资金筹集的核算课件.pptx

资金运动图示：家俱厂,2009-2010学年第二学期,第4章 资金筹集的核算,1,储备资金,固定资金,成品资金,生产资金,第四章 资金筹集的核算,2009-2010学年第二学期,第4章 资金筹集的核算,2,一、所有者权益资金筹集业务的核算二、负债资金筹集业务核算三、资金筹集的实际操作案例,一、所有者权益资金筹集业务的核算,（一）实收资本业务的核算（二）资本公积业务的核算,2009-2010学年第二学期,第4章 资金筹集的核算,3,（一）实收资本业务的核算,1、实收资本企业投资者按照合同、协议章程的约定，实际投入企业的资本金。实收资本与注册资本的关系？2、实收资本的分类：按主体不同国家资本金、法人资本金、个人资本金、外商资本金；按投资方式不同货币资金、实物、无形资产等,2009-2010学年第二学期,第4章 资金筹集的核算,4,（一）实收资本业务的核算,3、实收资本入账价值的确定货币资金实际投资额；实物双方协商价；有价证券投资额超过注册资本的部分， 计入资本公积。,2009-2010学年第二学期,第4章 资金筹集的核算,5,（一）实收资本业务的核算,4、账户设置：注意：按投资人设置明细账。,2009-2010学年第二学期,第4章 资金筹集的核算,6,借方 实收资本/股本 贷方,3、投资人收回资本,1、实际收到投资人投入资本,期末余额投资人投入企业的资本总额,2、资本公积、盈余公积转增资本额,按用途和结构分类(P83),2009-2010学年第二学期,第4章 资金筹集的核算,7,（一）实收资本业务的核算,格式分录 货币资金投资 借： 银行存款 (实际投入金额) 贷： 实收资本 (同上) 实物投资 借：固定资产 /无形资产/原材料等 (协议价) 贷： 实收资本 (资本总额投资比例) 资本公积 (差额),2009-2010学年第二学期,第4章 资金筹集的核算,8,1,2,（一）实收资本业务的核算,2009-2010学年第二学期,第4章 资金筹集的核算,9,溢价发行普通股股票 借：银行存款 (发行收入手续费) 贷：股本 (发行股数面值) 资本公积资本溢价 (差额),3,（二）资本公积业务的核算,1、含义：投资者或者他人投入到企业、所有权归履属投资者并且金额上超过注册资本部分的资本。2、来源：所有者投入资本中超过注册资本部分“资本溢价”直接计入的利得或损失“其他资本公积”3、设置账户： 借方 资本公积 贷方 转增资本额 形成资本公积 期末余额 资本公积的结余额,2009-2010学年第二学期,第4章 资金筹集的核算,10,（二）资本公积业务的核算,股本溢价 借：银行存款 (实收金额) 贷：股本 (股数面值) 资本公积资本溢价 (差额) 转增资本 借 ：资本公积 (转增额) 贷： 实收资本 (转增额),2009-2010学年第二学期,第4章 资金筹集的核算,11,洞庭工厂2006年6月发生如下经济业务：,1、5日，接受天天公司投入现款80 000元存入银行。2、7日，接受曙光公司投入设备一台，双方协商价60 000元。3、11日，接受A工厂投入无形资产专利技术S，双方确定价格5 000元。4、30日，经决定用资本公积40 000元转增资本金。,2009-2010学年第二学期,第4章 资金筹集的核算,12,洞庭工厂2006年6月发生如下经济业务：,5、30日，经证监会批准，发行普通股10 000 000股，每股面值1元，发行价9元/股，款项存入银行。6*、30日，经证监会批准，发行普通股10 000 000股，每股面值1元，发行价9元/股，发行手续费为发行收入的3%，款项存入银行。7*、设该工厂为甲乙两个投资者构成，双方各有资本金1 000 000元，现丙投资者想加入，经协商丙投入1 300 000元取得1/3股权。,2009-2010学年第二学期,第4章 资金筹集的核算,13,课堂练习：单选题,1、我们一般将企业所有者权益中的盈余公积和未分配利润称为（ ）A 实收资本 B 资本公积 C 留存收益 D 所有者权益2、有限责任公司增资扩股时，如果有新的投资者加入 ，则新加入的投资者缴纳的出资额大于按约定比例计算的其在注册资本中所占份额部分，应记入的贷方账户是（ ）A “实收资本”账户 B “股本”账户C “资本公积”账户 D “盈余公积”账户,2009-2010学年第二学期,第4章 资金筹集的核算,14,单选题,3、企业所拥有的资产，总有其提供者，即来源渠道。资产的提供者对企业资产所享有的经济利益，会计上称之为（ ） A 投资人权益 B 债权人权益C 所有者权益 D 权益,2009-2010学年第二学期,第4章 资金筹集的核算,15,课堂练习：多项选择题,4、制造业企业的主要经济业务包括（ ）A 资金筹集业务 B 供应过程业务 C 提取盈余公积 D 产品销售业务 E 财务成果业务 5、下列引起资产和所有者权益同时增加的业务有（ ）A 收到国家投资存入银行 B 提取盈余公积C 收到外商投入设备一台 D 将资本公积转增资本E 收到外单位的现金投资,2009-2010学年第二学期,第4章 资金筹集的核算,16,多项选择题,6、企业的资本金按其投资主体不同可分为（ ）A “货币投资” B 国家投资 C 个人投资D 法人投资 D 外商投资,2009-2010学年第二学期,第4章 资金筹集的核算,17,利润分配图示,2009-2010学年第二学期,第4章 资金筹集的核算,18,2009-2010学年第二学期,第4章 资金筹集的核算,19,小结：,二、负债资金筹集业务的核算,（一）权责发生制与收付实现制（P174）（二）短期借款业务的核算（三）长期借款业务的核算,2009-2010学年第二学期,第4章 资金筹集的核算,20,（一）权责发生制与收付实现制（P174）,1、收付实现制含义：以款项是否收到或付出作为确定本期收入和费用的标准。处理方法：凡是实际收到了款项即作为本期收入处理凡是实际支出了款项即作为本期费用处理特点：核算简单数据缺乏可比性，强调财务状况的切实性适用于行政、事业单位,2009-2010学年第二学期,第4章 资金筹集的核算,21,收付实现制应用举例,收付实现制确认收入和费用举例,2009-2010学年第二学期,第4章 资金筹集的核算,22,2、权责发生制,含义：权责发生制确认收入和费用的标准。应收、应付预收、预付处理方法：凡是属于本期实现的收入，不论款项是否收到，都作为本期收入处理；凡是属于本期应负担的费用，不论款项是否实际支付，都作为本期费用处理。,2009-2010学年第二学期,第4章 资金筹集的核算,23,2、权责发生制,特点：核算手续复杂考虑预收预付款项、应收应付款项会计期末须账项调整可正确计算经营成果不同会计期间的收入和费用配比合理适用范围：企业,2009-2010学年第二学期,第4章 资金筹集的核算,24,权责发生制应用举例,二）权责发生制确认收入和费用举例,2009-2010学年第二学期,第4章 资金筹集的核算,25,权责发生制图示,2009-2010学年第二学期,第4章 资金筹集的核算,26,课堂练习,根据某企业9月发生的下列经济业务确定本月收入、费用：销售产品收到现款120元；销售产品180元，收到现款50元，余款暂欠；收到A单位8月份欠货款200元；收到B 单位交来912月份仓库租金160元；本月已销售产品的生产成本200元；本月应交所得税80元，未交；本月交纳上月所欠办公电话费100元。要求：分别采用权责发生制和收付实现制计算九月份的收入、费用和利润。,2009-2010学年第二学期,第4章 资金筹集的核算,27,课堂练习答案,2009-2010学年第二学期,第4章 资金筹集的核算,28,收付实现制,收 入= 120+50+200+160=530(元)费用= 200 100 = 300 (元)利润=530 300 = 230 (元),权责发生制,收入=120+180+1604= 340(元)费用= 200 + 80 = 280(元)利润=340 280 = 60 (元),（二）短期借款业务的核算,1、含义因生产经营活动的临时需要偿还期在1年以内2、利息的确认与计量利息=本金利率期限利率：年利率、月利率、日利率；期限：1年=360天，每月=30天短期借款利息按月预提入“财务费用”，按季支付。符合权责发生制原则,2009-2010学年第二学期,第4章 资金筹集的核算,29,（二）短期借款业务的核算,3、核算涉及的账户短期借款按借款人、借款种类设置明细账。账户结构如下： 短期借款 归还借款 取得的借款本金 尚未归还的借款金额“财务费用”损益类账户用以核算和监督筹资费用。,2009-2010学年第二学期,第4章 资金筹集的核算,30,（二）短期借款业务的核算,财务费用 发生时 期末全额结转入“本年利润” 结转后无余额应付利息负债类账户用来核算和监督先预提但尚未实际支付的利息费用。 应付利息 实际支出金额 预提的利息费用 已预提尚未实际支付的费用,2009-2010学年第二学期,第4章 资金筹集的核算,31,按用途和结构分类(P95)-结算账户,2009-2010学年第二学期,第4章 资金筹集的核算,32,核算和监督会计主体往来款项的账户。,债务结算账户,债权结算账户,2009-2010学年第二学期,第4章 资金筹集的核算,33,债权债务结算账户,2009-2010学年第二学期,第4章 资金筹集的核算,34,短期借款的核算举例,（1）1月8日，企业技术改造需要，向银行借入期限9个月，年利率6%的借款2 000 000元，存入银行。 借：银行存款 2 000 000 贷：短期借款技改借款 2 000 000（2）1月31日，预提借款利息。 2 000 0006%23360=7 666.67（元） 借：财务费用 7 666.67 贷：应付利息 7 666.67,2009-2010学年第二学期,第4章 资金筹集的核算,35,短期借款的核算举例,（3）2月份，预提借款利息。2 000 0006%30360=10 000（元）或2 000 0006%112=10 000（元）借：财务费用 10 000 贷：应付利息 10 000（4）3月份，预提借款利息。计算过程同（3）借：财务费用 10 000 贷：应付利息 10 000,2009-2010学年第二学期,第4章 资金筹集的核算,36,短期借款的核算举例,（5）4月8日，接到银行回单，已从企业银行账户扣除利息30 000元。 借：应付利息 27 666.67 财务费用 2 333.33 (2 000 0006%7360) 贷： 银行存款 30 000 （6）10月8日，归还借款。 借：短期借款 2 000 000 贷：银行存款 2 000 000,2009-2010学年第二学期,第4章 资金筹集的核算,37,短期借款业务核算小结：,2009-2010学年第二学期,第4章 资金筹集的核算,38,短期借款 预提费用账户性质:负债类。账户结构:贷方登记增加数;借方登记减少数;余额在贷方。,应付利息,课堂练习：,1、企业11月预提银行短期借款利息4000元。2、第四季度共预提借款利息12000元，季末接到银行通知该季度利息已扣支。3、第四季度共预提借款利息12000元，季末接到银行通知该季度利息支出为11000元，已扣支。4、第四季度共预提借款利息12000元，季末接到银行通知该季度利息支出为14000元，已扣支。,2009-2010学年第二学期,第4章 资金筹集的核算,39,课堂练习答案：,1、借：财务费用 4 000 贷：应付利息 4 0002、计提12月份利息的分录同1。 借：应付利息 12 000 贷：银行存款 12 000,3、计提12月份利息的分录同1。 借：应付利息 12 000 贷：银行存款 11 000 财务费用 1 000 4、计提12月份利息的分录同1。 借：应付利息 12 000 财务费用 2 000 贷：银行存款 14 000,2009-2010学年第二学期,第4章 资金筹集的核算,40,上市公司短期借款核算图示,1月1日从银行借入100 000元，于9月1日归还。年利率6%。月利息=500元，共支出利息=4 000元。约定按3月末、6月末支付利息，到期归还本金及最后一期利息。,2009-2010学年第二学期,第4章 资金筹集的核算,41,1月1日,3月31日,6月30日,9月1日,财务费用,应付利息,银行存款,1月末：5002月末：5003月末：500,1月末：5002月末：5003月末：500,3月末1500,3月末1500,500元,500元,500元,（三）长期借款业务的核算,1、含义非临时性需要、专门借款偿还期在1年以上的2、利息的确认与计量确认达到预定可使用状态前资本化，记入工程成本（在建工程）达到预定可使用状态后费用化，记入当前损益（财务费用）计量利息=本金利率期限到期一次还本付息（其他还本付息方式以后介绍）,2009-2010学年第二学期,第4章 资金筹集的核算,42,附录：什么是预定可使用状态？,某公司于2007年2月1日采用出包方式开工兴建一幢办公楼。2008年10月10日工程全部完工，达到合同要求。10月30日工程验收合格。11月15日办理工程竣工结算。11月20日完成全部资产移交手续。12月1日办公楼正式投入使用。请问：上列哪一个才是预定可使用状态时点？,2009-2010学年第二学期,第4章 资金筹集的核算,43,（三）长期借款业务的核算,核算涉及的账户“长期借款”用以核算和监督长期借款的借入和归还情况。按借款人、借款种类设置明细账。设置如下：前提：到期一次还本付息方式下思考：到期一次还本付息方式的利息的性质？是流动负债？还是长期负债？ 长期借款 归还借款 取得的借款本金 应记的借款利息 期末余额： 尚未归还的借款本息,2009-2010学年第二学期,第4章 资金筹集的核算,44,（三）长期借款业务的核算,借入时： 借：银行存款 （本金） 贷：长期借款本金 （本金） 工程建造期计息时 借：在建工程 （利息） 贷：长期借款应计利息 （利息） 工程建造完成交付使用后计息时 借：财务费用 （利息） 贷：长期借款应计利息 （利息）,2009-2010学年第二学期,第4章 资金筹集的核算,45,（三）长期借款业务的核算,一次还本付息方式下，到期还本付息 借：长期借款本金 （本金） 应计利息 （利息） 贷：银行存款 （本金+利息）,2009-2010学年第二学期,第4章 资金筹集的核算,46,2009-2010学年第二学期,第4章 资金筹集的核算,47,长期借款账户性质:负债类账户结构:贷方登记增加数；借方登记减少数； 余额在贷方。,长期借款业务核算小结：,1、“短期借款”账户 注意：利息计入财务费用，同时体现应付利息增加。2、“长期借款”账户（到期一次还本付息）,2009-2010学年第二学期,第4章 资金筹集的核算,48,借方,贷方,短期借款,归还的短期借款,借入短期借款,期末余额：尚未归还的短期 借款之和,借方,贷方,长期借款,偿还的长期借款本息,借入的长期借款及其利息,期末余额：尚未归还的长期 借款本息之和,短期借款与长期借款核算比较,课堂练习：,1、企业借入5年期，年利率9%的借款1000 000元，存入银行。2、用该借款100万元购置设备一台，并交付使用。3、假设每半年计息一次（1 000 0009%1/2）。4、到期一次还本付息。要求：根据以上经济事项编制会计分录。,2009-2010学年第二学期,第4章 资金筹集的核算,49,课堂练习：找出错误,1、借：银行存款 1 000 000 贷：长期借款本金 1 000 0002、借：固定资产 1 000 000 贷：银行存款 1 000 0003、 每半年计息一次，在借款期间内一共计提利息10次。每次计提利息分录为： 借：财务费用 45 000 贷：长期借款应计利息 45 0004、借：长期借款本金 1 000 000 应计利息 45 000 贷：银行存款 1 045 000,2009-2010学年第二学期,第4章 资金筹集的核算,50,课堂练习答案,1、借：银行存款 1 000 000 贷：长期借款本金 1 000 0002、借：固定资产 1 000 000 贷：银行存款 1 000 0003、 每半年计息一次，在借款期间内一共计提利息10次。每次计提利息分录为： 借：财务费用 45 000 贷：长期借款应计利息 45 0004、借：长期借款本金 1 000 000 应计利息 450 000 贷：银行存款 1 045 000,2009-2010学年第二学期,第4章 资金筹集的核算,51,思考：,1、借入长期借款后，在偿还前，其各明细科目和总账科目的余额如何变化？2、借入短期借款后，在偿还前，其总账科目的余额如何变化？,2009-2010学年第二学期,第4章 资金筹集的核算,52,2009-2010学年第二学期,第4章 资金筹集的核算,53,会计法第九条规定：各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算，填制会计凭证，登记会计账簿，编制财务会计报告。,三、资金筹集的实际操作案例,按填制程序和用途不同，分为原始凭证和记账凭证。,2009-2010学年第二学期,第4章 资金筹集的核算,54,【案例1】海城市恒易机电设备有限公司2008年1月1日接受其主管部门海城市工业局和企业法人海城市华成机械有限公司投资情况资料见下图：,2009-2010学年第二学期,第4章 资金筹集的核算,55,2009-2010学年第二学期,第4章 资金筹集的核算,56,原始凭证是在经济业务发生或完成时取得或填制的，载明经济业务的具体内容，明确经济责任，具有法律效力并作为记账原始依据的书面证明。,凡是不能起证明作用的如派工单、经济合同、对账单等，均不能作为记账的原始依据即原始凭证，而只能作为原始凭证的附件。,2009-2010学年第二学期,第4章 资金筹集的核算,57,政策性审核合法、合规技术性审核内容、填制要求,原始凭证的审核,2009-2010学年第二学期,第4章 资金筹集的核算,58,2008 1 1,1,接受投资,银行存款,20000000,固定资产,70000000,实收资本,90000000,90000000,90000000,￥,￥,2,李二香,2009-2010学年第二学期,第4章 资金筹集的核算,59,注意：对现金和银行存款之间互相划转业务，一般只编付款凭证，不编收款凭证，以免重复记账。,记载不涉及现金和银行存款收支的经济业务即转账业务的记账凭证。,记账凭证,专用记账凭证,用途,分类反映经济业务的记账凭证。,反映经济业务内容,收款凭证,转账凭证,付款凭证,记载现金或银行存款收入业务的记账凭证。根据现金或银行存款收入业务的原始凭证填制。,记载现金或银行存款付出业务的记账凭证。根据现金或银行存款付出业务的原始凭证填制。,通用记账凭证,用来反映全部经济业务的记账凭证。,：把每笔会计分录所涉及到的所有会计科目集中在一张凭证中反映出来，以完整反映出经济业务的全貌的记账凭证。,一张记账凭证只填列一个会计科目的记账凭证叫单式记账凭证。,2009-2010学年第二学期,第4章 资金筹集的核算,60,李二香,记账凭证的审核,1、记账凭证是否附有原始凭证，记账凭证的内容与所附的原始凭证的内容是否相符，金额是否一致。,2、记账凭证中会计科目和明细科目的使用是否正确，账户对应关系是否清楚，金额计算是否准确无误。,3、记账凭证中有关项目填列是否齐全，有关人员是否签名或盖章。,在审核过程中若发现记账凭证填制有错误，应查明原因并予以重填或按规定方法予以更正。,记账凭证的审核工作必须由专人负责，审核人员在审核无误后应在“审核”项目处加盖审核人员名章，以示对记账凭证的正确性负责。,冯海霞,2009-2010学年第二学期,第4章 资金筹集的核算,61,封面账簿名称；记账单位名称扉页经管人员一览表等账页账户名称；记账日期；凭证种类号数； 摘要；金额；页次等,账簿是由相互联系且有一定格式的若干账页组成，用来序时、连续、系统、全面地记录和反映各项经济业务的簿籍。,簿籍是账簿的外表形式，它是若干账页的集合，在账页中一旦标明会计科目，就成为核算该科目内容的账户，因此，账页是账户的载体。,账簿的基本内容（结构）,2009-2010学年第二学期,第4章 资金筹集的核算,62,海城市恒易机电设备有限公司,总分类账 1,200801,100,二OO八年一月一日,杨春明,冯海霞,冯海霞,李雷生,冯海霞,李雷生,杨春明,冯海霞,2009-2010学年第二学期,第4章 资金筹集的核算,63,2009-2010学年第二学期,第4章 资金筹集的核算,64,会计账簿,序时账簿,用途,按经济业务发生时间先后顺序逐日逐笔连续登记的账簿,将每天发生的全部经济业务，均按照发生的先后顺序进行逐日逐笔登记的账簿,把特定项目单独设置账簿，并按经济业务发生先后顺序进行逐日逐笔登记的账簿。包括现金日记账和银行存款日记账。,备查账簿,分类账簿,简称分类账，是对各项经济业务按照账户进行分类登记的账簿。,详细程度,简称总分类账或总账，是按一级会计科目设置账户、根据一级会计科目发生额登记的账簿，它提供某一类经济业务增减变化的总括资料，对其所属明细分类账簿起着统驭控制的作用，同时为编制会计报表提供总括资料。,简称明细分类账或明细账，是按一级会计科目所属明细科目设置账户，根据明细科目发生额登记的账簿，它提供按照明细科目类别划分的某一类经济业务增减变动的详细资料，对总分类账起补充说明作用，是总分类账资料的具体化，并受总分类账的控制和统驭，明细分类账也为编制会计报表提供明细资料。,也称辅助账簿，是对某些在序时账簿和分类账簿等主要账簿中未能记载的会计事项进行补充登记的账簿。,它与序时账簿和分类账簿有所不同，主要是：它登记的依据不是记账凭证，并且没有固定的格式，注重以文字方式记叙某项经济业务的发生和完成情况。,2009-2010学年第二学期,第4章 资金筹集的核算,65,银行存款日记账一般采用三栏式，也可采用多栏式。三栏式是指其基本结构设置借方、贷方和余额三栏而得名，银行存款日记账则称为收入、支出和结余三栏；多栏式是指其基本结构“收入”和“支出”栏按对应科目分设专栏而得名。三栏式日记账的登记方法如下：,2008,1 1,期初余额,8,3,4,4,5,0,0,0,1,1,接受投资,进账 1,实收资本,2,0,0,0,0,0,0,0,0,3,4,4,5,0,0,0,1,2009-2010学年第二学期,第4章 资金筹集的核算,66,总分类账簿一般采用三栏式，它与银行存款日记账的三栏式基本相同，但增加了表明余额方向的“借或贷”栏次。,总分类账的登记，可以根据记账凭证逐笔进行，也可以通过一定的汇总方式，定期或分次汇总进行登记。无论是逐笔进行登记还是定期汇总进行登记，它们都是以货币为计量单位进行计量的。,2009-2010学年第二学期,第4章 资金筹集的核算,67,2009-2010学年第二学期,第4章 资金筹集的核算,68,2009-2010学年第二学期,第4章 资金筹集的核算,69,2009-2010学年第二学期,第4章 资金筹集的核算,70,2009-2010学年第二学期,第4章 资金筹集的核算,71,记账人员登记日记账和总分类账簿后，应在在记账凭证中的“记账”栏有关账户对应的行次内作出已记账的记录如打“”。由于“银行存款”账户在登记银行存款日记账后已经打“”，在登记总账后可在“”上加一笔，形成“”记录符号。同时分别在“出纳”和“记账”项目处加盖记账人名章，以示已登记入账。,王永刚,李雷生,2009-2010学年第二学期,第4章 资金筹集的核算,72,2009-2010学年第二学期,第4章 资金筹集的核算,73,【案例2】海城市恒易机电设备有限公司2008年1月2日向海城市工商银行借入款项情况资料见下图：,2009-2010学年第二学期,第4章 资金筹集的核算,74,2009-2010学年第二学期,第4章 资金筹集的核算,75,【案例3】海城市恒易机电设备有限公司2008年1月3日向海城市工商银行偿还借款情况资料见下图：,2009-2010学年第二学期,第4章 资金筹集的核算,76,2009-2010学年第二学期,第4章 资金筹集的核算,77,