会计基础 应收及预付款项课件.ppt

1,第三节应收及预付款项,2,应收及预付款项,应收账款（赊销）,应收票据,预付账款,其他应收款,与销售相关,与采购相关,与购销均无关,是企业在结算过程中被外单位和个人临时占用的流动资产，属于企业的一些短期债权,定义,分类,3,一、应收票据,应收票据的特点应收票据的核算,4,（一）应收票据的特点 在我国会计实务中，应收票据仅指企业持有的、尚未到期兑现的商业汇票。,1、应收票据的特点：应收票据是代表债权债务的书面证明，比应收账款具有更强的偿还特征；应收票据有债务人的签字承诺，偿付条件以书面形式作了明确规定，受国家票据法规保护；应收票据比应收账款具有更强的流通性；应收票据是一种流通有价证券，在票据到期之前，是流动性仅次于库存现金和银行存款的货币性流动资产。 2、分类：按承兑人不同，可分为商业承兑汇票和银行承兑汇票按是否计息可分为不带息商业汇票和带息商业汇票,5,（二）应收票据的核算,1、 企业设置“应收票据”账户，该科目属于资产类账户。,应收票据,6,2、不带息应收票据的核算,不带息票据的到期价值等于应收票据的面值。 企业收到商业汇票时 借：应收票据 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 应收票据到期收回票款时，应按票面金额 借：银行存款 贷：应收票据 商业承兑汇票到期，承兑人无力偿付或违约拒付，收款企业应将到期票据的票面金额转入“应收账款”科目。（举例见教材67页）,7,（三）应收票据的贴现,（1）贴现是指票据持有人将未到期的票据背书后送交银行，银行受理后从票据到期值中扣除按银行贴现率计算确定的贴现利息，然后将余额付给持票人，作为银行对企业的短期贷款。,8,（2）应收票据贴现的计算过程第一步，计算票据的到期值。 无息票据，票据的到期值就是其面值。 带息票据，票据的到期值= 票据面值(1+年利率票据到期天数/360) 或票据面值(1+年利率票据到期月数/12)第二步，计算贴现息。 贴现息=票据到期值贴现率贴现天数/360 贴现天数=贴现日至票据到期日实际天数-1第三步，计算贴现所得金额。 贴现所得金额=票据到期值-贴现息 （例题见教材68页）,企业持有一张到期日为5月30日，期限为90天，面值为200000元，利率为8%的银行承兑汇票，4月1日，企业将上述银行承兑汇票贴现，贴现率为7.2%，则所得贴现款为（ ）元。A201592.8 B204000 C197600 D201600,答案：A,9,二、应收账款,应收账款的范围应收账款的确认应收账款的核算,10,（一）应收账款的范围 1、应收账款的含义,应收账款是指企业在正常生产经营活动中因销售商品、产品或提供劳务而应向购货单位或接受劳务的单位或个人收取的款项，它是在商业信用条件下由于赊销业务而产生的，属于企业生产经营中的短期债权，代表企业未来能获得的经济利益。 2、范围 应收账款不包括应收股利、应收利息、应收财产索赔款、应收职工欠款等原因形成的债权。,11,下面这几项是否应确认为应收账款？1、职工的欠款、应收债务人的利息2、本企业购买的长期债券3、本企业付出的各类存出保证金、押金，如存出租入包装物的保证金（二）应收账款的确认当取得未来收取现金的权利时，就应确认应收账款。,12,2、应收账款的计价,按照会计准则，应收账款应按实际发生额计价入账；但在计价时，还要考虑折扣因素。,13,14,15,在我国，目前现金折扣的计价采用总价法。例1 A公司出售29英寸彩色电视机，销售价格为每台3500元，成批购买20台，可得20%的折扣。该项折扣为现金折扣还是商业折扣？例2 假设有一笔100000元的赊销账款，规定的折扣条件为2/10，1/20，n/30。该项折扣是现金折扣还是商业折扣？,16,1、商业折扣 商品标价为（350020） 70000元 扣减20% 14000元 发票价格（净额） 56000元 因此，应收账款的入账价值是56000元。2、现金折扣 若客户在10天内付款，减2%的折扣后，应收账款的入账价值为98000元；若在第11天至20天内付款，减1%的折扣后，则入账价值为99000元；若20天以后付款，则全额付款。结论：1、会计记录上不反映商业折扣2、按照我国会计准则，现金折扣的计价采用总价法；若客户享受现金折扣，则记作财务费用。,17,（二）应收账款的核算,企业设置“应收账款”总账科目进行核算，为资产类科目。,应收账款的明细账按不同的购货或接受劳务的单位或个人设置。,应收账款,企业已收回的应收账款已转销的坏账损失,18,例：某企业向甲公司销售A产品一批，价值总计200000元，增值税率为17%，代甲公司垫付运杂费2000元，款项尚未收到。 （1）销售时 借：应收账款甲公司 236000 贷：主营业务收入 200000 应交税费应交增值税（销项税额） 34000 银行存款 2000 （2）收到货款时 借：银行存款 236000 贷：应收账款甲公司 236000（例2见教材70页）,19,三、其他应收及预付款项,20,1、其他应收款的内容 其他应收款是指企业除应收票据、应收账款和预付账款以外的其他各种应收、暂付款项。,主要包括：应收的各种赔款、罚款应收出租包装物租金应向职工收取的各种垫付款项备用金存出保证金，如租入包装物支付的押金其他各种应收、暂付款项。,（一）其他应收款,21,2、其他应收款的核算,企业设置“其他应收款”账户，该科目属于资产类科目 “其他应收款”账户应按项目分类，并按不同的债务人设置明细账，进行明细核算。（举例见教材70页）,其他应收款,各种其他应收及暂付款项,收回的各种其他应收及暂付款项,企业应收未收的各种其他应收及暂付款,22,企业发生其他应收款时，按应收金额 借：其他应收款 贷：有关科目 收回各种款项时 借：有关科目 贷：其他应收款 企业发生的其他应收款业务，同企业的应收账款业务一样，存在着难以收回的可能性。企业应当定期或者至少于每年年度终了时，对其他应收款项目进行检查，预计其可能发生的坏账损失，并计提坏账准备。,23,（二）预付账款,预付账款是指企业按照购销合同规定预付给供应单位的款项。 预付账款是一项流动资产。 企业应设置“预付账款”账户，借方登记预付的购货款，贷方登记收到预购的材料和商品时，扣回的预付购货款，余额在借方，表示企业已经预付但尚未结清的各种预付货款。,24,四、应收款项减值,企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明该项应收款项发生减值的，应计提坏帐准备。,1、 坏账的确认 3条标准之一： （1）债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回； （2）债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回； （3）债务人较长时期内未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小。,25,2、坏账损失的核算（1）核算方法 我国现行会计制度规定，企业只能采用备抵法核算坏账损失。 备抵法是采用一定的方法按期估计坏账损失，计入当期费用，同时建立坏账准备，待坏账实际发生时，冲销已提的坏账准备和相应的应收款项。,26,采用备抵法，企业需设置“坏账准备”科目。借方登记企业已发生的坏账损失和冲回多提的坏账准备，贷方登记企业按规定计提的坏账准备及收回已转销的坏账损失，期末余额在贷方，反映企业已提取而尚未转销的坏账准备数额。,27,坏账准备,期初余额：,按规定计提的以及收回已转销的坏账损失坏账准备时,已发生的坏账损失和冲回多提的坏账准备,期末贷方余额：反映企业已提取而尚未转销的坏账准备金额,借方,贷方,28,（2）坏账损失估计方法 应收账款余额百分比法是根据会计期末应收账款的余额和估计的坏账率，估计坏账损失，计提坏账准备的方法。坏账准备可按以下公式计算：当期应提取的坏账准备当期按应收款项计算应保持的坏账准备金额本账户的贷方余额（+本账户的借方余额） 即：应保持的余额“坏账准备”科目贷方余额，按其差额补提坏账准备；应保持的余额“坏账准备”科目贷方余额， 按其差额冲回多提的坏账准备。当“坏账准备”科目出现借方余额时，则按应保持的余额与“坏账准备”科目借方余额之和提取坏账准备。,29,例8 某企业从2001年开始计提坏账准备。2001年年末应收账款的余额为1000000元，提取坏账准备的的比例为0.5%；2002年11月10日发生了坏账损失6000元，其中甲单位5000元，乙单位1000元，年末应收账款余额为1200000；2003年6月7日，已于2002年11月10日冲销的甲单位应收账款5000元又收回，期末应收账款为1300000元。 （1）2001年年末应计提的坏账准备=10000000.5%=5000（元） 借：资产减值损失计提的坏帐准备 5000 贷：坏账准备 5000 （2）2002年11月10日发生坏账6000元 借：坏账准备 6000 贷：应收账款甲单位 5000 乙单位 1000 （3）2002年年末应保持的坏账准备余额 =12000000.5%=6000（元） 2002年年末应计提的坏账准备6000+1000=7000(元),30,借：资产减值损失计提的坏帐准备 7000 贷：坏账准备7000 （4）2003年6月7日，已冲销的甲单位账款5000元又收回。 借：应收账款甲单位 5000 贷：坏账准备 5000同时，借：银行存款 5000 贷：应收账款甲单位 5000（5）2003年年末应保持的坏账准备余额=13000000.5%=6500(元) 2003年年末应计提的坏账准备=6500-11000=-4500（元） 借：坏账准备 4500 贷：资产减值损失计提的坏帐准备 4500,31,课堂练习某企业2000年开始提取坏账准备，提取比例为3。2000年末应收账款余额为1000元；2001年5月发生坏账20元；2001年末应收账款余额为2000元；2002年3月上述坏账20元收回 ； 2002年末应收账款余额为1500元；写出有关会计分录。,32,某企业2000年开始提取坏账准备，提取比例为3。2000年末应收账款余额为1000元；2001年5月发生坏账20元；2001年末应收账款余额为2000元；2002年3月上述坏账20元收回 ； 2002年末应收账款余额为1500元；写出有关会计分录。,2、2001年5月发生坏账20元时：借：坏账准备20 贷：应收账款20 3、 2001年末应保持坏账准备3200060元，已有10元，补提50元借：资产减值损失 50 贷：坏账准备50,1、 2000年末应提取坏账准备 3100030元；借：资产减值损失 30 贷：坏账准备 30,4、2002年3月收回20元坏账时：借：应收账款20 贷：坏账准备 20借：银行存款 20 贷：应收账款 205、2002年末应保持坏账准备 3150045元，已有80元，冲回35元借：坏账准备35 贷：资产减值损失 35,33,1998年12月31日，应收款项余额为1000万元，坏账计提比例为5。,1999年4月确认坏账30000元。,1999年12月31日，应收款项余额为1200万元。,2000年6月，原确认的坏账30000元又收回。,练习,2000年12月31日，应收账款余额为900万元。,34,借：资产减值损失 50000 贷：坏账准备 50000,借：坏账准备 30000 贷：应收账款 30000,借：资产减值损失 40000 贷：坏账准备 40000,借：应收账款 30000 贷：坏账准备 30000,借：银行存款 30000 贷：应收账款 30000,借：坏账准备 45000 贷：资产减值损失 45000,35,假账“窝点”：“应收账款”与“其他应收款”每一家现代工业企业都会有大量的“应收账款”和“其他应收款”，应收账款主要是指货款，而其他应收款是指其他往来款项，这是做假账最方便快捷的途径。 为了抬高当年利润，上市公司可以与关联企业或关系企业进行赊账交易。顾名思义，既然是赊账交易，就绝不会产生现金流，它只会影响资产负债表和损益表，决不会体现在现金流量表上。因此，当我们看到上市公司的资产负债表上出现大量应收账款，损益表上出现巨额利润增加，但现金流量表却没有出现大量现金净流入时，就应该开始警觉：这家公司是不是在利用赊账交易操纵利润？ 赊账交易的生命周期不会很长，一般工业企业回收货款的周期都在一年以下，时间太长的账款会被列入坏账行列，从而影响公司利润，因此上市公司一般都会在下一个年度把赊账交易解决掉。,案例,36,解决的方法很简单：让关联企业或关系企业把货物退回来，填写一个退货单据，这笔交易就相当于没有发生，上一年度的资产负债表和损益表都要重新修正，但是这对于投资者来说已经太晚了。打个比方说，某家汽车公司声称自己在2004年卖出了1万辆汽车，赚取了1000万美元利润（当然，资产负债表和损益表会注明是赊账销售），这使得它的股价一路攀升。到了2005年年底，这家汽车公司突然又声称2004年销售的1万辆汽车都被退货了，此前宣布的1000万美元利润都要取消，股价肯定会一落千丈，缺乏警惕的投资者必然损失惨重。在西方，投资者的经验都比较丰富，这种小把戏骗不过市场；但是在中国，不但普通投资者缺乏经验，而且机构投资者、分析机构和证券媒体都缺乏相应的水平，类似的假账陷阱还真的骗过了不少人。 应收账款主要是指货款，而其他应收款是指其他往来款项，可以是委托理财，可以是某种短期借款，也可以是使用某种无形资产的款项等等。,37,让我们站在做假账的企业的角度来看问题：“其他应收款”的操纵难度显然比“应收账款”要低，因为应收账款毕竟是货款，需要实物，实物销售单据被发现造假的可能性比较大。而其他应收款，在造假方面比较容易，而且估价的随意性比较大，不容易露出马脚。有了银广夏和郑百文虚构销售记录被发现的前车之鉴，后来的造假者倾向于更安全的造假手段；其他应收款则来无影去无踪，除非派出专业人士进行详细调查，否则很难抓到确实证据。在中国股市，其他应收款居高不下的公司很多，真的被查明做假账的却少之又少。与“应收账款”相连的“坏账准备”与应收账款相对应的关键词是“坏账准备”。通俗地说，坏账准备就是假设应收账款中有一定比例无法收回，对方有可能赖账，必须提前把这部分赖账金额扣掉。对于应收账款数额巨大的企业，坏账准备金一个百分点的变化都可能造成净利润的急剧变化。举个例子，波音公司每年销售的客运飞机价值是以10亿美元计算的，这些飞机都是分期付款，只要坏账准备金变化一个百分点，波音公司的净利润就会出现上千万美元的变化，对股价产生戏剧性影响。,38,1999年之前，中国会计制度对坏账准备金规定很不严格，大部分企业的坏账准备金比例都很低，有的甚至低到0.1%，远远低于国际惯例。1999年是中国会计政策的转折点，坏账准备金比例明显增高，一般制造业企业的坏账准备金比例都在3%以上。但是，国家不可能硬性规定所有行业的坏账准备金比例，留给企业自主操纵的空间还是很大的。 从西方企业的实践来看，利用坏账准备金做假账有两种手段，一种是多计，一种是少计。少计坏账准备金很容易理解，这样可以增加利润，提高股价；多计坏账准备金则一般发生在经营情况恶劣的年份或者更换CEO的年份，新任CEO往往倾向于把第一年的业绩搞得特别差，把大量资金划入坏账准备金，反正可以把责任推到前任CEO头上；由于第一年多计了坏账准备金，以后几年就可以少计甚至不计，利润当然会大大提高，这些功劳都会被记在新任CEO头上。这种做法的实质是用第一年的坏成绩换以后多年的好成绩，在西方被形象地称为“大洗澡”。,39,理论上讲，上市公司的坏账准备金比例应该根据账龄而变化，账龄越长的账款，遭遇赖账的可能性越大，坏账准备金比例也应该越高；某些时间太长的账款已经失去了偿还的可能，应该予以勾销，承认损失。对于已经肯定无法偿还的账款，比如对方破产，应该尽快予以勾销。遗憾的是，目前仍然有部分上市公司对所有“应收账款”和“其他应收款”按照同一比例计提，完全不考虑账龄的因素，甚至根本不公布账龄结构。在阅读公司财务报表的时候，我们要特别注意它是否公布了应收账款的账龄，是否按照账龄确定坏账准备金，是否及时勾销了因长期拖欠或对方破产而无法偿还的应收账款；如果答案是“否”，我们就应该高度警惕。,40,一、单选题,1、预付账款是（ ）。A、资产 B、负债 C、收入 D、费用2、应收票据是指 ( )。A银行支票 B银行本票 C银行汇票 D商业汇票3、下列各项中，应借记“其他应收款”账户的是( )。A收到货款 B收取租金C出差人员预借的差旅费 D银行汇票存款,41,二、多选题,1、应收及预付款项包括（）。A、应收账款 B、应收票据 C、预付帐款 D、其他应收款2、商业汇票按承兑人的不同，分为（）。A、银行承兑汇票 B、商业承兑汇票C、银行汇票 D、银行本票,