基于财务学的产品定价基础理论分析.docx

摘 要企业的产品定价是企业战略中极其重要的组成部分，直接影响企业的竞争能力，盈利能力和长远发展。但产品定价又是一件棘手的事情，所以长期以来一直是企业经营管理的一个重点和难点。这充分说明了定价在企业营销战略中的重要性。随着国内竞争国际化、国际竞争国内化的全球竞争格局的形成，越来越多的企业管理人员认识到定价的重要意义，也发现在企业的营销活动中制定合理的价格并不如想象中的那么容易。因此有必要在“新型加转轨”的经济环境背景下，探讨适合企业发展的定价模式。文章采用理论分析与实际案例相结合的方法，对我国的产品定价模式进行了分析，并讨论了定价模式的改进方法。首先通过分析发现，现行定价模式不能反映价值规律的要求，不利于社会资源的有效利用。不论从企业角度还是社会角度来说，都不是最有效的方法。但是，这种定价模式在现阶段又是调节多方利益的最好选择。其次，在定价模式下，买卖双方存在的最大争议就是关于产品价格构成问题。文章讨论了企业内部对于定价的基础数据分析和审核内容，从工时分摊、成本归集各个方面对X产品定价的基础数据与审核进行了分析。研究发现，该产品成本费用归集混乱、不能反映真正的生产成本；与现行的完全成本核算体系为基础的现行定价模式在定价的规范性、数据的准确性等方面都存在着很多的问题，需要更加完善成本核算体系。本文建议采用制造成本法代替完全成本法，采用制造成本法规范制造费用等。最后，本文提出了完善我国产品定价模式的建议，提出了企业应加强成本控制力度，完善产品定价外部环境的措施。关键词：定价模式，价格审核，成本加成ABSTRACTProduct pricing is very important strategic component in enterprise, directly affect the enterprise competition ability, profitability and long-term development. But the pricing of products is a tricky thing, so has long been a focus of the enterprise management and difficulties. This explained fully that the pricing in enterprise marketing strategy of importance. With the formation of global competition, more and more enterprise managers recognize the importance of pricing, also found in the enterprise's marketing activities in a reasonable price is not as easy as imagined. Therefore, it is necessary to further study the suitable pricing model in the “ new emergence and transition” economy.The article adopt method of theoretical analysis and case study combine each other for Chinese product pricing model is analyzed and coming up with the improvement measures of present pricing model.First, the current pricing model, which cant comply with the law of value, is inefficient to allocate economic resource. It is not the best choice neither from the enterprise perspective nor the social perspective. But, it is the most suitable choice to regulate the profit divergency of multi-participant.Second, the greatest controversy of the pricing model between the seller and the buyer is the price principle and procedure. The paper checks the basis data analysis about price and the contents to audit the pricing cost inside of enterprise, including man-hour allocation, cost-gathering et.al and applying it in the case of X product. The paper finds that the product cost-gathering is confusion; there also exist problems in cost accounting, the normative of pricing, the accurancy of cost data. The paper suggests that the enterprise should adopting the manufacture cost instead of full cost method to regulate cost accounting.Finally, the paper comes up with the measures to improve Chinese pricing model both from the enterprise aspect and the government aspect.KEY WORDS: Pricing model, Price auditing, Cost plus目 录1 前 言1.1 选题背景与研究意义企业在生产经营活动中，为了能够实现预期的经营目标，就必须加强对企业营销业务的核算与管理。而在实际工作中，对企业营销具有重要影响的问题就是如何制定企业产品的价格，它是企业在生产经营活动中能够实现预期利润目标的基础。产品的价格对企业确认收入、计算财务成果以及税金的计算都有极其重要的影响，一般情况下，产品价格的变动将直接影响企业产品的销售量，如果提高产品售价则会使得产品的需求量降低，导致企业产品的积压；而降低产品价格，企业可赢得较大的市场，需求量在一定程度上会提高，由此可见，价格在企业产品的销售过程中所起的作用是非常重要的。企业的产品定价是企业战略中极其重要的组成部分，直接影响企业的竞争能力，盈利能力和长远发展。但产品定价又是一件棘手的事情，所以长期以来一直是企业经营管理的一个重点和难点。这充分说明了定价在企业营销战略中的重要性。然而在实践中，定价决策的重要地位一度被忽视。随着国内竞争国际化、国际竞争国内化的全球竞争格局的形成，越来越多的企业管理人员认识到定价的重要意义，也发现在企业的营销活动中制定合理的价格并不如想象中的那么容易。本文的研究目的在综合吸取国内外学者有关研究成果的基础上，进一步分析我国企业在基于财务领域的产品定价的主要影响因素及策略问题，通过对样本公司的产品定价策略进行科学评价，提出增强我国企业在产品定价问题方面的对策与建议。因此，企业产品定价工作意义重大：1）企业产品定价对提高企业的适应能力和竞争能力具有重要作用。2）价格关系着企业的盈利水平和企业的积累与发展。3）企业价格决策具有很强的政策性。它不仅是一个经济问题，也是一个政治问题。1.2 研究方法与研究目的本文采用理论分析与实际案例相结合的方法，对我国产品定价模式进行了分析，通过具体企业的案例分析，发现了企业在产品定价上存在的问题，并讨论了定价模式的改进方法。通过分析发现，现行定价模式不能反映价值规律的要求，不利于社会资源的有效利用。不论从企业角度还是社会角度来说，都不是最有效的方法。随着经济体制改革的不断深化和社会经济的不断发展，我国现行的产品定价模式在实际运用中暴露出了诸多弊端，已经越来越不能适应经济发展的需要。因此有必要在“新型加转轨”的经济环境背景下，探讨合理的定价模式。1.3 研究思路与主要内容本文首先对我国的产品定价模式进行理论上的分析；其次将对我国现有的产品定价模式的效用从不同的角度（企业自身、第三方利益主体、消费者）加以分析，主要探究现有模式的弊端；第三，在以上的分析之上，本文通过案例的形式对现有模式存在的问题进行分析；文章在最后部分提出完善我国产品定价模式的配套措施。具体来说本文的安排如下：第1章是文章的绪论部分，主要对研究背景、选题意义、研究的方法进行说明；第2章是国内国外对于产品定价问题研究的文献综述及简要评价；第3章是关于产品定价模式的理论分析；第4章从理论和案例两个方面分析我国企业现行产品定价模式的效用及其所存在的问题；第5章针对理论和案例分析中发现的问题，提出了完善产品定价模式的基本思路和相关配套措施；第6章是本文的结论部分。2 国内外研究文献综述2.1 国内研究文献综述对于产品定价的问题，相关的经济学理论是市场效率论和制度经济学。前者，强调的是通过市场竞争来提高产品供应的效率。它曾长期占据重要地位，并在很大程度上影响了政府决策，但是，它很难解释在实际的产品市场中存在的诸多限制，因而大大削弱了其适用性。后者是产品价格理论的后起之秀，它将不同的交易方式的成因及其效率与相应的制度环境结合起来加以分析，而不是盲目地迷信市场，所以得到了迅速的发展，但是，该理论仅仅是停留在宏观的角度，没有从微观的角度对产品采购中委托代理关系进行剖析并从中做出理论性的升华。目前，国内学者对企业产品定价的影响因素的研究主要集中在以下几个方面： 胡其辉等人(2001)和倪叠玖(2005)认为，企业定价的环境分析包括企业定价宏观环境分析、企业定价市场环境分析和企业定价内部条件分析。企业定价宏观环境分析主要包括政治、法律、经济、社会文化与心理、科技进步等方面的内容。企业定价市场环境分析主要有垄断与竞争条件下的企业定价、不同市场供求状态下的企业定价。企业定价内部条件分析主要有：企业完整的法人财产所有权法人地位、生产经营决策自主权、健全的企业经营机制、科学的决策组织体系和具有创新精神的现代企业家，它们分别从不同的角度制约和影响着企业的定价决策。 胡其辉、倪叠玖等人认为，产品的价格主要由产品的生产成本、利润和税金构成，这是企业定价的基础。深入分析成本、利润和税金，对企业制定价格策略有十分重要的意义。在企业定价决策时，要从不同的角度对会计成本与定价成 本、目标成本与实际成本、固定成本与变动成本、平均成本与边际成本，以及机会成本等形式进行深入分析。同时认为产品价格中的利润是产品销售价格减去生产成本、销售费用和税金后的余额。 纪宝成，吕一林(2002)指出企业定价时要全面考虑各种影响因素。不同的市场竞争条件下卖主定价的自由度不同，企业定价时必须对其产品的市场模式予 以考虑。定价还要考虑产品的市场地位、企业自身的因素、市场需求和竞争方面的因素等。企业自身的因素包括成本费用、销售数量、资金周转等。市场需求和竞争方面的因素包括需求价格弹性、需求收入弹性、需求交叉弹性、竞争者的产品策略、价格策略等。 马蕾（2006）认为产品价格审计工作对产品的合理定价有着重要的作用，对产品价格的审计要从工时的审查、工时分摊的审查和成本构成的审查入手，对工时的审查是有效、准确制定产品价格的保证。通过对各种费用的工时分摊来计算成本，从而规范地制定出价格，成本是价格构成的主要部分，要规范价格首先要对产品的成本构成进行审核，保证成本的合理性、准确性，从而达到价格的合理性和规范性。刘洪亮，张磊（2005）从激励管制的理论和实践入手，分析了产品自身的特点和价格形成的特殊性，提出应按照“机制设计”的理论，通过设计合理的制度来克服传统价格管制所存在的缺陷，给予被管制企业提高内部效率的激励，从而减少管制成本，合理有效地配置企业资源，提高费用的使用效益。具体措施包括三个方面的内容：建立集中统一的产品价格管制机构，完善配套法规体系；按照产品类型，实施分类分层次的价格激励管制；建立健全产品价格激励性管制监督体系。王耀志，郑宏亮从六个方面分析了产品价格的影响因素（定价成本、工时费用率、原材料成本、配套设备、企业的生产能力、研制费用）为开展产品价格审核，制定合理的产品价格提供参考。陈洲球，范笑瑞（2004）分析了利用民间资产推动我国产品制造技术进步的必要性，指出吸纳民间资本必须重构我国的产品价格政策，就是在产品定价过程中，区别对待国有资本和民间资本、科研资本和其他资本，保证投资于科研及其领域的民间资本获得高于社会平均利润率的利润。在影响产品定价的产品成本研究方面，国内学者有以下研究成果。陈小川，刘晓冰，冯辛安(2001)从全生命周期的角度探讨成本的组成，一般包括设计成本、制造成本、销售成本、维修成本、使用成本和回收报废成本，其分布大致为设计成本占全生命周期成本的1015，制造成本约占3035，使用与维修成本约占5060，其它成本所占比例一般小于5。设计成本包括可行性研究、市场调查、图纸设计、产品试验、修改设计、准备技术说明书等所花费的费用。制造成本包括材料、加工工时、劳动工时、半成品运输、存放以及装配、调试、检验、废品、修复等各种费用。销售成本包括产品包装、运输、储存以及广告等费用。维修成本是在使用期限内，为维护设备进行修理或更换零件所需花费的费用。使用成本是用户使用机器设备期间，需要支付的人力消耗、动力消耗以及维修保养等的费用。回收报废成本是产品报废处理和再生的费用。谭建荣，王世伟，张树有(2003)认为零件的制造成本，涉及零件的材料、形状特征类型、特征之间的关系、机床的调整时间和换刀时间、零件的制造精度和单位时间成本等因素。武立玮，刘子先(2006)认为影响新产品生产和营销所耗费用的因素包括如 下4个方面：(1)产品的几何特征，包括产品的形状、尺寸和精密度等。几何特征决定了产品的材料用量和生产流程；(2)产品所用的原材料，原材料成本大约占产品总成木的50左右。(3)产品的生产流程和生产方法；(4)产品的生产计划，合理安排生产计划能够避免资源闲置浪费，提高资源利用效率。2.2 国外研究文献综述国外的文献中有关产品价格的理论主要是以分散的形式存在于相应问题的探讨中。同时，在有关产品价格的实践分析上也没有一个统一的理论框架或分析方法，而是针对不同的问题，从经济学理论中借用不同的工具来加以分析和讨论。企业为最大限度的获取利润，通常要制定出与企业总体经营目标、经营行为相适应的定价目标，国际上通行的定价目标一般包括以下几种类型：以获取高额利润作为定价目标，以企业的投资利润率作为定价目标，以企业的市场占有率为定价目标，以保持价格相对平衡为定价目标，以对符合避免竞争作为企业的定价目标。定价是极其重要的，它会受到诸多因素的影响。国外学者在研究影响定价的因素方面，有以下观点。美国的Thomas T，Nagle R，Holded K等人(2003)从赢利性的角度系统的分析了影响定价策略的各种因素，认为成本不应该决定价格，但成本在价格战略的形成中却扮演着一个非常重要的角色。同时还认为应该将公司内外部因素有机结合起来考虑制定产品价格。Thomas T，Nagle R，Holded K等人研究发现应该对市场进行细分，以价值为基础，根据产品所处的生命周期阶段，在竞争的环境中调整企业的定价策略。澳大利亚的Andreas Hinterhuber(2004)认为企业、消费者、竞争者三因素是 影响企业定价决策的关键因素。透视每一种因素，都能发现一种专门的分析方法 来帮助了解企业的定价目标。透视企业，可以发现有CVP分析方法(Cost Volume Profit Analysis)，主要作用是帮助理解产品价格和销量的改变对企业利润的影响；透视消费者，有经济价值分析(Economic Value Analysis)来帮助了解顾客价值源泉，理解同一产品对不同客户群的经济价值源泉。透视竞争者，竞争者分析方法(Competition Analysis)主要用来理解竞争者的竞争定价、产品提供物、以及战略的发展趋势。Andreas Hinterhuber建立了以价值为基础的定价模型。 总之，国内外学者对产品定价理论以及实际运用均做出了一些研究，也取得了很多成就，为产品的合理定价做出了一定的贡献。但是，现有研究主要停留在对当前产品定价模式的弊端分析、价格构成分析、未来模式的初步探讨等方面，鲜有从经济学角度对产品定价的理论分析和对具体定价模式的深层研究，因此也就没有很好地解决产品定价问题。3 产品定价的基础理论分析3.1 定价模式与方法产品的定价模式是企业为在市场上实现企业的定价目标所确定的定价指导思想和定价规则。企业在确定产品的定价模式时，必须对产品的市场需求情况、产品的成本情况及产品的市场竞争力诸方面进行分析研究，以确定采取哪种定价模式。3.1.1 成本导向定价模式成本导向定价是以产品成本为定价的中心依据来制定产品价格的模式。采用这种定价模式，企业从自身角度和利益考虑，制定的价格应当能收回全部的成本，并获取合理的利润。成本导向定价模式包括：加成定价法、目标收益率定价法、边际成本定价法、变动成本定价法四种具体方法。1）加成定价法加成定价法是成本导向定价法中最基本的方法，是按成本加上一定百分比来制定出产品的价格，为一种较简单的定价方式。在生产型企业和贸易型企业均有采用。计算公式为：单位价格=单位成本×（1+加成率）采用这种方法时，加成率将决定着定价的准确性。一般说来，加成率的确定主要取决于市场的因素和确定加成率时的成本基数。这种方法由于是根据长期的历史成本来确定的价格，成本资料容易掌握，价格相对来说比较稳定，不必根据需求变化频繁地调整价格，也可避免行业间过多的价格竞争。但这种方法的定价基础只反映生产经营中的劳动耗费状况，不反映社会需求。因此，价格反馈是失真的信息，不利于社会资源配置优化，甚至在国民经济中起着逆调节的作用。因此，这种方法更适用于卖方市场的条件。2）目标收益率定价法这种方法是根据企业的总成本和预计的总销售量，确定目标收益率作为核算定价的标准。在此种方式下，企业首先要科学地计算出不同销售量下的总成本，根据市场情况预测出未来一定期间可达到的最高销售量，确定企业的目标收益率，然后才能制定出产品的价格。采用目标收益定价法确定价格的基本步骤为：（1）确定目标收益率目标收益率1/投资回收期×100%（2）确定单位产品目标利润额单位产品目标利润额总投资额×目标收益率÷预期销量（3）计算单位产品价格单位产品价格企业固定成本÷预期销量单位变动成本单位产品目标利润额与成本加成定价法相类似，目标收益定价法很少考虑到市场竞争和需求的实际情况，只是从保证生产者的利益出发制定价格。另外，先确定产品销量，再计算产品价格的作法完全颠倒了价格与销量的因果关系，把销量看成是价格的决定因素，在实际上很难行得通。尤其是对于那些需求价格弹性较大的产品，用这种方法制定出来的价格，无法保证销量的必然实现。不过，对于需求比较稳定的大型制造业、供不应求且价格弹性小的商品、市场占有率高、具有垄断性的商品，以及大型公用事业、劳务工程和服务项目等，在科学预测价格、销量、成本和利润四要素的基础上，目标收益法仍不失为一种有效的定价方法。 3）边际成本定价法边际成本是指每增加或减少单位产品所引起的总成本变化量。由于边际成本与变动成本比较接近，而变动成本的计算更容易一些，所以在定价实务中多用变动成本替代边际成本，而将边际成本定价法称为变动成本定价法。采用边际成本定价法时是以单位产品变动成本作为定价依据和可接受价格的最低界限。在价格高于变动成本的情况下，企业出售产品的收入除完全补偿变动成本外，尚可用来补偿一部分固定成本，甚至可能提供利润。边际成本定价法改变了售价低于总成本便拒绝交易的传统做法，在竞争激烈的市场条件下具有极大的定价灵活性，对于有效地应对竞争、开拓新市场、调节需求的季节差异、形成最优产品组合可以发挥巨大的作用。但是，过低的成本有可能被指控为从事不正当竞争，并招致竞争者的报复，在国际市场则易被进口国认定为“倾销”，产品价格会因“反倾销税”的征收而畸形上升，使结果适得其反。 4）变动成本定价法变动成本定价法又称目标贡献（边际贡献）定价法，是在产品变动成本基础上，加一定的目标贡献来制定产品价格的一种方法。所谓目标贡献是产品价格与变动成本之间的差额，这个差额反映了对补偿固定费用和利润所作的贡献。即：目标贡献=产品价格-变动成本，因此产品价格为：产品价格=变动成本+目标贡献变动成本定价法能及时反映市场需求，具有定价灵活、竞争性强等特点，在产品销售困难，市场竞争激烈的情况下，不失为一种较好的定价方法。企业即使无利可图，但至少可以收回流动资本，使企业能维持生产以等待商机的到来。其缺点是：如果目标贡献等于或小于固定成本，企业将得不到利润或固定成本得不到完全补偿，长此以往不利于企业发展。3.1.2 市场导向定价模式市场导向定价模式是根据消费者对商品价值的认识和对商品的需要情况来制定商品价格的模式。在此种模式下，定价的基础并不是产品的成本。该模式包括需求导向定价法和竞争导向定价法两种方法。1）需求导向定价法需求导向定价法是以消费者对产品的需求和可能支付的价格水平为依据来制定产品价格的方法，它主要包括需求差别定价法和理解价值定价法。（1）需求差别价格法。根据产品的需求强度和需求弹性的差别来制定产品的价格，是以销售对象、销售地点、销售时间等条件变化所产生的需求差别作为定价的基本依据，根据每种差异程度决定在基础价格上加价或减价。采用此方法时，就要对同一种产品根据不同的销售地点、不同的商品市场、不同的购买者、不同的时间来制定出产品的不同价格；一般说来，这种定价方法根据受影响的因素不同，其具体形式可分为以下四种类型：以消费方购买力或谈判技巧为基础的差别定价；以产品式样、用途为基础的差别定价；以地理位置为基础的差别定价；以时间为基础的差别定价。（2）理解价值定价法。根据购买者对产品价值的理解，即根据消费者的价值需求来定价，消费者的价值观念在此将起主要作用。企业在运用此种方法制定产品的价格时，应注意充分发挥销售促进因素和产品因素等价外因素来引导、影响消费者，使其在思想上逐渐形成一种价值观念；也就是通常的引导市场、开辟市场策略。然后，根据这种价值观念支配下的价值需求来制定出产品的价格。2）竞争导向定价法竞争导向定价法是根据产品销售市场竞争者的产品售价作为企业的定价依据，是参照市场上经营同类产品主要竞争者的价格为定价基础的定价方法。采用这种方法，企业的价格可以等于、低于或高于主要竞争者的价格。一旦主要竞争者的价格调整了，企业的价格也要随之调整。它主要包括通行价格定价法、产品差别定价法以及密封投标定价法。（1）通行价格定价法，又称随行就市定价法。它是以同行业的市场平均价格为基础来制定自己产品的市场可销售价格。也就是说，企业在有竞争的市场环境中，力求把产品价格保持在同行业平均价格的水平上。该方法是目前市场上最流行的定价方法之一。运用这种方法时，首先要考虑的是努力保持定价主体已有的市场份额，而不是需求因素或成本因素。他们必须根据市场通行价格，确定自己产品的销售价格，然后再向后推算出产品的批发价格、出厂价格。实践证明，在竞争性市场中，同类产品的价格都趋于通行价格。这种定价方法的好处是可以避免价格竞争，使企业获得稳定的市场份额。（2）产品差别定价法。产品差别定价法是指企业通过不同营销努力，使同种同质的产品在消费者心目中树立起不同的产品形象，进而根据自身特点，选取低于或高于竞争者的价格作为本企业产品价格。因此，产品差别定价法是一种进攻性的定价方法。产品差别定价法的运用，首先，要求企业必须具备一定的实力，在某一行业或某一区域市场占有较大的市场份额，消费者能够将企业产品与企业本身联系起来。其次，在质量大体相同的条件下实行差别定价是有限的，尤其对于定位为“质优价高”形象的企业来说，必须支付较大的广告、包装和售后服务方面的费用。因此，从长远来看，企业只有通过提高产品质量，才能真正赢得消费者的信任，才能在竞争中立于不败之地。（3）密封投标定价法。在国内外，许多大宗商品、原材料、成套设备和建筑工程项目的买卖和承包、以及出售小型企业等，往往采用发包人招标、承包人投标的方式来选择承包者，确定最终承包价格。一般来说，招标方只有一个，处于相对垄断地位，而投标方有多个，处于相互竞争地位。标的物的价格由参与投标的各个企业在相互独立的条件下来确定。在买方招标的所有投标者中，报价最低的投标者通常中标，它的报价就是承包价格。这样一种竞争性的定价方法就称密封投标定价法。在招标投标方式下，投标价格是企业能否中标的关键性因素。高价格固然能带来较高的利润，但中标机会相对减少；反之，低价格、利润低，虽然中标机会大，但其机会成本高，利润少。在实际运作中，产品定价还要考虑其他因素的影响，如定价的技巧等等。针对企业产品已进入市场的时间，也应考虑采取不同的定价策略，如产品投入期的定价策略、产品成长期的定价策略和产品衰退期的定价策略等。3.2 定价模式评析3.2.1 成本导向定价模式评析从本质上说，成本导向定价模式是一种卖方定价导向。它忽视了市场需求、竞争和价格水平的变化，有时候与定价目标相脱节。此外，运用这一模式制定的价格均是建立在对销量主观预测的基础上，从而降低了价格制定的科学性。因此，在采用成本导向定价模式时，还需要充分考虑需求和竞争状况，来确定最终的市场价格水平。3.2.2 竞争导向定价模式评析竞争导向定价模式，是以竞争者的价格为导向的。它的特点是：价格与商品成本和需求不发生直接关系；商品成本或市场需求变化了，但竞争者的价格未变，就应维持原价；反之，虽然成本或需求都没有变动，但竞争者的价格变动了，则相应地调整其商品价格。当然，为实现企业的定价目标和总体经营战略目标，谋求企业的生存或发展，企业可以在其他营销手段的配合下，将价格定得高于或低于竞争者的价格，并不一定要求和竞争对手的产品价格完全保持一致。4 我国企业的现行产品定价模式及其效用与问题分析4.1 我国企业的现行产品定价模式成本加成定价4.1.1 成本加成定价的定价原理成本加成定价法是以全部成本作为定价基础.首先要估计单位产品的变动成本,然后再估计固定费用,并按照预期产量把固定费用分摊到单位产品上去,加上单位变动成本,求出全部成本,最后再全部成本上加上按目标利润率计算的利润额,即得出价格。4.1.2 成本加成定价的定价基础成本加成定价法的定价基础是定价成本，定价成本是指制定产品价格时所依据的计划成本，包括制造成本和期间费用两部分。其实质是：产品生产单位在生产产品过程中所消耗物化劳动的转移价值和以工资形式支付给劳动者的那一部分活劳动所创造价值的货币表现。根据工业企业会计制度规定，工业企业为生产和销售一定种类、一定数量的产品所发生的直接材料费用、直接工资、其它直接支出和制造费用的总和叫做产品制造成本或生产成本。管理费用、财务费用、销售费用不作为生产成本进行核算，而是计入当年损益直接扣抵当年的销售收入。这种核算成本和处理费用的方法，在会计核算上就是“制造成本法”。制定产品价格所依据的成本，是按照“完全成本法”的会计核算方法所计算的成本，即除了制造成本外，管理费用和财务费用也采用一定的分配方法计入产品成本，通过产品交付实现耗费补偿。制造成本加上按一定分配方法计算分摊的期间费用就构成产品定价成本。1）产品制造成本的构成产品的制造成本包括材料成本、人工成本以及制造费用。（1）材料成本材料成本由材料价格、材料数量和材料的利用程度决定，制造商的产品成本在很大程度上受到原材料成本的影响。在机械产品成本的构成中，材料成本一般都超过50，有的高达70一80，因此，企业在进行材料选购时要慎重地评价，比较、选择原材料供应商。 直接材料标准成本与材料的用量以及价格标准有关。用量标准是指生产单位产品所需要的材料数量，也包括生产中的正常损耗。价格标准是指材料应付的包括买价、运费等在内的标准价格。 另外，材料成本还要包括间接材料的成本，这是指各个生产单位耗用的一般性材料，例如各个生产单位耗用的物料、低值易耗品等的成本。（2）人工成本直接人工标准成本与工时标准和工资率标准有关。工时标准是指生产单位产品所需的时间，它包括直接加工时间，必要的间歇和停工时间、废品所耗用的工时等。工资率标准，在计件工资制下，是指标准计价单价；而在计时工资制下，是指每一标准工时应该支付的工资额。（3）制造费用制造费用指各个生产单位发生的不属于材料和工人的各种与产品生产有关的费用，例如固定资产折旧费、修理费、租赁费，以及保险费、取暖费、水电费、季节性和修理期间的停工损失等。各种间接费用的分摊对于保证产品成本的合理性或正确性是非常关键的。 制造费用标准成本与工时标准和制造费用以及分摊率标准相关。其中，工时标准与直接人工成本中的工时标准相同。制造费用分摊率标准指制造费用预算和标准产量的比值。一般地，根据制造费用的发生与产品成本形成的特征，可以将其分为两类：一类是变动成本，也就是变动性制造费用；一类是固定成本，也就是固定性制造费用。2）期间费用的构成期间费用由管理费用、财务费用和销售费用构成。（1）管理费用管理费用是指企业行政管理部门为管理和组织经营活动的各项费用，包括公司经费、工会经费、职工教育经费、劳动保险费、待业保险费、董事会费、咨询费、审核费、诉讼费、排污费、绿化费、税金、土地使用费、土地损失补偿费、技术转让费、技术开发费、无形资产摊销、业务招待费、坏账损失、存货盘亏、毁损和报废以及其它管理费用。（2）财务费用财务费用是指承制单位为筹集资金而发生的各项费用。包括生产经营期间发生的利息支出、汇兑净损失、调剂外汇手续费、金融机构手续费以及筹资发生的其他财务费用等。 （3）销售费用销售费用是企业在销售产品、自制半成品和提供劳务等过程中发生的费用，包括由企业负担的包装费、运输费、广告费、装卸费、保险费、委托代销手续费、展览费、租赁费(不含融资租赁费)和销售服务费、销售部门人员工资、职工福利费、差旅费、办公费、折旧费、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销以及其他经费等。设有独立销售机构(如门市部、经理部)的工业企业，其独立销售机构所发生的一切费用均列入销售费用。未设立独立销售机构且销售费用很小的工业企业，按规定，可将销售费用并入管理费。商业企业在商品销售过程中所发生的各项费用属于商品流通费，一般不计入商品的销售成本，而是通过商品的售价来直接补偿。在安全投资的经济分析中，销售费用是计算经济效益的基础数据。4.2 成本加成定价的效用分析理论分析4.2.1 市场效用分析1) 完全竞争市场分析以价值为基础确定商品的价格，是价值规律的客观要求。离开价值这个客观基础，价格的确定就失去科学的依据。产品的价格仍然是价值的货币表现。按照价值规律的要求，产品成本的制定一般应以社会平均成本为依据。由于生产同种产品的企业生产条件和经营管理等方面存在差别，产品的个别劳动耗费也存在差别，产品的个别价值就有高有低。如果按照价值规律的要求，产品在进行等价交换时，个别成本高的生产厂商获得的利润应该比个别成本低的生产厂商获得的利润低。而现行的成本加成法及“一厂一价”的定价政策恰恰与其相反。2) 垄断市场分析垄断市场是考虑当只有一家企业生产某种产品的情况。随着在信息技术、新材料、新能源等诸多高新技术领域的快速发展，某种型号、某种类别的产品可能只有一家企业能生产，这就是所谓的技术壁垒造成的垄断，这在一个国家内部或者是在各国之间，这种技术垄断都是很普遍的。为了更好地分析成本加成法在垄断中的经济学意义，我们首先假定，垄断企业此时的定价是自由的，即可以按照自己的经济利益最大化来为产品定价。根据经济学基本原理，只有在边际成本等于边际收入时，垄断企业才能最大化自己的利润。当需求弹性非常小时，垄断价格要远远大于效率价格，由此产生的社会总剩余的损失也变得非常大。所以，现行的产品成本加成定价法有着正反两个方面的意义。在反的方面，由于成本加成定价法不能很好地促进企业提高生产率，从而降低了总的社会效率；而在正的方面，成本加成定价法又很好地调节了产品市场的高价格，特别是在产品市场是垄断市场的情形下，这种效果更加显著。但是，成本加成定价法正向意义的实现是有前提的，即确定的成本是产品的实际成本，如果成本被严重高估，这种调节作用就会变得很小，因此应该加强产品价格审核，不让虚报、高报的事情发生。4.2.2 相关各方效用分析1）企业自身效用分析现代市场营销的价格理论中，产品价格实际上是在消费者、企业和第三方利益主体的相互作用下整合而成的，它们对价格分别起决定、限定和整合作用。三者都对价格有一个限定范围，共同形成了价格的制定空间。企业在综合考虑消费者需求、市场竞争格局和产品特性的基础上，会对自身产品形成一个认知价格，即企业自己认为合理的产品销售价格。企业认知价格不能低于产品的经营成本，如果企业在特定的市场环境下认为必须采取等于或低于成本的价格时，必然造成市场竞争恶化和生产规模萎缩；企业认知价格的上限要受消费者认知价格的制约。一旦企业认为合理的价格超越了消费者认知价格，必然会被市场和消费者所拒绝。造成企业产品的滞销积压，但由于消费者认知价格是动态和具有弹性的，因此也给企业一个提升产品定位、重塑消费者认知价值的弹性区间。消费者认知价值的上限是消费者的购买力，因此企业的认知价格决不能超越消费者的购买力，一旦超越了这个上限，必然造成生产过剩和经济危机，此时一切市场推销的手段都由于失去了作用空间而无所作为。从企业的自身角度分析，现行的定价方法弊端如下：（1）不利于企业加强自身管理企业要在市场活动中成为一个有机体，必须加强自身管理，降低成本，向管理要效益。但是目前执行的定价政策是依据完全成本法制定的，即按照实际发生的成本确定产品定价。也就是说，产品成本越大其定价越高。因此，成本定价法鼓励了企业的惰性，扼杀了作为企业应有的创造力和自我约束力。（2）抑制企业技术创新与技术改造的动力就目前来看，企业普遍的利润率或许可以使企业维持自身的科研和生产任务，但是如果要想扩大再生产或者搞新的科研开发来提高生产效率，就会因缺少资金而陷入两难的境地。（3）使企业在市场竞争中处于不利地位 市场竞争是人才竞争，企业的核心竞争力是人才，但是企业近些年由于受