第十二章 审计报告课件.ppt

第十二章 审计报告,第一节 审计报告编制前的工作 第二节 注册会计师审计报告第三节 国家审计报告第四节 内部审计报告,通过本章内容学习，要求学生了解审计报告编制前应做的工作，了解国家审计报告和内部审计报告的内容，掌握审计报告的含义，理解审计报告的分类，掌握不同审计意见报告的区别，能根据要求编制审计报告。,学习目的与要求,审计报告的类型及不同类型之间的区别,本章重点,审计报告的概念,审计报告的基本内容,第一节 审计报告编制前的工作,注册会计师在按业务循环完成各财务报表项目的审计测试和一些特殊项目的审计工作后，应汇总审计测试结果，进行更具综合性的审计工作，如编制审计差异调整表和试算平衡表、撰写审计总结以及完成审计工作底稿的复核等。在此基础上，应评价审计结果，在与客户沟通以后，确定应出具审计报告的意见类型和措辞，进而编制并致送审计报告，终结审计工作。 一、编制审计差异调整表和试算平衡表（一）编制审计差异调整表审计差异内容按是否需要调整账户记录可分为核算错误和重分类错误。核算错误是因企业对经济业务进行了不正确的会计核算而引起的错误，用审计重要性原则来衡量每一项核算错误，又可把这些核算错误区分为建议调整的不符事项和不建议调整的不符事项（即未调整不符事项）；重分类错误是因企业未按企业会计准则列报财务报表而引起的错误。,无论是建议调整的不符事项、未调整不符事项还是重分类错误，在审计工作底稿中通常都是以会计分录的形式反映的。由于审计中发现的错误往往不止一两项，为便于审计项目的各级负责人综合判断、分析和决定，也为了便于有效编制试算平衡表和代编经审计的财务报表，通常需要将这些建议调整的不符事项、未调整不符事项和重分类错误分别汇总至调整分录汇总表、重分类分录汇总表和未调整不符事项汇总表。对审计中发现的核算错误，如何运用审计重要性原则来划分建议调整的不符事项与未调整不符事项，是正确编制审计差异调整表的关键。重要性具有数量和质量两个方面的特征。换言之，注册会计师在划分建议调整的不符事项与未调整不符事项时，应当考虑核算错误的金额和性质两个因素。,1.审计差异：注册会计师在审计过程中发现的被审计单位的会计处理方法与企业会计准则和企业会计制度的不一致叫审计差异。 2.审计差异分类,审计差异,核算错误,重分类错误,建议调整的不符事项,不建议调整的不符事项,3.把核算错误划分为建议调整的不符事项和不建议调整的不符事项的原则,（1）对于单笔核算错误超过所涉及财务报表项目（或账项）层次重要性水平的，应视为建议调整的不符事项。（2）对于单笔核算错误大大低于所涉及财务报表项目（或账项）层次重要性水平，但性质重要的，比如影响收益趋势的核算错误、股本项目等不期望出现的核算错误，应视为建议调整的不符事项。（3）对于单笔核算错误大大低于所涉及财务报表项目（或账项）层次重要性水平，并且性质不重要的，一般应视为未调整不符事项；但应当考虑小金额错报累计起来可能重要的可能性。注册会计师确定了建议调整的不符事项和重分类错误后，应以书面方式及时征求被审计单位对需要调整财务报表事项的意见。若被审计单位予以采纳，应取得被审计单位同意调整的书面确认；若被审计单位不予采纳，应分析原因，并根据未调整不符事项的性质和重要程度，确定是否在审计报告中予以反映，以及如何反映。 4.调整原则：调表不调账 5.调整分录,审计调整分录,（二）编制试算平衡表在编制完试算平衡表后，应注意核对相应的勾稽关系。如，资产负债表试算平衡表左边的审计前金额、审定金额、报表反映的各栏合计数应分别等于其右边相应各栏合计数；资产负债表试算平衡表左边的调整金额栏中的借方合计数与贷方合计数之差应等于右边的调整金额栏中的贷方合计数与借方合计数之差；资产负债表试算平衡表左边的重分类调整栏中的借方合计数与贷方合计数之差应等于右边的重分类调整栏中的贷方合计数与借方合计数之差，等等。,二、获取管理当局声明书 三、获取律师声明书 四、对财务报表总体合理性实施分析程序 五、评价审计结果 六、与治理层沟通 1沟通内容 (1)注册会计师的责任； (2)计划的审计范围和时间； (3)审计工作中发现的问题； (4)注册会计师的独立性。 2沟通目的 (1)就审计范围和时间以及注册会计师、治理层和管理层各方在财务报表审计和沟通中的的责任，取得相互了解； (2)及时向治理层告知审计中发现的与治理层责任相关的事项； (3)共享有助于注册会计师获取审计证据和治理层履行责任的其他信息。,七、完成质量控制复核会计师事务所应当建立完善的审计工作底稿分级复核制度。如前所述，对审计工作底稿的复核可分为两个层次：项目组内部复核和独立的项目质量控制复核。（一）项目组内部复核项目组内部复核又分为两个层次：审计项目经理的现场复核和项目合伙人的复核。 （二）独立的项目质量控制复核 1.概念：项目质量控制复核是指在出具报告前，对项目组作出的重大判断和在准备报告时形成的结论作出客观评价的过程。 (1)实施对审计工作结果的最后质量控制； (2)确认审计工作已达到会计师事务所的工作标准； (3)消除妨碍注册会计师判断的偏见。,2.独立复核的要点 项目组就具体业务对会计师事务所独立性作出的评价； 在审计过程中识别的特别风险以及采取的应对措施； 作出的判断，尤其是关于重要性和特别风险的判断； 是否已就存在的意见分歧、其他疑难问题或争议事项进行适当咨询，以及咨询得的结论； 在审计中识别的已更正和未更正的错报的重要程度及处理情况； 拟与管理层、治理层以及其他方面沟通的事项； 所复核的审计工作底稿是否反映了针对重大判断执行的工作，是否支持得出的结论； 拟出具的审计报告的适当性。,（三）中关于项目质量控制复核与项目内部复核的区别 （1）复核的主体不同。项目组复核是项目组内部进行的复核，包括项目负责人实施的复核，项目质量控制复核则是会计师事务所挑选不参与该业务的人员，独立地对特定业务实施的复核。后者的独立性和客观性通常高于前者； （2）复核的对象不同。对每项业务都应当实施项目组内部复核，而会计师事务所只对特定业务实施项目质量控制复核； （3）复核的要求不同。对每项业务实施项目组内部复核的内容比较宽泛，会计师事务所对特定业务实施项目质量控制复核的重点，是客观评价项目组作出的重大判断和在准备报告时形成的结论。,一、审计报告的概念二、审计报告的分类三、审计报告的基本内容四、审计报告的类型五、CPA对“其他信息”的责任及其对审计报告的影响六、期后发现的事实对审计报告结论的影响,第二节 注册会计师审计报告,一、审计报告的概念,1什么是审计报告（见教材P306） （1）是注册会计师发表审计意见的书面文件； （2）是注册会计师对被审计单位财务报表发表审计意见的书面文件； （3）是注册会计师在实施审计工作的基础上对被审计单位财务报表发表审计意见的书面文件； （4）是注册会计师根据中国注册会计师准则的规定，在实施审计工作的基础上对被审计单位财务报表发表审计意见的书面文件。2审计报告的特征（1）按照审计准则的规定执行审计工作；（2）在实施审计工作的基础上才能出具审计报告；（3）通过对财务报表发表意见履行业务约定书的责任；（4）以书面形式出具审计报告。,3.审计报告的作用 （1）鉴证作用：向政府及其各部门和社会各界鉴证； （2）保护作用：在一定程序上保护被审计单位的财产、债权人和股东的权益及企业利害关系人的利益； （3）证明作用：对审计工作质量和注册会计师的审计责任起证明作用。 注意：注册会计师应当在审计报告中根据审计证据得出的结论，清楚地表达对财务报表的意见，并对出具的审计报告负责。,二、审计报告的分类,（一）按照审计报告的性质可分为标准审计报告和非标准审计报告 1、标准审计报告是指包括标准措辞的引言段、责任段和意见段的无保留意见的审计报告，不附加任何说明段、强调事项段或修正性用语。 2、非标准审计报告是指标准审计报告以外的审计报告。包括带强调事项段的无保留意见的审计报告和非无保留意见的审计报告。,审计报告,标准审计报告,非标准审计报告,带强调事项段无保留意见审计报告,非无保留意见审计报告,无保留意见审计报告,保留意见审计报告,无法表示意见审计报告,否定意见审计报告,（二）按照审计报告使用目的可分为公布目的的审计报告和非公布目的的审计报告 1.公布目的的审计报告，一般是用于对企业股东、投资者、债权人等非特定利益关系者公布的附送财务报表的审计报告。 2.非公布目的的审计报告，一般是用于经营管理、合并或业务转让、融资等特定目的而实施审计的审计报告。该类审计报告是分发给特定使用者的，如经营者、合并或业务转让的关系人、提供贷款的金融机构等。（三）按照审计报告的详略程度可分为简式审计报告和详式审计报告 1、简式审计报告，又称短式审计报告。它是注册会计师对应公布的财务报表进行审计后所编制的简明扼要的审计报告。简式审计报告一般适用于公布目的，具有标准审计报告的特点。 2、详式审计报告，又称长式审计报告。它是指对审计对象所有重要的经济业务和情况都要做详细说明和分析的审计报告，详式审计报告一般用于非公布目的的审计报告，具有非标准审计报告的特点。,三、审计报告的基本内容P308,注册会计师的审计报告应当包括九项要素：（1）标题；（2）收件人；（3）引言段；（4）管理层对财务报表的责任段 ；（5）注册会计师的责任段；（6）审计意见段；（7）注册会计师的签名和盖章；（8）会计师事务所的名称、地址及盖章；（9）报告日期。（一）审计报告的标题：统一规范为“审计报告”。（二）审计报告的收件人：是指注册会计师按照业务约定书的要求致送审计报告的对象，一般是指审计报告的委托人。审计报告应载明收件人的全称。 审计报告的致送对象通常为被审计单位的全体股东或董事会。（三）审计报告的引言段：应当说明被审计单位的名称和财务报表已经过审计，并包括下列内容： 1、指出构成整套财务报表的每张财务报表的名称； 2、提及财务报表附注； 3、指明财务报表的日期或涵盖的时间；,（四）管理层对财务报表的责任段：应当说明，按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表是管理层的责任。这种责任应当包括： 1、设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报； 2、选择和运用适当的会计政策； 3、作出合理的会计估计。（五）注册会计师的责任段：注册会计师的责任段应当说明下列内容： 1、注册会计师的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。 2、审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的证据；还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。 3、注册会计师相信已获取的审计证据是充分、适当的，为其发表审计意见提供了基础。,(六)审计意见段:应当说明：财务报表是按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制,是否在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。 财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见： 1、财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制； 2、财务报表是否在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。（七）应当有注册会计师的签名并盖章。（八）会计师事务所的名称和地址，并加盖会计师事务所公章。,（九）审计报告日期。审计报告日期是指注册会计师完成审计工作的日期。 1基本观点：审计报告的日期不应早于注册会计师获取充分、适当的审计证据并在此基础上对财务报表形成审计意见的日期。 2确定审计报告日期应考虑条件 (1)应当实施的审计程序已经完成； (2)应当提请被审计单位调整的事项已经提出，被审计单位已经作出调整或拒绝作出调整； (3)管理层已经正式签署财务报表。,3审计报告日期与注册会计师责任的划分 （1）注册会计师对不同时段的资产负债表日后事项有着不同的责任，而审计报告的日期是划分时段的关键时点； （2）在实务中，注册会计师在正式签署审计报告前，通常把审计报告草稿和已审计财务报表草稿一同提交给管理层，如果管理层批准并签署己审计财务报表，注册会计师即可签署审计报告； （3）注册会计师签署审计报告的日期通常与管理层签署已审计财务报表的日期为同一天，或晚于管理层签署已审计财务报表的日期； （4）在审计报告日期晚于管理层签署已审计财务报表日期时，注册会计师应当获取自管理层声明书日到审计报告日期之间的进一步审计证据，如补充的管理层声明书。,四、审计报告的类型P311,审计报告的类型包括无保留意见、保留意见、否定意见和无法表示意见审计报告。（一）无保留意见审计报告P310 无保留意见意味着注册会计师认为财务报表的反映是公允的，能够满足财务报表预期使用人的共同需要，并对发表的意见负责。 1.财务报表已经按照使用的会计准则和相关会计制度的规定编制，在所有重大方面公允地反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。 2.注册会计师已经按照中国注册会计师审计准则的规定计划和实施了审计工作，在审计过程中未受到限制。 当出具无保留意见的审计报告时，注册会计师应当以“我们认为”作为意见段的开头，并使用“在所有重大方面”、“公允反映”等术语。,（二）保留意见审计报告P313 如果认为财务报表整体是公允的，但还存在下列情形之一，注册会计师应当出具保留意见的审计报告： 1.会计政策的选用、会计估计的作出或财务报表的披露不符合适用的会计准则和相关会计制度的规定，虽影响重大，但不至于出具否定意见的审计报告； 2因审计范围受到限制，不能获取充分、适当的审计证据，虽影响重大，但不至于出具无法表示意见的审计报告。 说明：此时，CPA应使用“除的影响外”等术语。只有当注册会计师认为财务报表就其整体而言是公允的，但还存在对财务报表产生重大影响的情形，才能出具保留意见的审计报告。相反，如果注册会计师认为所报告的情形对财务报表产生的影响极为严重，则应出具否定意见的审计报告或无法表示意见的审计报告。因此，保留意见的审计报告被视为注册会计师在不能出具无保留意见的审计报告情况下最不严厉的审计报告。,（三）否定意见的审计报告P314 1.基本观点：如果认为财务报表没有按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制,未能在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量，注册会计师应当出具否定意见的审计报告。 2基本条件：只有当注册会计师认为财务报表存在重大错报会误导使用者，以至财务报表的编制不符合适用的会计准则和相关会计制度的规定，未能从整体上公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量，注册会计师才出具否定意见的审计报告。 此时，注册会计师应在意见段中使用“由于上述问题造成的重大影响”等术语。,（四）无法表示意见的审计报告P315 1.基本观点：如果审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，不能获取充分、适当的审计证据，以至于无法对财务报表发表审计意见，注册会计师应当出具无法表示意见的审计报告。 2基本条件：只有当审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，不能获取充分、适当的审计证据，以至于无法确定财务报表的合法性与公允性时，注册会计师才应当出具无法表示意见的审计报告。,3与否定意见的区别：无法表示意见不同于否定意见，它通常仅仅适用于注册会计师不能获取充分、适当的审计证据，如果注册会计师发表否定意见，必须获得充分、适当的审计证据。 4使用限制：无论是无法表示意见还是否定意见，都只有在非常严重的情形下采用。 5.注意：当出具无法表示意见的审计报告时，注册会计师应当删除注册会计师的责任段。并在意见段中使用“由于审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛”、“我们无法对上述财务报表发表意见”等术语。,(五)带强调事项段的审计报告P312 1.强调事项段的含义 （1）审计报告的强调事项段是指注册会计师在审计意见段之后增加的对重大事项予以强调的段落。 （2）强调事项应当同时符合下列条件： 可能对财务报表产生重大影响，但被审计单位进行了恰当的会计处理，且在财务报表中作出充分披露； 不影响注册会计师发表的审计意见。 从审计理论上讲，注册会计师在审计意见段之前增加说明段，用来说明发表保留意见、否定意见和无法表示意见的理由；而在意见段之后增加强调事项段，只是增加审计报告的信息含量，提高审计报告的有用性，不影响发表的审计意见。如果以强调事项段代替发表审计意见，就会导致审计报告类型出现混乱。,2.增加强调事项段的情形 (1)对持续经营能力产生重大疑虑 (2)重大不确定事项 (3)其他审计准则规定增加强调事项段的情形 3.说明 （1）在接受委托前，如果已经知道审计范围将受到限制，且无法实施替代的审计程序，可能导致出具无法表示意见的审计报告时，注册会计师不应当接受委托。 （2）强调段一般放意见段之后，而说明段则放前，因为强调段意在强调报表使用人注意一些事项，但是这些事项并不影响所发表的意见类型，而说明段则说明为什么会发表这样的报告，对意见有影响。,（一）概念 其他信息是指根据有关法规或惯例在年度报告、招股说明书等含有已审计财务报表的文件中披露的信息，除经注册会计师审计的财务报表以外，可能还包括其他财务信息或非财务信息； 如果其他信息与已审计财务报表存在重大不一致，或者其他信息存在对事实的重大错报，将会影响财务报表使用者对已审计财务报表的信赖程度。 （二）基本观点 无论是在出具审计报告前，还是在出具审计报告后，注册会计师都应当关注含有已审计财务报表的文件中的其他信息，以发现其他信息与已审计财务报表之间存在的重大不一致或其他信息的重大错报，提请被审计单位修改已审计财务报表或所披露的其他信息，甚至修改审计意见，以保证审计意见的合理性，保证所披露信息的真实、完整、最终达到降低审计风险、保证执业质量的目的。,五、CPA对“其他信息”的责任及其对审计报告的影响,（三）其他信息包括的内容： （1）被审计单位管理层或治理层的经营报告； （2）财务数据摘要； （3）就业数据； （4）计划的资本性支出； （5）财务比率； （6）董事和高级经理人员的姓名； （7）择要列示的季度数据。（四）CPA对于其他信息的责任 1注册会计师没有专门责任确定其他信息是否得到适当陈述注册会计师审计工作的重心应当紧紧围绕被审计单位的财务报表。对含有已审计财务报表的文件中的其他信息予以关注，其根本的目的也是为了降低审计风险，不损害已审计财务报表的可信赖程度；,2对财务报表出具审计报告时对期信息的考虑 由于发现其他信息与财务报表的不一致可能为财务报表审计提供新的线索，便于注册会计师实施追加审计程序；或由于其他信息与财务报表的不一致可能导致财务报表使用者对财务报表产生怀疑，进而影响已审计财务报表的可信赖程度，注册会计师在对财务报表出具审计报告时都应考虑其他信息； 3有法定或约定的义务对某些其他信息实施特别的情形 如果有法定或约定的义务对某些其他信息实施特别的程序，当这些其他信息存在遗漏或缺陷时，注册会计师应当考虑是否在审计报告中提及该事项； 4有法定或约定的义务对其他信息出具专项鉴证报告的情形 如果有法定或约定的义务对其他信息出具专项鉴证报告，注册会计师的责任取决于业务的性质、法律法规和相关执业准则的规定； 5获取其他信息的时间 注册会计师应当提请被审计单位做出适当安排以便在审计报告日前获取其他信息。如果在审计报告日前无法获取所有其他信息，注册会计师应当在审计报告日后尽早阅读其他信息以识别重大不一致。,（五）重大不一致1重大不一致是指其他信息与已审计财务报表中的信息相矛盾。 2重大不一致的种类及责任,六、期后发现的事实对审计报告结论的影响,1.期后事项涉及到几个非常重要的日期 审计报告日一般为注册会计师完成审计工作的日期，而财务报表公布日是指被审计单位对外披露已审计财务报表的日期。2.期后事项概念 是指资产负债表日至审计报告日，以及报告日至报表公布日产生的对报表产生影响的事实。 此时期后是指报表公布日后，又获得或知道了在审计报告日报表已存在的一些事实，对报表构成了影响，应该怎么做？故期后指报告公布后，又发现了怎么办？未出具报告前怎么都好说，这里期后就是指报表公布日后又发现审计报告日已经存在的一些事实，该怎么做。如考试交卷后，想起来怎么做了，那晚了，但报表不大一样，一旦知道可以更正。,资产负债表日,审计报告日,报表公布日,3.期后事项的处理 （1）如果注册会计师在已审计财务报表公布后意识到财务报表中的某些信息有重大错误，就有责任保证已审计财务报表使用者了解有关错报的情况。注册会计师在对财务报表发表了无保留意见后，如果确定财务报表存在重大错误时，就形成了“期后发现审计报告日存在的事实”。 （2）如果注册会计师发现财务报表有重大错报，最理想的补救方法就是要求被审计单位立即发布一个修正后的财务报表，并解释修正的原因。 （3）如果被审计单位拒绝披露错报，CPA必须将此情况通知被审计单位董事会，同时向有管辖权的管理机构报告。,第三节 国家审计报告,一、国家审计报告的概念 国家审计报告是指审计机关按照规定的程序对审计组的审计报告进行审议后，对被审计单位财政财务收支的真实、合法、效益发表审计的书面文书，它是审计结果的最终载体。 国家审计报告分为两个层次：审计组的审计报告和审计机关的审计报告。其中，审计组的审计报告是审计组对审计事项实施审计后，就审计实施情况和审计结果向派出本审计组的审计机关提交的审计报告。它属于审计机关的内部业务文件，是形成审计机关审计报告的基础。,二、国家审计报告的要素 审计报告的要素是指构成审计报告必不可少的组成部分。一份完整的审计机关的审计报告应当包括下列七项基本要素： 一是标题。审计报告的标题统一表述为“审计报告”； 二是编号。审计报告由审计机关按公文发文字号编制规则统一编号； 三是被审计单位名称。被审计单位的名称指的是接受审计单位或者项目的名称； 四是审计项目名称。审计项目名称一般表述为“XXXX年度XXXX审计”，如“2004年度预算执行情的审计”；,五是内容。审计报告的内容就是审计的正文； 六是出具单位。审计报告的出具单位是指派出审计组的审计机关； 七是签发日期。审计报告的签发日期是指审计机关分管或者主要负责人签发审计报告的日期。 作为形成审计机关的审计报告的基础，审计组的审计报告的构成要与审计机关的审计报告要素基本相同，但也有其特殊性：由于是向审计机关提交的内部审计业务文书，审计组的审计报告不予编号。审计组的审计报告落款为审计组，并由组长签名。,三、审计报告的内容 审计机关的审计报告正文一般包括下列七个方面的具体内容： 审计依据 被审计单位的基本情况 被审计单位的会计责任 实施审计的基本情况 审计评价意见 审计查出问题的事实、定性及处理处罚 审计意见和建议,四、审计报告的编审 审计报告的编审可以划分为审计组审计报告的编审和审计机关报告的编审两个大的阶段。 1.审计组审计报告的编审 审计组审计报告的编审一般可以划分为如下阶段：审计组起草审计报告；审计组组长审核审计报告；送交被审计单位征求意见；审计组向审计机关提交审计报告 2.审计机关审计报告的编审 1）审计组所在部门复核审计组的审计报告 2）审计组所在部门代拟审计机关的审计报告 3）法制工作机构复核审计报告 4）审计业务会议审定审计报告（三）审计报告的编审责任（四）审计报告编审中常见的质量问题,五、审计报告的送达和公布 1.审计报告的送达 审计机关应当在规定期限内将审计机关的审计报告、审计决定书送达被审计单位和有关主管机关、单位，将审计移送处理书送达有关单位。审计决定书自送达之日起生效。 2.审计报告的公布 审计机关还可以依照有关规定向社会公布审计机关的审计报告。,第四节 内部审计报告,一、内部审计报告的概念 内部审计报告是指内部审计人员根据审计计划对被审计单位实施必要的审计程序后，就被审计单位经营活动和内部控制的适当性、合法性和有效性出具的书面文件，是对被审计单位经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性所做出的相对保证。二、审计报告的要素 内部审计报告应当包括以下基本要素： （一）标题 （二）收件人 （三）正文 （四）附件 （五）签章 （六）报告日期,三、审计报告正文内的内容 （一）审计概况：说明审计立项依据、审计目的和范围、审计重点和审计标准等内容； （二）审计依据：应声明内部审计报告是按照内部审计准则的规定实施，若存在未遵循准则的情形，应对其做出解释和说明； （三）审计结论：根据已查明的事实，对被审计单位经营活动和内部控制所作的评价； （四）审计决定：针对审计发现的主要问题提出的处理、处罚意见； （五）审计建议：针对审计发现的主要问题提出的改善经营活动和内部控制的建议。,四 、审计报告的编制 审计报告应当客观、完整、清晰、及时、具有建设性，并体现重要性原则。 (一) 审计报告的编制应实事求是、不偏不倚地反映审计事项； (二) 审计报告应按照规定的格式及内容编制，作到要素齐全、格式规范，不遗漏审计中发现的重大事项； (三) 审计报告应突出重点、简明扼要、易于理解； (四) 审计报告应及时编制，以便适时采取有效纠正措施； (五) 审计报告应针对被审计单位经营活动和内部控制的缺陷提出可行的改进建议，促进组织目标的实现； (六) 审计报告形成的审计结论与建议应当充分考虑审计项目的重要性和风险水平。,五、审计报告的复核与分发 内部审计机构应该建立健全审计报告分级复核制度，明确规定各级复核的要求和责任。 （一）审计项目负责人应在实施必要的审计程序后，编制审计报告，并向被审计单位征求反馈意见。 （二）被审计单位对审计报告持有异议的，审计项目负责人应将相关意见送内部审计机构负责人复核。 （三）审计报告经过必要的修改后，应连同被审计单位的反馈意见及时送内部审计机构负责人复核。 （四）内部审计机构应将审计报告提交被审计单位和适当管理层，并要求被审计单位在规定的期限内落实纠正措施。 （五）内部审计机构应当及时地将审计报告归入审计档案，妥善保存。,课堂练习,一、单选题 1.如果管理层拒绝提供注册会计师认为必要的声明，注册会计师应当将其视为审计范围受到限制，出具（）的审计报告。A.无保留意见加强调事项段B.保留意见加强调事项段C.保留意见或无法表示意见D.保留意见或否定意见 【答案】C 【解析】审计准则第1341号第十七条，教材也有明确的文字表述。,2.在审计结束或临近结束时，注册会计师运用分析程序的目的是（）。A.确定更加合理的重要性水平B.确定审计调整后的财务报表整体是否与其对被审计单位的了解一致C.确定可接受的检查风险水平D.确定是否将重大错报风险降低到可接受的低水平 【答案】B,3.项目质量控制复核是指在出具报告前，对项目组作出的重大判断和在准备报告时形成的结论作出客观评价的过程，以下对项目质量控制复核表述不恰当的是（）。A.可以确保审计意见的恰当性，消除审计风险B.严格保持整体审计工作质量的一致性，确认该审计工作已达到会计师事务所的工作标准C.可以消除妨碍注册会计师正确判断的偏见，做出符合事实的审计结论D.实施对审计工作结果的最后质量控制，能避免对重大审计问题的遗留或对具体审计工作理解不透彻等情况，从而形成与审计工作结果相一致的审计意见 【答案】A【解析】会计师事务所质量控制准则第5101号第五十条，,4. 当出具非无保留意见的审计报告时，注册会计师应当在注册会计师的责任段之后、审计意见段之前增加说明段，清楚地说明导致所发表意见或无法发表意见的所有原因，并在可能情况下，指出其对( ) 的影响程度。 A.审计报告 B.财务报表 C.审计意见 D.财务信息【答案】B【解析】审计准则第1502号第十四条,5. 当被审计单位会计政策的选用、会计估计的作出或财务报表的披露不符合适用的会计准则和相关会计制度的规定，或因审计范围受到限制，无法获取充分、适当的审计证据，但所涉金额不大，远远低于重要性水平，不至于影响财务报表使用者的决策，注册会计师对该报表应出具()的审计报告。 A.保留意见 B.保留意见加强调事项 C.无保留意见 D.无保留意见加强调事项段 【答案】C,6. 当被审计单位会计政策的选用、会计估计的作出或财务报表的披露不符合适用的会计准则和相关会计制度的规定，或因审计范围受到限制，无法获取充分、适当的审计证据，所涉金额超过重要性水平，在某些方面影响财务报表使用者的决策，但对财务报表整体仍然是公允的，注册会计师可以出具()的审计报告。 A. 无保留意见 B. 无保留意见加强调事项段 C. 保留意见 D. 保留意见加强调事项【答案】C,二、多选题 1.注册会计师应当直接与治理层沟通的事项主要包括（）。A.注册会计师的责任B.计划的审计范围和时间C.审计工作中发现的问题D.注册会计师的独立性 【答案】A、B、C、D【解析】审计准则第1151号第十八条,2.注册会计师与治理层沟通的主要目的是（）。A.注册会计师更直接地了解财务报表是否存在特别风险B.就审计范围和时间以及注册会计师、治理层和管理层各方在财务报表审计和沟通中的的责任，取得相互了解C.及时向治理层告知审计中发现的与治理层责任相关的事项D.共享有助于注册会计师获取审计证据和治理层履行责任的其他信息 【答案】B、C、D【解析】审计准则第1151号第五条,3.在完成审计外勤工作时，则需项目合伙人对审计工作底稿实施复核，其主要内容包括（）。A.复查计划确定的重要审计程序是否适当，是否得以较好实施，是否实现了审计目标B.复查对建议调整的不符事项和未调整不符事项的处理是否恰当C.复核审计工作底稿中重要的勾稽关系是否正确D.复核已审财务报表总体上是否合理、可信 【答案】A、B、C、D,4. 在评价财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制时，注册会计师应当考虑下列内容()。A. 选择和运用的会计政策是否符合适用的会计准则和相关会计制度并适合于被审计单位的具体情况B. 管理层作出的会计估计是否合理C. 财务报表反映的信息是否具有相关性、可靠性、可比性和可理解性D. 财务报表是否作出充分披露，使财务报表使用者能够理解重大交易和事项对被审计单位财务状况、经营成果和现金流量的影响【答案】A、B、C、D,5.注册会计师的责任段应当说明下列内容()。A.注册会计师的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见B. 审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据C. 注册会计师相信已获取的审计证据是充分、适当的，为其发表审计意见提供了基础D.注册会计师审计的目的并非对内部控制的有效性发表意见【答案】A、B、C【解析】审计准则第1501号第十五条,三、判断题 1. 注册会计师应当计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。其中，不存在重大错报，是指注册会计师认为已审计的财务报表不存在影响财务报表使用者决策的错报；合理保证是指注册会计师通过不断修正的、系统的执业过程，获取充分、适当的审计证据，对财务报表整体发表审计意见，提供的是一种高水平但非百分之百的保证。( )【答案】【解析】审计准则第1501号第十五条,2审计报告的日期不应早于注册会计师获取充分、适当的审计证据，并在此基础上对财务报表形成审计意见的日期。（）【答案】【解析】审计准则第1501号第二十一条,3在实务中，注册会计师在正式签署审计报告前，通常把审计报告草稿和已审计财务报表草稿一同提交给管理层。如果管理层批准并签署己审计财务报表，注册会计师即可签署审计报告。注册会计师签署审计报告的日期通常与管理层签署已审计财务报表的日期为同一天，或晚于管理层签署已审计财务报表的日期。（ ）【答案】【解析】审计准则第1501号第二十一条,4无保留意见的审计报告意味着注册会计师通过实施审计工作认为被审计单位财务报表的编制符合合法性和公允性的要求，合理保证财务报表不存在重大错报。（ ）【答案】【解析】审计准则第1501号第十七条,本课程内容到此结束,祝大家顺利通过考试,