中级财务会计第四章 金融资产(新准则)2债权投资课件.pptx

第三节债权投资,一、债权投资的初始计量债权投资，是指企业以购买债券等方式投放资本、分期或到期一次向债务人收取利息并收回本金的一种投资方式。,第四章 金融资产,（二）按还本付息方式的不同分类,到期一次还本付息,到期一次还本，分期付息,分期还本，分期付息,（三）债权投资的溢价和折价,溢价购入,购入价格债券面值,折价购入,购入价格债券面值,平价购入,购入价格=债券面值,（四）账户设置1、“ 债权投资”（资产类）2、设置“成本”、“利息调整”、“应计利息”明细科目。,利息调整,第三节债权投资,第三节 债权投资,“债权投资”,“成本”,“利息调整”,“应计利息”,反映债权投资的面值,反映债权投资的初始确认金额与其面值的差额，以及按照实际利率法分期摊销后该差额的摊余金额,反映企业计提的到期一次还本付息债权投资应计未付的利息,总账,明细账,债权投资应当按取得时的公允价值与相关交易费用之和作为初始入账金额。如果实际支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为应收项目，不构成债权投资的初始入账金额。,交易费用的处理构成成本的组成部分 和“交易性金融资产”有什么不同？,华南师范大学增城学院会计系,初始确认金额,公允价值,相关交易费用,支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的利息,应收利息,企业取得债权投资时,收到支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息,按该投资面值,按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息,按实际支付的金额,按的差额,（一）企业取得的债权投资 借：债权投资成本（面值） 应收利息（实际支付的款项中包含的利息） 债权投资利息调整（差额，也可能在贷方） 贷：银行存款等注：“债权投资成本”只反映面值；“债权投资利息调整”中不仅反映折溢价，还包括佣金、手续费等。,华南师范大学增城学院会计系,第三节债权投资,第四章 金融资产,例4-12215年1月1日，华联实业股份有限公司从活跃市场上购入丙公司于214年1月1日发行的面值800 000元、期限5年、票面利率5%、每年12月31日付息、到期还本的债券并分类为以摊余成本计量的金融资产，实际支付购买价款（包括交易费用）818 500元，该价款中包含已到付息期但尚未支付的利息40 000元。（1）购入债券时。初始入账金额=818 500-40 000=778 500（元）借：债权投资丙公司债券（成本）800 000 应收利息 40 000 贷：银行存款 818 500债权投资丙公司债券（利息调整）21 500,第三节债权投资,第四章 金融资产,例4-12（2）收到债券利息时。借：银行存款 40 000 贷：应收利息 40 000,吉奥公司于2017年1月 1日购进A公司于2006年1月1日发行的面值100000元，票面利率6%，期限3年，每年12月 31日付息，到期还本的债券债权投资，共支付价款105000元，该价款中包含已到付息期但 尚未支付的 利息6000元。,华南师范大学增城学院会计系,借：债权投资成本 100000 应收利息 6000 贷：银行存款 105000 债权投资利息调整 1000收到债券利息时， 借：银行存款 6000 贷：应收利息 6000,华南师范大学增城学院会计系,第三节债权投资,二、债权投资利息收入的确认（一）确认利息收入的方法1.债权投资的账面余额与摊余成本账面余额=初始入账金额利息调整累计摊销额=面值利息调整的摊余金额（1）扣除已偿还的本金；（2）加上或减去采用实际利率法将该初始入账金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额（即利息调整的累计摊销额）；（3）扣除累计计提的损失准备。,第四章 金融资产,第三节债权投资,二、债权投资利息收入的确认（一）确认利息收入的方法1.债权投资的账面余额与摊余成本在会计处理上，以摊余成本计量的债权投资计提的损失准备是通过专门设置的“债权投资减值准备”科目单独核算的，从会计科目之间的关系来看，债权投资的摊余成本也可用下式来表示：摊余成本=“债权投资”科目的账面余额-“债权投资减值准备”科目的账面余额,第四章 金融资产,第三节债权投资,二、债权投资利息收入的确认（一）确认利息收入的方法2.实际利率法实际利率法，是指以实际利率为基础计算确定金融资产的账面余额（或摊余成本）以及将利息收入分摊计入各会计期间的方法。（1）以债权投资的面值乘以票面利率计算确定应收利息；（2）以债权投资的期初账面余额乘以实际利率计算确定利息收入（总额法）；,第四章 金融资产,3、实际利率法,应计利息=债券面值票面利率期限,1,将应计利息分别计入“应收利息”（分期付息）和“债权投资应计利息”（一次付息）,2,利息收入=期初摊余成本实际利率期限 （计入“投资收益”）,3,摊销额=利息收入-应收利息（计入“债权投资利息调整”）,4,付息日或资产负债表日企业一般应当采用实际利率计算确认利息收入，但若实际利率与票面利率差别较小，也可按票面利率计算确认利息收入,按照以债权投资面值和票面利率计算确定的应收利息,按照以债权投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入,按差额,收到上列应计未收的利息时,二、债权投资利息收入的确认（二）分期付息债券利息收入的确认,第三节债权投资,第四章 金融资产,例4-13接例4-10资料。华联实业股份有限公司于214年1月1日购入的面值600 000元、期限4年、票面利率5%、每年12月31日付息、到期还本、初始入账金额为600 000元的甲公司债券，在持有期间每一付息日确认利息收入的会计处理如下： 债券利息=600 0005%=30 000（元）借：应收利息30 000 贷：投资收益30 000收到上列债券利息时，作如下会计处理：借：银行存款30 000 贷：应收利息30 000,第三节债权投资,第四章 金融资产,例4-14接例4-11资料。华联实业股份有限公司于214年1月1日购入的面值500 000元、期限5年、票面利率6%、每年12月31日付息、初始入账金额为528 000元的乙公司债券，在持有期间采用实际利率法确认利息收入并确定账面余额的会计处理如下： （1）计算实际利率。由于乙公司债券的初始入账金额高于面值，因此，实际利率一定低于票面利率，先按5%作为折现率进行测算。查年金现值系数表和复利现值系数表可知，5期、5%的年金现值系数和复利现值系数分别为4.32947667和0.78352617。乙公司债券的利息和面值按5%作为折现率计算的现值如下：债券每年应收利息=500 0006%=30 000（元）,第三节债权投资,第四章 金融资产,例4-14利息和面值的现值=30 0004.32947667+500 0000.78352617=521 647（元）上式计算结果小于乙公司债券的初始入账金额，说明实际利率小于5%，再按4%作为折现率进行测算。查年金现值系数表和复利现值系数表可知，5期、4%的年金现值系数和复利现值系数分别为4.45182233和0.82192711。乙公司债券的利息和面值按4%作为折现率计算的现值如下：利息和面值的现值=30 0004.45182233+500 0000.82192711=544 518（元）上式计算结果大于乙公司债券的初始入账金额，说明实际利率大于4%。因此，实际利率介于4%和5%之间。使用插值法估算实际利率如下：实际利率=4%+（5%-4%）=4.72%,第三节债权投资,第四章 金融资产,例4-14（2）采用实际利率法编制利息收入与账面余额计算表。华联公司采用实际利率法编制的利息收入与账面余额计算表，见表4-2。,表4-2利息收入与账面余额计算表（实际利率法）金额单位：元,第三节债权投资,第四章 金融资产,例4-14（3）编制各年确认利息收入并摊销利息调整的会计分录（各年收到债券利息的会计处理略）。214年12月31日。借：应收利息 30 000 贷：投资收益 24 922债权投资乙公司债券（利息调整）5 078215年12月31日。借：应收利息30 000 贷：投资收益 24 682债权投资乙公司债券（利息调整）5 318,第三节债权投资,第四章 金融资产,例4-14216年12月31日。借：应收利息30 000 贷：投资收益 24 431债权投资乙公司债券（利息调整）5 569217年12月31日。借：应收利息30 000 贷：投资收益 24 168债权投资乙公司债券（利息调整）5 832,第三节债权投资,第四章 金融资产,例4-14218年12月31日。借：应收利息30 000 贷：投资收益 23 797债权投资乙公司债券（利息调整）6 203（4）债券到期，收回债券面值。借：银行存款 500 000 贷：债权投资乙公司债券（成本） 500 000,第三节债权投资,第四章 金融资产,例4-15接例4-12资料。华联实业股份有限公司于215年1月1日购入的面值800 000元、期限5年（发行日为214年1月1日）、票面利率5%、每年12月31日付息、初始入账金额为778 500元（实际支付的购买价款818 500元扣除购买价款中包含的已到付息期但尚未支付的利息40 000元）的丙公司债券，在持有期间采用实际利率法确认利息收入并确定账面余额的会计处理如下：（1）计算实际利率。由于丙公司债券的初始入账金额低于面值，因此，实际利率一定高于票面利率，先按6%作为折现率进行测算。查年金现值系数表和复利现值系数表可知，4期、6%的年金现值系数和复利现值系数分别为3.46510561和0.79209366。丙公司债券的利息和面值按6%作为折现率计算的现值如下：债券每年应收利息=800 0005%=40 000（元）,第三节债权投资,第四章 金融资产,例4-15利息和面值的现值=40 0003.46510561+800 0000.79209366=772 279（元）上式计算结果小于丙公司债券的初始入账金额，说明实际利率小于6%，但高于票面利率5%。使用插值法估算实际利率如下：实际利率=5%+（6%-5%）=5.78%（2）采用实际利率法编制利息收入与账面余额计算表。华联公司采用实际利率法编制的利息收入与账面余额计算表，见表4-3。,第三节债权投资,第四章 金融资产,例4-15,表4-3利息收入与账面余额计算表（实际利率法） 金额单位：元,第三节债权投资,第四章 金融资产,例4-15（3）编制各年确认利息收入并摊销利息调整的会计分录（各年收到债券利息的会计处理略）。215年12月31日。借：应收利息40 000 债权投资丙公司债券（利息调整） 4 997 贷：投资收益 44 997216年12月31日。借：应收利息40 000 债权投资丙公司债券（利息调整） 5 286 贷：投资收益 45 286,第三节债权投资,第四章 金融资产,例4-15217年12月31日。借：应收利息40 000 债权投资丙公司债券（利息调整） 5 592 贷：投资收益 45 592218年12月31日。借：应收利息40 000 债权投资丙公司债券（利息调整） 5 625 贷：投资收益 45 625（4）债券到期，收回债券面值。借：银行存款 800 000 贷：债权投资丙公司债券（成本） 800 000,吉奥公司于2014年1月 1日购进A公司于2006年1月1日发行的面值600000元，票面利率5%，期限4年，每年12月 31日付息，到期还本的债券作为债权投资，共支付价款585000元。做吉澳公司账务处理。,习题,因为取得成本为585000小于面值，所以该项持有至到期投资实际利率高于票面利率，先按照6%估算。4年期、6%的年金现值系数和复利现值系数分别为3.46510561和0.79209366。按面值计算的债券利息额=600000*5%=30000利息和本金的现值=30000*3.46510561+600000*0.79209366=579209,计算结果小于取得A公司债券的成本,说明实际利率小于6%,但高于票面利率5%.使用插值法估算实际利率如下: 5% 600000实际利率 585000 6% 579209(实际利率-5%)/(6%-5%)(585000-600000)/(579209-600000)实际利率5.720%,利息收入确认表,12014年12月31日，确认实际利息收入时，借：应收利息 30000 债权投资利息调整 3462 贷：投资收益 33462 2收到利息时 借：银行存款 30000 贷：应收利息 300002015年12月31日，借：应收利息 30000 债权投资利息调整 3660 贷：投资收益 33660,（三）到期一次还本付息债券利息收入的确认持有至到期投资如为到期一次还本付息的债券，企业应当于资产负债表日计提债券利息，计提的利息通过“债权投资应计利息”科目核算，同时确认利息收入。资产负债表日,按照以债权投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入,按差额,按照以债权投资面值和票面利率计算确定的应收利息,第三节债权投资,第四章 金融资产,例4-16214年1月1日，华联实业股份有限公司购入A公司当日发行的面值1 000 000元、期限5年、票面利率5%、到期一次还本付息（利息不计复利） 的债券并分类为以摊余成本计量的金融资产，实际支付的购买价款（包括交易费用）为912 650元。（1）214年1月1日，购入A公司债券。借：债权投资A公司债券（成本） 1 000 000 贷：银行存款912 650债权投资A公司债券（利息调整） 87 350,第三节债权投资,第四章 金融资产,例4-16（2）计算债券的实际利率。由于A公司债券的初始入账金额低于面值，因此，实际利率一定高于票面利率，先按6%作为折现率进行测算。查复利现值系数表可知，5期、6%的复利现值系数为0.747258。A公司债券的利息和面值按6%作为折现率计算的现值如下：债券每年应计利息=1 000 0005%=50 000（元）利息和面值的现值=（50 0005+1 000 000）0.747258=934 073（元）上式计算结果大于A公司债券的初始入账金额，说明实际利率大于6%，再按7%作为折现率进行测算。查复利现值系数表可知，5期、7%的复利现值系数为0.712986。A公司债券的利息和面值按7%作为折现率计算的现值如下：,第三节债权投资,第四章 金融资产,例4-16利息和面值的现值=（50 0005+1 000 000）0.712986=891 233（元）上式计算结果小于A公司债券的初始入账金额，说明实际利率小于7%。因此，实际利率介于6%和7%之间。使用插值法估算实际利率如下：实际利率=6%+（7%-6%）=6.5%（3）采用实际利率法编制利息收入与账面余额计算表。华联公司采用实际利率法编制的利息收入与账面余额计算表，见表4-4,第三节债权投资,第四章 金融资产,例4-16,利息收入与账面余额计算表（实际利率法）金额单位：元,第三节债权投资,第四章 金融资产,例4-16（4）编制各年确认利息收入并摊销利息调整的会计分录。214年12月31日。借：债权投资A公司债券（应计利息）50 000 A公司债券（利息调整） 9 322 贷：投资收益 59 322215年12月31日。借：债权投资A公司债券（应计利息）50 000 A公司债券（利息调整）13 178 贷：投资收益 63 178,第三节债权投资,第四章 金融资产,例4-16216年12月31日。借：债权投资A公司债券（应计利息）50 000 A公司债券（利息调整）17 285 贷：投资收益 67 285217年12月31日。借：债权投资A公司债券（应计利息）50 000 A公司债券（利息调整）21 658 贷：投资收益 71 658,第三节债权投资,第四章 金融资产,例4-16218年12月31日。借：债权投资A公司债券（应计利息） 50 000 A公司债券（利息调整） 25 907 贷：投资收益75 907（5）债券到期，收回债券本息。借：银行存款 1 250 000 贷：债权投资A公司债券（成本）1 000 000 债权投资A公司债券（应计利息） 250 000,第三节债权投资,二、债权投资利息收入的确认（四）可提前赎回债券利息收入的确认以摊余成本计量的债权投资如果是附有可提前赎回条款的债券，企业在预计发行债券公司将部分赎回债券时，应调整期初账面余额，并将账面余额的调整额计入当期损益。期初账面余额的调整额可按如下公式计算：账面余额的调整额=期初调整前账面余额-期初调整后账面余额,第四章 金融资产,第三节债权投资,第四章 金融资产,例4-17214年1月1日，华联实业股份有限公司购入B公司当日发行的面值500 000元、期限5年、票面利率6%、每年12月31日付息的债券并分类为以摊余成本计量的金融资产，实际支付的购买价款（包括交易费用）为521 650元，购买日确定的实际利率为5%。根据合同约定，发行债券公司在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。216年1月1日，华联公司预计B公司将会在本年年末收回200 000元的面值。（1）214年1月1日，购入B公司债券。借：债权投资B公司债券（成本） 500 000 B公司债券（利息调整）21 650 贷：银行存款 521 650,第三节债权投资,第四章 金融资产,例4-17（2）采用实际利率法编制利息收入与账面余额计算表。华联公司在购买日采用实际利率法编制的利息收入与账面余额计算表，见表4-5。,表4-5利息收入与账面余额计算表（实际利率法）金额单位：元,第三节债权投资,第四章 金融资产,例4-17（3）编制各年确认利息收入并摊销利息调整的会计分录（各年收到债券利息的会计处理略）。214年12月31日。借：应收利息 30 000 贷：投资收益26 083债权投资B公司债券（利息调整） 3 917215年12月31日。借：应收利息 30 000 贷：投资收益25 887债权投资B公司债券（利息调整） 4 113,第三节债权投资,第四章 金融资产,例4-17（4）216年1月1日，预计B公司将于本年年末收回部分面值，调整账面余额。查年复利现值系数表可知，1期、5%的复利现值系数为0.952381，2期、5%的复利现值系数为0.907029，3期、5%的复利现值系数为0.863838。华联公司调整期初账面余额的会计处理如下：期初调整后账面余额=200 0000.952381+30 0000.952381+300 0000.863838+18 0000.907029+18 0000.863838=510 075（元）账面余额的调整额=513 620-510 075=3 545（元）借：投资收益3 545 贷：债权投资B公司债券（利息调整） 3 545,第三节债权投资,第四章 金融资产,例4-17（5）采用实际利率法编制调整后利息收入与账面余额计算表。华联公司在216年1月1日采用实际利率法编制的调整后利息收入与账面余额计算表，见表4-6。,表4-6利息收入与账面余额计算表（实际利率法）金额单位：元,第三节债权投资,第四章 金融资产,例4-17（6）216年12月31日，收回部分债券面值。借：银行存款200 000 贷：债权投资B公司债券（成本）200 000（7）编制调整后各年确认利息收入并摊销利息调整的会计分录（各年收到债券利息的会计处理略）。 216年12月31日。借：应收利息30 000 贷：投资收益 25 504债权投资B公司债券（利息调整）4 496,第三节债权投资,第四章 金融资产,例4-17217年12月31日。借：应收利息18 000 贷：投资收益 15 279债权投资B公司债券（利息调整）2 721218年12月31日。借：应收利息18 000 贷：投资收益 15 142债权投资B公司债券（利息调整）2 858（8）债券到期，收回债券面值。借：银行存款 300 000 贷：债权投资B公司债券（成本） 300 000,第三节债权投资,三、债权投资的处置企业处置以摊余成本计量的债权投资时，应将所取得的价款与该债权投资账面价值之间的差额计入投资收益。企业处置债权投资时，应按实际收到的处置价款，借记“银行存款”科目，按债权投资的面值，贷记“债权投资成本”科目，按应计未收的利息，贷记“应收利息”科目或“债权投资应计利息”科目，按利息调整摊余金额，贷记或借记“债权投资利息调整”科目，按上列差额，贷记或借记“投资收益”科目。,第四章 金融资产,第三节债权投资,第四章 金融资产,例4-18215年1月1日，华联实业股份有限公司购入面值200 000元、期限5年、票面利率5%、每年12月31日付息的C公司债券并分类为以摊余成本计量的金融资产。218年9月1日，华联公司将C公司债券全部售出，实际收到出售价款206 000元。C公司债券的初始入账金额为200 000元。借：银行存款 206 000 贷：债权投资C公司债券（成本）200 000投资收益6 000,第三节债权投资,第四章 金融资产,例4-20216年1月1日，华联实业股份有限公司购入面值400 000元、期限5年（发行日为215年7月1日）、票面利率5%、每年6月30日付息的E公司债券并分类为以摊余成本计量的金融资产。218年1月20日，华联公司将E公司债券全部售出，实际收到价款406 500元。出售日，E公司债券账面余额为397 200元，其中，成本400 000元，利息调整（贷方余额）2 800元。217年12月31日，华联公司计提E公司债券利息10 000元。借：银行存款 406 500 债权投资E公司债券（利息调整）2 800 投资收益700 贷：债权投资E公司债券（成本）400 000应收利息 10 000,1、按面值购入债券注意：实际利率的计算,（一）债权投资一次还本付息债券,总结债权投资相关账务处理,2、折价购入债券投资收益的确认与计量借：债权投资应计利息（面值*票面利率） 利息调整（差额） 贷：投资收益（摊余成本*实际利率）考虑：“利息调整”到底反映了什么实质？,3、溢价购入债券投资收益的确认与计量借：债权投资应计利息（面值*票面利率） 贷：债权投资利息调整（差额） 投资收益（摊余成本*实际利率）考虑：“利息调整”到底反映了什么实质？,华南师范大学增城学院会计系,1、初始投资成本债券面值（溢价购入） 付息日会计处理： 借：应收利息（面值*票面利率） 贷：投资收益（摊余成本*实际利率） 债权投资利息调整 借：银行存款 贷：应收利息,（二）到期一次还本、分期付息债券,2、初始投资成本债券面值（折价购入）付息日会计处理： 借：应收利息（面值*票面利率） 债权投资利息调整 贷：投资收益（摊余成本*实际利率） 借：银行存款 贷：应收利息,华南师范大学增城学院会计系,1、初始投资成本债券面值（溢价购入） 付息日会计处理： 借：应收利息（面值*票面利率） 贷：投资收益（摊余成本*实际利率） 债权投资利息调整 借：银行存款 贷：应收利息 债权投资成本,华南师范大学增城学院会计系,（三）分期还本、分期付息债券,2、初始投资成本债券面值（折价购入） 付息日会计处理： 借：应收利息（面值*票面利率） 债权投资利息调整 贷：投资收益（摊余成本*实际利率） 借：银行存款 贷：应收利息 债权投资成本,华南师范大学增城学院会计系,1、到期一次还本付息债券 借：银行存款 贷：债权投资成本 应计利息,四、债权投资到期兑现,华南师范大学增城学院会计系,2、到期一次还本、分期付息 借：银行存款 贷：债权投资成本3、分期还本，分期付息,债权投资会计处理总结,1.债权投资初始计量的注意事项交易费用：计入初始计量金额。价款中包括的已到付息期但尚未领取的债券利息：计入应收利息或债权投资应计利息。借：债权投资成本（面值）债权投资应计利息（或“应收利息”） 债权投资利息调整（或在贷方） 贷：银行存款（实际支付款项）2.债权投资的后续计量企业应当采用实际利率法，按摊余成本对债权投资进行后续计量。应收利息面值票面利率 投资收益摊余成本实际利率,期末计息并摊销利息调整： 借：应收利息（或“债权投资应计利息”） 贷：投资收益（摊余成本实际利率） 债权投资利息调整（或在借方） 债券持有至到期，收回本金及利息：借：银行存款 债权投资减值准备（已计提的减值准备）贷：债权投资成本 利息调整（或借记）（计算）应收利息或债权投资应计利息 投资收益（最后挤出来）,【例题判断题】处置债权投资时，应将所取得价款与该投资账面价值之间的差额计入资本公积。（ ）【答案】【解析】应计入投资收益。,知识点回顾,债权投资还本付息有几种形式？,实际利率法下，投资收益的计算？,