行政事业单位财务、会计新规解读ppt课件(继续教育培训.ppt

行政事业单位财务、会计新规解读,2013年6月,1,2013年新事业单位会计准则制度,主要内容,事业单位新会计准则、制度的背景和目的事业单位新会计准则、制度的主要变化事业单位新会计制度主要内容行政单位财务规则,2,引言：我国事业单位的构成,3,1、事业单位登记管理暂行条例（国务院令第411号 2004年6月27日）第二条规定：事业单位是指国家为了社会公益目的，由国家机关举办或者其他组织利用国有资产举办的，从事教育、科技、文化、卫生等活动的社会服务组织。,2013年新事业单位会计准则制度,序,2、事业单位登记管理暂行条例实施细则规定事业单位，是指国家为了社会公益目的，由国家机关举办或者其他组织利用国有资产举办的。28个行业 （1）教育 （2）科研 （3）文化 （4）卫生 （5）体育 （6）新闻出版 （7）广播电视 （8）社会福利 （9）救助减灾 （10）统计调查 （11）技术推广与实验（12）公用设施管理 （13）物资仓储 （14）监测（15）勘探与勘察 （16）测绘 （17）检验检测与鉴定 （18）法律服务 （19）资源管理事务（20）质量技术监督事务 （21）经济监督事务 （22）知识产权事务 （23）公证与认证（24）信息与咨询 （25）人才交流 （26）就业服务 （27）机关后勤服务 （28）其他社会服务组织。,4,2013年新事业单位会计准则制度,序,据统计，我国的事业单位近130万家，人员3000多万，其中教育事业单位48万个，人员1400万，卫生事业单位10万个，人员400万，文化事业单位8万个，人员150万，科研单位8000多个，人员69万。 1993年以来我国事业单位的改革按其经费来源将事业单位分成了自收自支、差额补助、全额拨款三类。在2003年至2007年间，我国文化事业单位被做为试点改革对象分为公益性和经营性两类。 自2007年至今，我国着力于将事业单位划分为行政性质、公益性质、经营性质三类进行改革与管理。,5,2013年新事业单位会计准则制度,序,1、19781988 执行的是1966年的行政事业单位会计制度2、19891997 执行的是财政部1988年发布的事业行政单位预算会计制度3、19982012 执行的财政部1997年颁布的事业单位会计制度4、2013 开始执行2012年财政部颁布的事业单位会计准则（财政部令第72号）和 新的事业单位会计制度（财会【2012】22号）,6,我国事业单位会计改革与发展沿革,2013年新事业单位会计准则制度,序,我国事业单位会计核算标准体系第一层 会计法 预算法第二层 事业单位会计准则 事业单位财务规则第三层 事业单位会计制度 行业事业单位财务制度 和 行业事业单位会计制度 中小学 高校 科学中小学 高校 科学 医院 基层医疗卫生机构医院 基层医疗卫生机构 测绘 地质 文物 文化建设 测绘 地质勘查 建设 广电 计生 体育 社保基金等10项 农业 物资储备 社保基金等16项,2013年新事业单位会计准则制度,序,2013年新事业单位会计准则制度,（一）改革的背景1、现行制度滞后于我国公共财政体制改革。2、原来的会计制度未涵盖事业单位基建项目，会计信息不完整。3、现行制度不能反映固定资产真实价值。4、事业单位出现了一些新要求、新业务，需予以满足和规范。5、事业单位会计科目与报表体系不完善。,一、改革的背景和目的,8,A改革的背景和目的,2013年新事业单位会计准则制度,原制度本身存在的问题：不完整 如：基建游离“大账”不真实 如：固定资产折旧不清晰 如：财政投入资金不协调 如：预算、核算、决算不合理 如：会计报表结构行为不规范 如：假发票、小金库等,9,A改革的背景和目的,2013年新事业单位会计准则制度,事业单位会计制度改革,事业单位会计准则（财政部令第72号）,事业单位财务规则（财政部令第68号）,事业单位会计制度（财会201222号）,10,A改革的背景和目的,2013年新事业单位会计准则制度,事业单位会计准则制度的制定依据,中华人民共和国会计法 事业单位会计准则 事业单位财务规则,最新事业单位会计准则制度自2013年1月1日起在全国施行,11,A改革的背景和目的,2013年新事业单位会计准则制度,（二）改革的目的1、适应公共财政体制深化改革和事业单位改革发展的要求2、进一步规范事业单位会计行为3、提高事业单位会计信息质量，增强事业单位的会计信息可比性4、促进事业单位加强预算管理、财务管理、资产管理和绩效评价,12,A改革的背景和目的,2013年新事业单位会计准则制度,（三）改革的原则遵循事业单位会计准则考虑多方会计信息需求与财政改革政策相协调与财务规则修订相协调服务科学化精细化管理着力提高会计信息质量,13,A改革的背景和目的,二、新会计准则制度的主要变化： （一）扩大了准则的统驭范围 （第三条） （二）首次确立了事业单位会计核算目标（第四条） （三）重新界定了会计基础 （第九条） （四）首次建立了“费用”要素 （第十条） （五）首次提出了六个质量要求（第十二条至第十七条） （六）新增了“在建工程”资产类别（第二十一条） （七）统一了各会计要素确认计量一般原则（第二十二条） （八）首次引入了折旧和摊销要求 （第二十三条） （九）调整了净资产项目的构成（第五章） （十）首次引入了财务报告概念（第八章）,2013年新事业单位会计准则制度,14,B准则制度的主要变化,2013年新事业单位会计准则制度,新事业会计制度的主要变化,新增了与国库集中支付、政府收支分类、部门预算、国有资产管理等财政改革相关的会计核算内容创新引入了固定资产折旧和无形资产摊销严格区分了财政资金与非财政资金，严格开支范围和开支标准，对收入、支出科目进行了较大的调整进一步规范了非财政补助结转、结余及其分配的会计核算完善了财务报表结构和体系，会计信息更完整,15,B准则制度的主要变化,2013年新事业单位会计准则制度,新制度共设立了48个总帐会计科目，并按会计要素划分为5类资产类科目17个负债类科目11个净资产类科目9个收入类科目6个支出类科目5个,完善会计科目，客观真实反映,科目编码3位变4位,原来42个,16,B准则制度的主要变化,2013年新事业单位会计准则制度,事业单位新会计科目资产类会计科目的变化,增设了以下科目：零余额账户用款额度短期投资长期投资财政应返还额度存货累计折旧在建工程累计摊销待处置资产损溢,取消了以下科目：材料产成品对外投资,17,B准则制度的主要变化,2013年新事业单位会计准则制度,事业单位新会计科目资产类会计科目的变化,对应收账款、预付账款、其他应收款逾期不能收回的业务处理方式进行了说明。对材料、产成品合并，通过存货科目核算。取得存货时登记存货的资金来源。规定低值易耗品的成本于领用时一次摊销。细化固定资产核算，单位价值虽未达到规定标准，但预计使用年限在一年以上（不含一年）的大批同类物资，作为固定资产管理。规定固定资产按照平均年限法计提折旧，计提折旧不考虑预计净残值。对出租、出借的固定资产要进行备查登记。设置在建工程，核算事业单位为建造、改建、扩建及修缮固定资产以及安装设备而进行的各项建筑、安装工程所发生的实际成本。,18,B准则制度的主要变化,2013年新事业单位会计准则制度,事业单位新会计科目资产类会计科目的变化,无形资产从取得当月按照平均年限法计提摊销。零余额用款额度：核算实行国库集中支付的事业单位根据财政部门批复的用款计划收到和支用的零余额账户用款额度。财政应返还额度：核算实行国库集中支付的事业单位年终应收财政下年度返还的资金额度。,19,B准则制度的主要变化,2013年新事业单位会计准则制度,事业单位新会计科目负债类会计科目的变化,增设了以下科目：短期借款应缴税费应缴国库款应付职工薪酬长期借款长期应付款,取消了以下科目：借入款项应缴预算款应交税金,20,B准则制度的主要变化,2013年新事业单位会计准则制度,事业单位新会计科目负债类会计科目的变化,将借入款项区分为短期借款、长期借款核算。应付职工薪酬核算应付给职工及为职工支付的各种薪酬。包括基本工资、绩效工资、国家统一规定的津贴补贴、社会保险费、住房公积金等。,21,B准则制度的主要变化,2013年新事业单位会计准则制度,事业单位新会计科目净资产类会计科目的变化,增设了以下科目：非流动资产基金财政补助结转财政补助结余非财政补助结转非财政补助结余分配,取消了以下科目：固定基金结余分配,22,B准则制度的主要变化,2013年新事业单位会计准则制度,事业单位新会计科目净资产类会计科目的变化,将结余进行细化，区分财政补助结转、财政补助结余、非财政补助结转、事业结余、经营结余非流动资产基金下设：长期投资、固定资产、在建工程、无形资产科目进行明细核算,23,B准则制度的主要变化,2013年新事业单位会计准则制度,事业单位新会计科目收入类会计科目的变化,增设了以下科目：附属单位上缴收入,取消了以下科目：拨入专款附属单位缴款,24,B准则制度的主要变化,2013年新事业单位会计准则制度,事业单位新会计科目支出类会计科目的变化,增设了以下科目：其他支出,取消了以下科目：拨出经费拨出专款专款支出成本费用销售税金结转自筹基建,25,B准则制度的主要变化,2013年新事业单位会计准则制度,事业单位新会计科目收入、支出类会计科目的变化,收支科目年度结转改为月度结转、期末无余额。,26,B准则制度的主要变化,2013年新事业单位会计准则制度,会计报表体系更加完善，会计信息更完整,大众看得到、看得懂,有利于内部管理 有利于外部监管 审计监督、行政监督 舆论监督和社会监督年度财务报告应经过注册会计师审计,资产负债表,27,B准则制度的主要变化,2013年新事业单位会计准则制度,事业单位对外提供财务报表,28,B准则制度的主要变化,29,三、新会计制度主要内容,（一）制度的结构体例（二）总说明有关的几个问题（三）资产（四）负债（五）收入（六）支出（七）净资产（八）财务报表,2013年新事业单位会计准则制度,C新会计制度主要内容,30,（一）制度的结构体例,第一部分 总说明（共10条）第二部分 会计科目名称和编号 （列示5大类共48个科目）第三部分 会计科目使用说明第四部分 会计报表格式第五部分 财务报表编制说明,2013年新事业单位会计准则制度,C新会计制度主要内容,31,（二）总说明有关的几个问题,适用范围（2个除外+1个另行规定）基建投资会计核算原则（原基建做法不变，但要定期并入“大账”）核算基础 （一般+固化）对折旧/摊销规定的适用问题（鼓励提取折旧）会计要素 （五大要素）会计科目运用（一级科目不能随意变动，明细科目可适当变动） 共48个科目财务报表的要求,2013年新事业单位会计准则制度,C新会计制度主要内容,日常核算年终结余资金的处理国库支付款项退回的处理,（三）资产 1、国库支付业务零余额账户用款额度、财政应返还额度,2013年新事业单位会计准则制度,32,C新制度主要内容-资产,财政直接支付以前年度支付 借：财政应返还额度 贷：财政补助结转/财政补助结余/存货等本年度支付 借：财政补助收入 贷：事业支出/存货等财政授权支付以前年度支付 借：零余额账户用款额度 贷：财政补助转/财政补助结余/存货等本年度支付 借：零余额账户用款额度 贷：事业支出/存货等,国库支付款项退回的处理,2013年新事业单位会计准则制度,33,C新制度主要内容-资产,新旧主要变化：应收票据商业汇票到期收不到票款应收账款应收账款、预付账款、其他应收款：逾期3年或以上、有确凿证据表明无法收回，要报批核销 先转入“待处置资产损益”，报批核销时计入“其他支出”，以后又收回时计入“其他收入”“预付账款”明细核算或辅助登记,2、应收及预付款项,2013年新事业单位会计准则制度,34,C新制度主要内容-资产,新旧主要变化：（1）“存货”科目核算范围扩大（2）改进盘盈盘亏处理方法,3、存货,2013年新事业单位会计准则制度,35,C新制度主要内容-资产,重点关注：（1）明细核算或辅助登记（2）自行加工存货设置“生产成本”明细科目（不再限于内部成本核算）成本构成：直接材料费用+直接人工费用+分配的间接费用（3）接受捐赠/无偿调入存货有关凭据（加相关费用）金额同类或类似资产的市场价格（加相关费用）名义金额入账,3、存货,2013年新事业单位会计准则制度,36,C新制度主要内容-资产,（4）购进存货一般纳税人购进非自用材料，考虑增值税进项税额（5）对外捐赠/无偿调出存货考虑增值税进项税额转出通过“待处置资产损溢”（6）盘盈盘亏毁损盘盈： 同类或类似存货的实际成本或市场价格名义金额 计入其他收入盘亏毁损： 通过“待处置资产损溢”（考虑进项税额转出） 价值处置部分计入其他支出 处置净收入“应缴国库款”等,3、存货,2013年新事业单位会计准则制度,37,C新制度主要内容-资产,新旧主要变化：（1）区分长短期分设科目（2）原“事业基金投资基金” “非流动资产基金长期投资”,4、投资短期投资、长期投资,2013年新事业单位会计准则制度,38,C新制度主要内容-资产,重点关注：（1）投资成本的确定以货币资金取得：购买价款+相关税费以固定资产、无形资产取得：评估价+相关税费,4、投资短期投资、长期投资,2013年新事业单位会计准则制度,39,C新制度主要内容-资产,（2）取得投资的账务处理以货币资金取得： 借：短期投资/长期投资 贷：银行存款 借：事业基金 贷：非流动资产基金长期投资以固定资产、无形资产取得： 借：长期投资 贷： 非流动资产基金长期投资 借：其他支出 贷：银行存款/应缴税费 借：非流动资产基金固定资产/无形资产 累计折旧/累计摊销 贷：固定资产/无形资产,4、投资短期投资、长期投资,2013年新事业单位会计准则制度,40,C新制度主要内容-资产,（3）取得利息利润的账务处理 借：银行存款 贷：其他收入投资收益（4）转让或收回投资的账务处理出售或到期收回短期国债： 借：银行存款 （其他收入投资收益） 贷：短期投资 （其他收入投资收益）转让长期股权投资： 借：待处置资产损溢 贷：长期投资 借：非流动资产基金长期投资 贷：待处置资产损益 转让净收入处理：参照存货,4、投资短期投资、长期投资,2013年新事业单位会计准则制度,41,C新制度主要内容-资产,转让或到期收回长期债权投资： 借：银行存款 （其他收入投资收益） 贷：长期投资 （其他收入投资收益） 借：非流动资产基金长期投资 贷：事业基金,4、投资短期投资、长期投资,2013年新事业单位会计准则制度,42,C新制度主要内容-资产,新旧主要变化：（1）固定资产价值标准提高（2）固定基金非流动资产基金固定资产（3）引入折旧（4）明确后续支出的会计处理（5）盘盈固定资产计价变化重置完全价值按同类或类似资产市场价格确定的价值/名义金额,5、固定资产,2013年新事业单位会计准则制度,43,C新制度主要内容-资产,重点关注：（1）固定资产的分类、范围（2）固定资产的取得购进一般账务处理 借：固定资产/在建工程 贷：非流动资产基金固定资产/在建工程 借：事业支出/经营支出/专用基金 贷：财政补助收入/零余额账户用款额度等 借：固定资产 贷：非流动资产基金固定资产 借：非流动资产基金在建工程 贷：在建工程,5、固定资产,2013年新事业单位会计准则制度,44,C新制度主要内容-资产,（2）固定资产的取得扣留质保金的处理借：固定资产/在建工程 贷：非流动资产基金取得全款发票 借：事业支出等 贷：财政补助收入等 其他应付款/长期应付款 取得发票金额不含质保金 借：事业支出等 贷：财政补助收入等借：其他应付款/长期应付款或事业支出等 贷： 财政补助收入等,5、固定资产,2013年新事业单位会计准则制度,45,C新制度主要内容-资产,（2）固定资产的取得改扩建/修缮后的固定资产成本=原账面价值+改扩建/修缮支出-拆除部分账面价值 账面价值VS账面余额融资租入/跨年度分期付款购入固定资产 借：固定资产/在建工程 贷：长期应付款 非流动资产基金 借：事业支出等 贷：财政补助收入等 借：事业支出等 贷：财政补助收入等 借：长期应付款 贷：非流动资产基金,5、固定资产,2013年新事业单位会计准则制度,46,C新制度主要内容-资产,（3）固定资产折旧折旧资产范围文物和陈列品、动植物、图书和档案、名义金额计量资产除外折旧年限根据性质和实际使用情况合理确定折旧方法年限平均法或工作量法不考虑预计净残值折旧政策按月提取，当月增加的从下月起提，当月减少的从下月起不提提足折旧后可以继续使用的，应当继续使用，规范管理融资租入固定资产：采用与自有资产一致的政策计提折旧发生后续支出延长使用年限的，重新计算折旧额,5、固定资产,2013年新事业单位会计准则制度,47,C新制度主要内容-资产,（3）固定资产折旧账务处理借：非流动资产基金固定资产 贷：累计折旧,5、固定资产,2013年新事业单位会计准则制度,48,C新制度主要内容-资产,（4）后续支出列支并资本化增加使用效能/延长使用年限一般为改扩建、修缮支出列支但不资本化维护正常使用一般为日常修理支出,5、固定资产,2013年新事业单位会计准则制度,49,C新制度主要内容-资产,（5）固定资产的处置通过“待处置资产损溢”科目核算发生处置收入和费用的处置项目应设两个明细科目 借：待处置资产损溢（处置资产价值） 累计折旧 贷：固定资产借：非流动资产基金固定资产 贷：待处置资产损溢（处置资产价值）借：待处置资产损溢（处置净收入） 贷：银行存款等 借：银行存款等 贷：待处置资产损溢（处置净收入）借：待处置资产损溢（处置净收入） 贷：应缴国库款等,5、固定资产,2013年新事业单位会计准则制度,50,C新制度主要内容-资产,关注：在建转固产时点：工程完工交付使用时关于基建并账在“在建工程”科目下设置“基建工程”明细科目至少按月根据基建账中相关科目的发生额，在“大账”中按新制度进行处理涉及两个时点的并账,6、在建工程,2013年新事业单位会计准则制度,51,C新制度主要内容-资产,新旧主要变化：（1）无形资产摊销单设备抵科目核算（2）不再区分是否内部成本核算（3）明确后续支出的会计处理,7、无形资产,2013年新事业单位会计准则制度,52,C新制度主要内容-资产,重点关注：（1）无形资产的取得委托软件公司开发软件视同外购 借：事业支出等 贷：财政补助收入等 借：无形资产 贷：非流动资产基金无形资产 自行开发并按法律程序取得成本为依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用依法取得前发生的研究开发支出计入发生当期支出,7、无形资产,2013年新事业单位会计准则制度,53,C新制度主要内容-资产,（2）无形资产摊销摊销资产范围名义金额计量资产除外摊销年限法律有效年限合同/申请书受益年限不少于10年摊销方法年限平均法摊销政策自取得当月起，按月摊销发生后续支出增加无形资产成本的，重新计算摊销额,7、无形资产,2013年新事业单位会计准则制度,54,C新制度主要内容-资产,（2）无形资产摊销账务处理借：非流动资产基金无形资产 贷：累计摊销,7、无形资产,2013年新事业单位会计准则制度,55,C新制度主要内容-资产,（3）后续支出列支并资本化增加使用效能如对软件进行升级改造或扩展其功能列支但不资本化维护正常使用如对软件进行漏洞修补、技术维护,7、无形资产,2013年新事业单位会计准则制度,56,C新制度主要内容-资产,（4）无形资产的处置通过“待处置资产损溢”,7、无形资产,2013年新事业单位会计准则制度,57,C新制度主要内容-资产,1、原借入款项区分长短期2、应付票据到期无力支付转入“短期借款”3、应付账款不再限定内部成本核算单位4、明确长期借款利息的处理5、增加“长期应付款”,四、负债新旧主要变化,2013年新事业单位会计准则制度,58,C新制度主要内容-负债,6、“应付职工薪酬”核算内容：原来三个工资类应付社会保险费住房公积金计算薪酬：借：事业支出等 贷：应付职工薪酬 支付薪酬：借：应付职工薪酬 贷：财政补助收入等 代扣税金：借：应付职工薪酬 贷：应缴税费应缴个人所得税 缴纳社保公积金：借：应付职工薪酬 贷：财政补助收入等,新旧主要变化,2013年新事业单位会计准则制度,59,C新制度主要内容-负债,7、应缴税费印花税不通过本科目应缴增值税一般纳税人设置：进项税额、已交税金、销项税额、进项税额转出等专栏。“进项税额转出”：购进的非自用材料发生盘亏、毁损、报废、对外捐赠、无偿调出等税法规定不得抵扣进项税额的情况“销项税额”：经营收入、事业收入,新旧主要变化,2013年新事业单位会计准则制度,60,C新制度主要内容-负债,重点关注：1、核算范围变化同级财政部门取得的各类财政拨款,五、收入（一）财政补助收入,2013年新事业单位会计准则制度,61,C新制度主要内容-收入,2、明细核算要求“基本支出”和“项目支出”政府收支分类科目中支出功能分类“基本支出”：“人员经费”、“日常公用经费”“项目支出”：具体项目3、期末转入“财政补助结转”,（一）财政补助收入,2013年新事业单位会计准则制度,62,C新制度主要内容-收入,重点关注：1、专项资金收入明细核算2、采用财政专户返还方式管理的事业收入3、期末结转专项资金收入：转入“非财政补助结转”非专项资金收入：转入“事业结余”,（二）事业收入,2013年新事业单位会计准则制度,63,C新制度主要内容-收入,重点关注：1、专项资金收入明细核算2、附属独立核算单位3、期末结转专项资金收入：转入“非财政补助结转”非专项资金收入：转入“事业结余”,（三）上级补助收入、附属单位上缴收入,2013年新事业单位会计准则制度,64,C新制度主要内容-收入,重点关注：1、与事业收入的划分2、权责制确认3、期末转入“经营结余”,（四）经营收入,2013年新事业单位会计准则制度,65,C新制度主要内容-收入,重点关注：1、核算范围投资收益、银行存款利息收入、租金收入、捐赠收入、现金/存货盘盈收入、收回已核销应收及预付款项、无法支付的应付及预收款项等2、单设“投资收益”明细科目3、专项资金收入明细核算4、期末结转专项资金收入：转入“非财政补助结转”非专项资金收入：转入“事业结余”,（五）其他收入,2013年新事业单位会计准则制度,66,C新制度主要内容-收入,重点关注：1、核算范围2、强化明细核算“基本支出”和“项目支出”“财政补助支出”、“非财政专项资金支出”、“其他资金支出” 政府支出功能、经济分类“项目支出”：具体项目,六、支出（一）事业支出,2013年新事业单位会计准则制度,67,C新制度主要内容-支出,3、账务处理 借：事业支出 贷：应付职工薪酬/存货/银行存款等 4、期末结转本科目（财政补助支出）：转入“财政补助结转”本科目（非财政专项资金支出）：转入“非财政补助结转”本科目（其他资金支出）：转入“事业结余”,（一）事业支出,2013年新事业单位会计准则制度,68,C新制度主要内容-支出,重点关注：非财政补助性质附属单位期末转入“事业结余”,（二）上缴上级支出、对附属单位补助支出,2013年新事业单位会计准则制度,69,C新制度主要内容-支出,新旧主要变化：包括经营活动相关“销售税金”重点关注：1、非独立核算经营活动支出2、应与经营收入配比、正确归集3、期末转入“经营结余”,（三）经营支出,2013年新事业单位会计准则制度,70,C新制度主要内容-支出,新增科目重点关注：1、核算范围：利息支出、捐赠现金/存货支出、现金盘亏损失、资产（应收预付款/存货）处置损失、接受捐赠/调入非流动资产发生的税费支出等2、专项资金支出明细核算3、期末结转专项资金支出：转入“非财政补助结转”非专项资金支出：转入“事业结余”,（四）其他支出,2013年新事业单位会计准则制度,71,C新制度主要内容-支出,重点关注：1、明细科目长期投资、固定资产、无形资产、在建工程2、取得非流动资产或发生相关支出时予以确认3、计提折旧/摊销时予以冲减4、处置资产时予以冲销,七、净资产（一）非流动资产基金,2013年新事业单位会计准则制度,72,C新制度主要内容-净资产,新增科目重点关注：1、科目设置依据2、核算内容3、明细科目设置“基本支出结转”：“人员经费”、“日常公用经费” “项目支出结转”：具体项目政府支出功能分类相关科目,（二）财政补助结转,2013年新事业单位会计准则制度,73,C新制度主要内容-净资产,4、账务处理（1）期末结转财政补助收支 借：财政补助收入基本支出、项目支出 贷：财政补助结转基本支出结转、项目支出结转 借：财政补助结转基本支出结转、项目支出结转 贷：事业支出财政补助支出（基本支出、项目支出） 或事业支出基本支出（财政补助支出）、项目支出（财政补助支出）（2）年末结转财政补助结余借或贷：财政补助结转项目支出结转（项目） 贷或借：财政补助结余,（二）财政补助结转,2013年新事业单位会计准则制度,74,C新制度主要内容-净资产,（3）按规定上缴财政补助结转或注销额度借：财政补助结转 贷：财政应返回额度、零余额账户用款额度、银行存款等（4）取得归集调入财政补助结转资金或额度与（3）相反会计分录5、以前年度财政补助结转调整,（二）财政补助结转,2013年新事业单位会计准则制度,75,C新制度主要内容-净资产,新增科目重点关注：1、科目设置依据2、核算内容3、按政府支出功能分类相关科目进行明细核算,（三）财政补助结余,2013年新事业单位会计准则制度,76,C新制度主要内容-净资产,4、账务处理（1）年末结转财政补助结余借或贷：财政补助结转项目支出结转（项目） 贷或借：财政补助结余（2）按规定上缴财政补助结余或注销额度借：财政补助结余 贷：财政应返回额度、零余额账户用款额度、银行存款等（3）取得归集调入财政补助结余资金或额度与（2）相反会计分录5、以前年度财政补助结余调整,（三）财政补助结余,2013年新事业单位会计准则制度,77,C新制度主要内容-净资产,新增科目重点关注：1、核算内容2、按具体项目进行明细核算,（四）非财政补助结转,2013年新事业单位会计准则制度,78,C新制度主要内容-净资产,3、账务处理（1）期末结转非财政专项资金收支借：事业收入各专项资金收入 上级补助收入各专项资金收入 附属单位上缴收入各专项资金收入 其他收入各专项资金收入 贷：非财政补助结转借：非财政补助结转 贷：事业支出非财政专项资金支出 或事业支出项目支出（非财政专项资金支出） 其他支出专项资金支出,（四）非财政补助结转,2013年新事业单位会计准则制度,79,C新制度主要内容-净资产,（2）年末已完成项目剩余资金的处理 借：非财政补助结转项目 贷：银行存款/事业基金4、以前年度非财政补助结转调整,（四）非财政补助结转,2013年新事业单位会计准则制度,80,C新制度主要内容-净资产,新旧主要变化：核算内容不再包括财政补助收支重点关注：1、核算内容,（五）事业结余,2013年新事业单位会计准则制度,81,C新制度主要内容-净资产,2、账务处理（1）期末结转相关非专项资金收支借：事业收入各非专项资金收入 上级补助收入各非专项资金收入 附属单位上缴收入各非专项资金收入 其他收入各非专项资金收入 贷：事业结余借：事业结余 贷：事业支出其他资金支出 或事业支出基本支出（其他资金支出）、项目支出（其他资金支出） 其他支出各非专项资金支出 对附属单位补助支出 上缴上级支出,（五）事业结余,2013年新事业单位会计准则制度,82,C新制度主要内容-净资产,（2）年末转入分配 借或贷：事业结余 贷或借：非财政补助结余分配3、本科目期末借贷方余额含义；年末无余额,（五）事业结余,2013年新事业单位会计准则制度,83,C新制度主要内容-净资产,重点关注：1、核算内容：核算一定期间各项经营收支相抵后余额弥补以前年度经营亏损后的余额。2、年末如为经营结余，转入分配；如为经营亏损，不予结转,（六）3403经营结余,2013年新事业单位会计准则制度,84,C新制度主要内容-净资产,3、账务处理 （1）期末结转经营收支借：经营收入 贷：经营结余借：经营结余 贷：经营支出（2）年末如为贷方余额借：经营结余 贷：非财政补助结余分配 如为借方余额，不予结转4、本科目期末借贷方余额含义；年末可能有借方余额,（六）经营结余,2013年新事业单位会计准则制度,85,C新制度主要内容-净资产,（1）年末转入本年事业结余、经营结余（2）计算应缴企业所得税借：非财政补助结余分配 贷：应缴税费应缴企业所得税（3）按规定提取职工福利基金借：非财政补助结余分配 贷：专用基金职工福利基金（4）转入事业基金借或贷：非财政补助结余分配 贷或借：事业基金,（七）非财政补助结余分配,2013年新事业单位会计准则制度,86,C新制度主要内容-净资产,新旧主要变化：1、不再划分一般基金和投资基金2、不再核算财政补助基本支出结转重点关注：1、核算内容非限定用途净资产主要来源,（八）事业基金,2013年新事业单位会计准则制度,87,C新制度主要内容-净资产,2、账务处理（1）年末转入非财政补助结余分配后余额（2）年末转入非财政专项剩余资金（3）以货币资金取得长期投资时转入“非流动资产基金长期投资”（4）对外转让或到期收回长期债券投资本息时从“非流动资产基金长期投资”转回3、发生需要调整以前年度非财政补助结余的事项，通过本科目核算,（八）事业基金,2013年新事业单位会计准则制度,88,C新制度主要内容-净资产,新旧主要变化：原制度：职工福利基金、医疗基金、修购基金、住房基金等新制度：修购基金、职工福利基金等重点关注：修购基金提取时计入“事业支出”、“经营支出”科目,（九）专用基金,2013年新事业单位会计准则制度,89,C新制度主要内容-净资产,2022/12/18,90,（一）事业单位财务报表的作用（二）事业单位财务报表的构成（三）资产负债表（四）收入支出（五）财政补助收入支出表（六）附注,八、财务报表,2013年新事业单位会计准则制度,C新制度主要内容-报表,2022/12/18,91,八、财务报表,2013年新事业单位会计准则制度,C新制度主要内容-报表,（一）时间要求2013年1月1日之前：按照原制度核算和编制报表2013年1月1日起：严格执行新制度（二）系统要求及时调整会计信息系统,新旧制度衔接总要求,2013年新事业单位会计准则制度,92,C新制度主要内容-衔接,第一步：根据原账编制2012年12月31日的科目余额表第二步：按照新制度设立 2013年1月1日的新账 第三步：将2012年12月31日原账科目余额进行调整（包括新旧结转调整和基建并账调整），作为新账各会计科目的期初余额第四步：根据新账各会计科目期初余额，按照新制度编制2013年1月1日期初资产负债表,（三）衔接工作内容、步骤,2013年新事业单位会计准则制度,93,C新制度主要内容-衔接,1、“现金”、“银行存款”、“零余额账户用款额度”、“财政应返还额度”、“应收票据”、“应收账款”、 “预付账款”、“其他应收款”科目 新制度“库存现金”、“银行存款”、“零余额账户用款额度”、“财政应返还额度”、“应收票据”、“应收账款”、“预付账款”、“其他应收款”科目 2、“材料”、“产成品”、“成本费用”科目 新制度“存货”科目 3、“对外投资”科目 新制度“短期投资”、“长期投资”科目,二、原账科目余额 转入新账 （一）资产类,2013年新事业单位会计准则制度,94,C新制度主要内容-衔接,4、“固定资产”科目 新制度“固定资产”科目 固定资产价值标准提高，对原账科目余额进行分析： 达不到新制度中固定资产确认标准的，余额转入“存货”科目，相应结转“固定基金”符合新制度中固定资产确认标准的，余额转入“固定资产”科目5、 “无形资产”科目 新制度“无形资产” 科目,（一）资产类,2013年新事业单位会计准则制度,95,C新制度主要内容-衔接,1、“借入款项” 科目 新制度“短期借款”、“长期借款” 科目2、“应交税金”、“应缴预算款”、“应缴财政专户款”科目 新制度“应缴税费”、“应缴国库款”、“应缴财政专户款”科目3、“应付工资（离退休费）”、“应付地方（部门）津贴补贴”、“应付其他个人收入”科目 新制度“应付职工薪酬”科目,（二）负债类,2013年新事业单位会计准则制度,96,C新制度主要内容-衔接,4、“应付票据”、 “预收账款”科目 新制度“应付票据”、“预收账款”科目5、“应付账款”科目 偿还期一年以上，新制度“长期应付款”科目 剩余余额，新制度“应付账款”科目6、“其他应付款”科目 应付社会保险费和住房公积金，新制度“应付职工薪酬”科目 偿还期一年以上，新制度“长期应付账”科目 剩余余额，新制度“其他应付款”科目,（二）负债类,2013年新事业单位会计准则制度,97,C新制度主要内容-衔接,1、“事业基金”科目 “投资基金”明细科目，新制度“非流动资产基金长期投资”科目 无形资产对应的余额，新制度“非流动资产基金无形资产”科目 属于新制度下财政补助结转的余额，新制度“财政补助结转”科目 属于新制度下财政补助结余的余额，新制度“财政补助结余”科目 剩余余额，新制度“事业基金”科目2、“固定基金”科目 转为存货固定资产对应的余额，新制度“事业基金”科目 剩余余额，新制度“非流动资产基金固定资产”科目,（三）净资产类,2013年新事业单位会计准则制度,98,C新制度主要内容-衔接,3、“专用基金”科目 新制度“专用基金”科目 4、“经营结余”科目 如有借方余额，新制度“经营结余” 科目 5、 “事业结余”、“结余分配”科目 新制度“事业结余”、“非财政补助结余分配” 科目,（三）净资产类,2013年新事业单位会计准则制度,99,C新制度主要内容-衔接,1、“财政补助收入”、“事业收入”、“上级补助收入”、“附属单位缴款”、“经营收入”、“其他收入”、“拨出经费”、“事业支出”、“上缴上级支出”、“对附属单位补助”、“经营支出”、“销售税金”、“结转自筹基建”科目 年末无余额，不需进行转账处理。2013年1月1日起，按新制度设置收入支出类科目进行账务处理。 2、“拨入专款”、“拨出专款”、“专款支出”科目 如有余额，转入新制度“非财政补助结转” 科目,（四）收入支出类,2013年新事业单位会计准则制度,100,C新制度主要内容-衔接,借：在建工程基建工程 固定资产 银行存款 财政应返还额度 其他应收款 贷：长期借款 非流动资产基金 财政补助结转 事业基金 应付账款 ,三、按照新制度将基建账相关数据并入新账,2013年新事业单位会计准则制度,101,C新制度主要内容-衔接,（一）编制2013年1月1日期初资产负债表（二）事业单位2013年度财务报表的编制2013年度收入支出表、财政补助收入支出表不要求填列上年比较数,四、财务报表新旧衔接,2013年新事业单位会计准则制度,102,C新制度主要内容-衔接,按照新制度对执行新制度前形成的固定资产（不包括新旧转账时转入“存货” 的固定资产）在2013年度全面核查原价、已使用年限、尚可使用年限等，于2013年12月31日补提折旧借：非流动资产基金固定资产（新） 贷：累计折旧（新）执行新制度后形成的固定资产，按照新制度的规定按月计提折旧,五、其他衔接事项,2013年新事业单位会计准则制度,103,C新制度主要内容-衔接,行政单位财务规则（财政部令第71号）,2022/12/18,104,2013年行政单位财务规则,D行政单位财务规则,1、适应和体现财政改革的需要。2、进一步规范和加强行政单位财务管理 的需要。3、促进行政单位更好地履行职能的需要。,2022/12/18,105,一、修订的背景和主要内容（一）规则修订的背景,2013年行政单位财务规则,D行政单位财务规则,1、坚持厉行节约，降低行政成本。2、反映改革成果，体现改革方向。3、保持框架体系，充实完善内容。,2022/12/18,106,（二）规则修订的基本原