消费税暂行条例及细则课件.ppt

经济科学出版社,税法教程,第三章 消费税法,主讲教师： 马家喜,经济科学出版社,税法教程,一、消费税概念及分类消费税是对消费品和特定的消费行为征收的一种税；分类：一般消费税和特别消费税；,第一节 消费税基本原理,经济科学出版社,税法教程,二、消费税的发展三、各国消费税的一般做法 1.征税范围有选择； 2.计算方法从价、从量、复合计征； 3.征收目的增加财政收入、调节收入差异；,经济科学出版社,税法教程,四、消费税的计税方法 主要三种：从价定率；从量定额；复合征收。,经济科学出版社,税法教程,五、我国消费税的特点 1.征收范围具有选择性 2.征税环节具有单一性 3.平均税率水平较高且税负差异大 4.征收方法具有灵活性 5.税负具有转嫁型,经济科学出版社,税法教程,【例题多选题】以下符合消费税原理及我国实际的有（ ）。 A我国现行消费税属于特别消费税 B从价定率计征消费税，对消费者表现为税负相对稳定 C从量定额征收消费税一般适用于价格变化较小、批量较大的应税消费品 D采用复合征收方法的应税消费品一般较少【答案】ACD,经济科学出版社,税法教程,1. 增值税与消费税的关系：,附：消费税与其他税种之间的关系,经济科学出版社,税法教程,1.增值税与消费税的关系：,经济科学出版社,税法教程,2. 消费税与增值税纳税环节对比,经济科学出版社,税法教程,3消费税与城市维护建设税的关系纳税人实际缴纳的消费税税额，会构成城市维护建设税和教育费附加的计算依据。4消费税与企业所得税的关系消费税是计算企业所得税应纳税所得额时可以扣除的税金（即可在企业所得税前扣除）。,经济科学出版社,税法教程,【例题多选题】根据税法规定，下列说法正确的有（ ）。 A凡是征收消费税的消费品都属于征收增值税的货物的范畴 B凡是征收增值税的货物都征收消费税 C应税消费品征收增值税的，其税基含有消费税 D应税消费品征收消费税的，其税基不含有增值税【答案】ACD,经济科学出版社,税法教程,六、我国消费税的作用,1.调节消费结构； 2.限制消费规模，引导消费方向； 3.及时、足额地保证财政收入； 4.在一定程度上缓解了社会分配不公；,经济科学出版社,税法教程,第二节 纳税义务人,在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售消费税暂行条例规定的应税消费品的其他单位和个人。（1）所谓的“在中华人民共和国境内”，是指生产、委托加工和进口属于应当征收消费税的消费品（简称应税消费品）的起运地或所在地在境内。（2）“单位”指各种不同所有制企业和行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。“个人”指个体经营者及其他个人。,经济科学出版社,税法教程,第三节征税范围,一、生产应税消费品二、委托加工应税消费品三、进口应税消费品四、零售应税消费品（金、银、钻）1.经国务院批准，自1995年1月1日起，金银首饰消费税由生产销售环节征收改为零售环节征收。,经济科学出版社,税法教程,2.不属于上述范围的应征消费税的首饰，仍在生产销售环节征收消费税。3.对既销售金银首饰，又销售非金银首饰的生产、经营单位，应将两类商品划分清楚，分别核算销售额。凡划分不清楚或不能分别核算的，在生产环节销售的，一律从高适用税率征收消费税；在零售环节销售的，一律按金银首饰征收消费税。金银首饰与其他产品组成成套消费品销售的，应按销售额全额征收消费税。4.金银首饰连同包装物销售的，无论包装是否单独计价，也无论会计上如何核算，均应并入金银首饰的销售额，计征消费税。,经济科学出版社,税法教程,5.带料加工的金银首饰，应按受托方销售同类金银首饰的销售价格确定计税依据征收消费税。没有同类金银首饰销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。6.纳税人采用以旧换新（含翻新改制）方式销售的金银首饰，应按实际收取的不含增值税的全部价款确定计税依据征收消费税。,经济科学出版社,税法教程,【例题多选题】根据消费税现行规定，下列应缴纳消费税的有（ ）。 A金首饰的进口 B化妆品的购买消费 C卷烟的批发 D金首饰的零售【答案】CD,经济科学出版社,税法教程,第四节 税目与税率,一、税目、税率的一般规定1.征收消费税的消费品共有14个税目，有的税目还下设若干子税目。2.消费税采用比例税率和定额税率两种性质的税率。3.消费税税目及学习时应注意的问题,经济科学出版社,税法教程,（一）烟1卷烟；2雪茄烟；3烟丝新税法将卷烟分为甲级和乙级。注意甲级乙级税目计复合税率的换算和运用：,2009年5月1日起我国在卷烟批发环节加征了一道从价税，适用税率为5%,经济科学出版社,税法教程,（二）酒及酒精1粮食、薯类白酒；2黄酒；3啤酒；4.其他酒；5.酒精,提示： （1）果啤属于啤酒税目。 （2）饮食业、娱乐业自制啤酒缴纳消费税（按照甲级税率计税）和营业税； （3）注意啤酒（220元/吨和250元/吨）、黄酒（240元/吨）的税率； （4）调味料酒不属于消费税的征税范围。,经济科学出版社,税法教程,还要学会酒的计量单位的换算：,【要求】掌握白酒的复合计税方法。,经济科学出版社,税法教程,（三）化妆品 包括各类美容、修饰类化妆品、成套化妆品、高档护肤类化妆品。1.含成套化妆品、高档护肤类化妆品；2.不含舞台、戏剧、影视化妆用的上妆油、卸妆油、油彩。,经济科学出版社,税法教程,【例题多选题】依据消费税的有关规定，下列消费品中属于化妆品税目的有（ ）。 A香水、香水精 B高档护肤类化妆品 C指甲油、蓝眼油 D演员化妆用的上妆油、卸妆油【答案】ABC,经济科学出版社,税法教程,（四）贵重首饰及珠宝玉石,经济科学出版社,税法教程,【例题多选题】以下使用5% 的税率、在零售环节缴纳消费税的首饰有（ ）。 A铂金戒指 B18K镶嵌翡翠戒指 C翡翠手镯 D包金项链【答案】AB,经济科学出版社,税法教程,（五）鞭炮焰火不含体育用的发令纸、鞭炮药引线。,经济科学出版社,税法教程,（六）成品油 1.子目：（1）汽油；（2）柴油；（3）石脑油；（4）溶剂油；（5）润滑油；（6）航空煤油；（7）燃料油。 2.各子目计税时，吨与升之间计量单位换算标准的调整由财政部、国家税务总局确定。,经济科学出版社,税法教程,（七）汽车轮胎 含汽车与农用拖拉机、收割机等通用轮胎；不含农用拖拉机、收割机等专用轮胎。子午线轮胎免征消费税，翻新轮胎停止征收消费税。,经济科学出版社,税法教程,（八）小汽车1.子目：（1）乘用车；（2）中轻型商用客车2.最低税率为1%；最高税率为40%。3.提示：电动汽车以及沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车等均不属于本税目征税范围，不征消费税。,经济科学出版社,税法教程,（九）摩托车,经济科学出版社,税法教程,（十）高尔夫球及球具 包括高尔夫球、高尔夫球杆、盖尔夫球（袋）、高尔夫球杆的杆头、杆身和握把。,经济科学出版社,税法教程,（十一）高档手表 包括不含增值税售价每只在10000元以上的手表。,经济科学出版社,税法教程,（十二）游艇 本税目只涉及机动艇。,经济科学出版社,税法教程,（十三）木制一次性筷子,经济科学出版社,税法教程,（十四）实木地板 含各类规格的实木地板、实木指接地板、实木复合地板及用于装饰墙壁、天棚的侧端面为榫、槽的实木装饰板，以及未经涂饰的素板。,经济科学出版社,税法教程,【例题单选题】依据消费税的有关规定，下列行为中应缴纳消费税的是（ ）。 A进口卷烟 B进口服装 C零售化妆品 D零售白酒【答案】A,经济科学出版社,税法教程,【例题多选题】下列各项中，应同时征收增值税和消费税的是（ ）。 A.批发环节销售的卷烟 B.零售环节销售的金基合金首饰 C.生产环节销售的普通护肤护发品 D. 娱乐业自制啤酒销售【答案】AB,经济科学出版社,税法教程,二、税率的特殊规定按照从高税率征税的特殊情况: 未分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量； 将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售。,经济科学出版社,税法教程,【例题单选题】某日化厂既生产化妆品又生产护发品，为了扩大销路，该厂将化妆品和护发品组成礼品盒销售，当月单独销售化妆品取得收入8.5万元，单独销售护发品取得收入6.8万元，销售化妆品和护发品礼品盒取得收入12万元，上述收入均不含增值税。该企业应纳的消费税为（ ）。 A6.15万元 B8.19万元 C3.6万元 D2.55万元【答案】A,经济科学出版社,税法教程,第五节 计税依据,本节教材结构,经济科学出版社,税法教程,一、从价计征,（一）销售额的确定1销售额的基本内容(1)销售额是纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用，包括消费税但不包括增值税。(2)价外费用是指价外收取的基金、集资费、返还利润、补贴、违约金(延期付款利息)和手续费、包装费、包装物租金(2009年新增) 、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项以及其他各种性质的价外收费。(3)例外情形,经济科学出版社,税法教程,2包装物的计税问题,包装物计税规则见下图：,经济科学出版社,税法教程,2包装物的计税问题,包装物计税规则见下图：,经济科学出版社,税法教程,（二）含增值税销售额的换算1.计算消费税的价格中如含有增值税税金时，应换算为不含增值税的销售额。 （1）换算公式 （2）税率2.初步结论：从价计算消费税的销售额与计算增值税销项税的销售额基本是同一个数字。,经济科学出版社,税法教程,（三） 特殊规定,（1）纳税人通过非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应按门市部对外销售额或者销售数量征收消费税。（2）纳税人用于换取生产资料、消费资料、投资入股、抵偿债务的应税消费品，按照同类应税消费品的最高销售额计算消费税。（3）白酒生产企业向商业销售单位收取的“品牌使用费”应属于白酒销售价款的组成部分。（4）关联方交易要符合独立企业之间业务往来的作价原则。,经济科学出版社,税法教程,归纳,（1）消费税、增值税与价格关系的差异。（2）通常情况下，从价定率和复合计税中从价部分用于计算消费税的销售额，与计算增值税销项税的销售额是基本一致的； 特殊情况下，纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品的差异,经济科学出版社,税法教程,【例题单选题】某高尔夫球具厂为增值税一般纳税人，下设一非独立核算的门市部，2009年5月该厂将生产的一批成本价70万元的高尔夫球具移送门市部，门市部将其中80%零售，取得含税销售额77.22万元。高尔夫球具的消费税税率为10，成本利润率10%，该项业务应缴纳的消费税额为（ ）。 A5.13万元 B6万元 C6.60万元 D7.72万元【答案】C,经济科学出版社,税法教程,【例题多选题】按消费税暂行条例的规定，下列情形之一的应税消费品，以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税的有（）。 A.用于抵债的应税消费品 B.用于馈赠的应税消费品 C.用于换取生产资料的应税消费品 D.对外投资入股的应税消费品【答案】ACD,经济科学出版社,税法教程,【例题计算题】某化妆品厂A牌化妆品平均销售价格（不含增值税，下同）20000元/箱；最高销售价格22000元/箱，当月将1箱A牌化妆品用于换取一批生产材料，则： 该业务应纳消费税=2200030%=6600元 该业务增值税销项税=2000017%=3400元,经济科学出版社,税法教程,二、从量计征,销售数量的确定 1.销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量； 2.自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量； 3.委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量； 4.进口的应税消费品为海关核定的应税消费品进口征税数量；,经济科学出版社,税法教程,需要注意的是：（1）黄酒、啤酒以吨为单位规定单位税额；成品油以升为单位规定单位税额； （2）纳税人通过非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应按门市部对外销售额或者销售数量征收消费税。,经济科学出版社,税法教程,【例题多选题】下列各项中，符合应税消费品销售数量规定的有（ ）。 A.生产销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量 B.自产自用应税消费品的，为应税消费品的生产数量 C.委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量 D.进口应税消费品的，为海关核定的应税消费品进口征税数量【答案】ACD,经济科学出版社,税法教程,三、从价从量复合计征,1.只有卷烟、粮食白酒和薯类白酒采用复合计税的方法。应纳税额等于应税销售数量乘以定额税率再加上销售额乘以比例税率；2.卷烟的从量计税部分，2009年之后是以每支0.003元为单位固定税额；3.白酒从量计税部分是以500克或500毫升0.5元为单位规定单位税额；4.特殊说明：教材141页上方有两个卷烟核定价格的公式，适用于没有调拨价格的情况；5.卷烟计税时按照调拨价格、核定价格、实际价格孰高的原则确定卷烟的计税价格 ；,经济科学出版社,税法教程,第六节 应纳税额的计算,经济科学出版社,税法教程,一、生产销售环节应纳消费税的计算,经济科学出版社,税法教程,1.直接对外销售应纳消费税的计算2.自产自用应纳消费税的计算3. 白酒最低计税价格核定管理办法,经济科学出版社,税法教程,1自产自用应税消费品的计税规则 纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税；用于其他方面的，于移送使用时纳税。,经济科学出版社,税法教程,【例题单选题】根据消费税的有关规定，下列纳税人自产自用应税消费品不缴纳消费税的是（） A炼油厂用于本企业基建部门车辆的自产汽油 B汽车厂用于管理部门的自产汽车 C日化厂用于赠送客户样品的自产化妆品 D卷烟厂用于生产卷烟的自制烟丝【答案】D,经济科学出版社,税法教程,2自产自用应税消费品的税额计算 纳税人自产自用的应税消费品。凡用于生产非应税消费品、在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务、馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的，应当纳税。分以下两种情况：（1）有同类消费品的销售价格的，按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税。 应纳税额=同类消费品销售单价自产自用数量适用税率,经济科学出版社,税法教程,（2）按照组成计税价格计算纳税 A.实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式： B.实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式：,经济科学出版社,税法教程,增值税与消费税组价公式对比：,经济科学出版社,税法教程,增值税与消费税组价公式对比：,经济科学出版社,税法教程,【例题计算题】某摩托车厂将1辆自产摩托车奖励性发给优秀职工，其成本5000元/辆，成本利润率6%，适用消费税税率10%。 组成计税价格=5000（1+6%）（1-10%=5888.89（元）应纳消费税=5888.8910%=588.89（元） 增值税销项税额=5888.8917%=1001.11（元） 或增值税销项税额=5000（1+6%） +588.8917% =5888.8917%=1001.11（元）,经济科学出版社,税法教程,【例题计算题】某黄酒厂将2吨黄酒发放给职工作福利，其成本4000元/吨，成本利润率10%，每吨税额240元。其消费税不必组价，应纳消费税额=2240=480（元） 计算增值税需要组成计税价格，由于黄酒采用从量定额计税，消费税法没有规定黄酒的成本利润率，进行增值税组价时需要用10%的成本利润率。 计算增值税组价=40002（1+10%）+480=9280（元） 增值税销项税额=928017%=1577.6（元）,经济科学出版社,税法教程,【例题计算题】某酒厂将自产薯类白酒1吨（2000斤）发放给职工作福利，其成本4000元/吨，成本利润率5%，则此笔业务当月应纳的消费税和增值税销项税为（ ） 消费税从量税=20000.5=1000（元） 从价税税组成计税价格=4000（1+5%）+1000（1-20%）=6500（元） 应纳消费税=1000+650020%=2300（元） 增值税销项税额=650017%=1105（元） 或增值税销项税额=4000（1+5%+230017% =650017%=1105（元）,经济科学出版社,税法教程,【例题计算题】某护肤品厂将成本为3000元的护手霜发给职工作福利，护肤品不缴纳消费税，则增值税组价=3000（1+10%）=3300（元） 增值税销项税额=330017%=561（元）,经济科学出版社,税法教程,疑难问题归纳,经济科学出版社,税法教程,3. 白酒最低计税价格核定管理办法,首先理清白酒价格关系： 白酒生产企业（价格A） 白酒销售企业（价格B） 差异不能过大 如果A70%B，则A为不正常价格，需要核定最低计税价格。 如果A70%B，则AB差价小，A为正常价格，不需要核定最低计税价格 【提示】酒类产品消费税有最低计税价格规定，增值税没有最低计税价格的规定。,经济科学出版社,税法教程,白酒最低计税价格核定管理办法主要内容：,经济科学出版社,税法教程,白酒最低计税价格核定管理办法主要内容：,经济科学出版社,税法教程,白酒最低计税价格核定管理办法主要内容：,经济科学出版社,税法教程,【例题多选题】以下关于白酒最低计税价格的规定正确的是（ ）。 A白酒生产企业销售给销售单位的白酒，生产企业消费税计税价格低于销售单位对外销售价格（不含增值税）70%以上的，税务机关应核定消费税最低计税价格 B白酒消费税最低计税价格由白酒生产企业自行申报，税务机关核定 C白酒生产企业申报的销售给销售单位的消费税计税价格低于销售单位对外销售价格70%以下、年销售额1000万元以上的各种白酒的最低计税价格均由税务总局负责核定 D已核定最低计税价格的白酒，销售单位对外销售价格持续上涨或下降时间达到3个月以上、累计上涨或下降幅度在20%（含）以上的白酒，税务机关重新核定最低计税价格【答案】BD,经济科学出版社,税法教程,二、委托加工应税消费品应纳税额的计算,1委托加工应税消费品的特点和基本计税规则,经济科学出版社,税法教程,【例题单选题】 委托加工的特点是（）。 A委托方提供原料或主要材料，受托方代垫辅助材料并收取加工费 B委托方支付加工费，受托方提供原料或主要材料 C委托方支付加工费，受托方以委托方的名义购买原料或主要材料 D委托方支付加工费，受托方购买原料或主要材料再卖给委托方进行加工【答案】A,经济科学出版社,税法教程,委托加工的委托方与受托方之间关系,经济科学出版社,税法教程,委托加工的委托方与受托方之间关系,经济科学出版社,税法教程,2.受托方代收代缴消费税的计算,委托加工的应税消费品，按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式： 实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式：,经济科学出版社,税法教程,【例题.计算题】某高尔夫球具厂接受某俱乐部委托加工一批高尔夫球具，俱乐部提供主要材料不含税成本8000元，球具厂收取含税加工费和代垫辅料费2808元，球具厂没有同类球具的销售价格，消费税税率10%，组成计税价格为: 组成计税价格=8000+2808（1+17%）（1-10%）=11555.56（元）,经济科学出版社,税法教程,【例题.判断题】企业受托加工应税消费品，如果没有同类消费品的销售价格，企业可按委托加工合同上注明的材料成本与加工费之和为组成计税价格，计算代收代缴消费税。【答案】,经济科学出版社,税法教程,【例题.判断题】受托加工应税消费品的个体经营者不承担代收代缴消费税的义务。( )【答案】,经济科学出版社,税法教程,3.如果委托加工的应税消费品提货时受托方没有代收代缴消费税时，委托方要补交税款。委托方补交税款的依据是：已经直接销售的，按销售额（或销售量）计税；收回的应税消费品尚未销售或用于连续生产的，按组成计税价格计税补交。,经济科学出版社,税法教程,4.委托加工的应税消费品在提取货物时已由受托方代收代缴了消费税，委托方收回后直接销售时不再缴纳消费税，但如果连续加工成另一种应税消费品的，销售时还应按新的消费品纳税。为了避免重复征税，税法规定，按当期生产领用量，将委托加工收回的应税消费品的已纳税款准予扣除。,经济科学出版社,税法教程,三、进口应税消费品应纳税额的计算,进口的应税消费品，于报关进口时由海关代征进口环节的消费税。由进口人或其代理人向报关地海关申报纳税，自海关填发税款缴纳证之日起15日内缴纳税款。具体计算公式如下:,经济科学出版社,税法教程,三、进口应税消费品应纳税额的计算,1适用比例税率的进口应税消费品实行从价定率办法按组成计税价格计算应纳税额 A. 组成计税价格（关税完税价格+关税）（1-消费税税率） B. 应纳税额组成计税价格消费税税率 C.公式中的关税完税价格是指海关核定的关税计税价格。,经济科学出版社,税法教程,2实行定额税率的进口应税消费品实行从量定额办法计算应纳税额 应纳税额应税消费品数量消费税单位税额3实行复合计税方法的进口应税消费品的税额计算 A.组成计税价格=（关税完税价格+关税+进口数量消费税定额税率） （1-消费税比例税率） B.应纳税额应税消费品数量消费税单位税额+组成计税价格消费税税率,经济科学出版社,税法教程,卷烟进口环节消费税的计算：,经济科学出版社,税法教程,卷烟进口环节消费税的计算：,经济科学出版社,税法教程,【例题计算题】某烟草公司2009年5月进口100箱卷烟，关税完税价格共计l40万元人民币，进口卷烟关税税率为20，该烟草公司进口卷烟应纳多少消费税。,经济科学出版社,税法教程,注意业务发生的时间以及元与万元的换算。业务发生在2009年5月，则每标准条进口卷烟确定消费税适用比例税率的价格=1400000（1+20%）+150100/100/250/（1-36%）=106（元）70元，适用56%的比例税率。 应纳消费税=140（1+20%）+150100/10000/（1-56%）56%+150100/10000=215.73+1.5=217.23（万元）。,【答案及解析】,经济科学出版社,税法教程,四、已纳消费税扣除的计算,为了避免重复征税，现行消费税规定，将外购应税消费品和委托加工收回的应税消费品继续生产应税消费品销售的可以将外购应税消费品和委托加工收回应税消费品已缴纳的消费税给予扣除。,经济科学出版社,税法教程,1.外购应税消费品已纳税额的扣除 如果用外购已税消费品连续生产应税消费品时，就会出现重复征税问题。为了平衡税收负担，税法规定用外购已税、消费品连续生产应税消费品销售时，按当期生产领用数量计算准予扣除外购应税消费品已纳的消费税税款。,经济科学出版社,税法教程,外购应税消费品抵税规则：（1）允许抵扣税额的税目（2）允许扣税的只涉及同一大税目中的购入应税消费品的连续加工，不能跨税目抵扣（石脑油例外）。（3）按生产领用量抵扣，不同于增值税的购进扣税。（4）需自行计算抵扣。允许扣税的应税消费品只限于从工业企业购进的和进口的应税消费品，对从境内商业企业购进的应税消费品的已纳税款一律不得扣除。（5）在零售环节纳税的金银（2003年5月1日起含铂金）首饰、钻石、钻石饰品不得抵扣外购珠宝玉石的已纳税款。,经济科学出版社,税法教程,扣税计算公式： 1.当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款=当期准予扣除的外购应税消费品（当期生产领用数量）买价外购应税消费品适用税率 2.当期准予扣除的外购应税消费品买价=期初库存的外购应税消费品买价+当期购进的应税消费品买价-期末库存的外购应税消费品的买价 3.买价是指发票上的销售额，不包括增值税税额 4.扣税计算公式中“当期准予扣除的外购应税消费品买价”的计算目的是算出生产领用量，计算方法用的是类似会计“实地盘存制”的倒轧的方法。,经济科学出版社,税法教程,计算规则： （1）外购已税消费品的买价是指购货发票上注明的销售额（不包含增值税税款）； （2）纳税人用外购的已税珠宝玉石原料生产的该在零售环节征收消费税的金银首饰，在计税时一律不得扣除外购珠宝玉石的已纳税款；,经济科学出版社,税法教程,计算规则： （3）允许扣除已纳税款的应税消费品只限于从工业企业购进的应税消费品和进口环节已经缴纳消费税的应税消费品，对从境内商业企业购进应税消费品的已纳税款一律不得扣除； （4）对自己不生产的应税消费品，而只是购进后再销售应税消费品的工业企业，其销售的化妆品、鞭炮、烟火和珠宝、玉石，凡不能构成最终消费品直接进入消费品市场，而需要进一步生产加工的，应当征收消费税，同时允许扣除上述外购应税消费品的已纳税款。,经济科学出版社,税法教程,【例题.单选题】下列外购商品中已缴纳的消费税，可以从本企业应纳消费税额中扣除的是（ ）。 A.从工业企业购进已税汽车轮胎生产的小汽车 B.从工业企业购进已税酒精为原料生产的勾兑白酒 C.从工业企业购进已税溶剂油为原料生产的溶剂油 D.从工业企业购进已税高尔夫球杆握把为原料生产的高尔夫球杆【答案】D,经济科学出版社,税法教程,2. 委托加工收回的应税消费品已纳税额的扣除,(1)委托加工的应税消费品在提取货物时已由受托方代收代缴了消费税，委托方收回后直接销售时不再缴纳消费税，但如果连续加工成另一种应税消费品的，销售时还应按新的消费品纳税。为了避免重复征税，税法、规定已纳税款准予扣除，扣除税额按当期生产领用数计算。(2)计算公式：,经济科学出版社,税法教程,2. 委托加工收回的应税消费品已纳税额的扣除,(3)可抵税的项目有11项(4)解释这里注意与外购已税原材料继续加工成应税消费品的税务处理原则联系起来复习。两种情况下都有已纳税款的抵扣，抵扣范围都是那十一种消费品的连续加工，而且都是按当期生产领用数量计算，都用倒轧的公式计算，但具体计算公式不同。同样，在零售环节缴纳消费税的金银首饰、钻石及钻石饰品也不适用这一抵税政策。,经济科学出版社,税法教程,3外购或委托加工收回的石脑油为原料生产乙烯或其他化工产品的税务处理,经济科学出版社,税法教程,五、税额减征的计算 对生产销售达到低污染排放值的小轿车、越野车、小客车减征30的消费税。,经济科学出版社,税法教程,第七节 征收管理,一、纳税义务发生时间（一）纳税人销售的应税消费品 （1）纳税人采取赊销和分期收款结算方式的，其纳税义务的发生时间为销售合同规定的收款日期的当天。 （2）纳税人采取预收货款结算方式的，其纳税义务的发生时间为发出应税消费品的当天。 （3）纳税人采取托收承付和委托银行收款方式销售的应税消费品，其纳税义务的发生时间为发出应税消费品并办妥托收手续的当天。 （4）纳税人采取其他结算方式的，其纳税义务的发生时间为收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天。,经济科学出版社,税法教程,（二）纳税人自产自用的应税消费品，其纳税义务的发生时间为移送使用的当天。（三）纳税人委托加工的应税消费品，其纳税义务的发生时间为纳税人提货的当天。（四）纳税人进口的应税消费品，其纳税义务的发生时间为报关进口的当天。,经济科学出版社,税法教程,【多选题】根据消费税暂行条例实施细则的规定，消费税纳税义务发生时间根据不同情况分别确定为（ ）。A.纳税人委托加工的应税消费品，其纳税义务发生时间，为纳税人提货的当天B.纳税人进口的应税消费品，其纳税义务发生时间，为报关进口的当天C.纳税人采取预收货款结算方式销售应税消费品的，其纳税义务发生时间，为收到预收货款的当天D.纳税人自产自用的应税消费品，用于生产非应税消费品的，其纳税义务发生时间，为移送使用的当天【答案】ABD,经济科学出版社,税法教程,二、纳税期限1.消费税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额、的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。2.纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。3.纳税人进口应税消费品，应当自海关填发海关进口消费税专用缴款书之日起15日内缴纳税款。4.知识点联系：消费税纳税期限的有关规定与增值税的相关规定一致。,经济科学出版社,税法教程,三、纳税地点1、纳税人销售的应税消费品，以及自产自用的应税消费品，除国务院另有规定外，应当向纳税人核算地主管税务机关申报纳税。2、委托个人加工应税消费品，由委托方向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。除此之外，由受托方所在地主管税务机关代收代缴消费税税款。3、进口的应税消费品，由进口人或者其代理人向报关地海关申报纳税。,经济科学出版社,税法教程,三、纳税地点4、纳税人到外县（市）销售或者委托外县（市）代销自产应税消费品的，于应税消费品销售后，向机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。 纳税人的总机构与分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自机构所在地的主管税务机关申报纳税；经财政部、国家税务总局或者其授权的财政、税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。5、纳税人销售的应税消费品，如因质量等原因由购买者退回时，经机构所在地或者居住地主管税务机关审核批准后，可退还已缴纳的消费税税款，但不能直接抵减应纳税额。,经济科学出版社,税法教程,【单选题】下列各项中，符合消费税有关规定的是（ ）。 A.纳税人的总、分支机构不在同一县（市）的，一律在总机构所在地缴纳消费税 B.纳税人销售的应税消费品，除另有规定外，应向纳税人核算地税务机关申报纳税 C.纳税人委托加工应税消费品，其纳税义务发生时间，为纳税人支付加工费的当天 D.因质量原因由购买者退回的消费品，可退已征的消费税，也可直接抵减应纳税额【答案】B,经济科学出版社,税法教程,【单选题】下列各项中，符合消费税纳税地点规定的有（）。 A.进口应税消费品的，由进口人或其代理人向报关地海关申报纳税 B.纳税人总机构与分支机构不在同一县的，分支机构应回总机构申报纳税 C.委托加工应税消费品的，由委托方向受托方所在地主管税务机关申报纳税 D.纳税人到外县销售自产应税消费品的，应回纳税人核算地或所在地申报纳税【答案】A,经济科学出版社,税法教程,【本章小结】谢谢！,