第九章 审计报告（新）课件.ppt

主要内容：通过对本章的学习，学生应掌握标准审计报告和非标准审计报告的范例。 重点和难点：各种审计意见类型的审计报告 教学时数：4学时,第九章 审计报告,主要内容,一、审计报告的类型及出具条件 （重点）二、审计报告的内容（重点）,第一节 审计报告概述,一、审计报告的含义 审计报告是指注册会计师根据审计准则的规定，在执行审计工作的基础上，对财务报表发表审计意见的书面文件。定义要点：（一）报告基础：按照审计准则实施审计工作（二）报告内容：对被审计单位财务报表发表审计意见（三）报告形式：书面文件 审计报告是注册会计师在完成审计工作后向委托人提交的最终产品。 二、审计报告的作用 1.鉴证作用 2.保护作用 3.证明作用,第二节 审计报告的内容,（一）基本内容：一般情况下的必备内容九项: 1、标题：审计报告 2、收件人：审计业务的委托人 要求写全称,3、引言段（1）指出被审计单位的名称（2）说明财务报表已经审计（3）指出构成整套财务报表的每一财务报表的名称； （4）提及财务报表附注； （5）指明构成整套财务报表每一财务报表的日期或涵盖的期间,4、管理层对财务报表的责任段,标题：管理层对财务报表的责任应当说明编制财务报表是管理层的责任，这种责任包括： （1）按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映（2）设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报,5、注册会计师的责任段,标题：注册会计师的责任注册会计师的责任段应当说明下列内容：（1）注册会计师的责任是在执行审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。 （2）注册会计师按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。（3）审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。 （4）注册会计师获取的审计证据是充分、适当的，为其发表审计意见提供了基础。,6、审计意见段标题：审计意见 (1)会计报表是否已经按照适用的企业会计准则和相关会计制度的规定编制 （合法性） (2)在所有重大方面是否公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量（公允性）,第一点：总体要求以标准无保留审计意见为例（1）出具条件A、满足合法性、公允性B、审计范围未受到限制C、不存在未调整事项例：判断以下事项是否可是出具无保留意见：1、改变存货计价方法，充分披露，CPA认为合理。2、将“生产成本”账户的借方余额计入报表中“存货”项目。,3、审计发现被审计单位的营业收入虚增100万元（重要性水平80万元），被审计单位已经按CPA的建议调整。（2）意见段的表达术语 开头“我们认为”“XX公司财务报表在所有重大方面按照XX准则编制，”、“公允反映了 ”,第二点、适用的财务报告编制基础（发表审计意见的背景）“按照XX准则的规定”第三点：其他报告责任相关法律法规可能对CPA设定了其他报告责任在审计报告中单独列为一部分。如：P508范文中“ 一、对财务报表出具的审计报告 二、按照相关法律法规的要求报告的事项”,7、注册会计师的签名和盖章 合伙事务所 最终复核的合伙人 项目负责人；有限责任会计师事务所 主任会计师 项目负责人 8、会计师事务所的名称、地址和盖章；,9、报告日期,审计报告日期：主要审计程序完成日 注意：并非审计报告的编写完成日。原因：审计人员要承担截止审计报告日期为止的审计责任。所以审计报告日期不能太早或太晚。审计报告日期不应早于注册会计师获取充分、适当的审计证据，并在此基础上对财务报表形成审计意见的日期。 也不应早于被审计单位管理层批准并签署已审计的财务报表的日期。（同一天或晚于）,在确定审计报告日时，CPA应确信已获取下列两方面的审计证据（新）1、构成整套财务报表的所有报表（包括相关附注）已编制完成；2、被审计单位的董事会、管理层或类似机构已经认可其对财务报表负责。,（二）特殊内容：特殊情况下添加的内容。1、强调事项段 是指审计报告中含有的一个段落，该段落提及已在被审计单位财务报表中恰当列报或披露的事项，根据CPA的职业判断，该事项对财务报表使用者理解财务报表至关重要。（新）（1）出具原因：A、异常诉讼或监管行动的未来结果存在不确定性B、提前应用（在允许的情况下）对财务报表有广泛影响的新会计准则C、存在已经或持续对被审计单位财务状况产生重大影响的特大灾难。,（2）位置：意见段之后（3）注意：明确提及被强调事项以及相关披露的位置，以便能够在财务报表中找到对该事项的详细描述；（4）强调事项段不影响审计意见类型。原因：避免某些注册会计师利用强调事项段美化审计意见。（5）标题：强调事项,带强调事项段的无保留意见的审计报告,（略）四、强调事项 我们提醒财务报表使用者关注，如财务报表附注所述，ABC 公司在2006 年发生亏损万元，在2006 年12 月31 日，流动负债高于资产总额万元。ABC 公司已在财务报表附注充分披露了拟采取的改善措施，但其持续经营能力仍然存在重大不确定性。本段内容不影响已发表的审计意见。 （持续经营）,存在对会计报表产生重大影响的或有负债,四、强调事项 我们提醒报表使用人关注，如会计报表附注所述，ABC公司被指控侵犯了Y公司的专利权并被要求支付专利权使用费和罚款。ABC公司已经采取了抗辩措施，初步的听证和举证程序正在进行中。 该事项的最终结果目前还无法确定。本段内容并不构成对会计报表的任何保留，也不影响已发表的审计意见类型。,20XX审计报告实例分析：（一）加强调事项段无保留意见审计报告：案例1、浙江东方会计师事务所对联合化纤原因：持续经营能力存在重大不确定性。案例2、武汉众环会计师事务所对深物业原因：涉及诉讼。案例3、北京立信会计师事务所对杭萧钢构 原因：财务状况存在重大不确定性，证监会立案调查,2、意见说明段 （1）出具条件：出具非无保留意见时。 （2）位置：意见段之前 （3）内容： A、出具非无保留意见的原因； B、有关事项的财务影响。（资产、负债、权益、利润）。（4）标题：导致XX意见的事项,3、其他事项段是指审计报告中含有的一个段落，该段落提及未在被审计单位财务报表中恰当列报或披露的事项，根据CPA的职业判断，该事项与财务报表使用者理解审计工作、CPA的责任或审计报告相关。（新）,（1）出具情形： 四点A、与使用者理解审计工作相关的情形如：在极其特殊的情况下，即使由于管理层对审计范围施加的限制导致无法获取充分、适当的审计证据可能产生的影响具有广泛性，CPA也不能解除业务约定。增加其他事项段，解释为何不能解除业务约定。B、与使用者理解CPA的责任或审计报告相关的情形,C、对两套以上财务报表出具审计报告的情形D、限制审计报告分发和使用的情形,（2）位置：紧接在审计意见段和强调事项段（如有）之后如果该段内容与其他报告责任部分相关，置于审计报告的其他位置。如：放在“二、按照相关法律法规的要求报告的事项”的部分内。（3）举例,（略）四、其他事项 在审计过程中，我们发现XX公司于20X1年XX月通过了在20X2年大幅度降低产品销售价格扩大市场占有率的经营决策，这预计将导致XX公司在20X1年出现利润减少1800万元，提醒财务报表使用者关注。本段内容并不影响已发表的审计意见。,第三节 审计报告的基本类型,四种基本类型： 无保留意见 保留意见 否定意见 无法表示意见（其格式为简式审计报告）,由于无保留意见包括标准无保留意见、带强调事项段的无保留意见和其他事项段的无保留意见，所以又可展开为六种类型： 标准无保留意见 标准审计报告 带强调事项段的无保留意见 其他事项段的无保留意见 保留意见 非标准审计报告 否定意见 无法表示意见,标准审计报告：不含有说明段、强调事项段、其他事项段或其他任何修饰性用语的无保留意见的审计报告。 非标准审计报告：标准审计报告以外的其他审计报告。包括：带强调事项段的无保留意见审计报告、其他事项段的无保留意见审计报告、保留意见审计报告、否定意见审计报告和无法表示意见审计报告,一、标准审计报告,无保留意见的审计报告且不附加说明段、强调事项段或任何修饰性用语,以标准无保留审计意见为例（1）出具条件A、满足合法性、公允性B、审计范围未受到限制C、不存在未调整事项例：判断以下事项是否可是出具无保留意见：1、改变存货计价方法，充分披露，CPA认为合理。2、将“生产成本”账户的借方余额计入报表中“存货”项目。,3、审计发现被审计单位的营业收入虚增100万元（重要性水平80万元），被审计单位已经按CPA的建议调整。（2）意见段的表达术语 开头“我们认为”“XX公司财务报表在所有重大方面按照XX准则编制，”、“公允反映了”,二、非标准审计报告,标准审计报告以外的其他审计报告，包括带强调事项段、其他事项段的无保留意见的审计报告和非无保留意见的审计报告。非无保留意见的审计报告包括保留意见的审计报告、否定意见的审计报告和无法表示意见的审计报告。,带强调事项段的保留意见审计报告,前面已讲,（一）非无保留意见的审计报告,1影响出具非无保留意见的情形当存在下列情形之一时，注册会计师应当出具非无保留意见的审计报告： （1）根据获取的审计证据，得出财务报表整体存在重大错报的结论；重大错报 三种情形（2）无法获取充分、适当的审计证据，不能得出财务报表整体不存在重大错报的结论。审计范围受到严重限制 三种情形 在注册会计师的责任段之后、审计意见段之前增加说明段，清楚地说明导致所发表意见或无法发表意见的所有原因，并在可能情况下，指出其对财务报表的影响程度。,（二）确定非无保留意见的类型,取决于：1、导致非无保留意见事项的性质：重大错报或审计范围受到严重限制 2、CPA就导致非无保留意见的事项对财务报表产生或可能产生影响的广泛性作出的判断。对财务报表的影响具有广泛性的情形：三点 表格内容,1、保留意见审计报告,如果认为财务报表就其整体而言是公允的，但还存在下列情形之一时，注册会计师应当出具保留意见的审计报告： (1)在获取充分、适当的审计证据后，CPA认为错报单独或汇总起来对财务报表影响重大，但不具有广泛性； (2)CPA无法获取充分、适当的审计证据以作为形成审计意见的基础，但认为未发现的错报（如存在）对财务报表可能产生的影响重大，但不具有广泛性。 例文重大错报,保留意见的审计报告(审计范围受到限制),（略）三、导致保留意见的事项 ABC公司20XX年12月31日的应收账款余额万元，占资产总额的%。由于ABC公司未能提供债务人地址，我们无法实施函证以及其他审计程序，以获取充分、适当的审计证据。 四、保留意见 我们认为，除“（三）导致保留意见的事项”段所述事项可能产生的影响外，ABC公司财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了ABC 公司20XX年12月31日的财务状况以及20XX年度的经营成果和现金流量。,保留意见的审计报告案例1、上海立信会计师事务所对广电电子 原因：无法获得足够的证据确定公司计提的减值准备。案例2、重庆天健会计师事务所对迪康药业 原因：无法确定债务的收回性。 案例3、深圳南方民和会计师事务所对浏阳花炮 原因：境外全资子公司未能审计。,2、否定意见的审计报告,在获取充分、适当的审计证据后，CPA认为错报单独或汇总起来对财务报表影响重大，且具有广泛性；（财务报表没有按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。）（财务报表就其整体而言不公允）,否定意见的审计报告举例,三、导致否定意见的事项 如财务报表附注所述，ABC公司的长期股权投资未按企业会计准则的规定采用权益法核算。如果按权益法核算，ABC公司的长期投资账面价值将减少万元，净利润将减少万元，从而导致ABC公司由盈利万元变为亏损万元。 四、否定意见 我们认为，由于“（三）导致否定意见的事项”段所述事项的重要性，ABC公司财务报表没有在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，未能公允反映ABC公司20XX年12月31日的财务状况以及20XX年度的经营成果和现金流量。,3、无法表示意见的审计报告,CPA无法获取充分、适当的审计证据以作为形成审计意见的基础，但认为未发现的错报（如存在）对财务报表可能产生的影响重大，且具有广泛性。以至于无法对财务报表发表审计意见。 如：存在多个不确定事项注意：修改CPA的责任段,无法表示意见的审计报告举例,二、CPA的责任 （修改了）二、导致无法表示意见的事项 XXXXXXXX三、无法表示意见 由于“（三）导致无法表示意见的事项”段所述事 项的重要性，我们无法获取充分、适当的审计证据以为发表审计意见提供基础，因此，我们不对ABC公司财务报表发表审计意见。,无法表示意见审计报告：案例： SST东碳对四川君和会计师事务所原因：持续经营能力存在不确定性，审计范围受到限制。审计报告意见说明段节选：东新电碳公司2006年发生亏损32,521.457.10元，且已连续多年出现亏损，截至2006年12月31日止，累计亏损已达192,012,536.25元，净资产已为负数；营运资金为-61,561,624.47元，难以偿还到期债务，债权人可能会通过司法途径催收债务，查封、冻结甚至是拍卖资产。在财务状况持续恶化的同时，2006年度的经营情况也无任何改善。,注意：不同意见类型意见段措辞的比较,1、无保留意见意见段：XX公司财务报表在所有重大方面按照XX准则编制，”、“公允反映了”2、保留意见意见段：“除段所述事项产生的影响外”注意：因审计范围受到限制出具保留意见时，“除段所述事项可能产生的影响外”。,注意：不同意见类型意见段措辞的比较,3、否定意见意见段：由于“（三）导致否定意见的事项”段所述事项的重要性 4、无法表示意见意见段：由于“（三）导致无法表示意见的事项”段所述事项的重要性,资料：2008年我国上市公司年报审计意见统计截止到2009年4月30日，会计师事务所共为1624家上市公司出具了审计报告，其中:标准审计报告1514份（93.23%）带强调事项段无保留意见审计报告75份（4.62%）保留意见审计报告18份（1.11%）无法表示意见审计报告17份 （1.04%）,资料：我国上市公司2009年年报 审计意见统计,资料：截至2010年4月30日，会计师事务所为1774家上市公司出具了审计报告。其中：标准审计报告1655份，占93.29%带强调事项段的无保留意见审计报告87份，占4.9%保留意见审计报告13份，占0.73%无法表示意见审计报告19份,占1.07%,第六节 如何恰当确定审计意见类型,一、影响财务报表合法性和公允性的情形1、注册会计师与管理层在被审计单位会计政策、会计估计的作出或财务报表的披露方面存在分歧；2、审计范围受到限制。,二、错报金额与重要性的比较1、重要性的确定参见中国注册会计师审计准则第1221号重要性固定比率法重要性水平=判断基础固定比率判断基础：资产总额、净资产、利润总额、 净利润、主营业务收入等 固定比率：如：资产总额的0.5%-1%； 净利润的5%-10%,2、错报金额（或受到限制的金额，下同）与重要性水平的比较A、错报金额不重要（无保留）B、错报金额重要（或审计范围受到严重限制），但不具有广泛性（保留）C、错报金额重要，且具有广泛性（否定）D、审计范围受到严重限制，且具有广泛性（无法表示意见）E、错报性质严重（保留、否定）,例如：广泛性（牵涉性）被审计单位在资产负债表日拥有的存货金额很大，远远超过重要性水平。如果存货出现错报，对会计报表许多项目乃至整个会计报表都会产生影响。因此，注册会计师需要考虑存货错报对净资产、流动资产、营运资本、资产总额、销售成本、利润总额、所得税、税后净利润的综合影响。在判断综合影响时，必须考虑该项目对会计报表其他项目的影响程度，亦即牵扯性。,现金和应收账款之间的分类不当只会影响这两个账户，因此并无牵扯性；而一项重要的销售业务没有入账则影响应收账款、流动资产、资产总额、销售收入、所得税、利润总额、净利润、留存收益等，因此牵扯性很广。,一项错报金额或审计范围受到限制的金额产生的牵扯性越广，注册会计师出具否定或无法表示意见的审计报告的可能性就越大。例如，注册会计师可能对现金与应收账款的分类不当出具保留意见的审计报告，而对相同金额的销售业务没有入账则出具否定意见的审计报告。,审计报告综合题资料：风华会计师事务所的注册会计师张星和李光对青鸟公司2009年会计报表进行审计，并确定青鸟公司会计报表层次的重要性水平为500万元。注册会计师的审计工作于2010年4月10日完成，审计过程发现如下事项：（1）2010年2月3日，青鸟公司收到退回的2009年12月26日销售的一批甲产品，该批产品原先已确认收入100万元，已结转成本60万元。青鸟公司据以调整了2010年的主营业务收入、主营业务成本和相关记录,（2）青鸟公司2009年1月购买乙材料480万元，由于采用乙材料生产的产品销售市场前景黯淡，所购买乙材料全部积压，截至2009年12月31日可变现净值为230万元，青鸟公司2009年未计提存货跌价准备。（3）青鸟公司2009年4月购买一辆原价为32万元的管理用轿车并入账，当月启用，但当年未计提折旧。公司会计政策规定，此类固定资产按平均年限法计提折旧，折旧年限为5年，净残值率为5%。,（4）2008年3月1日，青鸟公司为了建造生产厂房从银行贷入三年期、年利率为6%，到期还本付息的长期借款9000万元。2009年该厂房工程处于停建状态，但青鸟公司对该借款入账的利息资本化金额为540万元。（5）青鸟公司由于主导产品不符合国家环保要求，被政府部门于2009年12月要求在2010年9月30日前停止生产和销售该类产品。该公司已在财务报表附注中充分披露了拟采取的改善措施。,要求：（1）针对青鸟公司存在的每一种情况，如果该公司拒绝接受审计调整或披露建议，注册会计师应当分别出具何种意见审计报告？请简要说明理由。（2）假定只存在（2）（3）（4）三种情况，并且该公司不接受审计调整建议，说明注册会计师应当出具何种意见审计报告，简要说明理由。,答案：1、情况（1）出具无保留意见。情况（2）出具无保留意见。 情况（3）出具无保留意见。 情况（4）出具保留意见。情况（5）出具带强调事项段的无保留意见，因为持续经营能力存在重大不确定性。2、出具保留意见。因为（2）、（3）、（4）种情况错报的金额超过重要性水平，但不具有广泛性。,资料：甲公司委托宏大会计师事务所审计其2009年度会计报表，2010年3月28日审计工作结束。甲公司的总资产为8000万元，总负债为5600万元，利润总额为300万元。在制定审计计划时，项目负责人李美美将会计报表层的重要性水平定为总资产的0.5%或利润总额的5%。审计中存在以下事项：,（1）甲公司为X公司向银行借款10万元提供担保。2009年10月，X公司因经营严重亏损，进行破产清算，无力偿还，法院判决甲公司承担连带偿还责任，支付借款本息12万元。于2010年2月28日执行完毕，甲公司在2009年未对该诉讼案件作相应的会计处理。,（2）甲公司在其境外子公司投资额为500万元，占70%股权比例，连续几年没有收到投资收益，因受条件限制，注册会计师无法去现场审计，所发出的询证函也没有回音。（3）由于市场竞争激烈，甲公司存货出现滞销，账面成本为900万元，2009年12月31日可变现净值为520万元，甲公司对此尚未进行相应的会计处理。,（4）在进行财务费用的审计中，注册会计师发现甲公司将尚未竣工的在建工程专项借款利息30万元计入了财务费用。,要求：（1）确定审计计划中会计报表层次重要性水平是多少？（2）假如被审计单位拒绝调整或披露以上情况，分别说明上面五种情况下注册会计师的审计意见类型及原因。,答案：1、 8000万元0.5% =40万元300万元5% =15万元所以会计报表层次的重要性水平=15万元 2、情况（1）出具无保留意见。 情况（2）出具保留意见。情况（3）出具否定意见。 情况（4）出具保留意见。,课堂练习资料：广东珠海的潜力会计师事务所对清华股份有限公司20011年财务报表进行审计，主要审计程序完成日为2012年3月23日。清华公司2011年审计前的净利润为570万元。注册会计师在审计过程中发现如下事项：（1）清华公司2011年12月主营业务收入明细账记载的一批甲产品的销售业务，在2012年1月才发出货物并开具销售发票。该批产品销售所应涉及的收入为270万元，成本为210万元。（2）清华公司2011年12月31日盘点发现，甲产品盘亏1000件，单位成本900元，清华公司2011年未对该盘亏业务进行会计处理。,（3）清华公司2009年2月购买一辆原价为42万元的生产用设备入账，并从2009年11月投入使用起计提折旧。公司会计政策规定，此类固定资产按平均年限法计提折旧，折旧年限为10年，净残值率为5%。（4）对应收账款进行函证时，其中对星云公司580万元的债权函证未收到回函，并且注册会计师无法运用替代审计程序获取相关审计证据。,要求：1、假定注册会计师按照净利润的10%作为判断财务报表层次重要性的标准，请计算确定财务报表层次的重要性水平。2、假如被审计单位拒绝调整以上错报，分别说明上面四种情况下注册会计师的审计意见类型及原因。3、假定只存在第2种情况，且清华公司不接受注册会计师的调整意见，请代注册会计师编写审计报告的说明段、意见段和审计报告日期等内容。,要求：1、财务报表层次的重要性水平：570万元10%57万元2、（1）保留意见（2）保留意见（3）无保留意见（4）无法表示意见3、略,