审计接受业务委托与计划审计工作ppt课件.pptx
,接受业务委托与计划审计工作,审计流程图,获取数据,客户诚信,明确审计业务的性质、范围,初步了解被审计单位的基本情况,经营风险,财务状况,初步评审客户的风险级别，高/中/低,会计师事务所评价专业胜任能力,时间资源,专业胜任能力,独立性检查,明确被审计单位应协助的工作,商定审计收费,放弃项目,签订审计业务书/承接业务书,建立项目,风险识别,风险评估,1. 确定重要性水平,风险应对,2. 总体审计策略,3. 具体审计计划,1.了解评价被审单位战略风险2.了解评价被审单位内部控制3.了解评价被审单位经营流程风险,重大错报风险,计划阶段审计证据,判断两阶段审计证据是否相符,汇总数大于/接近重要性水平,是否有未识别的重大错漏报风险,风险评估程序,初步评估,初步制定,初步设定,重新评估,修改,修正设定,重新评估,修改,修正设定,计划执行,扩大范围或修改、追加程序,扩大范围或修改、追加程序,实施阶段审计证据,进一步审计程序,控制测试,实质性测试(实质性分析程序、细节测试),汇总数vs重要性水平,汇总审计测试结果,汇总并要求被审计单位调整相关内容,对差异调整后财务报表的总体复核,分析原因并记录,评价审计结果,与客户沟通并草拟报告意见,三级复核,出具审计报告,项目终结,同意?,是,否,是,有,没有,汇总数小于重要性水平,同 意,不同意,现代风险导向审计业务流程图,否,引导案例,退步抽身早，天高任鸟飞,2017年7月在深交所摘牌后转到新三板的深圳新都酒店股份有限公司(以下简称“新都酒店”)连续两年聘请不到审计机构。不是没钱，而是无人敢接！,引导案例,退步抽身早，天高任鸟飞,2013年度、2014年度连续两个会计年度被立信出具无法表示意见；2015年5月21日起，暂停上市；2015年9月18日，解聘立信，聘请天健会计师事务所审计；2016年4月27日，发布2015年年度报告 并被天健出具无保留意见；2016年5月3日，广发证券出具恢复上市保荐书，新都酒店提交恢复上市申请；2016年5月9日，深交所正式受理申请， 审核期限为2017年4月24日；2016年6月28日，新都酒店提交补充材料，并且天健会计师事务所对公司财务事项进行说明，主要就是高尔夫租金问题；2016年12月5日，大信长沙分所出具审核报告，认为高尔夫场地租金收入2950万元是主营业务收入。,引导案例,退步抽身早，天高任鸟飞,2017年4月25日，天健自己“打脸”，认为高尔夫场地租金收入属于非经常性损益，调整后扣除非经常性损益后的净利润为负值；2017年4月28日，大信总所认为大信长沙分所当时的审核有误；2017年4月28日，保荐人撤回了其出具的恢复上市申请相关保荐文件；2017年5月12日，起诉天健和大信；2017年5月15日，公司股票恢复上市申请事项未获深交所上市委员会审核同意，5月17日宣布终止其上市！2017年5月16日，起诉深交所。,上述案例之对错自有评判，但比较明确的一点是，作为会计师事务所和注册会计师在接受审计业务委托时并非没有标准的。 那么，应如何评估是否接受一项审计业务委托呢?接受业务委托后，又该如何制订审计计划以防止日后可能发生的纠纷呢?,启示,引导案例,接受业务委托,计划审计工作,目录,接受业务委托与计划审计工作,接受业务委托,1,接受客户委托,确定审计的前提条件,签订审计业务约定书,需考虑的因素,被审计单位的情况,自身独立性和胜任能力,与前任注册会计师的沟通,与老客户续约,其它特别因素,被审计单位基本情况,业务性质、经营规模和组织结构,经营情况和经营风险,以前年度接受审计的情况,财务会计机构及工作组织,其他与签订业务约定书相关的事项,接受客户委托,确定审计的前提条件,签订审计业务约定书,需考虑的因素,被审计单位的情况,自身独立性和胜任能力,与前任注册会计师的沟通,与老客户续约,其它特别因素,接受客户委托,确定审计的前提条件,签订审计业务约定书,需考虑的因素,被审计单位的情况,自身独立性和胜任能力,与前任注册会计师的沟通,与老客户续约,其它特别因素,沟通流程,接受客户委托,确定审计的前提条件,签订审计业务约定书,需考虑的因素,被审计单位的情况,自身独立性和胜任能力,与前任注册会计师的沟通,与老客户续约,其它特别因素,沟通流程,诚信,违规舞弊,意见分歧,企业,其他,与前任注册会计师的沟通,变更原因,是否发现被审计单位管理层存在正直和诚信方面的问题,前任注册会计师与管理层在重大会计、审计等问题上存在的意见分歧,前任注册会计师向被审计单位治理层通报的管理层舞弊、违反法律法规行为以及值得关注的内部控制缺陷,接受客户委托,确定审计的前提条件,签订审计业务约定书,被审计单位的情况,自身独立性和胜任能力,与前任注册会计师的沟通,与老客户续约,其它特别因素,沟通内容,需考虑的因素,接受客户委托,确定审计的前提条件,签订审计业务约定书,需考虑的因素,被审计单位的情况,自身独立性和胜任能力,与前任注册会计师的沟通,与老客户续约,其它特别因素,会计师事务所可能认为政府机构与被审计单位之间在管制上存在很大的冲突风险，进而会导致被审计单位遭遇财务失败并最终使会计师事务所面临法律诉讼,接受客户委托,确定审计的前提条件,签订审计业务约定书,需考虑的因素,被审计单位的情况,自身独立性和胜任能力,与前任注册会计师的沟通,与老客户续约,其它特别因素,被审计单位是否面临某些特殊的风险,客户是否正陷入主管机构或政府部门的调查,主要管理人员正在接受司法部门的调查,主要管理人员正在接受司法部门的调查,接受客户委托,确定审计的前提条件,签订审计业务约定书,审计的前提条件,确定审计的前提条件,确定财务报告编制基础,就管理层的责任达成一致意见,接受客户委托,确定审计的前提条件,签订审计业务约定书,审计的前提条件,确定财务报告编制基础,就管理层的责任达成一致意见,通用目的财务报告编制基础,财务报表的目的,财务报表的性质,被审计单位的性质,法律法规是否规定了适用的财务报告编制基础,接受客户委托,确定审计的前提条件,签订审计业务约定书,审计的前提条件,确定财务报告编制基础,就管理层的责任达成一致意见,特殊目的财务报告编制基础,预期使用者,财务报表的编制目的,管理层为确定财务报告编制基础在具体情况下的可接受性所采取的措施,接受客户委托,确定审计的前提条件,签订审计业务约定书,审计的前提条件,确定财务报告编制基础,就管理层的责任达成一致意见,向注册会计师提供必要的工作条件，包括向允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息、审计过程中所需的其它相关信息与人员。,设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。,接受客户委托,确定审计的前提条件,签订审计业务约定书,审计的前提条件,确定财务报告编制基础,就管理层的责任达成一致意见,接受客户委托,确定审计的前提条件,签订审计业务约定书,主要内容,接受客户委托,确定审计的前提条件,签订审计业务约定书,1. 财务报表审计的目标与范围,接受客户委托,确定审计的前提条件,签订审计业务约定书,2. 注册会计师的责任,一般而言，注册会计师的责任是：就管理层在编制和列报财务报表时运用持续经营假设的适当性获取充分适当的审计证据，并就持续经营能力是否存在重大不确定性得出结论；就财务报表整体是否不存在由舞弊或错误导致的重大错报获取充分适当的证据；最终，对财务报表是否在所有重大方面均按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见，并与管理层及治理层沟通。,接受客户委托,确定审计的前提条件,签订审计业务约定书,3. 管理层的责任,接受客户委托,确定审计的前提条件,签订审计业务约定书,4. 管理层编制财务报表采用的会计准则和相关会计制度,接受客户委托,确定审计的前提条件,签订审计业务约定书,5. 注册会计师拟出具的审计报告的预期形式和内容,接受客户委托,确定审计的前提条件,签订审计业务约定书,6. 其它相关内容,接受客户委托,确定审计的前提条件,签订审计业务约定书,业务约定书范本,接受客户委托,确定审计的前提条件,签订审计业务约定书,业务约定书范本,接受客户委托,确定审计的前提条件,签订审计业务约定书,业务约定书范本,接受客户委托,确定审计的前提条件,签订审计业务约定书,业务约定书范本,接受客户委托,确定审计的前提条件,签订审计业务约定书,业务约定书范本,计划审计工作,2,计划审计工作的意义,有助于注册会计师关注重点审计领域、及时发现和解决潜在问题以及恰当地组织与管理审计工作,有助于注册会计师对项目组成员进行恰当地分工和指导监督并复核其工作,有助于协调其他注册会计师和专家的工作,总体审计策略,具体审计计划,对审计计划的修改,指导、监督与复核计划,总体审计策略的内容,确定审计业务的特征,规划审计时间与沟通,指导项目组工作方向,分配所需的审计资源,编制财务报表适用的会计准则和相关会计制度用于确定如何编制合并报表的母公司和集团内其他组成部分之间存在的控制关系的性质特定行业的报告要求如某些行业的监管部门要求提交的报告预期的审计工作涵盖范围，包括需审计的集团内组成部分的数量及所在地点除对合并报表审计之外，是否需要对组成部分的财务报表单独进行审计需审计的业务分部的性质，包括是否需要具备专业知识其他注册会计师参与组成部分审计的范围外币业务的核算方法及外币财务报表折算和合并方法内部审计工作的可利用性及对内部审计工作的拟依赖程度被审计单位使用服务机构的情况、注册会计师如何取得有关服务机构内部控制设计、执行和运行有效性的证据拟利用在以前期间审计工作中获取的审计证据的程度，如获取的与风险评估程序和控制测试相关的审计证据与为被审计单位提供其他服务的会计师事务所人员讨论可能影响审计的事项被审计单位的人员和相关数据的可利用性信息技术对审计程序的影响，包括数据的可获得性和预期使用计算机辅助审计技术的情况,总体审计策略,具体审计计划,对审计计划的修改,指导、监督与复核计划,总体审计策略的内容,确定审计业务的特征,规划审计时间与沟通,指导项目组工作方向,分配所需的审计资源,被审计单位的财务报告时间表与管理层和治理层就审计工作的性质、范围和时间所举行的会议相关的组织工作与管理层和治理层讨论预期签发报告和其他沟通文件的类型及提交时间，如审计报告、管理建议书和与治理层沟通函等与管理层讨论预期在整个审计过程中通报审计工作进展及审计结果的方式项目组成员之间预期沟通的性质和时间安排，包括项目组会议的性质和时间安排及复核工作的时间安排就组成部分的报告和其他沟通文件的类型及提交时间与负责组成部分审计的注册会计师沟通是否需要跟第三方沟通，包括与审计相关的法律法规规定和业务约定书约定的报告责任,总体审计策略,具体审计计划,对审计计划的修改,指导、监督与复核计划,总体审计策略的内容,确定审计业务的特征,规划审计时间与沟通,指导项目组工作方向,分配所需的审计资源,重要性水平、重大错报风险较高的审计领域管理层对内部控制重要性的重视程度管理层重视设计和实施健全的内部控制的相关证据工作分工、项目预算、以往审计中对内部控制运行有效性评价的结果评估的财务报表层次的重大错报风险对指导和监督以及复核的影响项目组成员的选择（在必要时包括项目质量控制复核人员）影响被审计单位经营的重大发展变化重大的行业发展情况业务交易量规模会计准则及会计制度的变化其他重大变化,总体审计策略,具体审计计划,对审计计划的修改,指导、监督与复核计划,总体审计策略的内容,确定审计业务的特征,规划审计时间与沟通,指导项目组工作方向,分配所需的审计资源,向具体审计领域调配的资源，包括：向高风险领域分派有适当经验的项目组成员、就复杂的问题利用专家工作等向具体审计领域分配资源的多少，包括：分派到重要地点进行存货监盘的项目组成员人数、在集团审计中复核组成部分注册会计师工作的范围、向高风险领域分配的审计时间预算等何时调配资源，包括是在期中审计阶段还是关键的截止日期调配资源等如何管理、指导、监督资源，包括：预期何时召开项目组预备会和总结会预期项目合伙人和经理如何进行复核、是否需要实施项目质量控制复核等,总体审计策略,具体审计计划,对审计计划的修改,指导、监督与复核计划,参考格式,总体审计策略,具体审计计划,对审计计划的修改,指导、监督与复核计划,参考格式,总体审计策略,具体审计计划,对审计计划的修改,指导、监督与复核计划,参考格式,总体审计策略,具体审计计划,对审计计划的修改,指导、监督与复核计划,参考格式,风险评估程序,进一步审计程序,其它审计程序,总体审计策略,具体审计计划,对审计计划的修改,指导、监督与复核计划,具体审计计划的内容,审计流程图,获取数据,客户诚信,明确审计业务的性质、范围,初步了解被审计单位的基本情况,经营风险,财务状况,初步评审客户的风险级别，高/中/低,会计师事务所评价专业胜任能力,时间资源,专业胜任能力,独立性检查,明确被审计单位应协助的工作,商定审计收费,放弃项目,签订审计业务书/承接业务书,建立项目,风险识别,风险评估,1. 确定重要性水平,风险应对,2. 总体审计策略,3. 具体审计计划,1.了解评价被审单位战略风险2.了解评价被审单位内部控制3.了解评价被审单位经营流程风险,重大错报风险,计划阶段审计证据,判断两阶段审计证据是否相符,汇总数大于/接近重要性水平,是否有未识别的重大错漏报风险,风险评估程序,初步评估,初步制定,初步设定,重新评估,修改,修正设定,重新评估,修改,修正设定,计划执行,扩大范围或修改、追加程序,扩大范围或修改、追加程序,实施阶段审计证据,进一步审计程序,控制测试,实质性测试(实质性分析程序、细节测试),汇总数vs重要性水平,汇总审计测试结果,汇总并要求被审计单位调整相关内容,对差异调整后财务报表的总体复核,分析原因并记录,评价审计结果,与客户沟通并草拟报告意见,三级复核,出具审计报告,项目终结,同意?,是,否,是,有,没有,汇总数小于重要性水平,同 意,不同意,现代风险导向审计业务流程图,否,总体审计策略,具体审计计划,对审计计划的修改,指导、监督与复核计划,具体审计计划的内容,风险评估程序,进一步审计程序,其它审计程序,1. 风险评估程序的定义,风险评估程序是指，注册会计师为了解被审计单位及其环境，以识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险而实施的审计程序。在具体审计计划中，风险评估以及重点审计领域的确定是一个重要的内容。,总体审计策略,具体审计计划,对审计计划的修改,指导、监督与复核计划,具体审计计划的内容,风险评估程序,进一步审计程序,其它审计程序,2. 风险评估程序的要求,中国注册会计师审计准则第1211号通过了解被审计单位及其环境识别和评估重大错报风险规定：注册会计师应当实施风险评估程序，为识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险提供基础。,风险评估程序本身并不能为形成审计意见提供充分、适当的审计证据,风险评估程序的要求,总体审计策略,具体审计计划,对审计计划的修改,指导、监督与复核计划,具体审计计划的内容,风险评估程序,进一步审计程序,其它审计程序,3. 风险评估运用的审计程序,询问管理层以及被审计单位内部其他人员,分析性程序,风险评估程序,观察与检查,总体审计策略,具体审计计划,对审计计划的修改,指导、监督与复核计划,具体审计计划的内容,风险评估程序,进一步审计程序,其它审计程序,4. 风险评估程序中的其它注意事项,重要的会计问题重点审计领域,仔细谨慎,总体审计策略中确定了一些重要的会计问题和重点审计领域，通常这些会计问题和审计领域发生错误或舞弊的可能性比较高，从而隐藏着较高的审计风险,针对这些会计问题和审计领域，注册会计师在计划风险评估程序时应当更加仔细和谨慎，有针对性地设计更为详尽的评估程序,总体审计策略,具体审计计划,对审计计划的修改,指导、监督与复核计划,具体审计计划的内容,风险评估程序,进一步审计程序,其它审计程序,具体审计计划的内容,风险评估程序,进一步审计程序,其它审计程序,性质：注册会计师首先应当考虑认定层次重大错报风险的评估结果，考虑评估认定层次重大错报风险产生的原因,时间安排：执行控制测试和实质性程序的时点一般可在期中或期末，但当评估的重大错报风险高时，注册会计师应当考虑在期末或接近期末时实施实质性程序，或者在管理层看不见的时间实施审计程序,范围：应当结合总体审计策略确定的审计工作方向，并在综合考虑重要性水平、评估的重大错报风险以及计划获取的保证程序等因素后予以确定,1. 进一步审计程序的性质、时间安排及范围的确定,总体审计策略,具体审计计划,对审计计划的修改,指导、监督与复核计划,具体审计计划的内容,风险评估程序,进一步审计程序,其它审计程序,总体审计策略,具体审计计划,对审计计划的修改,指导、监督与复核计划,在审计实务中，具体审计计划的编制是通过审计程序表的形式进行的；审计人员可以根据审计风险和重要性来调整审计程序表的内容；对于这种调整，审计人员必须给出合理而充分的解释，同时将这些解释以书面的形式记录在审计工作底稿之中以提供证据证明审计人员在调整审计程序时保持了应有的职业谨慎。,2. 进一步审计程序计划的编制与调整,具体审计计划的内容,风险评估程序,进一步审计程序,其它审计程序,总体审计策略,具体审计计划,对审计计划的修改,指导、监督与复核计划,在审计计划工作中，除了按照审计准则要求的程序进行计划工作之外，注册会计师还需要兼顾其他准则中规定的、针对特定项目在审计计划阶段应执行的程序及记录要求。,被审计单位所在行业不同,被审计单位自身特点的不同,特定项目在审计计划阶段执行的程序及其记录的要求也不尽相同,总体审计策略,具体审计计划,对审计计划的修改,指导、监督与复核计划,随着审计工作的推进,总体审计策略,具体审计计划,对审计计划的修改,指导、监督与复核计划,
