中级财务会计PPT课件第6章长期股权投资.ppt

南京审计大学 路国平,第六章 长期股权投资,6,财务会计,中级,Intermediate Accounting,南京审计大学 路国平,No.1,No.2,No.3,No.1,学习目标,第六章 长期股权投资,南京审计大学 路国平,教学重点与难点,成本法和权益法的会计处理及股权投资转换,权益法下的会计处理及股权投资转换的处理,南京审计大学 路国平,（一）长期股权投资及其核算内容,第一节 长期股权投资的初始计量,一、长期股权投资的确认和初始计量原则,长期股权投资是指投资方对被投资单位实施控制、重大影响的权益性投资，以及对其合营企业的权益性投资。,南京审计大学 路国平,长期股权投资的核算内容,企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资按CAS22金融资产的确认和计量进行处理,南京审计大学 路国平,控制是指投资方拥有对被投资方的权力，通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。 CAS33合并财务报表,控制的定义,相关活动是指对被投资方的回报产生重大影响的活动。通常包括商品或劳务的销售和购买、金融资产的管理、资产的购买和处置、研究与开发活动以及融资活动等,投资方享有现时权利使其目前有能力主导被投资方的相关活动，而不论其是否实际行使该权利，视为投资方拥有对被投资方的权力,投资方自被投资方取得的回报可能会随着被投资方业绩而变动的，视为享有可变回报,南京审计大学 路国平,（1）投资方持有被投资方半数以上的表决权的，通常表明其拥有对被投资方的权力。但是，有确凿证据表明其不能主导被投资方相关活动的除外。,（2）投资方持有被投资方半数或以下的表决权，但通过与其他表决权持有人之间的协议能够控制半数以上表决权行使的，通常视为投资方拥有对被投资方的权力。但是，有确凿证据表明其不能主导被投资方相关活动的除外。,拥有对被投资方的权力的情形,投资方持有被投资方半数或以下的表决权，但综合考虑下列事实和情况后，判断投资方持有的表决权足以使其目前有能力主导被投资方相关活动的，视为投资方拥有对被投资方的权力。 投资方持有的表决权相对于其他投资方持有的表决权份额的大小，以及其他投资方持有表决权的分散程度； 投资方和其他投资方持有的被投资方具有实质性权利的潜在表决权，如当期可转换公司债券、当期可执行认股权证等； 其他合同安排产生的权利； 被投资方以往的表决权行使情况等其他相关事实和情况。,南京审计大学 路国平,共同控制是指按照相关约定对某项安排所共有的控制，并且该安排的相关活动必须经过分享控制权的参与方一致同意后才能决策。CAS40合营安排,在判断是否存在共同控制时，应当首先判断所有参与方或参与方组合是否集体控制该安排；其次再判断该安排相关活动的决策是否必须经过这些集体控制该安排的参与方一致同意。,共同控制,判断,如果存在两个或两个以上的参与方组合能够集体控制某项安排的不构成共同控制。,合营安排是指一项由两个或两个以上的参与方共同控制的安排。合营安排分为共同经营和合营企业。,共同经营是指合营方享有该安排相关资产且承担该安排相关负债的合营安排。合营企业是指合营方仅对该安排的净资产享有权利的合营安排。,南京审计大学 路国平,重大影响是指投资方对被投资单位的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。,重大影响,企业在确定能否对被投资单位施加重大影响时，考虑企业和其他方持有的现行可执行潜在表决权的影响，如被投资单位发行的现行可转换的认股权证、股份期权及可转换公司债券等的影响。,投资企业直接或通过子公司间接拥有被投资单位20%以上但低于50%的表决权股份时，一般认为对被投资单位具有重大影响。表决权股份的比例低于20，但符合下列情况之一的，应认为对被投资单位具有重大影响：在被投资单位的董事会或类似权力机构中派有代表。参与被投资单位的政策制定过程，包括股利分配政策等的制定。与被投资单位之间发生重要交易。向被投资单位派出管理人员。向被投资单位提供关键技术资料。,投资企业能够对被投资单位施加重大影响的被投资单位为其联营企业。,南京审计大学 路国平,（二）股权购买日的确定,股权购买日的确定应同时满足以下四个条件：,如有关股权转让需要经过国家有关部门批准，则在满足上述条件且取得国家有关部门的批准文件时才能确认。,南京审计大学 路国平,（三）长期股权投资的初始计量原则,长期股权投资的初始投资成本,应分别两种情况确定,企业合并,非企业合并,两种类型,三种方式,企业取得长期股权投资时，应按初始投资成本入账。,南京审计大学 路国平,二、企业合并形成的长期股权投资的初始计量,指参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制。,指参与合并的各方在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制，且该控制并非暂时性的。,同一控制下的企业合并,非同一控制下的企业合并,企业合并是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。,企业合并及其类型,南京审计大学 路国平,同一控制下的企业 合并：,企业合并前,母公司M,子公司A,子公司B,子公司C,母公司M,子公司A,子公司B,子公司C,企业合并后,【例】,南京审计大学 路国平,企业合并的形式,（2）新设合并,（1）吸收合并,（3）控股合并,吸收合并是指一个企业通过发行股票、支付现金或发行债券等方式取得其他一个或若干个企业。合并后仅有合并方保持原有的法律地位，被合并方丧失其原有法人资格。 可用下式表示：A公司+B公司A公司,新设合并是指两个或两个以上的企业联合成立一个新的企业，合并后，新企业作为一个法人机构而存在，原来各公司均丧失法人资格。可用下式表示：A公司+B公司C公司,控股合并是指一个企业通过支付现金、发行股票或债券的方式取得另一个企业全部或部分有表决权的股份。合并后，原来企业仍然保持其独立的法人地位。可用下式表示：AB=AB,南京审计大学 路国平,同一控制下的企业合并,非同一控制下的企业合并,结果1：吸收合并、新设合并,结果2：控股合并,长期股权投资,企业合并形成的,其他方式取得的,投资后的处理：成本法、权益法,合并时的处理：购买法、权益结合法,共同控制重大影响,企业合并与长期股权投资的关系,会计方法,控 制,南京审计大学 路国平,（一）同一控制下的企业合并形成的长期股权投资,在合并日按照被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。,南京审计大学 路国平,注意：被告合并方在合并日的净资产的账面价值为负数的长期股权投资成本按零确定，同时在被告查簿中预以登记。如果被合并方在被合并以前，是最终控制方通过非同一控制下的企业合并所控制的则合并方长期股权投资的初始投资成本还应包含相关的商誉金额。,南京审计大学 路国平,例如，甲公司为某一集团母公司，分别控制乙公司和丙公司。2012年1月1日，甲公司以4 000万元从本集团外部购入丁公司80%股权（属于非同一控制下企业合并）并能够控制丁公司的财务和经营政策，购买日，丁公司可辨认资产、负债的公允价值为5 000万元，账面价值为3 500万元。 2013年12月31日，乙公司购入甲公司所持丁公司的80%股权，形成同一控制下的企业合并。2012年1月至2013年12月31日，丁公司按照购买日公允价值净资产计算实现的净利润为1 200万元；按照购买日账面价值净资产计算实现的净利润为1 500万元。无其他所有者权益变动。 要求： （1）确定丁公司2013年12月31日的所有者权益在甲公司合并财务报表中的账面价值； （2）计算乙公司购入丁公司股权的初始投资成本。,南京审计大学 路国平,甲公司,丁公司,2012年购入80%,乙公司,丙公司,2013年末从甲公司购入其持有的乙公司80%,（1）2012年1月1日合并日，丁公司的所有者权益在甲公司合并财务报表中的账面价值为自2012年1月1日丁公司净资产公允价值5 000万元持续计算至2013年12月31日的账面价值6 200（5 0001 200）万元。（2）乙公司购入丁公司的初始投资成本 （5 000 + 1 200）80%4 960（万元 ）如果甲公司当初是以4 400万元 购买丁公司80%股份呢？,南京审计大学 路国平,以发行债券作为合并对价：,借：长期股权投资 取得的被并方股东权益账面价值份额 A,贷：应付债券 发行债券的面值相关手续费佣金等 B,资本公积 A大于债券面值的差额,银行存款等 支付发行债券相关的手续费佣金等,例题1：甲企业按面值发行1800万元的债券给同一集团内的乙公司，取得乙公司的子公司A公司80%的股权。A公司合并日净资产账面价值为2000万元。甲公司另支付发行债券有关费用10万元。,同一控制下的企业合并取得股权投资的账务处理,200080%,南京审计大学 路国平,南京审计大学 路国平,以增发股票作为合并对价：,贷：股本 发行股票的面值 B,资本公积 A大于B的差额C ,银行存款等 支付发行股票相关的手续费佣金等 C,例题2：甲企业按面值增发1500万元的普通股给同一集团内的乙公司，取得乙公司持有的A公司80%的股权；A公司合并日净资产的账面价值为2000万元；甲公司另支付发行股票有关费用10万元。,借：长期股权投资 取得的被并方股东权益账面价值份额 A,同一控制下的控股合并的账务处理,同一控制下的企业合并取得股权投资的账务处理,股票面值,份额,南京审计大学 路国平,通过多次交换交易，分步取得股权最终形成企业合并的,60%,20%,在个别财务报表中，应当以持股比例计算的合并日应享有的被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。,40%,初始投资成本与其原长期股权投资账面价值加上合并日取得进一步股份新支付对价的公允价值之和的差额调整资本公积（股本溢价），资本公积不足冲减的，调整留存收益。,南京审计大学 路国平,（二）非同一控制下企业合并形成的长期股权投资,非同一控制下的企业合并，购买方在购买日应当区别下列情况，确定企业合并成本并将其作为长期股权投资的初始投资成本。,合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值。,企业合并相关直接费用 单独计入管理费用,南京审计大学 路国平,以资产作为合并对价：,贷：主营业务收入等 放弃存货的公允价值,借：长期股权投资,如果放弃的非现金资产是库存商品等存货，则,贷：银行存款 固定资产清理 无形资产等,支付的合并对价的账面价值,营业外收入等 合并对价公允价值与账面价值之差,借：长期股权投资,应交税费等 应交增值税 （销项税额）,还要确认主营业务成本等,支付对价的公允价值,银行存款等 直接相关费用,合并成本,非同一控制下企业合并取得股权投资的账务处理,管理费用 直接相关费用,南京审计大学 路国平,发行债券作为合并对价：,借：长期股权投资,贷：应付债券面值 利息调整 银行存款等,债券公允价值面值债券相关费用 （溢价）,直接相关费用+债券相关费用,合并成本=债券公允价值,发行股票作为合并对价：,借：长期股权投资,合并成本=股票公允价值,贷：股本 资本公积 银行存款等,面值,直接相关费用+股票发行费用,溢价股票发行费用,非同一控制下控股合并的会计处理,管理费用 直接相关费用,管理费用 直接相关费用,非同一控制下企业合并取得股权投资的账务处理,南京审计大学 路国平,【例题3单选题】A、B两家公司属于非同一控制下的独立公司。A公司于2015年1月1日以本企业的固定资产对B公司投资，取得B公司60的股份。该固定资产原值1500万元，已计提折旧400万元，已提取减值准备50万元，固定资产公允价值为1250万元。2015年1月1日，B公司净资产的公允价值为2000万元。则甲公司该项股权投资的初始投资成本为（ ）万元。 A. 1500 B. 1250 C. 1200 D. 1050【答案】 B,南京审计大学 路国平,在购买方个别财务报表中,应当以购买日之前所持被购买方的股权投资的账面价值与购买日新增投资成本之和，作为该项投资的初始投资成本,2、企业通过多次交易分步实现非同一控制下企业合并的，应当区分个别财务报表和合并财务报表进行相关会计处理：,（1）控股合并前的股权投资采用权益法核算的：长期股权投资初始投资成本=购买日之前所持被购买方的股权投资的账面价值 购买日为取得新股份所支付对价的公允价值,区分两种情况处理：,南京审计大学 路国平,购买日之前持有的被购买方的股权涉及其他综合收益的，购买日对这部分其他综合收益不作处理，等到处置该项投资时将与其相关的其他综合收益转入当期投资收益。,南京审计大学 路国平,【例题4】2015年1月1日，甲公司以1 050万元取得A公司20的股权，款项以银行存款支付， A公司2010年1月1日可辨认净资产公允价值总额为5 000万元（假定其公允价值等于账面价值），因对A公司具有重大影响，甲公司对该项投资采用权益法核算。甲公司每年均按10提取盈余公积。 2015年A公司实现净利润800万元，未分派现金股利。因可供出售金融资产公允价值变动确认其他综合收益200万元。 2016年1月1日，甲公司又以2 600万元取得A公司40的股权，款项以银行存款支付，当日A公司可辨认净资产公允价值总额为6 000万元，取得该部分股权后，甲公司能够对A公司实施控制，因此甲公司将对A公司的股权投资转为成本法核算。 甲公司之前所取得的20%股权于购买日的公允价值为1300万元。,南京审计大学 路国平,2015年1月1日取得20%股权时：借：长期股权投资C公司（投资成本） 1050 贷：银行存款 1050,2015年末：借：长期股权投资C公司（损益调整） 160 贷：投资收益 160借：长期股权投资C公司（其他综合收益） 40 贷：其他综合收益 40,甲公司对该项股权投资的有关会计处理如下：,南京审计大学 路国平,2016年1月1日购入40股权时：原持有A公司20%账面价值1 050160201 250（万元）长期股权投资的初始投资成本1 2502 6003 850（万元）借：长期股权投资C公司 3 850 贷：银行存款 2 600 长期股权投资C公司（投资成本） 1 050 C公司（损益调整） 160 C公司（其他综合收益） 40,南京审计大学 路国平,（2）购买日之前持有的股权投资按照CAS22 金融工具确认和计量的有关规定进行会计处理的（如可供出售金融资产） 长期股权投资的初始投资成本原股权投资按公允价值计量的账面价值购买日为取得新股份所支付对价的公允价值,南京审计大学 路国平,【例题5】2015年1月1日，甲公司以500万元购入B上市公司4的股普通股权，甲公司对B公司不具有重大影响，甲公司对B公司的投资作为可供出售金融资产进行会计处理。 2016年1月1日，甲公司又以现金12 000万元作为对价，向B公司的大股东收购B公司50的股权，相关手续于当日完成。假定甲公司购买B公司2%的股权和后续购买50%的股权不构成“一揽子交易”，取得该部分股权后，甲公司能够对B公司可能够实施控制，取得控制权之日为2016年1月1日，当日甲公司原持有的B公司4%股权的公允价值为800万元（与2015年12月31日的公允价值相等），累计计入其他综合收益的金额为300万元。 B公司可辨认净资产公允价值为 20 000万元。 不考虑相关税费的影响。,南京审计大学 路国平,根据上述资料甲公司有关会计处理如下：,2015年1月1日购入B公司2%股权时：借：可供出售金融资产成本 500 贷：银行存款 500,2015年末确认公允价值变动时：借：可供出售金融资产公允价值变动 300 贷：其他综合收益 300,南京审计大学 路国平,2016年1月1日，又购入B公司50%股权时：借：长期股权投资投资成本 12 800 （80012 000） 可供出售金融资产成本 500 公允价值变动 300 贷：银行存款 12 000同时：借：其他综合收益 300 贷：投资收益 300,南京审计大学 路国平,三、企业合并以外其他方式取得的长期股权投资,初始投资成本不包括应自被投资单位收取的已宣告但尚未发放的现金股利或利润（应作为应收项目处理）。,南京审计大学 路国平,基本账务处理如下： 借：长期股权投资 （股票的公允价值） 应收股利 （已宣告但尚未发放的现金股利） 贷：股本 （股票面值） 资本公积股本溢价 （差额）发行权益性证券支付的手续费、佣金等 借：资本公积股本溢价 贷：银行存款,南京审计大学 路国平,甲公司有关会计处理如下： 借：长期股权投资 5000 贷：股本 1000 资本公积股本溢价 4000 借：资本公积股本溢价 100 贷：银行存款 100,【例题6】 2015年1月1日，甲公司通过增发普通股票1 000万股（股票面值为每股1元，市价为每股5元），取得B公司20%的普通股权，并对B公司有重大影响。甲公司支付股票发行的佣金100万元。B公司2015年1月1日的净资产公允价值总额为25000万元。,南京审计大学 路国平,通过债务重组、非货币性资产交换等方式取得的长期股权投资初始投资成本应按照企业会计准则第12号债务重组和企业会计准则第7号非货币性资产交换的有关规定确定。,No.4,南京审计大学 路国平,长期股权投资,初始投资或追加投资的成本,收回投资的成本,余额：尚未收回的投资成本,账面价值一般不变,第二节 长期股权投资的后续计量,成本法是指投资按成本计价的方法,（一）成本法及其适用范围,一、成本法,投资方能够对被投资单位实施控制的长期股权投资应当采用成本法核算,南京审计大学 路国平,按初始投资或追加投资的成本增加长期股权投资的账面价值。,1初始投资或追加投资时,会计分录：借：长期股权投资 贷：银行存款等,2被投资单位宣告分派现金股利时,投资企业应当按照可以获取的现金股利或利润确认为当期的投资收益,会计分录： 借：应收股利 贷：投资收益,（二）成本法下的会计处理,收到股利,宣告分派,南京审计大学 路国平,【例题7】甲公司有关投资资料如下：（1）2012年1月1日，甲公司以银行存款8000万元从乙公司购入其持有的A公司60的股权，并取得对A公司的控制权。（2）2012年3月20日，A公司宣告分配2011年实现的净利润，其中分配现金股利100万元。（3）2012年4月20日，甲公司收到现金股利60万元。（4）2012年，A公司实现净利润500万元。（5）2013年3月18日，A公司宣告分配2012年净利润，分配的现金股利为200万元。（6）2013年4月18日，收到现金股利120万元（7）2013年A公司发生巨额亏损。甲公司预计对A公司投资按当时市场收益率确定的未来现金流量现值为7800万元。（8）2014年1月10日，甲公司将持有的A公司60的股权转让给丙公司，收到股权转让款8600万元。 要求： 根据上述资料编制甲公司有关会计分录。,南京审计大学 路国平,借：长期股权投资A公司 8000 贷：银行存款 8000,借：应收股利 60 （10060%） 贷：投资收益 60,借：银行存款 60 贷：应收股利 60,不作账务处理,甲公司会计处理如下,南京审计大学 路国平,借：应收股利 120 20060%） 贷：投资收益 120,借：银行存款 120 贷：应收股利 120,甲公司会计处理如下,借：资产减值损失 200贷：长期股权投资减值准备 200,南京审计大学 路国平,权益法是指投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。,（一）权益法及其适用范围,二、 权益法,南京审计大学 路国平,长期股权投资,（1）初始投资或追加投资的成本,（1）被投资单位所有者权益减少额持股比例,（2）收回投资的账面价值,余额：投资企业在被投资单位所有者权益中的份额,（2）被投资单位所有者权益增加额持股比例,特 点长期股权投资的账面价值要随投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动而调整。,南京审计大学 路国平,权益法主要适用于投资企业对联营企业和合营企业的长期股权投资。,权益法的适用范围,20%,权益法,50%, 20%,50%,金融资产,成本法,南京审计大学 路国平,账户设置,长期股权投资,投资成 本,其他综合收益,用来核算长期股权投资的投资成本的增减变动,用来核算因被投资单位除净损益、其他综合收益和分红以外所有者权益发生变动而调整长期股权投资账面价值的金额,总 账,明细账,损益调整,应收股利,用来核算因被投资单位实现净损益或分派现金股利而调整长期股权投资的账面价值的金额,2、权益法下的会计核算,其他权益变动,用来核算因被投资单位其他综合收益发生变动而调整长期股权投资账面价值的金额,南京审计大学 路国平,初始投资成本,投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额,权益法下的具体会计处理,1、取得股权投资时应先比较“成本”和“份额”,会计分录：借：长期股权投资公司（成本） 贷：银行存款等,差额作为商誉，不调整长期股权投资的初始投资成本,应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额投资时被投资单位可辨认净资产公允价值投资企业持股比例,南京审计大学 路国平,甲公司会计分录如下： 借：长期股权投资B公司（成本） 860 贷：银行存款 860,【例题8】甲公司2015年1月1日，以860万元购入B公司40%普通股权，并对B公司有重大影响，2015年1月1日B公司可辨认净资产的公允价值为2 000万元，款项已以银行存款支付。,南京审计大学 路国平,初始投资成本,投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额,1、取得股权投资时应先比较“成本”和“份额”,会计分录：借：长期股权投资公司（成本） 贷：银行存款等 营业外收入,差额应当计入当期损益（营业外收入），并调增投资成本,享有的份额,差额,南京审计大学 路国平,甲公司会计分录如下： 借：长期股权投资B公司（成本） 800 贷：银行存款 760 营业外收入 40,【例题9】甲公司2015年1月1日，以760万元购入B公司40%普通股权，并对B公司有重大影响，2015年1月1日，B公司可辨认净资产的公允价值为2000万元，款项已以银行存款支付。,南京审计大学 路国平,（1）被投资单位实现净利润时应当按照应享有的被投资单位实现的净损益的份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值,2投资后，被投资单位净损益的变动,按享有净利润的份额,基本会计分录：借：长期股权投资公司（损益调整） 贷：投资收益,被投资单位实现的净利润持股比例,南京审计大学 路国平,接例题8：假定B公司2015年度实现净利润500万元。甲公司应享有的份额50040%200（万元）会计处理如下：借：长期股权投资公司（损益调整） 200 贷：投资收益 200,南京审计大学 路国平,应当按照投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整，并据以确认投资收益。,）会计政策及会计期间与投资企业不一致的,）以取得投资时的公允价值为基础调整折旧或摊销额,以取得投资时被投资单位固定资产、无形资产的公允价值为基础计提的折旧额或摊销额，以及以投资企业取得投资时的公允价值为基础计算确定的资产减值准备金额等对被投资单位净利润的影响。,被投资单位净利润的调整,在确认应享有被投资单位净利润，对被投资单位账面净利润，应考虑以下因素进行适当调整：,南京审计大学 路国平,甲公司,2015年1月1日购入A公司20%股权,A公司,A公司2015年账面净利润500万元,假定A公司资产公允价值大于账面价值的差额均为固定资产（固定资产账面价值2000万元，公允价值3000万元，尚可使用年限10年，采用直线法计提折旧） 。,南京审计大学 路国平,【例题10】2015年1月1日，甲股份有限公司以500万元取得D公司30的股权，并对D公司有重大影响，取得投资时D公司的固定资产公允价值为1000 万元，账面价值为500 万元，剩余使用年限为10 年，净残值为零，按照年限平均法计提折旧。D公司2013年度利润表中净利润为600万元。假定不考虑公允价值调整的所得税影响，甲公司2015年度对D公司投资应确认的投资收益计算确定如下：,按固定资产的公允价值与账面价值的差额调整增加的折旧 1000/10500/1050（万元）调整后的净利润60050 550（万元）甲公司应确认的投资收益55030165（万元）借：长期股权投资D公司（损益调整）165 贷：投资收益 165,南京审计大学 路国平,符合下列条件之一的，投资企业可以按被投资单位的账面净利润为基础，计算确认投资收益，同时在会计报表附注中说明不能按照准则中规定进行核算的原因。,南京审计大学 路国平,（3）投资企业（或纳入合并范围的子公司）与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益的处理,投资企业与联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益按照持股比例计算归属于投资企业的部分应当予以抵销，在此基础上确认投资损益。投资方与被投资单位发生的内部交易损失，按照资产减值准则等规定属于资产减值损失的，应当全额确认。,具体又要区分投出或出售资产的交易是否构成业务分别处理,南京审计大学 路国平,1）投资企业与其联营企业、合营企业之间发生的投出或出售资产的交易，该资产构成业务的（按企业合并和合并财务报表准则的规定处理）,联营、合营企业向投资方出售业务的（逆流）投资方应按CAS20企业合并的规定进行会计处理。投资方应全额确认与交易相关的利得或损失。,投资方向联营、合营企业投出业务的投资方因此取得长期股权投资但未取得控制权的应以投出业务的公允价值作为新增投资的初始投资成本，初始投资成本与投出业务的账面价值之差全额计入当期损益。投资方向联营、合营企业出售业务的取得的对价与业务的账面价值之间的差额全额计入当期损益。,南京审计大学 路国平,2）投资企业与其联营企业、合营企业之间发生的投出或出售资产的交易，该资产不构成业务的,逆流交易是指联营企业或合营企业向投资方投出或出售资产。,逆流交易,顺流交易是指投资方向联营企业或合营企业投出或出售资产。,顺流交易,投资企业与联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益按照持股比例计算归属于投资企业的部分应当予以抵销，在此基础上确认投资损益。,南京审计大学 路国平,即在合并报表中作如下调整分录： 借：长期股权投资 贷：存货等 （未实现内部交易损益持股比例）,投资企业对外编制合并财务报表的应在合并财务报表中对长期股权投资及包含未实现内部交易损益的资产账面价值进行调整，抵销有关资产账面价值中包含的未实现内部交易损益，相应调整对联营企业或合营企业的长期股权投资。,南京审计大学 路国平,【例题11单选题】甲公司于2015年1月3日以银行存款2000万元购入A公司40%有表决权股份，能够对A公司施加重大影响。假定取得该项投资时，被投资单位各项可辨认资产、负债的公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同。2015年6月5日，A公司出售商品一批给甲公司，商品成本为400万元，售价为600万元，甲公司购入的商品作为存货。至2015年末，甲公司已将从A公司购入商品的50%出售给外部独立的第三方。A公司2015年实现净利润1200万元。假定不考虑所得税因素。甲公司2015年应确认对A公司的投资收益为（ ）万元。 A480 B400 C440 D240 【答案】C 【解析】甲公司2015年应确认对A公司的投资收益 1200（600400）/240%440（万元）,南京审计大学 路国平, 合营方向合营企业投出非货币性资产产生损益的处理,与投出非货币性资产所有权有关的重大风险和报酬没有转移给合营企业；, 符合下列情况之一的，合营方不应确认该类交易的损益,投出非货币性资产的损益无法可靠计量；投出非货币性资产交易不具有商业实质。, 合营方转移了与投出非货币性资产所有权有关的重大风险和报酬并且投出资产留给合营企业使用，应在该项交易中确认归属于合营企业其他合营方的利得和损失。交易表明投出或出售非货币性资产发生减值损失的，合营方应当全额确认该部分损失。,南京审计大学 路国平,（2）被投资单位宣告分派利润或现金股利时,投资企业自被投资单位取得的现金股利或利润，应抵减长期股权投资的账面价值。,借：应收股利 贷：长期股权投资公司（损益调整）,会计分录,宣告分派,收到股利,自被投资单位取得的现金股利或利润超过已确认损益调整的部分应视同投资成本的收回，冲减长期股权投资的成本。,南京审计大学 路国平,接例8：假定B公司2016年3月2日，宣告分派现金股利200万元。甲公司应享有的份额20040%80（万元）会计处理如下： 借：应收股利 80 贷：长期股权投资B公司（损益调整）80,南京审计大学 路国平,（3）被投资单位发生亏损时,投资企业应按持股比例计算确认应分担亏损的份额，调整减少长期股权投资的账面价值，并确认为当期的投资损失。,借：投资收益 贷：长期股权投资公司（损益调整）,会计分录,被投资单位发生的净亏损持股比例,南京审计大学 路国平,超额亏损的处理,确认被投资单位发生的净亏损应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。,其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益通常是指长期性的应收项目，如企业对被投资单位的长期债权，该债权没有明确的清收计划且在可预见的未来期间不准备收回的，实质上构成对被投资单位的净投资。但不包括投资企业与被投资企业因销售商品等日常活动产生的长期债权。,南京审计大学 路国平,在确认应分担被投资单位发生的亏损时，应当按照以下顺序进行处理：,首先，减记长期股权投资的账面价值,借：投资收益 贷：长期股权投资公司（损益调整）,其次，冲减长期权益的账面价值,借：投资收益 贷：长期应收款,第三，按照合同或协议约定企业应承担额外义务的，应按预计承担的义务确认预计负债，计入当期投资损失。,借：投资收益 贷：预计负债,按上述顺序确认投资损失后仍有未确认的亏损分担额，应在账外备查登记。,南京审计大学 路国平,【例题12计算题】甲公司持有C公司40%的股权，2014年12月31日投资的账面价值为1 200万元。C公司2015年发生净亏损4 000万元。甲公司账上有应收C公司长期应收款300万元（符合长期权益的条件），假定取得投资时被投资单位各资产公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同。要求：计算甲公司2015年度应确认的对C公司长期股权投资的投资损益并编制相关会计分录。,南京审计大学 路国平,【答案】甲公司有关会计处理如下：2015年度甲公司应分担损失4 00040%1 600万元 投资账面价值1 200万元首先，冲减长期股权投资账面价值：借：投资收益 1 200 贷：长期股权投资C公司（损益调整）1 200,南京审计大学 路国平,其次，因甲公司账上有应收C公司长期应收款300万元则应进一步确认损失： 借：投资收益 300 贷：长期应收款 3002015年度甲公司应确认的投资损失 1 2003001 500（万元）（长期股权投资和长期权益的账面价值均减至为0，还有未确认投资损失100万元备查登记）,南京审计大学 路国平,被投资单位以后期间实现盈利时，扣除未确认亏损分担额后，应按与上述顺序相反的顺序处理，即：,先减记已确认的预计负债的账面余额,再恢复长期权益的账面价值,最后恢复长期股权投资的账面价值,南京审计大学 路国平,3、被投资单位其他综合收益变动的处理,投资企业应按享有的份额，调整增加或减少长期股权投资账面价值，同时增加或减少其他综合收益。,借：长期股权投资其他综合收益 贷：其他综合收益,会计分录,确认时,被投资单位其他综合收益增加额持股比例,处置投资时,南京审计大学 路国平,4、被投资单位除净损益、其他综合收益和分红以外所有者权益的其他变动,投资企业应按享有的份额，调整增加或减少长期股权投资账面价值，并增加或减少资本公积（其他资本公积）。,借：长期股权投资其他权益变动 贷：资本公积其他资本公积,会计分录,确认时,被投资单位资本公积增加额持股比例,处置投资时,南京审计大学 路国平,5. 股票股利的处理,被投资单位分派的股票股利，投资企业不作账务处理。只要备查登记所增加的股数，以反映股份的变化情况。,南京审计大学 路国平,长期股权投资的减值应当按照企业会计准则第8号资产减值有关规定处理。,三、长期股权投资减值,（1）计提减值准备时 借：资产减值损失 贷：长期股权投资减值准备（2）已计提减值准备的投资价值恢复时 按企业会计准则第8号资产减值的规定，已计提的减值准备不得转回。,南京审计大学 路国平,成本法与权益法比较,南京审计大学 路国平,第三节 长期股权投资转换、处置和列报,追加投资或减少投资,追加投资或减少投资,一、长期股权投资的转换,金融资产成本法,权益法,南京审计大学 路国平,（一）追加投资,1、因追加投资，金融资产转为长期股权投资并采用权益法核算,2、因追加投资，金融资产转为长期股权投资并采用成本法核算,3因追加投资，导致原持有的对联营企业或合营企业的投资转变为对子公司的投资的权益法改为成本法,南京审计大学 路国平,1、因追加投资，金融资产转为长期股权投资并采用权益法核算,权益法下长期股权投资的初始投资成本按照CAS22金融工具确认和计量确定的原持有的股权投资的公允价值新增投资成本之和,投资方因追加投资等原因能够对被投资单位施加重大影响或实施共同控制但不构成控制的（如5%25%=30%）,权益法下初始投资成本的确定,原持有的股权投资分类为可供出售金融资产的其公允价值与账面价值之间的差额，以及原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当转入改按权益法核算的当期损益。,南京审计大学 路国平,【例题13】甲公司204年206年有关投资业务如下： （1）204年1月1日，甲公司以610万元（含已宣告但尚未领取的现金股利10万元和支付的相关费用2万元）购入A公司10的股权，甲公司对A公司没有重大影响。甲公司将购买的A公司股份划分为可供出售金融资产。 （2）204年2月10日，甲公司收到A公司支付的现金股利10万元。 （3）204年12月31日，甲公司持有的A公司股权的公允价值为660万元。 （4）205年6月30日，甲公司又从A公司的另一投资者处取得A公司20的股份，实际支付价款1 450万元。此次购买完成后，持股比例达到30，对A公司有重大影响。 205年6月30日，甲公司原持有的A公司10%股权的公允价值为700万元。A公司可辨认净资产公允价值为7 000万元。 要求： 根据上述资料，编制甲公司与投资业务有关的会计分录。,南京审计大学 路国平,借：可供出售金融资产成本 600 应收股利 10 贷：银行存款 610,借：银行存款 10 （10010%） 贷：应收股利 10,借：可供出售金融资产公允价值变动 60 贷：其他综合收益 60,借：长期股权投资成本 2 150 （1450700） 贷： 银行存款 1 450 可供出售金融资产成本 600 公允价值变动 60 投资收益 40,甲公司会计处理如下,借：其他综合收益 60 贷：投资收益 60,南京审计大学 路国平,应当按照原持有的股权投资账面价值加上新增投资成本之和作为改按成本法核算的初始投资成本,在投资企业个别财务报表中,购买日之前持有的股权投资因采用权益法核算而确认的其他综合收益应当在处置该项投资时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理,购买日之前持有的股权投资按照CAS2金融工具确认和计量的有关规定进行会计处理的，原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当在改按成本法核算时转入当期损益, 30% 60% 5% 60 %,2因追加投资等原因能够对非同一控制下的被投资单位实施控制的,投资成本的确定,其他综合收益的处理,在编制合并财务报表时，应当按照CAS 33 合并财务报表的有关规定进行会计处理。,南京审计大学 路国平,（二）处置部分投资,1、因处置