财务报表阅读与涉税分析课件.ppt

财务报表的阅读与涉税分析,四川省新世纪税务师事务所 姜峻蕾,培训提纲,一、财务报表概述二、财务报表分析中的指标三、财务指标在纳税评估中的运用四、行业纳税评估（房地产）,3,一、财务报表概述,财务报表,资产负债表,损益表,现金流量表,资产负债所有者权益,财务状况,经营成果,现金流量,收入成本费用利润,现金流入现金流出,4,报表格式.xls,资产负债表,损益表,现金流量表,净利润通过利润分配形成留存收益和应付利润分别进入资产负债表的权益和负债,净利润经过现金性和非现金性相关调整，得出经营性现金净流量,现金净流量反映资产负债表中货币资金的变化情况,财务报表之间的关系,5,资产负债表,流动资产,其他资产,流动负债,长期负债,所有者权益（净资产）,资产负债表结构,资产,债权人,股东,资产 = 负债 + 所有者权益,资金的占用,资金的来源,固定资产,长期投资,6,利润表概述,利润表又称损益表，是用来解释企业的利润是如何产生的。利润表记载企业在一定时期内收入、成本费用和非经营性的损益，从中可以看出企业产生的净利润（或净亏损）。,利润 = 收入成本费用,损益表遵循的会计等式：,7,现金流量表概述,反映在一定会计期间内企业现金和现金等价物流入和流出的报表，体现了企业资产的流动性 企业的血液，贯穿企业经营的全过程中 以收付实现制作为记录原则,现金净流量 = 现金流入现金流出,现金流量表遵循的会计等式：,8,净利润与经营性现金净流量的关系,净利润是采用权责发生制会计原则计算的企业经营成果经营性现金净流量是采用收付实现制计算的企业经营成果收入费用发生与现金收支之间产生了一个重要的时间差净利润只是潜在的现金，而经营性现金净流量是企业经营过程中实际发生的现金净流入或者净流出,目前企业财务报表编制的依据如下,二、财务报表分析中的指标,（一）财务报表分析的目的因财务报表使用人不同，财务报表分析的目的也不尽相同。如：投资人、债权人、供应商、政府、雇员、中介机构等。,“If you cant measure it, you cant manage it.”若您无法衡量企业经营绩效您便无法有效管理企业Robert Kaplan and David Norton Authors of “The Balanced Scorecard”,衡量什么，你就得到什么！,12,（二）财务分析指标体系,财务预警指标体系,偿债能力,营运能力,盈利能力,销售能力,发展能力,控制能力,3项,6项,4项,9项,2项,4项,6 大类,28个指标,流动比率,现金比率,资产负债率,偿债能力指标分析,关注用于偿债资产的范围,大,小,关注需要偿还债务的范围,资产负债率：关注企业的全部资产偿还全部债务的能力,流 动 比 率： 由于企业的长期投资、固定资产、无形资产等不能马上变现，而企业的长期负债也不需要在短期内偿付，所以我们要考察企业以流动资产对流动负债的偿还能力,现金比率：通常企业用现金来偿还到期债务，为确保偿还到期债务的能 力，重点要考察企业拥有的现金对流动负债的比例,偿债能力指标分析,增强短期偿债能力,可以动用的银行贷款指标；准备很快变现的长期资产或固定资产；偿债能力的声誉，如：银行对企业的信用评级,未作记录的或有负债，如：未决诉讼，企业可能败诉，但企业并没有预计损失由于对外提供担保，可能引发的连带责任,减弱短期偿债能力,未在营销报表上列示的影响短期偿债能力的其他因素,偿债能力与财务风险,资产管理（营运能力）指标分析,货币资金周转天数,应收帐款周转天数,存货周转天数,流动资产周转率,固定资产周转率,总资产周转率,营运能力指标,流动资产周转率越高，资产周转速度就越快，能够相对节约流动资金投入，增强企业的盈利能力，提高企业的短期偿债能力。如果周转速度过低，会形成资产的浪费，使企业的现金过多的占用在存货、应收帐款等非现金资产上，变现速度慢，影响企业资产的流动性及偿债能力。流动资产周转率比较高，说明企业在以下四个方面全部或某几项做的比较好：快速增长的销售收入合理的货币资金存量应收帐款管理比较好，货款回收速度快存货周转速度快,营运能力指标分析,货币资金周转天数,存货周转天数,对流动资产周转率分析的重要补充反映企业最重要的三项流动资产的使用效率三项指标的变化会导致流动资产周转率发生相应的变化其管理水平的高低直接影响企业的盈利能力及偿债能力,应收帐款周转天数,计算分析应收帐款周转天数的目的，在于促进企业通过制定合理赊销政策，严格购销合同管理、及时结算货款等途径，加强应收帐款的前中后期管理，加快应收帐款回收速度存货周转速度的快慢，能够反映出企业采购、储存、生产、销售各环节管理工作的好坏,营运能力指标分析,如果企业形成应收帐款，意味着企业提前交税 ，而税金都是以现金方式支付，这会影响企业的经营性现金流减少，从而影响企业的资金周转速度减慢如果因为应收帐款和存货的增加导致企业经营现金流为负数，企业就要通过银行贷款来补充经营中短缺的现金，企业负债增加，同时需要支付相应的利息费用，导致企业偿债风险加大，减弱企业的盈利能力,营运能力指标分析,固定资产周转率高，表明企业固定资产投资得当，固定资产结构合理，能够充分发挥效率。反之，则表明固定资产使用效率不高，提供的生产成果不多，企业的运营能力不强。,如何提高固定资产周转率,规模得当规模太大：造成设备闲置，形成资产浪费 规模过小：生产能力小，形不成规模效益 结构合理生产性和非生产性的固定资产结构合理有效,营运能力指标分析,总资产周转率,综合评价企业全部资产经营质量和利用效率的重要指标 反映出企业单位资产创造的销售收入体现企业在一定期间全部资产从投入到产出周而复始的流转速度,销售收入,平均总资产,=,营运能力指标分析,营运能力指标分析,在企业盈利能力较高的前提下，通过适当降低产品售价，提高销售量，加快资金的周转速度，从而提高企业总资产周转率，提高企业盈利能力在企业资产规模不变，生产效率不变的情况下，通过提高产品销售价格，增加销售收入，可以提高企业总资产周转率企业通过处置闲置的固定资产，减小资产规模，也会提高企业的总资产周转率在企业资产规模不变时，通过提高生产效率，提高产能利用率，从而达到提高企业总资产周转率的目的,提高企业的总资产周转率,资金周转与管理效率,资金周转与管理效率,销售毛利率,销售利润率,净资产收益率,利息保障倍数,盈利能力指标,盈利能力指标分析,盈利能力指标分析,销售毛利率,销售利润率,指标表示销售收入的收益水平指标的变化反映企业经营理财状况的稳定性、面临的危险或可能出现的转机,盈利是企业内部产生的资金，是企业发展所需资金的重要来源销售毛利率是企业是销售净利率的最初基础，没有足够大的销售毛利率便不能形成盈利销售利润率可以分解成为销售毛利率、销售费用率、管理费用率、财务费用率等指标进行分析，判断企业目前存在的问题,盈利能力指标分析,利息保障倍数,该指标用以衡量企业偿付借款利息的能力该指标如果足够大，企业就有充足的能力偿付借款利息，企业债务利息压力小该指标如果太小，企业将面临亏损、不能及时偿还债务利息及本金的风险偿债能力指标是从资产角度评价企业偿还债务本金的能力，利息保障倍数是从盈利角度评价企业偿还债务利息的能力，在评价企业综合偿债能力时既要从资产角度考虑，也要从盈利角度考虑。,100%,盈利能力指标分析,息税前利润,利息费用,=,净资产收益率,评价企业投资者投入企业的资本获取净收益的能力反映企业持续收益的能力，该指标如果持续增长，说明企业的盈利能力持续提高，如果该指标降低，可能并非是企业的盈利减少影响，是由于其他的一些相关因素导致该指标降低，比如：增发股票，接受捐赠等企业经营管理业绩的最终反映，是偿债能力、营运能力、获利能力综合作用的结果，是评价企业资本经营效益的核心指标,100%,盈利能力指标分析,净利润,平均净资产,=,该指标在我国评价上市公司业绩综合指标的排序中居于首位一般认为，企业净资产收益率越高，企业的运营效益越好，对投资者、债权人的保证程度越高。对该指标的综合对比分析，可以看出企业获利能力在同行业中所处的地位，以及与同类企业的差异水平,盈利能力指标分析,盈利能力指标分析,盈利能力指标分析,销售成本率,管理费用率,均销售费用,均管理费用,销售能力指标,销售能力指标分析,销售费用率,财务费用率,均成本,均收入,均利润总额,销售收入增长率,发展能力指标分析,资本积累率,发展能力指标,销售收入偏差率,销售量偏差率,销售费用偏差率,利润总额偏差率,公 式,偏差率,=,本期指标数额同预算数的差额,本期预算指标数,100%,控制能力指标分析,利润总额偏差率是公司对经营者考核指标之一,控制能力指标,二、财务报表分析,（二）财务分析指标体系东方公司财务分析案例,二、财务报表分析,（三）纳税评估指标（国税发201943号）1、通用指标分析及指标配比分析方法2、企业所得税特定分析指标及分析方法,二、财务报表分析,（三）纳税评估指标1、通用指标分析及指标配比分析方法（1）收入类评估分析指标 主营业务收入变动率=（本期主营业务收入基期主营业务收入）基期主营业务收入100%,主营业务收入变动率,正值预警值,负值、或正值预警值,正常,少计收入,二、财务报表分析中的指标,（三）纳税评估指标1、通用指标分析及指标配比分析方法（2）成本类评估分析指标 单位产成品原材料耗用率=本期投入原材料本期产成品成本100%,原材料耗用率,过高,过低,未入库、账外销售,多计产成品成本,二、财务报表分析,（三）纳税评估指标1、通用指标分析及指标配比分析方法（2）成本类评估分析指标 主营业务成本变动率=（本期主营业务成本-基期主营业务成本）基期主营业务成本100% 其中，主营业务成本率=主营业务成本主营业务收入 主营业务成本变动率超出预警值范围，可能存在销售未计收入、多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题。,二、财务报表分析,（三）纳税评估指标1、通用指标分析及指标配比分析方法（3）费用类评估分析指标 营业（管理、财务）费用变动率=本期营业（管理、财务）费用-基期营业（管理、财务）费用基期营业（管理、财务）费用100%如果营业（管理、财务）费用变动率与前期相差较大，可能存在税前多列支营业（管理、财务）费用问题。,二、财务报表分析,（三）纳税评估指标1、通用指标分析及指标配比分析方法（3）费用类评估分析指标 成本费用率=（本期营业费用+本期管理费用+本期财务费用）本期主营业务成本100% 两者之间关系：期间费用的增长 幅度 应低于主营业务成本的增长幅度,成本费用率,预警值：正常,1.预警值：多列期间费用2.预警值：多列成本,二、财务报表分析,（三）纳税评估指标1、通用指标分析及指标配比分析方法（3）费用类评估分析指标 成本费用利润率=利润总额成本费用总额100%其中：成本费用总额=主营业务成本总额+费用总额,成本费用利润率,预警值：正常,预警值（1）多列费用 （2）少计收入,二、财务报表分析,（三）纳税评估指标1、通用指标分析及指标配比分析方法（3）费用类评估分析指标 税前列支费用评估分析指标：工资扣除限额“三费”（职工福利费、工会经费、职工教育经费）扣除限额交际应酬费列支额（业务招待费扣除限额）公益救济性捐赠扣除限额开办费摊销额技术开发费加计扣除额广告费扣除限额业务宣传费扣除限额财产损失扣除限额,二、财务报表分析,（三）纳税评估指标1、通用指标分析及指标配比分析方法（3）费用类评估分析指标 税前列支费用评估分析指标：呆（坏）账损失扣除限额总机构管理费扣除限额社会保险费扣除限额无形资产摊销额递延资产摊销额等。 如果申报扣除（摊销）额超过允许扣除（摊销）标准，可能存在未按规定进行纳税调整，擅自扩大扣除（摊销）基数等问题。,二、财务报表分析,（三）纳税评估指标1、通用指标分析及指标配比分析方法（4）利润类评估分析指标：主营业务利润变动率=（本期主营业务利润-基期主营业务利润）基期主营业务利润100%其他业务利润变动率=（本期其他业务利润-基期其他业务利润）基期其他业务利润100%,主营业务利润变动率,预警值：正常,预警值：多列成本 少列收入,二、财务报表分析,（三）纳税评估指标1、通用指标分析及指标配比分析方法（4）利润类评估分析指标：税前弥补亏损扣除限额。按税法规定审核分析允许弥补的亏损数额。税前弥补的亏损额与会计报表的亏损额的差异：要经过纳税调整,二、财务报表分析,（三）纳税评估指标1、通用指标分析及指标配比分析方法（4）利润类评估分析指标：营业外收支增减额。营业外收入增减额与基期相比减少较多，可能存在隐瞒营业外收入问题。营业外支出增减额与基期相比支出增加较多，可能存在将不符合规定支出列入营业外支出。,二、财务报表分析,（三）纳税评估指标1、通用指标分析及指标配比分析方法（4）利润类评估分析指标：,营业外收入固定资产盘盈罚款净收入处理固定资产净收益非货币性交易收益出售无形资产收益教育费附加返还款,营业外支出：固定资产盘亏处置固定资产净损失出售无形资产损失非常损失罚款支出债务重组损失捐赠支出计提固定资产、无形资产、在建工程减值准备,二、财务报表分析,（三）纳税评估指标1、通用指标分析及指标配比分析方法（5）资产类评估分析指标净资产收益率=净利润平均净资产100%指标越高，说明企业利用全部资产的获利能力越强。,净资产收益率,过高,过低,多提折旧,隐匿收入,二、财务报表分析,（三）纳税评估指标1、通用指标分析及指标配比分析方法（5）资产类评估分析指标总资产周转率=（利润总额+利息支出）平均总资产100%存货周转率=主营业务成本（期初存货成本+期末存货成本）2100%分析总资产和存货周转情况，推测销售能力。如总资产周转率或存货周转率加快，而应纳税税额减少，可能存在隐瞒收入、虚增成本的问题。,二、财务报表分析,（三）纳税评估指标1、通用指标分析及指标配比分析方法（5）资产类评估分析指标应收（付）账款变动率=（期末应收（付）账款期初应收（付）账款）期初应收（付）账款100% 分析纳税人应收（付）账款增减变动情况，判断其销售实现和可能发生坏账情况。如应收（付）账款增长率增高，而销售收入减少，可能存在隐瞒收入、虚增成本的问题。,二、财务报表分析,（三）纳税评估指标1、通用指标分析及指标配比分析方法（5）资产类评估分析指标固定资产综合折旧率=基期固定资产折旧总额基期固定资产原值总额100%固定资产综合折旧率高于与基期标准值，可能存在税前多列支固定资产折旧额问题。要求企业提供各类固定资产的折旧计算情况，分析固定资产综合折旧率变化的原因。资产负债率=负债总额资产总额100%其中：负债总额=流动负债+长期负债，资产总额是扣除累计折旧后的净额。 分析纳税人经营活力，判断其偿债能力。如果资产负债率与预警值相差较大，则企业偿债能力有问题，要考虑由此对税收收入产生的影响。,二、财务报表分析,（三）纳税评估指标1、通用指标分析及指标配比分析方法（6）主营业务收入变动率 与主营业务利润变动率 “应付账款”、“预收账款”和“其他应付款”等科目的期初、期末数进行分析，如出现“应付账款”和“其他应付账款”红字和“预收账款”期末大幅度增长等情况，应判断存在少计收入问题。“应付账款 ”科目的性质“其他应付款”科目的性质“预收账款”科目的性质,二、财务报表分析,（三）纳税评估指标1、通用指标分析及指标配比分析方法（7）主营业务收入变动率 与主营业务成本变动率 “应付账款”、“预收账款”和“其他应付账款”等科目的期初、期末数额进行分析，如“应付账款”和“其他应付账款”出现红字和“预收账款”期末大幅度增长情况，应判断存在少计收入问题；结合主营业务成本率对年度申报表及附表进行分析，了解企业成本的结转情况，分析是否存在改变成本结转方法、少计存货（含产成品、在产品和材料）等问题。,二、财务报表分析,（三）纳税评估指标1、通用指标分析及指标配比分析方法（8）主营业务成本变动率与主营业务利润变动率,二、财务报表分析,（三）纳税评估指标1、通用指标分析及指标配比分析方法（9）总资产周转率、资产利润率、销售利润率,资产周转率加快,销售利润率降低,资产利润率降低,1.隐匿收入2.多列成本,二、财务报表分析,（三）纳税评估指标1、通用指标分析及指标配比分析方法（10）存货变动率、资产利润率、总资产周转率本期存货增加不大，即存货变动率0，本期总资产周转率-上年同期总资产周转率0，可能存在隐匿销售收入问题,二、财务报表分析,（三）纳税评估指标2、企业所得税分析指标及指标分析方法（1）所得税税收负担率（简称税负率）税负率=应纳所得税额利润总额100% （2）主营业务利润税收负担率（简称利润税负率） 利润税负率=（本期应纳税额本期主营业务利润）100%,二、财务报表分析,（三）纳税评估指标2、企业所得税特定分析指标及指标分析方法（3）应纳税所得额变动率 应纳税所得额变动率=（评估期累计应纳税所得额-基期累计应纳税所得额）基期累计应纳税所得额100% 该指标如果发生较大变化，可能存在少计收入、多列成本，人为调节利润问题；也可能存在费用配比不合理等问题。,二、财务报表分析,（三）纳税评估指标2、企业所得税分析指标及指标分析方法（4）所得税贡献变动率 所得税贡献变动率=（评估期所得税贡献率-基期所得税贡献率）基期所得税贡献率100% （5）所得税贡献率所得税贡献率=应纳所得税额主营业务收入100% （6）所得税负担变动率 所得税负担变动率=（评估期所得税负担率-基期所得税负担率）基期所得税负担率100%,二、财务报表分析,难点：合适的指标能实质性反映想要得到的信息寻找指标之间的关系深层挖掘指标的勾稽关系与层次性为不同的需求找到合适的体系,二、财务报表分析,除了企业财务类指标：生产经营收入、销售变动率、销售毛利率、成本毛利率、资产负债率、利润率等，还有其他指标：1企业生产经营类：投资额、进出口额、关联交易量、仓储面积、用电（水）量、物耗率、投入产出率等。2税收类：登记率、申报率、税负率、税负变化差异、入库率、立案情况、发票使用信息等。3外部信息类：国地税信息、银行资金的使用与信用、工商登记注册及处罚情况、海关记录、财政和公安信息及国外收入等。4同行业信息类：生产经营(小时量、利润率、库存量、负债率等)，国际国内市场价格等。,三、财务指标在纳税评估中的运用,（一）运用“财务数据”寻找疑点之处 （二）“财务指标”在纳税评估疑点分析中的计算和运用（三）利用“财务报表”，进行对比分析1、对资产负债表和损益表两种报表进行分析2、资产负债表项目分析3、利润表项目分析4、通过重编现金流量表，推导企业可能存在账外经营行为,三、财务指标在纳税评估中的运用,（一）运用“财务数据”寻找疑点之处要顺利开展纳税评估工作的起点和关健点-寻找疑点之处并进行分析。通过税负率与预警值的对比，发现异常，确定评估对象测算预警值，应综合考虑地区、规模、类型、生产经营季节、税种等因素，考虑同行业、同规模、同类型纳税人各类相关指标的若干年度的平均水平，以使预警值更加真实、准确和具有可比性。与预警值相比较； 横向比较； 纵向比较,企业所得税行业预警税负率举例 （行业预警税负率）,结论：指标的选择会改变征管方法，也改变了应对征管的方法。,三、财务指标在纳税评估中的运用,（二）“财务指标”在纳税评估疑点分析中的计算和运用从常用的“财务指标”计算分析入手，结合被评估对象的经营规模、行业特点、财务核算以及内部控制等综合配比分析，导找异常之处，并分析可能存在的问题。,三、财务指标在纳税评估中的运用,（二）“财务指标”在纳税评估疑点分析中的计算和运用1、存货周转率和利润率,某商贸流通企业财务报表显示，其存货周转速度快于平均水平，但利润率低于平均水平，其盈利能力水平与经营表现不匹配，一般会怀疑企业报表的真实性。,存货周转速度,三、财务指标在纳税评估中的运用,（二）“财务指标”在纳税评估疑点分析中的计算和运用2、通过配比指标分析：如：物业公司餐饮公司,三、财务指标在纳税评估中的运用,3、企业指标评估分析表（根据年初数和年末数或本年数和上年数计算变动率，分析其变动情况），找出高于行业或低于行业平均指标项目，以判断企业是否存在异常申报的现象。例 ：某企业2019年2019年相关财务指标如下（单位：万元），试通过企业的指标、纵向和横向分析，提出企业可能存在的相应疑点。,三、财务指标在纳税评估中的运用,企业指标分析表,企业指标分析表,三、财务指标在纳税评估中的运用,分析：1、企业纵向指标的分析：（1）企业主营业务利润比上年增长15.87%，低于主营业务收入的增长20.09%，应着重分析收入或成本方成是否存在问题。（2）主营业务收入比上年增长20.09%，说明企业本期经营态势较好，整体经济收益保持在较高水平，销售收入增幅较大。（3）主营业务成本比上年增长21.33%，该指标随着主营业务收入的增长而增长，应与主营业务收入的增长速度一致，而该指标略高收入的增长速度，应审查企业是否存在成本不实或成本正常情况下，收入方面存在问题。,三、财务指标在纳税评估中的运用,（4）经营费用比上年增长21.11%，该指标随着主营业务收入变动同比同向。考虑到企业经营费用主要列支经营人员工资及福利费和经营过程中发生的一些费用，相对来说比较稳定，而该企业经营费用增长高于主营业务收入增长20.09%，应审核是否存在多列支费用的问题。（5）管理费用比上年增长8.67%，该指标反映企业本期发生的管理费用与历史同期发生的管理费用变动情况。管理费用基本属于固定费用，企业该项费用比上年增长8.79%，应重点审查。（6）营业外支出变动率-416.86%，该指标比上年同期下降-416.86%，考虑到企业营业外支出存在税法不允许列支的项目、税法限制性列支项目及须经税务机关审批方可列支的项目，因此应重点审查。,三、财务指标在纳税评估中的运用,2、通过对上表采集的该行业有关财务指标（标准值如上表所例），进行异常分析，判断企业是否存在异常申报的情形。对比结果：以上19项企业指标与同行业指标的对比，差异较大的指标项目主要涉及到主营业务收入、主营业务费用、主营业务利润、经营费用等。企业主营业务收入增长率低于同行增长率，而主营业务成本、主营业务费用、经营费用增长率却都高于同行业增长率。影响到主营业务利润和主营业务利变动率，所得税税负率都低于行业增长率。应为重点核实项目：财务费用下降比例较高，应核实财务费用扣除的真实情况。,三、财务指标在纳税评估中的运用,3、根据配比指标的分析，指出该企业纳税评估的核查方向。（1）主营业务成本变动率与主营业务收入变动率比率21.33/21.09=106.17%，两者正常应趋于1，应审核成本方面是否存在问题； （2）经营费用变动率与主营业务收入变动率21.11/20.09105.82%，企业主营业务收入变动率变动幅度小于经营费用变动率变动幅度，则应进行重点评估，审核企业是否存在少计收入、多计费用或虚列费用的情形。（3）管理费用变动率与主营业务收入变动率8.67/20.0943.16%,管理费用属于固定费用，应重点审核该科目的真实性、费用开支是否与经营有关。（4）主营业务利润变动率与主营业务收入变动率78.78%,该比值正常情况下应趋于1，而该企业每一单位收入带来的利润小于同行业单位收入带来的利润，应重点审核企业成本和收入是否存在问题。,三、财务指标在纳税评估中的运用,总结：财务指标的分析并不是孤立的，要把它们有机结合起来，才能真正发挥计算出的指标应有的作用。,三、财务指标在纳税评估中的运用,（三）利用“财务报表”，进行对比分析会计报表各项目中的相关数据都存在着一定的勾稽关系，运用它们之间配比进行逻辑分析，并结合企业各种纳税申报表，可以初步判定企业纳税是否正常，找出税收管理风险点所在，正确揭示各种数据之间的关系。主要是从资产负债表、损益表和现金流量表入手。,三、财务指标在纳税评估中的运用,检查各报表中有关项目是否对应相符，表与表之间的有关项目是否一致。会计报表的附注是否对应该予以揭示的最大问题做了充分的披露,2022/12/2,81,三、财务指标在纳税评估中的运用,在检查的过程中，除了审查会计资料外，常需要审查其他有关的各种资料，如经济合同、加工收发记录、托运记录、计划资料、预算、统计资料等。审阅这些资料时一般 应着重审核反映的内容是否与纳税资料相符合。 资料的日期与经济业务发生日期和会计记账的日期是否一致或接近，其他资料记载的数量、金额是否与会计记录一致。,三、财务指标在纳税评估中的运用 （三）利用“财务报表”，进行对比分析,1、对资产负债表和损益表两种报表进行分析（1）资产负债表的资产总额合计与利润表的营业收入总额的配比分析。一般情况下企业的营业收入随着资产的增加而增加；对于资产总额增加而营业收入减少的应进一步分析资产总额的组成及其变化。,三、财务指标在纳税评估中的运用 （三）利用“财务报表”，进行对比分析,（2）资产负债表中的固定资产、在建工程与利润表中财务费用配比分析如：表中增加金额较大相应财务费用中利息支出金额也较大的情形。,三、财务指标在纳税评估中的运用,（3）将两个会计报表进行逻辑分析对比如：企业资产负债表中的未分配利润年初数为-171万元，期末数为1120万元，增加1291万元；而当年损益表中的利润 -77万元，其他转入1967万元，这其他转入指的是什么？利润 从何而来？（4）如果企业资产负债表上有体现对外投资，则损益表上有无收益？副本2019汇算税费计算表(HT).xls,三、财务指标在纳税评估中的运用,2、资产负债表分析（1）现金及银行存款。现金及银行存款是纳税人正常生产的资金保证，其存量直接反映了企业的经营现状和支付能力。建议：实地检查时，最好向纳税人索要“银行对账单”，查明企业在银行的未达账项，这有利于发现问题。ZA 货币资金.xls,三、财务指标在纳税评估中的运用,（2）资产负债表中的存货余额较大，可能存在：账账不符、账实不符。账面数量、金额为负数，明显地多结转了成本。三级明细账设置不全，隐瞒部分三级明细账的红数。低值易耗品没有台账，税务怀疑虚列低值易耗品时，没有证据反驳。成本结转方法不统一，经不起税务机关的复查。生产性企业在计算生产成本时，记账凭证后未附料、工、费耗用清单，无成本计算依据，给人以胡拼乱凑做假账之嫌。,三、财务指标在纳税评估中的运用,（3）应收账款科目分析应收账款贷方为负数的金额，则应重点分析，结合销售合同等做判断。（4）其他应收款科目分析 不合理、不合法的报销（如备用金）； 股东及相关人员借资不还；财税2019158号关于规范个人投资者个人所得税征收管理的通知 .docx 股东抽逃注册资金,2022/12/2,88,三、财务指标在纳税评估中的运用,（5）固定资产及累计折旧购建手续不合法（白条多），原值依据不充分，影响折旧。股东投入的房产等没有办理变更登记手续，不能计提折旧。年限、残值率、折旧方法不符合税法的规定。固定资产处理后，收入存入小金库，不销账，仍计提折旧。（6）在建工程在建工程中白条较多。已完工但因为没有决算未转固定资产，少提折旧、漏缴房产税。试生产是否按规定计税。,三、财务指标在纳税评估中的运用,（7）无形资产无形资产是否为土地？是否要承担相应的利息？有无新增的无形资产，计税基础是否符合规定？财税2019第121号关于安置残疾人就业单位城镇土地使用税等政策的通知.doc（8）应付账款的余额太大有无长期挂账不支付、不需支付的款项或隐蔽收入的情形？,2022/12/2,90,三、财务指标在纳税评估中的运用,（9）应付职工薪酬工资的范围标准及合法手续（工资单无签字，或存在代领现象，工资单上人数与劳动合同、考勤记录、岗位设置是否吻合，有无虚列工资情况，个人所得税没有代扣代缴或部分代扣代缴）职工福利费范围及比例。“五险一金”及其他保险的发生是否符合税前扣除规定。工会经费、教育经费的拨缴及发生情况。国税函20093号,2022/12/2,91,三、财务指标在纳税评估中的运用,（10）预收账款科目分析关注预收账款的明细及购销合同上注明的付款方式，分别判断主营业务收入应确认的时间。（11）其他应付款重点核查“其他应付款”科目期初余额和本期发生额。此科目一般有两个特点：一是余额不会太大；二是余额相对稳定。,2022/12/2,92,三、财务指标在纳税评估中的运用,(12)实收资本、资本公积用盈余公积、未分配利润和资本公积转增资本时，是否代扣代缴个人所得税。股东发生变化时，转让方是否缴纳所得税。,三、财务指标在纳税评估中的运用,3、利润表分析（1）期间费用科目分析销售费用的审查:审查销售费用（经营费用）开支范围是否符合财务制度的规定，有无超过范围、挤占费用的情况 审查销售费用（经营费用）内容的真实性、合法性。有无虚假费用,三、财务指标在纳税评估中的运用,3、利润表分析（1）期间费用科目分析管理费用的审查：获取或编制管理费用明细表，检查其明细项目的设置是否符合规定的核算内容与范围，并与明细帐和总帐核对是否相符。将被查年度管理费用与上年的管理费用进行比较，并将本年度各个月份的管理费用进行比较，如有重大波动和异常情况应进一步查明原因。,三、财务指标在纳税评估中的运用,3、利润表分析（1）期间费用科目分析管理费用的审查:差旅费的检查技术开发费的检查 固定资产租赁费用的检查 坏帐损失的检查 业务招待费的检查 广告费的检查,三、财务指标在纳税评估中的运用,3、利润表分析（1）期间费用科目分析财务费用的审查:检查所列支项目是否符合规定，有无超规定任意列支挤占费用情况 检查利息、汇兑损益费用是否资本化，有无将应计入固定资产、无形资产价值的资本利息和汇兑损益列入财务费用 检查财务费用计算金额、会计核算是否正确，有无超限额列支 财税2019121；国税函2009312；国税函2009777。,三、财务指标在纳税评估中的运用,3、利润表分析(2)营业外收支的审查,四、行业的纳税评估,以房地产企业为例：（一）行业介绍（二）纳税评估方法（三) 评估案例,纳税评估基本流程图,信息采集,确定评估对象,评估分析,约谈举证,实地核查,评估处理,未发现疑点问题、疑点问题可以消除的，直接填制纳税评估认定结论书,疑点问题被查清、证据确凿但不涉嫌偷骗税的，填发限期改正通知书或申报（缴款）错误更正通知书，责成纳税人按规定补缴税款及滞纳金，并填制纳税评估认定结论书,纳税人不按规定纠正疑点问题或补缴税款、经约谈举证疑点问题属实并涉嫌偷骗税、经实地核查仍不能排除疑点问题涉嫌偷骗税的，填制纳税评估认定结论书和纳税评估案源移送建议书由征管部门统一移送稽查部门依法查处,未发现疑点问题，或疑点问题事实清楚、证据确凿的,疑点问题可以消除，或疑点问题被查清、证据确凿的,四、行业的纳税评估（一）行业介绍,1、房地产概述房地产：房地产是指土地、建筑物及固着在土地、建筑物上不可分离的部分及其附带的各种权益。 房地产由于其自己的特点即位置的固定性和不可移动性，又被称为不动产。房地产行业：房地产业是指从事土地和房地产开发、经营、管理和服务的行业。,四、行业的纳税评估（一）行业介绍,2、房地产开发流程房地产项目开发的基本流程包括项目立项、项目前期准备、项目建设阶段、项目销售及售后服务四个阶段。根据房地产常规开发业务的流程，确认房地产开发企业是否为纳税主体的条件，主要看形式条件，就是开发商取得有关部门颁发的下列“五证”。 （1）建设用地规划许可证； （2）建设工程规划许可证； （3）建设工程开工证； （4）国有土地使用证； （5）销售许可证。,102,房地产开发流程与主要税种对应图,项目立项 项目前期准备 项目建设 项目销售和服务 房地产转让、房地产所得 契 耕 印 营 土 企 印 房 土 税 地 花 业 地 业 花 产 地 占 税 税 增 所 税 税 使 用 及 值 得 用 税 附 税 税 税 加,土地交易,四、行业的纳税评估（一）行业介绍,3、房地产行业的特点（1）产业关联度高。房地产行业的产业链长，与建筑施工、建材、银行等行业具有高度关联性。正是这种高度关联性，房地产行业对国民经济的发展具有重大促进作用。（2）受宏观调控政策影响明显。住宅作为一种基本的生活消费品，其价格波动对民众的生活稳定有着重大的影响。政府综合使用土地利用、信贷政策、财政税收等多种调控措施，来保持房地产市场的健康稳定发展。（3）资金密集。房地产开发的一次性投资额大，房地产项目开发需要购置土地、施工、安装等费用，对房地产开发企业的资金实力有很高的资金要求。（4）具有消费和投资双重需求。房地产产品不仅是居民消费品，同时也是投资品。正是因为房地产产品具有的投资属性，投资性需求也是房地产市场需求的主要构成之一。（5）项目投资周期较长、程序复杂。房地产项目开发周期一般需要2-3 年，资金周转率较低。项目的开发程序比较复杂，这就要求前期项目选择、设计时需进行充分的论证。,四、行业的纳税评估（一）行业介绍,4、税收管理难点（1）企业财务核算复杂与其他行业相比，房地产行业财务核算较为复杂。一个房地产企业往往同时开发几个项目，并以滚动方式发展，涉及周期长，进间跨度大。而且涉及不同的专业领域。（2）成本费用核查困难房地产开发企业成本费用一直是税务检查重点。但一些房地产企业利用与建安企业的税率差，大量虚开建筑业以票增大成本，以达到少缴税款目的，税务机关难以界定开发成本的真实性。（3）异地经营监管薄弱,四、行业的纳税评估（二）纳税评估的方法,1、纳税评估的数据采集方法（1）充分利用内部资料对企业报送的财务报表数据、开具的销售发票金额、申报的营业税等数据进行比对，针对性的采集分析。（2）合理采集外部信息到国土部门采集土地出让情况、到建设规划部门采集开发项目规划及预售许可证发放情况；到房管部门采集开发项目的销售备案情况及房地产销售价格；,四、行业的纳税评估（二）纳税评估的方法,2、纳税评估模型(1)营业税及附加税费预售收入实际申报的营业税金及附加税费/营业税金及附加征收率（2）土地增值税预售收入=实际申报的土地增值税/土地增值税预征率土地增值税的实际税负率=实际申报的土地增值税/企业实际申报收入,四、行业的纳税评估（二）纳税评估的方法,3、企业所得税（1）企业所得税贡献率应纳所得税额/营业收入（2）应纳税所得额=土地增值税增值额+调整增加项目-调整减少项目 =（实际毛利率-营业收入毛利率）*主营业务收入*所得税税率说明：相关指标一方面要考虑企业相关指标纵向比较及与行业指标比较，另一方要结合成本费用内部构成情况进行综合分析。,四、行业的纳税评估（三）评估案例,1、土地增值税项目情况：土地面积约为79,815，地类用途为城镇混合住宅用地。项目总共分为5期开发。目前在售的为2、3、4期，1期处于前期工程准备阶段，5期尚未动工。2-4期土地面积为55,517.08 ，地类用途为住宅、商业用地。建筑总面积：30.9万；可售面积30.1万；已售23.6万。,四、行业的纳税评估（三）评估案例,土地增值税：预售收入=14,782,997.69/1.5%=985,533,179.33元结论:企业土增均按普通住宅申报仍未足额缴纳.,四、行业的纳税评估（三）评估案例,四、行业的纳税评估（三）评估案例,四、行业的纳税评估（三）评估案例,1、土地增值税京地税地2009245号北京地税扣除项目金额标准.doc,四、行业的纳税评估（三）评估案例,2、企业所得税（1）企业基本情况 巴中某房地产企业成立于2019年9月，登记注册类型为有限责任公司，注册资本800万元，现有职工45人。该企业主要从事房地产开发与经营业务，采用小企业会计制度。 该企业在地税机关申报缴纳的主要税种：按营业额5%缴纳营业税；按流转税额的7%缴纳城市维护建设税；按流转税额的3%缴纳教育费附加；按流转税额的1%缴纳地方教育费附加。,四、行业的纳税评估（三）评估案例,（2）该企业2019年至2009年部分财务指标,四、行业的纳税评估,企业主要会计科目期末余额,巴中市房地产开发行业参考指标,疑点1：该企业2009年企业所得税贡献率为1.21%，低于行业指标2.95个百分点，2019年和2009年实际毛利率分别低于行业指标16.17和27.75个百分