第八章审计报告课件.ppt

,审计学,会计学院审计教研室主讲人：王 勇,E-mail:,Auditing,审计学,审计证据与审计工作底稿,主要内容,第一节 审计报告编制前的准备工作,第二节 审计报告概述,第三节 审计报告基本类型,第四节 特殊目的的审计报告,克明峻德格物致知,1、了解审计报告编制前的准备工作内容。2、掌握审计报告的含义和种类。3、掌握审计报告应包括的内容与格式。4、掌握审计报告意见类型、出具条件、专业术语和基本格式。5、了解特殊目的审计报告的基本格式。,本章学习目的,第一节 审计报告编制前的准备工作,一、编制审计差异调整表和试算平衡表,（一）编制审计差异调整表,1、审计差异,会计处理与有关会计准则、会计制度不一致,2、分类,核算差异调账,重分类差异调表,建议调整的不符事项,未调整的不符事项,3、编制,关键：运用重要性划分建议调整和未调整的不符事项 具体： 单笔误差交易余额层次重要性水平 建议调整 单笔误差选择调整,未调整不符事项重要性水平(两个层次),一、编制审计差异调整表和试算平衡表,例：报表层次重要性水平100万，不分配的方法,一、编制审计差异调整表和试算平衡表,采纳,拒调,确定建议调整和重分类事项，书面征求意见,一、编制审计差异调整表和试算平衡表,（二）试算平衡表,一、编制审计差异调整表和试算平衡表,勾稽关系,一、编制审计差异调整表和试算平衡表,二、获取管理层声明,管理层声明是指被审计单位管理层向注册会计师提供的关于财务报表的各项陈述,1、作用,会计责任审计证据,证明力差：特殊情形下才使用 补充证据验证声明 不能替代其他证据,2、形式与内容,口头书面：管理层声明书、确认函、会议纪要或财务报表副本,4、拒绝声明：出具保留或者无法表示意见,3、签发日期：通常与审计报告日一致,三、执行分析程序,分析程序不仅被广泛用作审计计划阶段的风险评估程序和审计实施阶段的实质性程序，也可用于审计终结阶段对财务报表进行总体复核。,四、评价审计结果,（一）对重要性和审计风险进行最终评价,1按财务报表项目确定可能的审计差异即可能错报金额。,2确定各财务报表项目可能的错报金额的汇总数（即可能错报总额）对财务报表层次重要性水平和其他与这些错报有关的财务报表总额的影响程度。,（二）对被审计单位已审计财务报表形成审计意见并草拟审计报告,五、与治理层沟通,（一）沟通目的,1就审计范围和时间以及注册会计师、治理层和管理层各方在财务报表审计和沟通中的责任，取得相互了解。2及时向治理层告知审计中发现的与治理层责任相关的事项。3共享有助于注册会计师获取审计证据和治理层履行责任的其他信息。,（二）沟通内容,2计划的审计范围和时间,3审计工作中发现的问题,4注册会计师的独立性,5要求和商定沟通的其他事项,1注册会计师的责任,五、与治理层沟通,六、完成质量控制复核,审计工作底稿分级复核制度。由审计项目经理在审计过程进行中对工作底稿的复核属于第一级复核；第二级复核是在外勤工作结束时由项目合伙人进行，这两级复核合称为项目组内部复核。在完成审计工作、签发审计报告前还要进行独立的项目质量控制复核，可由会计师事务所的主任会计师承担，是对整套审计工作底稿进行的原则性复核。,（一）项目组内部复核,（二）项目质量控制复核,1项目质量控制复核的意义（1）实施对审计工作结果的最后质量控制。（2）确认审计工作已达到会计师事务所的工作标准。（3）消除妨碍注册会计师判断的偏见。,2项目质量控制复核的内容（1）所采用审计程序是否恰当。（2）所编制审计工作底稿是否充分。 （3）审计过程中是否存在重大遗漏。 （4）审计工作是否符合会计师事务所的质量标准。,六、完成质量控制复核,第二节 审计报告概述,（一）什么是审计报告审计报告是指注册会计师根据中国注册会计 师审计准则的规定，在实施审计工作的基础上对被审计单位财务报表 发表审计意见的书面文件。（二）审计报告的特征（1）按照审计准则的规定执行审计工作（2）在实施审计工作的基础上才能出具审计报告；（3）通过对财务报表发表意见履行业务约定书的责任；（4）以书面形式出具审计报告,一、审计报告的含义及其作用,（三）审计报告的作用,1.鉴证作用2.保护作用3.证明作用,一、审计报告的含义及其作用,二、审计报告与财务报表的关系,区别：标题、编制者、责任、依据、签署日期、内容 联系：相互依存、对外报送、法律规范、格式固定,（一）按审计报告的性质分标准审计报告、非标准审计报告（二）按审计报告使用目的分公布目的、非公布目的（三）按审计报告的详略程度简式审计报告、详式审计报告,三、审计报告的种类,审计报告,标准审计报告,非标准审计报告,带强调事项段无保留意见审计报告,非无保留意见审计报告,否定审计报告,审计报告的类型,保留审计报告,无法表示审计报告,三、审计报告的种类,Standard (Unqualified, “Clean”)Qualified Opinion AdverseDisclaimer,Types of Audit Reports,标题、收件人,引言段：审计范围责任段：管理层对财务报表的责任段（3） 注册会计师的责任段（3）意见段：合法、公允（说明段或强调事项段）,签章、日期,基本内容：,四、审计报告的基本内容,四、审计报告的基本内容,（一）标题统一规范为“审计报告”。（二）收件人审计报告的收件人是指注册会计师按照业 务约定书的要求致送审计报告的对象，一般是指审计业务的委托人。审计报告应当载明收件人的全称。针对整套通用目的财务报表出具的审计报告，审计报告的致送对象通常为被 审计单位的全体股东或董事会。,Report Title,Report Address,（三）引言段引言段应当说明被审计单位的 名称和财务报表已经过审计，并包括下列内容：1.指出构成整套财务报表的每张财务报表的名称；2.提及财务报表附注；3.指明财务报表的日期和涵盖的期间。 整套财务报表的每张财务报表的名称分别为资产负债表、利润表、所有者（股东）权益变动表和现金流量表。 此外，由于附注是财务报表不可或缺的重要组成部分，因此，也应提 及财务报表附注。,Introductory Paragraph,四、审计报告的基本内容,引言段举例如下：“我们审计了后附的 ABC 股份有限公司（以下简称 ABC 公司）财务报表，包括 201 年 12 月 31 日的资产负债表，201 年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。”,四、审计报告的基本内容,（四）管理层对财务报表的责任段管理层的责任包括：（1）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使 财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；（2）选择和运用恰当的会计政策；（3）作出合理的会计估计。,例如：“一、管理层对财务报表的责任按照企业会计准则和会计制度的规定编制财务报表是 ABC 公司管理层的责任。这种责任包括：（1）设计、实施和维护与财 务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而 导致的重大错报；（2）选择和运用恰当的会计政策；（3）作出合理的 会计估计。”,四、审计报告的基本内容,（五）注册会计师的责任段注册会计师的责任段应当说明下列内容：1.注册会计师的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发 表审计意见。注册会计师按照中国注册会计师审计准则的规定执行了 审计工作。中国注册会计师审计准则要求注册会计师遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。,四、审计报告的基本内容,2.审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露 的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于 舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估 时，注册会计师考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的 审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包 括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及 评价财务报表的总体列报。3.注册会计师相信已获取的审计证据是充分、适当的，为其发表 审计意见提供了基础。,四、审计报告的基本内容,（六）审计意见段1.审计意见段的内容审计意见段应当说明，财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，是否在所有重大方面公 允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。,Opinion Paragraph,2.注册会计师应当以“我们认为” 作为意见段的开头，在无保留意见审计报告中使用“在所有重大方面”、“公允反映”等术语。,四、审计报告的基本内容,(七)注册会计师的签名和盖章审计报告应当由两名具备相关业务资格的注册会计师签名盖章并经会计师事务所盖章方为有效。1.合伙会计师事务所出具的审计报告，应当由一名对审计项目负最终复核责任的合伙人和一名负责该项目的注册会计师签名盖章。2.有限责任会计师事务所出具的审计报告，应当由会计师事务所主任会计师或其授权的副主任会计师和一名负责该项目的注册会计师签名盖章。”,四、审计报告的基本内容,（八）会计师事务所的名称、地址及盖章注册会计师在审计报告中载明会计师事务所地址时，标明会计师 事务所所在的城市即可。在实务中，审计报告通常载于会计师事务所 统一印刷的、标有该所详细通讯地址的信笺上，因此，无需在审计报 告中注明详细地址。此外，根据国家工商行政管理部门的有关规定， 在主管登记机关管辖区内，已登记注册的企业名称不得相同。因此在 同一地区内不会出现重名的会计师事务所。,四、审计报告的基本内容,（九）报告日期1基本观点：审计报告的日期不应早于注册会计师获取充分、适当的审计证据并在此基础上对财务报表形成审计意见的日期2确定审计报告日期应考虑条件(1)应当实施的审计程序已经完成；(2)应当提请被审计单位调整的事项已经提出，被审计单位已经作出调整或拒绝作出调整；(3)管理层已经正式签署财务报表。,四、审计报告的基本内容,3审计报告日期与注册会计师责任的划分（1）注册会计师对不同时段的资产负债表日后事项有着不同的责任，而审计报告的日期是划分时段的关键时点；（2）在实务中，注册会计师在正式签署审计报告前，通常把审计报告草稿和已审计财务报表草稿一同提交给管理层，如果管理层批准并签署己审计财务报表，注册会计师即可签署审计报告；（3）注册会计师签署审计报告的日期通常与管理层签署已审计财务报表的日期为同一天，或晚于管理层签署已审计财务报表的日期；（4）在审计报告日期晚于管理层签署已审计财务报表日期时，注册会计师应当获取自管理层声明书日到审计报告日期之间的进一步审计证据，如补充的管理层声明书。,四、审计报告的基本内容,标准审计报告的参考格式,审 计 报 告,ABC 股份有限公司全体股东：我们审计了后附的 ABC 股份有限公司（以下简称 ABC 公司）财务报表，包括 201 年 12 月 31 日的资产负债表，201 年度的利润表、 股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。一、管理层对财务报表的责任 按照企业会计准则和会计制度的规定编制财务报表是ABC 公司管理层的责任。这种责任包括：（1）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而 导致的重大错报；（2）选择和运用恰当的会计政策；（3）作出合理的 会计估计。,二、注册会计师的责任 我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。 审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞 弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时， 我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报 表的总体列报。 我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。,三、审计意见 我们认为，ABC 公司财务报表已经按照企业会计准则和会 计制度的规定编制，在所有重大方面公允反映了 ABC 公司 201 年12 月 31 日的财务状况以及 201 年度的经营成果和现金流量。,会计师事务所 中国注册会计师：（盖章） （签名并盖章） 中国注册会计师： （签名并盖章） 中国市 二八年月日,第三节 审计报告基本类型,一、标准无保留意见审计报告,标准无保留意见的审计报告，是指注册会计师对被审计单位财务报表发表不带强调事项段的无保留意见的审计报告。,1财务报表已经按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量；2注册会计师已经按照中国注册会计师审计准则的规定计划和实施审计工作，在审计过程中未受到限制；3没有必要在审计报告中增加强调事项段或任何修饰性用语。,（一）含义：,（二）条件：,（三）格式： 标准三段式，无说明段或强调事项段 意见段：“我们认为”、 “在所有重大方面公允反映了”,二、保留意见的审计报告,1会计政策的选用、会计估计的作出或财务报表的披露不符合适用的会计准则和相关会计制度的规定，虽影响重大，但不至于出具否定意见的审计报告；2因审计范围受到限制，不能获取充分、适当的审计证据，虽影响重大，但不至于出具无法表示意见的审计报告。,（一）条件,（二）格式 （注册会计师的责任段） 说明段原因及影响报表的程度 意见段：“我们认为，除的影响外”,三、否定意见审计报告,如果认为财务报表没有按照适用的会计推则和相关会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量，注册会计师应当出具否定意见的审计报告。,（一）条件：,（二）格式：,在意见段中使用“由于上述问题造成的重大影响”、“由于受到前段所述事项的重大影响”、“财务报表没有按照的规定编制，未能在所有重大方面公允反映”等专业术语。在审计意见段之前增加说明段，清楚地说明导致发表否定意见的所有原因，并在可能情况下，指出其对财务报表的影响程度。,四、无法表示意见审计报告,（一）条件 审计范围受限，影响重大且广泛,（二）格式,无注册会计师的责任段说明段意见段：“由于审计范围受到严重限制可能 产生的影响非常重大和广泛” “我们无法对上述报表发表意见”,对财务报表的影响或可能影响,导致非无保留意见事项性质,错报金额或审计范围受到限制与 审计报告类型的关系,五、带强调事项段的无保留意见的审计报告,（一）带强调事项段的无保留意见审计报告的含义,强调事项段是指注册会计师在审计意见段之后增加的对重大事项予以强调的段落。,强调事项应当同时符合下列条件：1可能对财务报表产生重大影响，但被审计单位进行了恰当的会计处理，且在财务报表中作出充分披露；2不影响注册会计师发表的审计意见。,（二）带强调事项段的无保留意见审计报告的出具条件1存在可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况、但不影响已发表的审计意见；2存在可能对财务报表产生重大影响的不确定事项（持续经营问题除外）、但不影响已发表的审计意见。,五、带强调事项段的无保留意见的审计报告,（三）带强调事项段的无保留意见审计报告的专业术语,四、强调事项我们提醒财务报表使用者关注，如财务报表附注中所述，ABC公司在207年发生亏损万元，在207年12月31日，流动负债高于资产总额万元。ABC公司已在财务报表附注中充分披露了拟采取的改善措施，但其持续经营能力仍然存在重大不确定性。本段内容不影响已发表的审计意见。,范例：,五、带强调事项段的无保留意见的审计报告,第四节 特殊目的的审计报告,一、特殊目的的审计,1对按照特殊编制基础编制的财务报表进行审计。编制基础包括：收付实现制基础、计税基础和监管机构的报告要求。,2对财务报表的组成部分进行审计。3对合同的遵循情况进行审计。4对简要财务报表进行审计。,二、特殊目的的审计报告,（一）特殊编制基础财务报表的审计报告,引言段指明所审财务报表的编制基础意见段财务报表是否按特殊基础编制(合法性)说明段会计报表标题标题或附注未适当指明编制基础强调事项段审计报告的使用规定,（二）财务报表组成部分,引言段指明财务报表组成部分的编制基础（或限定协议）意见段报表组成部分是否按指定基础编制其他规定如果对整体财务报表发表了否定或无法表示意见，只有财务报表组成部分不构成报表整体主要部分，才能出具审计报告；提请被审计单位，不应在该报告后附整体报表,二、特殊目的的审计报告,（三）合同遵循情况,引言段指明已经对合同所涉及的财务与会计事项的遵循情况进行了审计 意见段被审计单位是否遵循了合同的特定条款（积极保证方式）强调事项段审计报告使用规定其他规定胜任能力,二、特殊目的的审计报告,（四）简要财务报表,引言段清楚表明简化性质 指名简要报表所依据的会计报表（原报表） 原报表的审计意见类型及审计报告日期意见段简要报表在所有重大方面是否与原报表一致 说明段原会计报表审计报告说明段强调事项段提请报表使用者简要报表与原报表一并阅读其他规定注册会计师只有在对原报表发表意见后，才能对简要表报发表意见。（报告日期）,二、特殊目的的审计报告,准备工作（7步骤）差异调整表和试算平衡表、管理层声明审计报告具体类型出具条件、格式书写、运用特殊目的审计报告 类型、比较,本章要点：,北京ABC注册会计事务所的A和B注册会计师对XYZ股份有限公司2003年度的会计报表进行审计，确定财务报表层次重要性水平为30万元，审计工作结束日是2004年3月15日，并于2004年3月25日全面完成了审计工作并递交了审计报告，XYZ股份有限公司2003年度会计报表反映的资产总额为8000万元，股东权益总额为2400万元，利润总额为300万元,例题:,A和B注册会计师经审计发现该公司存在以下五个事项：（1）2002年末和2003年末应收账款余额分别为1200元和1800元，公司的坏账核算方法采用备抵法，但将坏帐准备比例由2002年的5变更为2003年的3 ,（2）2003年5月1日，为增加营运资金按面值发行2年期、面值为4200万元、票面利率为年利率10%的企业债券，当日筹足资金并按规定做了相应的会计处理，（债券发行费用忽略不计），但当年未计提债券利息。,（3）2003年10月31日，公司清查盘点成品仓库，发现y产品短缺40万元，作了借记“待处理财产损溢”科目40万元、贷记产成品科目40万元的会计处理。 2004年查清短缺原因，其中属于一般经营损失部分为35万元、属于非常损失为5万元，由于结帐时间在前，公司未在2003年度会计报表中包含着对这一经济业务相应的会计处理。,（4）2003年1月，公司购买价格为24万元的管理部门用轿车并入账，当月启用，但当年未计提折旧。公司采用平均年限法核算固定资产折旧，该类固定资产预计使用年限为5年，预计净残值为5%,（5）2004年1月10日，公司原材料仓库因火灾造成z原材料毁损250万元，公司于当月按规定进行了相应的会计处理,要求：（1）假定不考虑审计重要性水平，分别针对审计发现的上述5个事项， A和B注册会计师应提出何种处理意见？若提出调整建议，应列示审计调整分录（不考虑审计调整分录对税费、期末结转损益和利润分配的影响）（2）如果XYZ股份有限公司拒绝接受A和B注册会计师针对审计发现的上述5个事项所提出相应的处理建议， A和B注册会计师应出具何种意见类型的审计报告？简要说明理由,（3）如果XYZ股份有限公司只存在上述第（4）和第（5）这两个事项，并且接受A和B注册会计师对第（5）个事项提出的处理建议，但拒绝接受对第（4）个事项提出的处理建议， A和B注册会计师应出具何种意见类型的审计报告？简要说明理由（4）如果XYZ股份有限公司只存在上述第（3）、第（4）和第（5）这三个事项，并且接受A和B注册会计师对第（5）个事项提出的处理建议，但拒绝接受对第（3）、第（4）个事项提出的处理建议，请代A和B注册会计师起草相应的审计报告,（1） 假定不考虑审计重要性水平，分别针对审计发现的上述5个事项， A和B注册会计师应提出如下意见第（1）事项属于“会计估计变更”， A和B注册会计师应建议公司在会计报表附注中披露：会计估计变更的内容和理由；会计估计变更 的影响数第（2）事项影响利润总额280万4200*10%*（8/12），应建议公司调整，调整分录为 借：财务费用-利息支出 280 贷：应付债券-应计利息 280,根据规定上述第（3）事项“已证实资产发生了减损”的事项属于调整事项，该事项影响利润总额40万元（35+5），应建议公司调整，调整分录：借：管理费用 35 营业外支出-非常损失 5贷：待处理财产损溢 40,第（4）事项影响利润总额4.18万元24*（1-5%）/5*（11 / 12）应建议公司调整，调整分录：借：管理费用-折旧费 4.18 贷：累计折旧 4.18第（5）事项根据规定这类期后事项，“自然灾害导致的资产损失”属于非调整事项，应建议公司在会计报表附注中披露,（2） A和B注册会计师应出具否定意见的审计报告，因为：公司未予调整或披露的（1）、（2）（3）、（5）这四个事项均属于金额较大或性质严重的，会计处理方法的选用严重违反企业会计准则的规定公司审计前利润为300万，考虑审计调整，其实际亏损为24.18（300-280-40-4.18）。如果公司拒绝接受审计调整和披露的建议，虚盈实亏的事实将严重误导会计报表使用者,（3） A和B注册会计师应当出具带强调事项段的无保留意见审计报告因为第（4）个事项影响利润4.18万元，远远小于会计报表层次重要性水平30万元，仅就该项应出具无保留意见审计报告第（5）项“非调整事项”由于金额较大，性质较严重，应属于导致注册会计师对其持续经营能力产生重大怀疑的情况，虽然公司接受建议，注册会计师仍有必要在审计报告意见段后增加强调事项段,