第3章补充内容：应收及预付款项课件.ppt

第三章补充内容 应收及预付款项,主要内容,应收及预付款项,应收账款,应收票据,其他应收及预付款项,应收票据的确认与计量,应收票据的核算,应收票据的贴现,应收账款的确认与计量,应收账款的核算,应收账款的减值损失,应收账款的融通,其他应收款,预付账款,第一部分 应收账款,一、应收账款的确认与计量,（一）应收账款的确认 1、应收账款的含义应收账款是指企业在日常经营活动中，以赊销的方式销售商品或提供劳务而应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，它通常属于一年内收回的短期债权。 2、应收账款的确认条件营业收入的确认是应收账款确认的标志及参照。营业收入的确认条件参见第十三章内容。3、应收账款的确认依据发票、购销合同、发货单、商品出库单等。,（二）应收账款的计量,理论上：以未来收到现金的现值作为入账价值。实务中：以交易发生日的实际发生额作为入账价值。 在确定应收账款的入账价值时还应考虑销售折扣、销售退回及销售折让等因素。 1、商业折扣含义：因购买数量多而给予的折扣（交易发生时产生）。 表示方式：一般用售价的一定百分比来表示。对应收账款计量的影响：应按发票价格中扣除商业折扣后的实际售价确认应收账款。,一、应收账款的确认与计量（续）,2、现金折扣含义： 及时付款的折扣（交易发生后付款时产生）。表示方式：“2/10，N/30”。会计处理方法：总价法和净价法。我国会计实务中，一般采用总价法对现金折扣进行核算。,一、应收账款的确认与计量（续）,3、销售退回及销售折让含义：产品本身原因发生的退回或折让（交易发生后产生）。会计处理方法：按退回或折让金额调整应收账款的入账价值。,二、应收账款的核算,（一）账户设置 应收账款（双重性质账户）借方 贷方,（二）账务处理,借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费 应交增值税 （销项税额） 等,借：银行存款 贷：应收账款,发生,收回,(债务重组方式收回的应收账款见后面章节),二、应收账款的核算（续）,【例31】A企业向B企业销售一批商品，货款117,000元，其中，商品价款100,000元，增值税17,000元（假设增值税税率为17%），为B企业代垫的运杂费500元。会计分录如下：借：应收账款B企业 117,500 贷：主营业务收入 100,000 应交税费应交增值税（销项税额） 17,000 银行存款 500企业收回货款时，作会计分录如下： 借：银行存款 117,500 贷：应收账款B企业 117,500,二、应收账款的核算（续）,若A企业给予B企业5%的商业折扣，那么A 企业销售商品的价款为95,000元即100,000（15%），增值税为16,150元（即95,00017%），则作会计分录如下：借：应收账款B企业 111,150 贷：主营业务收入 95,000 应交税费应交增值税（销项税额） 16,150,二、应收账款的核算（续）,【例32】承例31，假设没有发生代垫运费，若A企业规定的现金折扣条件为2/10，N/30。按总价法进行核算，其会计分录如下：（1）销售收入实现时 借：应收账款B企业 117,000 贷：主营业务收入 100,000 应交税费应交增值税（销项税额） 17,000（2）若在10天之内收到货款，则现金折扣：117,0002%=2,340（元）。会计分录如下：借：银行存款 114,660 财务费用 2,340 贷：应收账款B企业 117,000（3）若在10天之后收到货款，会计分录如下： 借：银行存款 117,000 贷：应收账款B企业 117,000,二、应收账款的核算（续）,若按净价法核算，则会计分录如下：（1）销售收入实现时，按扣除现金折扣后的净额记录销售收入，则销售净额=100,000117,0002%=97,660（元） 借：应收账款B企业 114,660 贷：主营业务收入 97,660 应交税费应交增值税（销项税额） 17,000（2）在10天之内，收到货款，则现金折扣：117,0002%=2,340（元）。会计分录如下： 借：银行存款 114,660 贷：应收账款B企业 114,660（3）在10天之后，收到货款。会计分录如下： 借：银行存款 117,000 贷：应收账款B企 114,660 财务费用 2,340,二、应收账款的核算（续）,【例33】承例31，若B企业购货后发现商品与合同要求不符，要求退回所购商品。商品成本60,000元。作会计分录如下：（1）销售收入实现时 借：应收账款B企业 117,000 贷：主营业务收入 100,000 应交税费应交增值税（销项税额） 17,000 借：主营业务成本 60,000 贷：库存商品 60,00（2）发生销售（全部）退回时 借：主营业务收入 100,000 应交税费应交增值税（销项税额） 17,000 贷：应收账款B企业 117,000 借：库存商品 60,000 贷：主营业务成本 60,000,二、应收账款的核算（续）,（3）发生销售（部分）退回时，假设退回销售的10%，则 应冲减的销售收入额=100,00010%=10,000（元） 应冲减的增值税税额=17,00010%=1,700（元） 应冲减的主营业务成本=60,00010%=6,000（元） 增加的存货=60，00010%=6,000（元） 借：主营业务收入 10,000 应交税费应交增值税（销项税额） 1,700 贷：应收账款B企业 11,700 借：库存商品 6,000 贷：主营业务成本 6,000（4）若销售该批商品后，发生销售折让5%时，销售收入应冲减的金额=100,0005%=5,000（元）应冲减的增值税额=17,0005%=850（元）。 借：主营业务收入 5,000 应交税费应交增值税（销项税额） 850 贷：应收账款B企业 5,850,二、应收账款的核算（续）,三、应收账款减值损失,（一）概念 应收账款减值是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收款项。由于发生应收账款减值而产生的损失，称之为应收账款减值损失或坏账损失。（二）应收账款减值损失的测试 根据2006年2月15日颁布的企业会计准则的相关规定，企业应在资产负债表日对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产的账面价值进行检查，当有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当计提减值准备。金融资产发生减值的客观证据，参见教材P58。 应收账款作为金融资产的一项内容，也应在资产负债表日，参照上述证据，对其进行减值测试，当有迹象表明企业的应收账款发生减值时，则需要对减值的金额进行确认。,（三）应收账款减值损失的计量 当企业的应收账款发生减值时，应当将应收账款的账面价值减记至预计未来现金流量(不包括尚未发生的未来信用损失)现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。 对应收账款进行减值测试后，若表明应收账款发生减值，则要对应收账款减值损失进行核算。具体的核算方法有直接转销法和备抵法。,三、应收账款减值损失（续）,（四）应收账款减值损失的核算1.直接转销法 直接转销法是指企业在日常经营活动中，不考虑应收账款可能发生的减值损失，而是在实际发生坏账时，确认坏账损失，计入当期损益，同时注销该笔应收账款的一种方法。优点：账务处理简单；缺点：不符合谨慎性及收入与费用配比的会计原则，易虚增利润、夸大前期应收账款的可实现价值。,我国不允许采用直接转销法,三、应收账款减值损失（续）,2.备抵法 备抵法是按期估计坏账损失，同时建立坏账准备金，当某一应收账款全部或者部分被实际确认为坏账时，应根据其金额冲减坏账准备，同时转销相应的应收账款金额的一种方法。优点：合理配比，体现了谨慎性原则，真实反映资产价值。缺点：增加了核算工作量。,我国会计制度要求采用该方法核算应收账款减值损失,三、应收账款减值损失（续）,备抵法的会计处理模式：会计期末计提坏账准备时： 借：资产减值损失 贷：坏账准备发生坏账时： 借：坏账准备 贷：应收账款已转销的坏账又收回时： 借：应收账款 贷：坏账准备同时： 借：银行存款 贷：应收账款,三、应收账款减值损失（续）,三、应收账款减值损失（续）,估计坏账损失的方法,1、应收账款余额百分比法,公式： 本期期末应计提的坏账准备 本期期末应收账款的余额估计的坏账损失率 /+计提前 “坏账准备”科目的贷/借方余额,华联公司从2007年开始计提坏账准备，2007年末应收账款的余额为2,400,000元，提取坏账准备的比例为5。 2007年末坏账准备提取额=2 400 0005=12,000元 借：资产减值损失 12,000 贷：坏账准备 12,000,【例34】,2008年3月，确认坏账3,200元无法收回 借：坏账准备 3 ,200 贷：应收账款 3,200,2008年末，公司应收账款余额2,880,000元。 2008年末应计提坏账准备 =2,880,000512,000+3,200=5,600(元) 借:资产减值损失 5,600 贷:坏账准备 5,600,2009年3月，确认坏账4,000元无法收回： 借：坏账准备 4,000 贷：应收账款 4,000,2009年末,应收账款余额为2,000,000元。 2009年末应计提坏账准备 =2,000,000514,400 +4,000 3,000 = 3,400元 借:坏账准备 3,400 贷:资产减值损失 3,400,2009年7月,公司3月已冲销的坏账又收回3,000: 借:应收账款 3,000 贷:坏账准备 3,000同时 借:银行存款 3,000 贷:应收账款 3,000,三、应收账款减值损失（续）,2、账龄分析法,公式： 本期期末应计提的坏账准备 （各账龄应收账款余额各账龄坏账%） /+计提前 “坏账准备”科目的贷/借方余额,【例35】A企业期初坏账准备为贷方余额3,000元，该企业采用账龄分析法计提坏账准备，期末应收账款账龄分析及估计坏账损失如表3-1。,三、应收账款减值损失（续）,表3-1 应收账款账龄分析及估计坏账损失 2007年12月31日 单位：元,2006年12月31日应计提的坏账准备数额=31,5003,000=28,500作会计分录如下： 借：资产减值损失 28,500 贷：坏账准备 28,500,三、应收账款减值损失（续）,3、销货百分比法,公式： 本期期末应计提的坏账准备 本期赊销的金额估计的坏账损失率,【例36】A企业根据以往的经验和有关资料，估计坏账损失率为5%，假设坏账准备无期初余额，第一年赊销总额60,000元，第二年确认一笔坏账损失2,000元，第二年的赊销总额为30,000元，第三年已核销的坏账2,000元又被收回，当年赊销总额45,000元。,三、应收账款减值损失（续）,作会计分录如下：第一年期末计提坏账准备 借：资产减值损失 3,000 贷：坏账准备 3,000第二年确认坏账损失 借：坏账准备 2,000 贷：应收账款 2,000第二年末计提坏账准备 本期应计提的坏账准备=30,0005%=1,500（元） 借：资产减值损失 1,500 贷：坏账准备 1,500第三年收回被核销的坏账 借：应收账款 2,000 贷：坏账准备 2,000 借：银行存款 2,000 贷：应收账款 2,000第三年期末坏账准备余额=45,0005%=2,250（元） 借：资产减值损失 2,250 贷：坏账准备 2,250,四、应收账款的融通,应收账款的融通是指企业在应收账款到期前将合法的应收账款凭证作为担保品来筹措资金的一种方法。 企业进行应收账款融资主要出于以下几个原因： 加速资金的周转，或不能从正常的渠道融通资金，或融通资金的成本很高。应收账款融通尤其适用于中小型企业，因为中小型企业的信用地位与社会地位使其不但难以进入直接融资市场，间接融资也是困难重重，客观上制约了中小企业在经营中优势的发挥。应收账款抵借则能够满足中小企业的资金需求，加速应收账款的周转率。 应收账款融通具体有应收账款抵借和应收账款让售两种形式。,四、应收账款的融通（续）,（一）应收账款抵借 应收账款抵借是指持有应收账款的企业与信贷机构或代理商订立合同，以应收账款作为担保品，在规定的期限内企业有权以一定额度为限借用资金的一种融资方式。 合同明确规定信贷机构或代理商借给企业资金所占应收账款的比率，一般为应收账款的70%90%不等。按照是否指定作为抵押的应收账款，抵借又可分为一般性抵借和特定抵借。1、一般性抵借。一般性抵借是不指定具体条件的抵押贷款，当旧账结清后，新账继续充当抵借。2、特定抵借。特定抵借是指定某一项或数项应收账款作为抵押，随着这些账款的收回，抵押关系自行消除。,四、应收账款的融通（续）,应收账款抵借的会计处理（1）将应收账款作为抵押，借入款项时 借：银行存款 财务费用 贷：短期借款(或应付票据) （2）收回应收账款 借：银行存款 贷：应收账款 （3）归还银行借款，并支付利息 借:短期借款(或应付票据) 财务费用利息费用 贷：银行存款,四、应收账款的融通（续）,【例37】A企业为了尽快融通资金，于2007年3月1日将35,000元的应收账款作为抵押，以应收账款金额的75%向银行取得借款，期限为3个月，按照抵借合同的规定，银行按应收账款的2%收取手续费，利息费用为年利率12%，A企业将实际收到的25,550元存入银行存款账户。作会计分录如下：（1）将应收账款作为抵押，借入款项时 借：银行存款 25,550 财务费用 700 贷：短期借款 26,250若企业将应收账款作为抵押的同时，开具票据做出归还承诺，则 借：银行存款 25,550 财务费用 700 贷：应付票据 26,250,四、应收账款的融通（续）,（2）收回30,000元应收账款 借：银行存款 30,000 贷：应收账款 30,000（3）归还银行借款，并支付利息 应支付的利息=35,00075%12%3/12=787.5（元） 借:短期借款(或应付票据) 26,250 财务费用利息费用 787.5 贷：银行存款 27,037.5,四、应收账款的融通（续）,（二）应收账款让售 应收账款让售是指企业将与应收账款有关的所有权出售给金融机构，从而筹措资金的一种方式。 应收账款出售分为无追索权出售和有追索权出售两种方式。1、无追索权出售 无追索权让售是指企业将与应收账款所有权有关的所有风险都转移给应收账款购买方即金融机构的一种融资方式。购买方承担收取应收账款的风险，即承担坏账损失；出售方则承担销售折扣、销售折让或销售退回的损失。为此，金融机构在购买应收账款时一般要按一定比例预留一部分余款（扣留款占应收账款的比率，由让售企业和信贷公司协商确定，一般不超过应收账款总额的20%），以备抵让售方应承担的销售折扣、折让或退回的损失，待实际发生销售折扣、折让或退回时，再予以冲销。,四、应收账款的融通（续）,会计处理： 出售方企业应按实际收到的款项增加货币资金，支付的手续费计入“财务费用”，金融机构预留的款项计人“其他应收款”，并冲减应收账款的账面价值，待金融机构实际收到应收账款时，再根据实际发生销售折扣、折让或退回的具体情况，同出售方企业进行最后结算。当应收账款采用现金折扣时，应按扣除最大现金折扣额及手续费和扣留款后的余额，作为企业应向信贷公司收取的筹款总额，它包括筹款本金和筹款利息，筹款利息是按自资金筹措日至收回账款前一天的实际天数计算。由于无法确定收回款项的日期，因此在会计实务中，人们习惯把最后现金折扣日以后的10天作为估计的账款收回日。,四、应收账款的融通（续）,【例38】A企业于2007年3月1日将一笔300,000元的应收账款以无追索权的方式出售给一家金融公司，该金融公司收取3%的手续费，并按应收账款的面值扣留10%；2007年7月8日，该金融机构收回280,000元的应收账款，发生销售折扣、折让和销售退回11,700元(含税金额，增值税率为17)，实际发生坏账损失8,300元；2007年8月1日该企业与金融公司进行结算。作会计处理如下： （1）2007年3月1日出售应收账款时 借：银行存款 261,000 财务费用 9,000 其他应收款应收扣留款 30,000 贷：应收账款 300,000,四、应收账款的融通（续）,（2）2007年7月8日收到款项，实际发生的销售折扣、折让和销售退回时 借：主营业务收入 10,000 应交税费应交增值税（销项税额）1,700 贷：其他应收款应收扣留款 11,700（3）2007年8月1日与金融公司进行结算时 借：银行存款 18,300 贷：其他应收款应收扣留款 18,300,四、应收账款的融通（续）,2、有追索权出售 有追索权出售是指出售方在出售应收账款之后，还应承担向应收账款购买方即金融机构偿付的责任，在已让售应收账款上发生的任何坏账损失，均应由出售方企业承担，金融机构对无法偿付的应收账款具有追索权。因此，出售有追索权应收账款，表明企业仍保留了与该项金融资产所有权有关的主要风险，企业应当继续确认该项金融资产。会计处理： 实务中有两种不同的会计处理方法：一是按销售业务处理，即在交易发生时注销应收账款，同时将金融机构收取的手续费确认为当期费用；二是按借款业务处理，即在交易发生时不注销应收账款，而是增加一个负债类账户，一般记入“其他应付款”或“应付票据”，金融机构收取的手续费作为融资成本，需要在应收账款持有期间内摊销。,四、应收账款的融通（续）,【例39】承例38，假设企业按应收账款面值的2%提取坏账准备，分别按销售精力和借款业务进行会计处理： 按销售业务处理：（1）2007年3月1日出售应收账款时 借：银行存款 261,000 财务费用 9,000 其他应收款应收扣留款 30,000 贷：应收账款 300,000（2）2007年3月1日计提坏账准备，由于应收账款已经注销，因此可直接冲减“其他应收款” 借：资产减值损失 6,000 贷：其他应收款应收扣留款 6,000,四、应收账款的融通（续）,（3）2007年7月8日收到款项，实际发生的销售折扣、折让和销售退回时 借：主营业务收入 10,000 应交税费应交增值税（销项税额）1,700 贷：其他应收款应收扣留款 11,700同时调增少计提的坏账准备2,300元（8,3006,000） 借：资产减值损失 2,300 贷：其他应收款应收扣留款 2,300（4）2007年8月1日与金融公司进行结算时 借：银行存款 10,000 贷：其他应收款应收扣留款 10,000 （30,0006,00011,7002,300）,四、应收账款的融通（续）,按借款业务处理：（1）2007年3月1日出售应收账款时 借：银行存款 261,000 待摊费用 9,000 其他应收款应收扣留款 30,000 贷：其他应付款 300,000（2）2007年3月1日计提坏账准备，由于应收账款未注销，因此可在“坏账准备”账户中核算，待实际发生时再予以注销 借：资产减值损失 6,000 贷：坏账准备 6,000（3）37月份摊销手续费时 借：财务费用 1,800 贷：待摊费用 1,800,四、应收账款的融通（续）,（4）2007年7月8日收到款项，实际发生销售折扣、折让和销售退回时 借：主营业务收入 10,000 应交税费应交增值税（销项税额）1,700 贷：其他应收款应收扣留款 11,700实际发生坏账损失时 借：坏账准备 8,300 贷：其他应收款应收扣留款 8,300 同时调增少计提的坏账准备2,300元（8,3006,000） 借：资产减值损失 2,300 贷：坏账准备 2,300 注销应收账款 借：其他应付款 300,000 贷：应收账款 300,000（5）2007年8月1日与金融公司进行结算时 借：银行存款 10,000 贷：其他应收款应收扣留款 10,000 （30,00011,7008,300）,四、应收账款的融通（续）,以上例子均假设欠款客户能够及时付款。按销售业务处理的情况下，若客户不能及时付款，则出售方负有连带责任，若出售方账户有足额存款，金融机构可以直接从中扣除，作会计分录如下： 借：应收账款 300,000 贷：银行存款 270,000 其他应收款 30,000 若出售方账户余额不足，则应作逾期贷款处理，作会计分录如下： 借：应收账款 300,000 贷：短期借款 270,000 其他应收款 30,000,四、应收账款的融通（续）,按借款业务处理的情况下： 若客户不能及时付款，则出售方负有连带责任，若出售方账户有足额存款，金融机构可以直接从中扣除，作会计分录如下： 借：其他应付款 300,000 贷：银行存款 270,000 其他应收款 30,000若出售方账户余额不足，则应作逾期贷款处理，作会计分录如下： 借：其他应付款 300,000 贷：短期借款 270,000 其他应收款 30,000,第二部分 应收票据,一、应收票据的内容与计量（一）应收票据的概念及分类概念：分类：（二）应收票据的计量理论上：应收票据应以其未来现金流量的现值作为其入账金额。实务中：以商业汇票的面值作为应收票据的入账金额。不带息的商业汇票： 到期金额与其票面金额一致；带息的商业汇票： 到期金额=商业汇票的票面金额商业汇票的利息其中： 商业汇票利息=商业汇票的票面价值票面利率票据期限 （票据期限采用“算头不算尾”或“算尾不算头”的方法确定）,二、应收票据的核算,账户设置：,（一）不带息应收票据的会计处理1、票据取得 借: 应收票据 (按面值入账) 贷:主营业务收入 应交税费-应交增值税(销项税额)2、到期收回款项 借: 银行存款 贷: 应收票据3、到期债务人无力偿还款项 借: 应收账款 贷: 应收票据,二、应收票据的核算（续）,【例310】A企业销售一批商品给B企业，货款100,000元，增值税17,000元，收到一张3个月到期的商业承兑汇票，票面金额117,000元，作会计分录如下：收到票据时 借：应收票据B企业 117,000 贷：主营业务收入 100,000 应交税费应交增值税（销项税额） 17,000票据到期时，A企业将收回的款项，存入银行 借：银行存款 117,000 贷：应收票据B企业 117,000若票据到期，B企业无力偿还货款，A企业将应收票据的票面金额转入“应收账款”账户 借：应收账款 117,000 贷：应收票据 117,000,二、应收票据的核算（续）,（二）带息应收票据的会计处理1、票据取得（同不带息票据） 2、期末计息 借：应收票据 贷：财务费用3、到期收回款项 借: 银行存款 贷: 应收票据 财务费用4、到期债务人无力偿还款项 借: 应收账款 贷: 应收票据 财务费用,二、应收票据的核算（续）,【例311】A企业于2007年9月1日销售一批商品给B企业，货款100,000元，增值税17,000元，收到一张6个月到期的商业承兑汇票，票面利率为6%，作会计分录如下：（1）收到票据时 借：应收票据B企业 117,000 贷：主营业务收入 100,000 应交税费应交增值税（销项税额） 17,000（2）企业于2007年12月31日计提应收利息 计提的应收利息=117,0008%4/12=3,120（元） 借：应收利息 3,120 贷：财务费用 3,120（3）票据到期时，A企业收回款项2008年2月末发生的票据利息=117,0008%2/12=1,560（元） 借：银行存款 121,680 贷：应收票据 117,000 应收利息 3,120 财务费用 1,560（4）票据到期时，B企业无力偿还货款 借：应收账款B企业 121,680 贷：应收票据 121,680,二、应收票据的核算（续）,三、应收票据贴现,贴现的相关术语,贴现期、贴现率、贴现息、贴现净额（贴现收入）,（一）贴现的概念与分类,（二）应收票据贴现的计量,贴现净额（收入）票据到期值 - 贴现息,票据到期值应收票据面值（1+票面利率票据期限）,贴现息票据到期值贴现率贴现期,三、应收票据贴现（续）,思考:,票据贴现收入一定大于面值吗？ 请讨论并分析原因。,三、应收票据贴现（续）,（三）应收票据贴现的核算（1）不带追索权的应收票据贴现 不带追索权的应收票据进行贴现时，符合金融资产终止确认的条件。在我国，企业将银行承兑汇票进行贴现基本上不存在到期不能收回票款的风险，所以企业应将银行承兑汇票的贴现视为不带追索权的应收票据贴现，按照企业会计准则中金融资产终止确认的原则进行会计处理。 企业持有未到期的商业汇票，采取不带追索权的方式进行贴现时，应按实际收到的贴现款，借记“银行存款”账户，按贴现票据的账面金额，贷记“应收票据”账户，按贴现票据已经计提的利息，贷记“应收利息”账户，差额部分则借记（收到的贴现款小于应收票据账面金额及应收利息之和）或贷记（收到的贴现款大于应收票据账面金额及应收利息之和） “财务费用”账户。,三、应收票据贴现（续）,三、应收票据贴现（续）,【例312】A企业在2008年3月2将一张出票日为2007年12月21日，6个月到期，票面金额为50,000元，票面利率为年利率6%的票据向当地银行申请贴现，假设银行规定的贴现率为8%，作会计分录如下： 应收票据的到期值=50,000（16%6/12）=51,500（元） 到期天数=29+30+31+21=111（天） 贴现息=51,5008%111/360=1,270（元） 贴现净值=51,5001,270=50,230（元） 企业在2007年12月31日计提应收利息 =50,0006%10/360=83（元）企业申请贴现时 借：银行存款 50,230 贷：应收票据 50,000 应收利息 83 财务费用 147,（2）带追索权的应收票据贴现 将带追索权的应收票据贴现时，由于企业并未转移与该票据有关的风险，贴现企业要对票据的偿还负有连带责任，也就是说带追索权的应收票据贴现对贴现企业来说是一项或有负债。 对此，我国会计实务处理中有两种方法：第一种：将贴现企业的这项或有负债，在资产负债表中以应收票据的备抵账户反映，即企业单独设置“应收票据贴现”账户。第二种：不单独设置“应收票据贴现”账户，而是将因票据贴现产生的负债单独以“短期借款”账户核算。,三、应收票据贴现（续）,三、应收票据贴现（续）,【例313】A企业在5月21将一张出票日为2月21日，6个月到期，票面金额为50,000元，票面利率为年利率6%的票据向当地银行申请贴现，假设银行规定的贴现率为8%，作会计分录如下：应收票据的到期利息=50,0006%6/12=1,500（元）应收票据的到期值=50,000（16%6/12）=51,500（元）贴现息=51,5008%3/12=1,030（元）贴现净值=51,5001,030=50,470（元）（1）企业申请贴现时 借：银行存款 50,470 贷：应收票据贴现 50,000 财务费用 470（2）票据到期时，付款人足额付款 借：应收票据贴现 50,000 贷：应收票据 50,000（3）若票据到期，付款人银行账户余额不足，银行直接从贴现企业账户上扣除 借：应收账款 50,000 贷：银行存款 50,000 票据到期时，若贴现企业无法足额支付票款，银行将作为短期贷款，并按日利率万分之五收取罚金。对应收票据贴现后的“或有负债”，应按照或有事项准则的规定进行处理。,（2）带追索权的应收票据贴现 第二种：不单独设置“应收票据贴现”账户，而是将因票据贴现产生的负债单独以“短期借款”账户核算。根据实际收到的贴现款，借记“银行存款”账户，贷记“短期借款”账户。若付款人到期偿还票款，则借记“短期借款”账户，贷记“应收票据”账户，贷记“应收利息”账户，差额部分借记或贷记“财务费用”账户，若付款人到期无法偿还票款，则借记“短期借款”账户，贷记“应收票据”账户，贷记“应收利息”账户，差额部分借记或贷记“财务费用”账户，同时，贴现企业应反映对付款人的债权，借记“应收账款”账户，贷记“银行存款”账户或“短期借款”账户（银行会从贴现企业的银行账户中扣取票款，若银行账户余额不足，则银行将未予扣取部分作逾期贷款处理）。,三、应收票据贴现（续）,【例314】承例3-13，在第二种方法下的会计处理如下：应收票据的到期利息=50,0006%6/12=1,500（元）应收票据的到期值=50,000（16%6/12）=51,500（元）贴现息=51,5008%3/12=1,030（元）贴现净值=51,5001,030=50,470（元）（1）企业申请贴现时 借：银行存款 50,470 贷：短期借款 50,470（2）票据到期时，付款人足额付款 借：短期借款 50,470 贷：应收票据 50,000 财务费用 470,三、应收票据贴现（续）,三、应收票据贴现（续）,（3）票据到期时，付款人银行账户余额不足，仅支付了25,000银行直接从贴现企业账户上扣除 借：短期借款 50,470 贷：应收票据 50,000 财务费用 470 借：应收账款 26,500 贷：银行存款 26,500 由于第一种方法中将票据贴现产生的负债用“应收票据贴现”核算，并将“应收票据贴现”作为“应收票据”的备抵项目，从而低估企业的负债，不利于报表使用者进行投资决策。第二种方法将票据贴现产生的负债计入资产负债表中的负债中，有利于报表使用者分析企业的负债情况，但是这样却难以反映企业因票据贴现所产生的负债。我国企业会计准则规定采用第二种方法进行处理。,第三部分 其他应收款及预付账款,一、其他应收款（一）定义非营业活动产生；各种应收暂付款（二）核算的内容（三）账户设置“其他应收款”（四）会计处理,二、预付账款,（一）定义（二）账户设置“预付账款” 预付账款（双重性质账户）借方 贷方,（三）会计处理,