办理银行业务。对于超出授权的，应报经有关部门审批并签字盖章。2，签订业务合同，如购货合同、销货合同、借款合同等。3，及时填制或者取得原始凭证。4，审核原始凭证。5，填制和审核记账凭证。6，登记日记账。7，定期对账并编制银行存款余额调节表。8，登记总账。9，核对账簿。,5，存货业务会计处理程序和内控制度的设计,一、存货业务内部会计控制的目标、内部控制要点和设计原则：P3331，控制目标：保护存货的安全和完整，合理地确定存货价值，防止并及时发现和纠正存货业务中的各种错误和舞弊。,5，存货业务会计处理程序和内控制度的设计,2，内部控制要点：P334（1）对各种材料的收付，均必须以有关负责人审核的凭证为准。（2）材料的请领、审批、发放、保管与记账不能由一个人或部门包办。（3）制定合理的材料储存定额。（4）对超储积压的材料，应定期检查并计算处理。（5）对委托外单位加工的材料、外存材料等，应及时进行会计处理并定期与有关单位核对相符。（6）材料的报废、报损，应经有关部门或人员批准。（7）对残料、废料应单独设账反映。（8）应尽可能采用永续盘存制。（9）应定期对各种存货进行盘点清查。,5，存货业务会计处理程序和内控制度的设计,3，设计企业存货业务内部控制时，应遵循下列五项基本原则：P334（1）职务分离原则；（2）预算（或计划）控制原则；（3）授权批准原则，存货的采购、领用、仓储保管、报废等必须经过适当的授权后才能办理，并办理相关手续。（4）专人保管原则；（5）会计系统控制原则，应明确存货业务核算的职责、有关凭证的传递、存货收发的计价、存货清查等的方法和要求。,5，存货业务会计处理程序和内控制度的设计,二、存货业务处理程序的设计：P3351，存货验收：（1）通过点数、过磅、检测等方式，检查实际入库的品种、规格、数量和质量等，并根据验收结果填制“收料单”。（2）检查实际入库的存货品种、规格、数量、质量、价格、运输方式和运输标准与购货合同、订货单、发货票等是否一致。（3）检查实际交货日期与订购单中的交货期是否一致。,5，存货业务会计处理程序和内控制度的设计,对于自制材料、废料入库，填制“材料交库单”；对于委托外单位加工材料，填制一般的“收料单”、或“委托加工材料收料单”。,5，存货业务会计处理程序和内控制度的设计,2，存货存储：P336即进行各种存货的存放、日常整理、保管等工作。（1）将储存位置、入库编码登入货位表；（2）按仓储的物资所要求的储存条件储存，并建立和健全防火、防潮、防鼠、防盗和防变等措施，并定期对存货进行检查。,（一）一般性领料的业务程序,领用部门开出一式四联领料单，经审核后到仓库领料。 仓库发料后登记材料吊卡，并将领料单相应联次 交领用部门和采购部门。 采购部门根据领料单登记明细账，月底根据明细 账编制材料库存月报。,3，材料存货发出业务处理程序设计：P336,5，存货业务会计处理程序和内控制度的设计,（一）一般性领料的业务程序,会计部门根据领用部门和采购部门送来的领料单 进行核对无误后，编制材料发出汇总表，据此登记有 关费用账和材料总账。 控制要点： （1）材料领用审核、发放和记账分管； （2）会计部门对来自领用部门和发料部门不同来源的 领料单进行核对；（3）定期进行账账、账卡、账实和表表核对。,领料单（一式四联）,材料吊卡,审核,领用部门 仓库 采购部门 会计部门 负责 制单 负责 保管 负责 记账 编表 负责记账编表,材料明细表,材料库存月表,费用账 总账,材料汇总表,（二）委托加工材料发料程序设计,企业生产计划部门编制委托加工领料单，通知本 企业运输部门办理领料及运输。 运输部门从仓库领取材料后送往外加工单位，并 取得外单位签收证明。 采购部门根据委托加工领料单登记材料明细账。 月末，委托加工领料单送至会计部门，经核对后 登记材料发出汇总表上的委托加工材料发出数，并登 记有关总账和明细账。,委托加工 领料单 （一式五联）,通知领料,审核,生产计划部门 运输部门 仓 库 采购部门 会计部门 负责 制单 负责 领料 负责 保管 负责记账 编表 负责记账编表,材料明细表,材料库存月报,明细账 总账,材料发出 汇总表,外加工单位,材料吊卡,控制要点：（1）委托加工材料领用、运输、发放和记账分管；（2）财会部门分别从不同部门核实委托加工材料请领、 实领和实发数量的一致性；（3）定期进行账账、账卡、账实和表表核对。,加工完毕后，采购部门将加工单位的加工发票与原留 存的委托加工领料单合在一起编制委托加工收料单。 仓库收料后，登记材料卡，并将收料单交采购部门。 采购部门核对无误后，通知会计部门付款，登记材料 明细账。 会计部门审核原始付款凭证后，通知出纳办理付款结算。 采购部门和会计部门定期分别编制库存月报和收料汇 总表，并进行账卡、账账、卡实核对。,（三）委托加工材料完工、验收、付款程序设计,委托加工 收料单 （一式四联）,委托加工 发料单,审核,采购部门 仓 库 会计部门 负责 记账 编表 负责 保管 负责 出纳 记账,材料明细表,材料库存月报表,明细账 总账,收料汇总表,外加工单位,材料吊卡,加工发票,出纳员审核付款,控制要点：（1）核对委托加工发料单和收料单，保证加工材料品种、规格和数量的正确性；（2）对委托加工材料进行入库检验，并核对加工发票和发料单；（3）对加工费用进行审核；（4）定期进行账账、账卡、账实核对。,5，存货业务会计处理程序和内控制度的设计,4，存货盘点：P337存货保管部门应定期或不定期地对存货进行盘点，保证存货账实相符。在盘点过程中，应详细填制存货“盘存单”查明账实是否，如果不符，应积极查找不符的原因。一般应于期末结账前，查明存货盘盈、盘亏的原因。,6，固定资产业务会计处理程序和内控制度的设计,一、固定资产业务内部会计控制的目标、内部控制要点和设计原则：P337（一）控制目标：监督固定资产业务和核算的合规性、确保固定资产投资预算的有效执行、保护固定资产的安全与完整、及时发现和纠正固定资产业务中可能出现的错弊，提供固定资产的使用效果和效率。,2. 固定资产投资管理控制制度 要利用投资决策的基本模型、净现值法（NPV）与获利指数、资本限量下的项目决策等投资决策的价值判断的方法，对固定资产投资的可行性进行研究、分析。,3. 固定资产折旧控制制度 它要求企业根据经营管理的需要和固定资产的自身特征、使用情况选择恰当的折旧计算方法，正确计提固定资产折旧。,4. 固定资产取得和处置控制制度（1）对固定资产的验收投产、内部转移、调拨出租、报废清理、更新等固定资产的变动，要由有关部门提出报告，经审核批准后方可执行。,4. 固定资产取得和处置控制制度（2）会计部门对固定资产的增减变动必须及时进行相应的会计处理，并建立固定资产目录、总账、明细分类账和卡片，做到账、卡、物相符。 （3）形成有专人负责的固定资产使用管理制度，对未使用、不需用或使用不当的固定资产及时提出处理措施；对清理报废的固定资产残值应及时入账，实物要妥善保管和统一处理。,5. 固定资产维修保养制度 它要求对生产经营用的机器、汽车等易磨损、需定期保养的固定资产，按固定资产项目，逐个建立固定资产日常维护和定期检修制度，从而保证固定资产的正常运行，有效延长固定资产的使用寿命。,6. 固定资产盘点控制制度 它要求对固定资产定期进行清查盘点，并对清查盘点中发生的盘盈、盘亏、毁损等情况及时查明原因，分清责任，进行相应的会计处理。,7. 固定资产保险制度 企业必须建立固定资产保险制度，由专门机构、专门人员负责保险的投保、赔付等运作。,6，固定资产业务会计处理程序和内控制度的设计,（三）设计企业固定资产业务内部控制制度时，应遵循下列三项基本原则：P3381，预算控制原则；2，分工及授权批准控制原则；3，内部监督检查原则。,四、固定资产的业务凭证设计,二、固定资产业务处理程序的设计：P338,（一）设备更新申请批准程序的设计1.设备部门编制设备更新计划交总工程师审批；2.审批后，外购设备，编制购买通知单一式三份；自制 设备，编制制造任务书交辅助生产部门安排制造；3.设备部门与供货单位签定合同；4.设备购买通知单和自制设备制造任务书交财会部门留存。,6，固定资产业务会计处理程序和内控制度的设计,二、固定资产业务处理程序的设计：P338,（二）设备采购、验收、付款程序的设计1.由供货单位将设备购买发票和运输提货单函寄设备部门；2.设备部门根据有关设备购买通知单和合同，编制设备入 库单一式三联；3.分别通知运输部门提货和设备仓库准备接货；,二、固定资产业务处理程序的设计：P338,（二）设备采购、验收、付款程序的设计4.厂内运输部门到车站提取设备后编制到货清单，并交 设备部门验收设备，设备部门验收后登记设备库存账， 并通知财会部门付款；5.会计部门核对合同副本和设备购买通知单，经确认无 误后办理货款结算，并登记总账和明细账。,二、固定资产业务处理程序的设计：P338,（三）固定资产维修、保养环节：P339将固定资产的管理权限和责任落实到有关部门和使用单位，实行固定资产分口分级管理。固定资产使用部门、管理部门和财务部门应对固定资产的保养、维修、报废等情况进行日常管理及控制，并定期核对，保证账账、账实相符。,二、固定资产业务处理程序的设计：P338,（四）固定资产的清查环节：P340企业每年至少组织一次固定资产的全面清查工作，由固定资产使用部门、财务部门及其他有关部门组成清查小组，对固定资产进行实地盘点清查。,二、固定资产业务处理程序的设计：P338,（三）设备报废清理程序的设计1.设备使用部门提出设备报废申请；2.设备部门审核后，注销固定资产卡片，并在固定资产 登记簿上做记录；3.设备部门分别通知申请部门注销固定资产卡片、清理 部门清理报废的设备、财会部门注销固定资产卡片后 登记有关账户。,7，对外投资业务会计处理程序和内控制度的设计,投资：是企业为了通过分配来增加财富，或为了资 本增值，或为了谋求其他利益、或为了对被 投资企业施加影响、改善贸易关系等，将资 产让渡给其他单位而获得另一项资产的活动。2.筹资：企业为满足生存和发展的需要，通过改变企 业资本及债务规模和构成而筹集资金的活动。,3.二者的共同特点：（1）筹资和投资循环的交易数量较少，而每笔交易的 金额通常较大；（2）漏记、误记或不恰当地对一笔业务进行会计处理， 会导致重大错误，从而对企业会计报表的公允反 映产生较大的影响；（3）筹资和投资循环交易必须遵守国家法律、法规和 相关契约的规定。,7，对外投资业务会计处理程序和内控制度的设计,（一）控制目标：P340防范对外投资过程中可能出现的错误和舞弊，控制投资风险，提高投资收益。具体来说，企业对外投资内部会计控制的目标包括：保证投资业务合法合规性，确保投资的发生和收回经过适当的审核程序、保证投资业务账务处理的真实性和恰当性，保证投资资产的安全性和完整性，保证投资信息的充分性和合理性。,不相容岗位设置： （1）对外投资预算的编制与审批； （2）对外投资项目的分析论证与评估； （3）对外投资的决策与执行；,7，对外投资业务会计处理程序和内控制度的设计,不相容岗位设置： （4）对外投资处置的审批与执行； （5）对外投资业务的执行与相关会计记录； （6）有价证券的保管与会计记账人员； （7）参与投资交易活动人员与负责有价证券 盘点工作人员。,7，对外投资业务会计处理程序和内控制度的设计,2. 投资计划编制制度 在投资前必须进行充分的调查研究，并编制投资计划，详细说明准备投资的对象、投资理由、投资品种、数量、期限以及投资组合方案，影响投资收益的潜在利益等。,3. 投资计划授权审批制度 明确审批人的授权批准方式、权限、程序、责任相关控制措施，规定经办人的职责范围和工作要求。,7，对外投资业务会计处理程序和内控制度的设计,4. 决策控制 对对外投资预算的编制和审批、投资建议的提出、 分析与论证、项目立项、可行性研究、评估、决策等 做出明确规定。,控制的内容主要包括：投资的理由是否恰当；投资行为与企业的战略目标是否一致；投资收益的估算是否合理无误；影响投资的其他因素是否充分考虑等。,7，对外投资业务会计处理程序和内控制度的设计,5. 资产投出和处置的控制 对投资计划的编制、投资合同的签订和实施、资产投出、收回、转让、核销的授权批准程序做出明确规定。 证券出售必须经财务经理或董事会批准； 代公司进行证券出售活动的经纪人应受到严格的审定； 经纪人同投资者之间的各种通讯文件应予以记录保存； 反映经纪人处置证券结果的清单应根据处理指令受到检查。,7，对外投资业务会计处理程序和内控制度的设计,6. 健全的资产保管制度 （1）独立的专门机构保管银行、证券公司、信托投资公司等。 （2）企业自行保管建立严格的联合控制制度（两人以上、登记簿）,7. 严格的记名登记制度 除无记名证券外，在购入证券的当日尽快登记于企业名下，切忌登记于经办人名下，防止冒名转移并借其他名义牟取私利。,7，对外投资业务会计处理程序和内控制度的设计,8. 详尽的会计核算制度 对每一种证券分别设立明细账，记录名称、面值、证书编号、数量、取得日期、证券商名称、购入成本、收取的股息或利息等。,9. 完善的定期盘点制度 由内部审计人员或不参与投资业务的其他人员进行定期盘点，确认账实的一致性。,7，对外投资业务会计处理程序和内控制度的设计,10. 财务分析制度 企业应设立一种有效的财务分析制度，定期、不定期地对被投资企业的财务状况、证券市场行情等进行分析，掌握投资的运行状态，及时采取相应对策，规避投资风险和选择最佳的投资对象与时机。财务分析制度包括：（1）人员设置。财务分析工作应由熟悉整个企业生产 经营活动过程情况和企业未来发展规划，同时具 备投资分析技能的人员担任。,7，对外投资业务会计处理程序和内控制度的设计,（3）根据生产经营计划编制和调整资本预算。（4）了解、分析本行业或其他行业中赢利较高公司的经 营政策和财务状况。（5）及时跟踪了解证券市场的相关政策和上市公司的资料。（6）定期向最高管理者或董事会送交财务分析报告。,10. 财务分析制度（2）分析正常生产经营和计划扩大生产经营情况下所 需的营运资本额，核查企业的资金存量。,7，对外投资业务会计处理程序和内控制度的设计,7，对外投资业务会计处理程序和内控制度的设计,（三）设计企业对外投资业务内部控制制度时，应遵循下列三项基本原则：P341（1）岗位分工原则；（2）授权批准原则； 应明确规定对外投资业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施。 规定经办人投资业务的职责权限和工作要求。 企业投资决策的作出、投资计划的编制、投资合同的签订、投资资产的处置等都必须履行严格的审批手续。 正式执行投资计划前，还必须经过授权的管理层审批。 企业各项投资活动都必须符合国家的投资政策和证劵交易政策，禁止进行各种非法投资活动。（3）明确性原则。必须完善企业对外投资业务内部管理和责任制度，加强对外投资业务的责任，明确落实到部门或个人。,7，对外投资业务会计处理程序和内控制度的设计,二、对外投资业务处理程序的设计：P342从基本程序上讲，大体分为四个步骤：机会研究和立项、初步可行性评估、投资方案可行性研究、投资决策四个阶段。,7，对外投资业务会计处理程序和内控制度的设计,（1）机会研究和立项：P343应考虑企业自身业务发展的规模与范围，对外投资的品种、行业、时间、预计的投资收益，然后对要投资的项目进行调查并收集相关的信息，对已收集到的信息进行分析、讨论并提出投资建议，报企业审批部门立项备案。,7，对外投资业务会计处理程序和内控制度的设计,（2）初步可行性评估：P343在机会研究的基础上，初步估算对外投资的投资总规模、可获得的相关资源情况、筹资能力、预计收益状况等，以判断是否有可能和必要进行深入可行性研究。,7，对外投资业务会计处理程序和内控制度的设计,（3）投资方案可行性研究：P343包括以下几个方面： 项目背景的必要性； 市场需求预测与产品方案； 建设条件及项目坐落地点或厂址； 工程技术方案； 工程实施进度安排； 投资估算与资金筹措方案； 投资项目的财务与经济评价。,7，对外投资业务会计处理程序和内控制度的设计,（4）投资决策：P344决策过程中，内部控制要点包括： 建立严格的岗位分工制度，对外投资项目的审批职责与投资项目的可行性研究职责应适当分离； 建立严格的授权审批制度； 科学规范投资方案可行性研究和决策程序，确保对外投资估算的精确性，避免人为地、随意地调整投资估算。 企业会计机构和会计人员应参与对外投资项目可行性研究和决策的全过程。,7，对外投资业务会计处理程序和内控制度的设计,2，对外投资业务的日常管理和会计核算：P345包括：对外投资资产的取得、保管和清查等。,7，对外投资业务会计处理程序和内控制度的设计,（1）对外投资业务的日常管理：P345对外投资资产的取得：企业对外投资资产取得环节的控制要点包括严格执行授权批准制度、职责分离制度、记名控制制度。,7，对外投资业务会计处理程序和内控制度的设计, 对外投资资产的保管：P345通常有两种保管方式：一是由单位委托专门的机构保管；另一种是由单位自行保管控制要点包括：第一：妥善保管有价证劵及投资协议等资料；第二：非专职人员不得接触对外投资的有价证劵；第三，业务人员打开保险柜存取有价证劵时，必须两人或两人以上在场，不得单独一人接触企业的有价证劵。第四，应指定专人定期检查企业有关有价证劵存放记录，并核对其记录是否有关批准文件存根、会计部门的对外投资明细账户记录相符。第五，保管有价证劵人员不得兼任投资业务审批、货币资金收付、对外投资总分类核算工作。第六，企业必须设置有价证劵登记簿，并及时根据复核过的有关原始凭单，详细登记存取日期、有价证劵的名称、号码、数量、面值内容，同时经手人必须在有价证劵登记簿中签字确认。,7，对外投资业务会计处理程序和内控制度的设计, 对外投资资产的清查：P346清查内容包括：第一，检查对外投资资产的真实存在性和所有权，并将检查记录与账面记录相互核对，以确认账实是否相符；第二，清点有价证劵时，必须三人或以上在场，其中一人负责监督盘点；第三，如果委托外单位代管企业的有价证劵，清查人员应逐笔核对代管单位送来的有价证劵存放清单、有价证劵登记簿和会计部门的对外投资明细账，检查有关记录是否相符；第四，如果发现账实不符或其他错弊，应及时查明原因，并以书面形式向有关负责人报告；第五，未经董事会或授权负责人批准，任何人不得擅自冲销有关待处理账户记录。,7，对外投资业务会计处理程序和内控制度的设计,（2）对外投资业务的会计核算：P346包括：取得对外投资资产的确认和计价、投资收益的确认、对外投资资产的期末计价和投资收回及其账务处理。 明确规范各对外投资核算岗位的核算内容、程序、方法、要求和职责，且不相容的职务必须分离。 全面、系统设计对外投资核算的凭证体系和会计账簿体系。 正确核算和监督企业取得对外投资和投资收益所引起的资金运动。 恰当计算期末短期投资的跌价损失和长期投资减值损失，调整有关对外投资的减值准备账户余额，正确进行对外投资资产的期末计价。 及时注销企业已收回的或处置的对外投资账面记录，并计算和结账其投资损益或处置损益。,7，对外投资业务会计处理程序和内控制度的设计,3，资产的处置：P347包括授权批准、监督和检查处置过程、确认处置损益并将处置收入及时存入企业银行账户等。,7，对外投资业务会计处理程序和内控制度的设计,（1）授权批准：P347企业处置（如出售、非货币性交易转出、债务重组转出、捐赠等）任何对外投资资产，都必须经过适当的授权。如重大的投资处置活动还必须经过总经理和财务总监联签，或董事会批准甚至股东大会批准，未经授权，任何人都不得擅自处置对外投资资产。,7，对外投资业务会计处理程序和内控制度的设计,（2）监督和检查处置过程：P347应加强对经办人员的处置活动和受托经纪人的代理活动的监督和检查。,7，对外投资业务会计处理程序和内控制度的设计,（3）及时确认处置损益并将处置收入存入企业银行账户：P347实际收到的价款应存入企业的银行存款账户，不得以个人名义存入处置价款，不得私设“小金库”。,7，对外投资业务会计处理程序和内控制度的设计,4，投资评价：P347对已获得的投资（或投资项目），从项目立项、决策、实施过程和结果（包括企业的经济效益和社会效益）等进行综合评估，以便总结经验，及时发现问题或错弊，提出相关对此建议等。投资项目评价完成后，企业应根据评价结果，按其奖惩办法对有关业务部门、投资项目负责人和其他有关人员实行奖励或惩罚，以达到激励作用。,8，筹资业务会计处理程序和内控制度的设计,一、筹资业务内部会计控制的目标、内部控制要点和设计原则：P3481，控制目标：合理确定筹资规模和筹资结构；合理选择筹资渠道和筹资方式，降低筹资成本；防范和控制财务风险。,8，筹资业务会计处理程序和内控制度的设计,2，控制要点：P348 筹资计划的编制人员与会计记录人员分离； 负债筹资业务人员与会计记录人员分离。 负债利息（或股利）计算、会计记录的人员，应用支付利息（或股利）的人员分离，并尽可能由独立的金融机构代理支付。 企业筹资时，应编制筹资计划，并分析，审核其可行性和合理性。 加强有价证劵的保管。 加强利息、股利的支付控制。 加强筹资的会计记录控制。,8，筹资业务会计处理程序和内控制度的设计,3，设计企业筹资内部控制制度时，应遵循下列五项基本原则：P349（1）职责分离原则；（2）授权审批原则；（3）委托收付款项原则。如果采取发行股票或债券筹集资金且筹资金额打，应按规定委托独立的代理机构代为发行，防止以筹资为名进行不正当的活动或者通过伪造会计记录掩盖不正当活动。（4）及时且详细地备查记录原则。设立有关筹资登记簿，及时且详细地登记已发行的债券的签发日期、债券面值、发行价格、债券利率、债券到期日期、债券还本方式等；股票种类、签发日期、股票面值、发行价格等。增资配股信息。（5）及时核算和监督检查原则。,8，筹资业务会计处理程序和内控制度的设计,二、筹资业务处理程序的设计：P3501，发行股票筹资业务处理程序的设计：（1）发行人议定公司注册资本，并认缴股款；采取发起设立方式，应由发起人认购公司应发行的全部股份；采取募集设立方式，应由发起人认购公司应发行的一部分股份（不少于股份总额的35%）其余股份应向社会公开募集。,8，筹资业务会计处理程序和内控制度的设计,（2）提出发行股票的申请：P350根据公司法的规定，设立发行始发股必须具备以下条件：（1） 股票经国务院证券管理部门批准已向社会公开发行； （2） 公司股本总额不少于人民币五千万元； （3） 开业时间在三年以上，最近三年连续盈利；原国有企业依法改建而设立的，或者本法实施后新组建成立，其主要发起人为国有大中型企业的，可连续计算； （4） 持有股票面值达人民币一千元以上的股东人数不少于一千人，向社会公开发行的股份达公司股份总数的百分之二十五以上；公司股本总额超过人民币四亿元的，其向社会公开发行股份的比例为百分之十五以上； （5） 公司在最近三年内无重大违法行为，财务会计报告无虚假记载； （6） 国务院规定的其他条件。,8，筹资业务会计处理程序和内控制度的设计,（3）公告招股说明书，制作认股书，签订承销协议：P351在募股申请报告批准后，发起人应在规定期限内公告招股说明书、并制作认股书；公司发行股票，应委托证券公司或有权承销证券业务的其他金融机构承销，并签订承销协议。,8，筹资业务会计处理程序和内控制度的设计,（4）招认股份，缴纳股款，交割股票：P351认股人应在规定期限内向缴纳股款的认购人（或代收股款的银行）缴纳股款，并同时交付认股书。企业财会部门收到交款清单和银行收款通知时，经审核后编制收款凭证并登记银行存款日记账，并应在规定的期限内向认股人交付所售出的股票。,8，筹资业务会计处理程序和内控制度的设计,企业采用增资发行新股筹资时，其业务处理程序和要求的设计内容包括：（1）由股东大会（或董事会）作出发行新股的协