事业单位会计制度培训课件.ppt

2022/12/10,1,事业单位会计制度,2022/12/10,2,事业单位会计体系, 事业单位会计准则（财政部令第72号） 事业单位会计制度（财会201222号） 分行业事业单位会计制度医院会计制度 （财会201027号）中小学校会计制度高等学校会计制度科学事业单位会计制度测绘事业单位会计制度地质勘查单位会计制度 国有建设单位会计制度,2022/12/10,3,改 革 篇,2022/12/10,4,内 容 概 览,一、修订背景二、修订原则三、修订过程四、难点问题五、新旧主要变化,2022/12/10,5,一、修订背景,原制度的缺陷和滞后性 公共财政体制改革不断深化 事业单位体制改革逐步推进 事业单位财务规则修订,2022/12/10,6,二、修订原则,遵循事业单位会计准则考虑多方会计信息需求与财政改革政策相协调与财务规则修订相协调服务科学化精细化管理着力提高会计信息质量,2022/12/10,7,三、修订过程,（1）充分准备：2007-2011（2）加快推进：2012年全年（3）发布：2012.12.19 财会201222号,2022/12/10,8,四、难点问题,1、协调财务、预算双目标2、计提固定资产折旧3、基建并账,2022/12/10,9,五、新旧主要变化,全面修订： 篇幅、结构、内容1、协调增加财政改革会计核算内容2、创新引入固定资产折旧/无形资产摊销3、明确规定基建数据并入会计“大账”4、着力加强财政投入资金会计核算5、规范核算非财政补助结转结余及其分配6、突出强化资产计价和入账管理7、全面完善会计科目体系及其说明8、改进优化财务报表体系和结构,2022/12/10,10,加强财政投入资金会计核算,明确概念：新制度明确了财政补助收入的定义，既从同级财政部门取得的拨款。解决了同级和非同级财政部门拨款混淆的问题。财政资金细化：新制度要求财政资金核算细化到人员经费、公用经费和各财政项目，使财政资金在来源、用途、结转结余情况等方面都能够一目了然。这样的规定有效避免了各类财政拨款资金间混用、挪用情况的发生，有利于财政预算执行控制。科目设置协调：原制度中，支出和结余只有一个科目，并且没有明细核算，财政支出和非财政支出无法区分，结转结余也是一并核算，现在一并完善。,2022/12/10,11,内 容 篇,2022/12/10,12,内 容 概 览,一、制度的结构体例二、总说明有关的几个问题三、资产四、负债五、收入六、支出七、净资产八、财务报表,2022/12/10,13,一、制度的结构体例,第一部分 总说明（共10条）第二部分 会计科目名称和编号 （列示5大类共48个科目）第三部分 会计科目使用说明第四部分 会计报表格式第五部分 财务报表编制说明,2022/12/10,14,二、总说明有关的几个问题,（1）适用范围（两个除外、一个另行规定）执行行业事业单位会计制度的事业单位除外；纳入企业财务管理体系执行企业会计准则或小企业会计准则的事业单位除外。 参照公务员法管理的事业单位对本制度的适用，由财政部另行规定。 （2）核算基础：（3）会计要素：资产、负债、净资产、收入和支出,2022/12/10,15,关于核算基础,总说明第四点规定：事业单位会计核算一般采用收付实现制，但部分经济业务或者事项的核算应当按照本制度的规定权责发生制。事业单位会计准则第九条规定“事业单位会计核算一般采用收付实现制；部分经济业务或者事项采用权责发生制核算的，由财政部在会计制度中具体规定”。,从上面的规定我们可以看出，本制度的核算基础仍是收付实现制，只是部分业务采取权责发生制，这与行业事业单位会计制度医院会计制度中明确“医院会计采用权责发生制”有很大不同。,2022/12/10,16,二、总说明有关的几个问题,（4）基建投资会计核算原则对基本建设投资的会计核算在执行本制度的同时，还应当按照国家有关基本建设会计核算的规定单独建账、单独核算。（即基建投资日常核算执行国有建设单位会计制度，至少按月将基建账中相关科目的发生额并入事业单位“大账”）。 （5）对折旧/摊销规定的适用问题（6）会计科目运用：一级会计科目不能擅自变动，明细科目可以根据需要增设，填制凭证、账薄时，应当填列科目的名称。,财政部关于印发新旧事业单位会计制度有关衔接问题的处理规定的通知,2022/12/10,17,对折旧/摊销规定的适用问题,总说明第五点规定：“事业单位应当按照事业单位财务规则或者相关财务制度的规定确定是否对固定资产计提折旧、对无形资产进行摊销。对固定资产进行折旧、对无形资产进行摊销的，按照本制度规定处理”。 事业单位会计准则第二十一条规定：“事业单位对固定资产计提折旧、对无形资产进行摊销的，由财政部在相关财务会计制度中规定”。,计提折旧能够反映资产真实情况，各单位应积极做好计提的各项准备工作，如对全部固定资产进行单价、已使用年限等方面的排查。,2022/12/10,18,二、总说明有关的几个问题,（7）会计机构设置、会计人员配备、会计基础工作、会计档案管理、内部控制等按照中华人民共和国会计法、会计基础工作规范、会计档案管理办法、行政事业单位内部控制规范（试行）等规定执行。开展会计信息化工作的单位还应按照财政部制定的相关会计信息化工作规范执行。,原始凭证,基本内容：名称和编号；填制日期；出具凭证者的单位印章或个人签名并盖章；经办人员的签名或盖章；接受凭证单位的全称；交易事项的内容、数量、单价和金额。 审核：指定的会计人员要对原始凭证的真实性、合法性、完整性、准确性审核。内容有错的由开具单位重开或更正，金额有错的只能重开。,2022/12/10,19,种类：如行政事业性收费统一票据，山东省增值税专用发票，资金往来结算票据，授权支付额度到账通知单，差旅费报销单，支出报销汇总单等等扫描件4-1.jpg、扫描件4-2.jpg、扫描件3-2.jpg记账凭证 基本内容：名称；填制日期；编号；摘要；科目；记账符号；所附原始凭证张数。 签名或盖章：制单、审核、记账、会计主管 审核：真实性、技术性、完整性扫描件4.jpg,2022/12/10,20,2022/12/10,21,新增科目10个：累计折旧、在建工程、累计摊销、待处置资产损溢、长期应付款、非流动资产基金、财政补助结转、财政补助结余、非财政补助结转和其他支出。 拆分科目2个：原“对外投资”拆分为“短期投资”和“长期投资”、“借入款项”拆分为“短期借款”和“长期借款”。 合并科目11个：材料、产成品、成本费用合并为存货；应付工资（离退休费）、应付地方（部门）津贴补贴和应付其他个人收入合并为应付职工薪酬；拨出经费、事业支出和结转自筹基建合并为事业支出；经营支出和销售税金合并为经营支出撤销科目3个：拨入专款、拨出专款、专款支出 更名科目9个：现金更名为“库存现金”、“应缴预算款”更名为“应缴国库款”、“应交税金”更名为“应缴税费”、“事业基金-一般基金”变更为事业基金、“事业基金-投资基金”变更为“非流动资产基金-长期投资”、“固定基金”更名为“非流动资产基金-固定资产”、“结余分配”更名为“非财政补助结余分配”、“附属单位缴款”更名为“附属单位上缴收入”、“对附属单位补助”更名为“对附属单位补助支出”,2022/12/10,22,三、资产-新旧制度的变化,资产部类应该是新制度中变化最大的部分，也是将来核算中比较复杂的部分，尤其涉及计提折旧和基建并账.变化1：资产部类中“现金”改名为“库存现金”；变化2：新增加了“累计折旧”、“累计摊销”、“在建工程”、“待处置资产损溢”4个科目；变化3：“对外投资”拆分为“短期投资”和“长期投资”；变化4：“材料”、“产成品”、“成本费用”合并成“存货”,2022/12/10,23,新制度下17个1级资产科目,1001 库存现金1002 银行存款1011 零余额账户用款额度1101 短期投资1201 财政应返还额度1211 应收票据1212 应收账款1213 预付账款1215 其他应收款1301 存货1401 长期投资1501 固定资产1502 累计折旧1511 在建工程1601 无形资产1602 累计摊销1701 待处置资产损溢,2022/12/10,24,现金及各种存款,（1）事业单位应当建立健全现金及各种存款的内部管理制度 （2）会计科目的设置：“库存现金”、 “ 银行存款 ”（3）建立相应日记账：出纳人员根据收付款凭证，按照业务发生顺序逐笔登记。每日终了应当计算当日的现金收入合计数、现金支出合计数和结余数 、每日终了应结出余额（4）现金溢余或短缺,2022/12/10,25,（一）国库支付业务 零余额账户用款额度1011 财政应返还额度1201,日常核算年终结余资金的处理国库支付款项退回的处理,2022/12/10,26,国库支付款项退回的处理,财政直接支付以前年度支付 借：财政应返还额度 贷：财政补助结转/财政补助结余/存货等本年度支付 借：财政应返还额度 贷：事业支出/存货等财政授权支付以前年度支付 借：零余额账户用款额度 贷：财政补助结转/财政补助结余/存货等本年度支付 借：零余额账户用款额度 贷：事业支出/存货等,2022/12/10,27,年终未支用额度或预算指标的处理,财政直接支付年度预算指标大于财政直接支付实际支出数 借：财政应返还额度 贷：财政补助收入 下年度以上年度财政补助结转额度实行财政直接支付时 借：事业支出/存货 贷:财政应返还额度,2022/12/10,28,年终未支用额度或预算指标的处理,财政授权支付授权支付额度已到账未支用，年末银行注销额度 借：财政应返还额度 贷：零余额账户用款额度年度预算指标大于财政授权支付实际支出数（未请款数） 借：财政应返还额度 贷：财政补助收入下年度银行恢复额度或收到财政下达的上年未下达额度 借：零余额账户用款额度 贷:财政应返还额度,2022/12/10,29,例：乙事业单位2012年收到财政授权支付的预算内用款额度10万元，支付办公费、水电费等6万元，年终注销额度。 借：零余额账户用款额度 100000 贷：财政补助收入 100000 借：事业支出 60000 贷：零余额账户用款额度 60000年终： 借：财政应返还额度 40000 贷：零余额账户用款额度 40000如果本年度财政授权支付预算指标数为12万元，则本年末： 借：财政应返还额度 20000 贷：财政补助收入20000下年度收到时： 借：零余额账户用款额度 20000 贷：财政应返还额度 20000,2022/12/10,30,（二）应收及预付款项,新旧主要变化：应收票据 1.拓展应收票据使用范围，原制度仅指经营活动，现制度增加提供有偿服务收到商业汇票； 2.增加背书转让相关规定； 3.增加到期无法兑现商业票据的处理规定。应收账款 增加逾期三年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的应收账款的处理规定。,2022/12/10,31,（二）应收及预付款项,新旧主要变化：预付账款 增加逾期三年或以上、有确凿证据表明因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购物资等且确实无法收回的预付账款的处理规定。 其他应收账 增加逾期三年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的其他应收款的处理规定。,2022/12/10,32,（二）应收及预付款项,新旧主要变化：应收账款、预付账款、其他应收款：坏账损失的确认：逾期3年或以上、有确凿证据表明无法收回，要报批核销。 先转入“待处置资产损溢”，报批核销时计入“其他支出”，以后又收回时计入“其他收入”。发生坏账时：借：待处置资产损溢 贷：应收账款报经批准核销时：借：其他支出 贷：待处置资产损溢以后又收回时：借：银行存款 贷：其他收入“预付账款”的登记：明细核算或辅助登记;登记预付账款的资金性质（区分财政补助资金、非财政专项资金和其他资金）。,2022/12/10,33,强调-1：,应收票据备查簿：事业单位应当设置“应收票据备查簿”，逐笔登记每一应收票据的种类、号数、出票日期、到期日、票面金额、交易合同号和付款人、承兑人、背书人姓名或单位名称、背书转让日、贴现日期、贴现率和贴现净额、收款日期、收回金额和退票情况等资料。应收票据到期结清票款或退票后，应当在备查簿内逐笔注销。,2022/12/10,34,强调-2：,事业单位内部备用金制度，有关部门使用备用金以后应当及时到财务部门报销并补足备用金。财务部门核定并发放备用金时，借记“其他应收款”科目，贷记“库存现金”等科目。根据报销数用现金补足备用金定额时，借记有关科目，贷记“库存现金”等科目，报销数和拨补数都不再通过“其他应收款”科目核算。,2022/12/10,35,（三）存货,新旧主要变化：新设置科目，涵盖了原制度下“材料”、“产成品”和“成本费用”科目；增加接受捐赠、无偿调入存货入账具体规定；改进盘盈盘亏处理办法,一次购置，分次列支！,2022/12/10,36,（三）存货,重点关注：1、明细核算或辅助登记2、自行加工存货设置“生产成本”明细科目（不再限于内部成本核算）成本构成：直接材料费用+直接人工费用+分配的间接费用3、接受捐赠/无偿调入存货有关凭据（加相关费用）金额同类或类似资产的市场价格（加相关费用）名义金额入账,名义金额为1元,2022/12/10,37,（三）存货,4、购进存货一般纳税人购进非自用材料，考虑增值税进项税额5、对外捐赠/无偿调出存货考虑增值税进项税额转出通过“待处置资产损溢”，最终计入“其他支出” 6、盘盈盘亏毁损盘盈： 同类或类似存货的实际成本或市场价格名义金额 计入其他收入盘亏毁损： 通过“待处置资产损溢”（考虑进项税额转出） 价值处置部分计入其他支出 处置净收入“应缴国库款”等,2022/12/10,38,关注1：“待处置资产损溢”账户,该科目应当按照待处置资产项目进行明细核算；如果在处置过程中取得相关收入、发生相关费用的处置项目，还应设置“处置资产价值”、“处置净收入”明细科目，进行明细核算。,2022/12/10,39,关注2：存货的明细核算或辅助登记,存货应当按照存货的种类、规格、保管地点等进行明细核算。 事业单位应当通过明细核算或辅助登记方式，登记取得存货成本的资金来源（区分财政补助资金、非财政专项资金和其他资金）。,2022/12/10,40,关注3：存货的发出计价方法,存货在发出时，应当根据实际情况采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。计价方法一经确定，不得随意变更。低值易耗品的成本于领用时一次摊销。,2022/12/10,41,关注4：资产账面价值和账面余额的区别,账面价值是指某会计科目的账面余额减去相关备抵科目（如“累计折旧”、“累计摊销”科目）账面余额后的净值。账面余额是指某会计科目的账面实际余额。 例如对外捐赠、无偿调出存货，转入待处置资产时，按照存货的账面余额，借记“待处置资产损溢”科目，贷记”存货“科目；如果无偿调出、对外捐赠固定资产，转入待处置资产时，按照待处置固定资产的账面价值,2022/12/10,42,例：某事业单位（一般纳税人）财政授权支付方式购入一批非自用原材料，价款10000元。 借：存货 10000 应缴税费-应缴增值税（进项税额）1700 贷：零余额账户用款额度 11700例：某事业单位接受捐赠一批原材料，发票上注明的金额10000元，支付相关税费1000元。 借：存货 11000 贷:银行存款 1000 贷：其他收入 10000,2022/12/10,43,例：某事业单位（一般纳税人）对外捐赠一批非自用原材料，原价10000元。 借：待处置资产损溢11700 贷：存货 10000 应缴税费-应缴增值税（进项税额转出）1700 实际捐出时： 借:其他支出 11700 贷：待处置资产损溢11700,2022/12/10,44,例：某事业单位（一般纳税人）盘亏一批非自用原材料，账面余额20000元。转入待处置资产时： 借：待处置资产损溢-处置资产价值 23400 贷：存货 20000 应缴税费应缴增值税（进项税额转出）3400报经批准予以处置时： 借：其他支出 23400 贷：待处置资产损溢-处置资产价值 23400,2022/12/10,45,（四）投资短期投资、长期投资,新旧主要变化：1、 由原制度对外投资科目拆分而来短期投资：事业单位依法取得的，持有时间不超过1年的投资，主要是国债投资；长期投资：事业单位依法取得的，持有时间超过1年的股权和债权性质的投资。 2、原制度下的投资基金转换时拆分长期投资对应投资基金由原“事业基金-投资基金” “非流动资产基金-长期投资”；短期投资对应投资基金由原“事业基金-投资基金” 新制度下“事业基金”,2022/12/10,46,（四）投资短期投资、长期投资,重点关注：1、投资成本的确定以货币资金取得：购买价款+相关税费以固定资产、无形资产取得：评估价+相关税对照准则基本规定,2022/12/10,47,2、取得投资的账务处理以货币资金取得： 借：短期投资/长期投资 贷：银行存款 借：事业基金 贷：非流动资产基金长期投资以固定资产、无形资产取得： 借：长期投资 贷： 非流动资产基金长期投资 借：其他支出 贷：银行存款/应缴税费 借：非流动资产基金固定资产/无形资产 累计折旧/累计摊销 贷：固定资产/无形资产,2022/12/10,48,3、持有投资期间获利-取得利息、利润的账务处理 借：银行存款 贷：其他收入投资收益4、处置投资-转让或收回投资的账务处理出售或到期收回短期国债： 借：银行存款 （其他收入投资收益） 贷：短期投资 （其他收入投资收益）,2022/12/10,49,转让长期股权投资： 第一步：转入待处置资产 借：待处置资产损溢-处置资产价值 贷：长期投资长期股权投资 第二步：经批准实际处置 批准处置 借：非流动资产基金长期投资 贷：待处置资产损溢-处置资产价值 收到处置收入 借：银行存款 贷：待处置资产损溢-处置净收入 支付处置费用 借：待处置资产损溢 -处置净收入 贷：银行存款 处置净收入上缴国库 借：待处置资产损溢 -处置净收入 贷：应缴国库款,小贴士：长期股权投资的处置与原制度对外投资的处置有了很大不同，处置后账面价值已经不能回归事业基金，而是作为资产处置收入上缴国库。,2022/12/10,50,举例：长期股权投资,某事业单位于2011年1月10日以一项设备对甲单位进行投资，该设备原值100万元，已提折旧10万元，经评估其价值为80万元，以存款支付评估费用2万元，运输设备等费用1万元；2012年2月1日甲单位宣告分派现金股利50万元，本单位根据持股比例应得4万元，并于20天后收到；2013年3月31日该单位将持有的股权转让给另一家单位，转让价70万元，转让过程中发生过户费、佣金等共计5万元。2011年1月10日 借：长期投资-长期股权投资 830000 贷： 非流动资产基金长期投资 830000 借：其他支出 30000 贷：银行存款 30000 借：非流动资产基金固定资产 900000 累计折旧 100000 贷：固定资产 1000000,2022/12/10,51,举例：长期股权投资,2012年2月20日 借：银行存款 40000 贷：其他收入投资收益 400002013年3月31日转入待处置资产 借：待处置资产损溢-处置资产价值830000 贷：长期投资长期股权投资 830000经批准实际处置 借：非流动资产基金长期投资 830000 贷：待处置资产损溢-处置资产价值830000收到处置收入 借：银行存款 700000 贷：待处置资产损溢-处置净收入 700000支付处置费用 借：待处置资产损溢 -处置净收入 50000 贷：银行存款 50000处置净收入上缴国库 借：待处置资产损溢 -处置净收入 650000 贷：应缴国库款 650000,2022/12/10,52,特别提示,对长期股权投资的处置需要按国有资产管理权限报批，非本单位可以自行处置。否则，进行的会计处理没有任何法律法规上的依据，可能受到责任追究。 根据事业单位国有资产处置管理暂行办法第三条规定，国有资产处置是指“对其占有、使用的国有资产，进行产权转让或注销产权的行为”。第二十九条规定，“中央级事业事业单位国有资产对外投资、担保（抵押）发生损失申请损失处置的，应提交以下材料：（一）对外投资、担保（抵押）损失处置申请文件；（二）中央级事业单位国有资产处置申请表；（三）被投资单位的清算审计报告及注销文件；（四）情况说明 等等。,2022/12/10,53,（四）投资短期投资、长期投资,转让或到期收回长期债权投资： 借：银行存款 （其他收入投资收益） 贷：长期投资 （其他收入投资收益） 借：非流动资产基金长期投资 贷：事业基金,2022/12/10,54,强调-1：投资的政策性,事业单位财务规则规定：事业单位应当严格控制对外投资。在保证单位正常运转和事业发展的前提下，按照国家有关规定可以对外投资的，应当履行相关审批程序。事业单位不得使用财政拨款及其结余进行对外投资，不得从事股票、期货、基金、企业债券等投资，国家另有规定的除外。 短期投资主要是国债投资 。 事业单位以非货币性资产对外投资的，应当按照国家有关规定进行资产评估，合理确定资产价值。,2022/12/10,55,强调-2：“ 其他收入-投资收益”的构成,1、投资持有期间的获利：无论是长、短期投资，不管是利息还是利润，包括股权投资与债权投资，一律计入“其他收入-投资收益”；2、短期投资处置损益；3、长期债权投资处置（转让或到期收回）损益。,2022/12/10,56,（五）固定资产,新旧主要变化：1、固定资产价值标准提高、分类的调整2、固定基金VS非流动资产基金固定资产3、引入折旧4、明确后续支出的会计处理5、盘盈固定资产计价变化重置完全价值VS按同类或类似资产市场价格确定的价值/名义金额,2022/12/10,57,（五）固定资产,1、固定资产的价值、分类固定资产价值标准提高 通用(一般）设备500元 VS 1000元 专用设备800元 VS 1500元,2022/12/10,58,（五）固定资产 对固定资产分类的调整（GB2010),2022/12/10,59,如果其构成相关硬件不可缺少的组成部分，应当将该软件价值包括在硬件价值中作为固定资产入账（比如随台式计算机或便携式计算机一起购买的，作为其配置一部分的Windows软件等，应随购买总价计入固定资产价值）。 如果不构成硬件不可缺少部分，应做无形资产入账。还是以购买前面购买台式机为例，除了Windows软件，为了满足会计核算，又购置一套用友软件，购买用友软件的价值应计入无形资产，因为用友软件并非台式机不可缺少部分，没有用友软件，台式机一样可以独立运转。,哪些软件计入固定资产?,2022/12/10,60,（五）固定资产,2、固定资产的取得（四种来源）购进（自行建造）一般账务处理=购买价款+相关税费+ 交付使用前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装调试费等 借：固定资产/在建工程 贷：非流动资产基金固定资产/在建工程 借：事业支出/经营支出/专用基金（资金来源） 贷：财政补助收入/零余额账户用款额度等 借：固定资产 贷：非流动资产基金固定资产 借：非流动资产基金在建工程 贷：在建工程,2022/12/10,61,例：甲事业单位用财政直接支付方式购入1台需安装的通用设备，用于专业业务活动，价款80000元，支付了运杂费、安装费等费用2000元。 购入、支付费用时： 借：在建工程 82000 贷：非流动资产基金在建工程82000 借：事业支出 82000 贷：财政补助收入 82000设备交付使用时：借：固定资产 82000 贷：非流动资产基金固定资产82000 借：非流动资产基金在建工程 82000 贷：在建工程 82000,2022/12/10,62,（五）固定资产,2、固定资产的取得扣留质保金的处理借：固定资产/在建工程 贷：非流动资产基金取得全款发票_(权责发生制可靠性） 借：事业支出等 贷：财政补助收入等 其他应付款/长期应付款 取得发票金额不含质保金 借：事业支出等 贷：财政补助收入等支付时借：其他应付款/长期应付款或事业支出等 贷： 财政补助收入等,2022/12/10,63,（五）固定资产,2、固定资产的取得改扩建/修缮后的固定资产成本=原账面价值+改扩建/修缮支出-拆除部分账面价值 注意：账面价值VS账面余额某单位一栋办公楼的电梯需要更换，办公楼原值1000万元，电梯80万元，预计使用十年，已使用4年，直线法计提折旧，新购进的电梯为100万元。办公楼的成本=1000610+100-（80-80410）=652（万元）,改扩建/修缮不是指日常维修维护，日常维修维护支出不列入固定资产价值，只有专门进行的较大规模的改扩建/修缮，一般是依托于项目进行的才需要调整固定资产价值！,2022/12/10,64,借：事业支出 1000000 贷：财政补助收入 1000000借：在建工程 6520000 贷：非流动资产基金在建工程6520000 借：非流动资产基金固定资产 6000000 累计折旧 4000000 贷：固定资产 10000000交付使用时：借：固定资产 6520000 贷：非流动资产基金固定资产 6520000借：非流动资产基金在建工程 6520000 贷：在建工程 6520000,2022/12/10,65,（五）固定资产,2、固定资产的取得融资租入/跨年度分期付款购入固定资产=租赁协议或合同确定的租赁价款+相关税费+ 交付使用前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装调试费等租入时 借：固定资产/在建工程 贷： 长期应付款 非流动资产基金 借：事业支出等 贷：财政补助收入等支付租金时借：事业支出等 贷：财政补助收入等 借：长期应付款 贷：非流动资产基金,支付,2022/12/10,66,融资租入办公用房一幢，价值3000000元，期限10年，每年以经费支付租金300000元。租入时： 借：固定资产 3000000 贷：长期应付款 3000000支付租金时： 借：事业支出 300000 贷：财政补助收入 300000同时： 借：长期应付款 300000 贷：非流动资产基金固定资产 300000,2022/12/10,67,（五）固定资产,2、固定资产的取得接受捐赠、无偿调入、盘盈的固定资产成本=有关凭据+相关税费、运输费/同类或类似市价+相关税费、运输费 借：固定资产/在建工程 贷：非流动资产基金 相关税费、运输费 借：其他支出 贷：银行存款,2022/12/10,68,（五）固定资产,3、固定资产折旧（虚提)预算编制、绩效考核折旧资产范围文物和陈列品、动植物、图书和档案、名义金额计量资产除外折旧年限根据性质和实际使用情况合理确定折旧方法年限平均法或工作量法不考虑预计净残值折旧政策按月提取，当月增加的从下月起提，当月减少的从下月起不提提足折旧后可以继续使用的，应当继续使用，规范管理融资租入固定资产：采用与自有资产一致的政策计提折旧发生后续支出延长使用年限的，重新计算折旧额,2022/12/10,69,折旧年限参考（非正式） 参考2010年发布的医院财务计制度,2022/12/10,70,（五）固定资产,3、固定资产折旧账务处理借：非流动资产基金固定资产 贷：累计折旧,特别注意：固定资产提足折旧后，无论是否继续使用，均不再计提；提足折旧并不代表资产报废，提足折旧的固定资产，可以继续使用的，应当继续使用。真正报废时，要履行审批程序。,2022/12/10,71,（五）固定资产,4、后续支出列支并资本化增加使用效能/延长使用年限一般为改扩建、修缮支出列支但不资本化维护正常使用一般为日常修理支出,2022/12/10,72,（五）固定资产,5、固定资产的处置通过“待处置资产损溢”科目核算按“处置净收入”和“处置资产价值” 设两个明细科目 借：待处置资产损溢（处置资产账面价值） 累计折旧 贷：固定资产借：非流动资产基金固定资产(批准） 贷：待处置资产损溢（处置资产账面价值）借：待处置资产损溢（处置费用） 贷：银行存款等 借：银行存款等 贷：待处置资产损溢（处置收入）借：待处置资产损溢（处置净收入） 贷：应缴国库款,2022/12/10,73,例：某事业单位出售一台设备，原价60000元，已提折旧20000元，双方协商作价48000元。转入待处置资产时：借：待处置资产损溢-处置资产价值 40000 累计折旧 20000 贷：固定资产 60000实际出售时： 借：非流动资产基金-固定资产40000 贷：待处置资产损溢-处置资产价值 40000收到出售价款时： 借：银行存款 48000 贷：待处置资产损溢-处置净收入 48000借：待处置资产损溢-处置净收入 48000 贷：应缴国库款 48000,2022/12/10,74,（六）在建工程,关注：在建转固产时点：工程完工交付使用时借款利息（前工程成本、后其他支出）“在建工程”科目下设置：“建筑工程”、“设备安装”和“基建工程”关于基建并账全面性（部门预算）在“在建工程”科目下设置“基建工程”明细科目至少按月根据基建账中相关科目的发生额，在“大账”中按新制度进行处理涉及两个时点的并账（期初、日常）,2022/12/10,75,（七）无形资产,新旧主要变化：1、无形资产摊销单设备抵科目核算2、不再区分内部成本核算3、明确后续是否支出的会计处理,2022/12/10,76,（七）无形资产,重点关注：1、无形资产的取得（三种）购进=购买价款+相关税费+ 达到预定用途所发生的其他支出委托软件公司开发软件视同外购 借：事业支出等 贷：财政补助收入等 借：无形资产 贷：非流动资产基金无形资产 自行开发并按法律程序取得成本为依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用依法取得前发生的研究开发支出计入发生当期支出,2022/12/10,77,（七）无形资产,接受捐赠、无偿调入的无形资产成本=有关凭据+相关税费/同类或类似市价+相关税费/名义价格 借：无形资产 贷：非流动资产基金 相关税费 借：其他支出 贷：银行存款等,2022/12/10,78,（七）无形资产,2、无形资产摊销摊销资产范围名义金额计量资产除外摊销年限法律有效年限合同/申请书受益年限不少于10年摊销方法年限平均法摊销政策自取得当月起，按月摊销发生后续支出增加无形资产成本的，重新计算摊销额,2022/12/10,79,（七）无形资产,无形资产摊销的账务处理账务处理借：非流动资产基金无形资产 贷：累计摊销,2022/12/10,80,（七）无形资产,3、后续支出列支并资本化增加使用效能如对软件进行升级改造或扩展其功能列支但不资本化维护正常使用如对软件进行漏洞修补、技术维护,2022/12/10,81,（七）无形资产,4、无形资产的处置通过“待处置资产损溢”比照固定资产处置会计处理，只是“累计折旧”冲销改为“累计摊销”冲销。,2022/12/10,82,四、负债新旧主要变化,1、原借入款项区分长短期2、应付票据到期无力支付转入“短期借款”或“应付账款”3、应付账款：不再限定内部成本核算单位，只要发生购买材料、物资等产生的应付款项，均通过此科目核算4、其他应付款科目核算内容收窄，指发生的应缴税费、应缴国库款、应缴财政专户款、应付职工薪酬、应付票据等以外的且偿还期限在1年内（含1年）的应付及暂收款项。5、增加“长期应付款”，指偿还期在1年以上的应付款项，主要是融资租赁租入固定资产的租赁费和跨年分期付款购入固定资产的价款。,2022/12/10,83,短期借款利息计入“其他支出”（注意，非事业支出和经营支出”） 借：其他支出 贷：银行存款等 长期借款利息资本化问题：对工程建设期间支付的，计入“在建工程”（双分录）， 借：在建工程 贷：非流动资产基金在建工程 借：其他支出 贷：银行存款 工程完工交付使用后支付及其他长期借款利息计入“其他支出”,2022/12/10,84,6、“应付职工薪酬”核算内容：归并了原制度下“应付工资（离退休费）”、“应付地方（部门）津贴补贴”和“应付其他个人收入”三个科目；归并了原制度下“其他应付款”中应付社会保险费和住房公积金内容计算薪酬：借：事业支出等 贷：应付职工薪酬 支付薪酬：借：应付职工薪酬 贷：财政补助收入等 代扣税金：借：应付职工薪酬 贷：应缴税费应缴个人所得税 缴纳社保公积金：借：应付职工薪酬 贷：财政补助收入等举例事业单位会计制度培训.ppt,2022/12/10,85,7、应缴税费印花税不通过本科目应缴增值税一般纳税人设置：进项税额、已交税金、销项税额、进项税额转出等专栏。“进项税额转出”：购进的非自用材料发生盘亏、毁损、报废、对外捐赠、无偿调出等税法规定不得抵扣进项税额的情况“销项税额”：经营收入、事业收入,2022/12/10,86,应缴税费主要会计处理应缴营业税、城建税、教育费附加 借：事业支出/经营支出/待处置资产损溢 贷：应缴税费应缴增值税（适用于一般纳税人） 购进材料等 借：存货 应缴税费（应缴增值税进项税额） 贷：银行存款/应付账款等,2022/12/10,87,应缴增值税（适用于一般纳税人） 销售应税产品及提供应税劳务等 借：银行存款/应收票据/应收账款等 贷：事业收入/经营收入等 应缴税费（应缴增值税销项税额）代扣代缴个人所得税 借：应付职工薪酬 贷：应缴税费应缴企业所得税 借：非财政补助结余分配 贷：应缴税费,2022/12/10,88,五、收入（六类）（一）财政补助收入（4001） -同级财政部门取得的各类财政拨款,重点关注： 1、核算范围变化扩大（各类财政拨款社会保障、住房、基本建设）扫描件1.jpg 扫描件5-3.jpg 扫描件5-4.jpg缩小（同级财政部门）2、期末转入“财政补助结转”,2022/12/10,89,3、明细核算要求支出功能,2022/12/10,90,（二）事业收入（4101）,重点关注：-从事专业业务活动及其辅助活动取得的收入。1、专项资金收入明细核算2、采用财政专户返还方式管理的事业收入3、期末结转专项资金收入：转入“非财政补助结转”非专项资金收入：转入“事业结余”,2022/12/10,91,（三）上级补助收入、附属单位上缴收入,重点关注：-从主管部门和上级单位取得的非财政补助收入 （三级预算单位）-附属的独立核算单位（独立法人、核算）按有关规定上缴的收入 1、专项资金收入明细核算2、期末结转专项资金收入：转入“非财政补助结转”非专项资金收入：转入“事业结余”,2022/12/10,92,（四）经营收入,重点关注：-在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动取得的收入。 1、与事业收入、附属单位上缴的划分2、权责制确认与经营支出配比3、期末转入“经营结余”,2022/12/10,93,（五）其他收入,重点关注：1、核算范围投资收益、银行存款利息收入、租金收入、（流动资产）捐赠收入、现金/存货盘盈收入、收回已核销应收及预付款项、无法支付的应付及预收款项等2、单设“投资收益”明细科目3、专项资金收入明细核算4、期末结转专项资金收入：转入“非财政补助结转”非专项资金收入：转入“事业结余”,2022/12/10,94,六、支出（五类）（一）事业支出,重点关注：1、核算范围2、强化明细核算“基本支出”和“项目支出”“财政补助支出”、“非财政专项资金支出”、“其他资金支出” 政府支出功能、经济分类(12类）“项目支出”：具体项目扫描件3.jpg 扫描件5.jpg 扫描件5-1.jpg,2022/12/10,95,（一）事业支出,3、账务处理 借：事业支出 贷：应付职工薪酬/存货/银行存款等 4、期末结转本科目（财政补助支出）：转入“财政补助结转”本科目（非财政专项资金支出）：转入“非财政补助结转”本科目（其他资金支出）：转入“事业结余”,2022/12/10,96,（二）上缴上级支出、对附属单位补助支出,重点关注：非财政补助性质附属单位期末转入“事业结余”,注意：不通过“非财政补助结转”,2022/12/10,97,（三）经营支出,新旧主要变化：包括经营活动相关“销售税金”重点关注：1、非独立核算经营