现金流量表 课件.ppt

浦江普信会计师事务所,1,浦江普信会计师事务所 陈全,现金流量表的编制,浦江普信会计师事务所,2,时点,时期,时期,财务状况,经营成果,现金流量,资产负债表,利 润 表,现金流量表,浦江普信会计师事务所,3,一、现金流量表概念和编制基础,、概念：反映企业某一时期现金流入、流出和结余情况的会计报表。、编制基础：现金广义现金,广义现金包含什么？,浦江普信会计师事务所,4,广义现金,库存现金；能随时变现的银行存款；其他货币资金；现金等价物。,浦江普信会计师事务所,5,现金等价物是同时满足下列条件的短期投资,期限短； 流动性强； 易于转换为已知金额现金； 价值变动风险很小。,浦江普信会计师事务所,6,现金流量,是指现金的流入和流出。现金流量不可能为负数注：现金及其等价物之间的转换不涉及现金流量。,浦江普信会计师事务所,7,现金净流量,现金净流量是指现金流入和与现金流出的差额。现金净流量可能是正数，也可能是负数。如果是正数，则为净流入；如果是负数，则为净流出。现金净流量反映了企业各类活动形成的现金流量的最终结果。,浦江普信会计师事务所,8,二、现金流量的 分类,1、经营活动产生的现金流量是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。,2、投资活动产生的现金流量 是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。,3、筹资活动产生的现金流量 是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。,长期资产的购建,不包括,投资及其处置活动,资本及债务,浦江普信会计师事务所,9,经营活动,狭义的经营活动,筹资活动,引起现金流量变动业务,投资活动,除投资、筹资、狭义经营活动以外的交易,现金等价物范围外的投资与处置,长期资产的购建与处置,导致资本规模、构成变化的活动,导致债务规模、构成变化的活动,浦江普信会计师事务所,10,三、现金流量表的格式和编制要求 现 金 流 量 表编制单位： 年度 单位：,浦江普信会计师事务所,11,经营活动产生的现金流量 (一)销售商品、提供劳务收到的现金 本项目反映企业销售商品、提供劳务实际收到的现金(这里所指的“销售商品、提供劳务”包括销售材料和代购代销业务，这里所指的现金包括销售价款和增值税额)。具体来说，本项目包括以下业务所收取的现金：一是本期销售商品、提供劳务收取的现金；二是前期销售商品、提供劳务而在本期收取的现金；三是本期预收的后期销售商品、提供劳务的款项；四是要减去本期收到退货而支付的现金。本项目应根据“库存现金”、“银行存款”、“应收账款”、“应收票据”、“预收账款”、“主营业务收入”、“其他业务收入”等账户的记录分析填列。,浦江普信会计师事务所,12,经营活动产生的现金流量 比如本年销售收入100万元，不考虑增值税，无赊销、预收情况，则其经营活动产生的现金流量是多少？ 如果年未应收账款借方30万元，则经营活动产生的现金流量是多少？ 如果年未预收账款贷方20万元，则经营活动产生的现金流量是多少？,浦江普信会计师事务所,13,销售商品、提供劳务收到的现金 1.直接公式： 销售商品、提供劳务收到的现金 当期销售商品、提供劳务收到的现金（包括销售材料）当期收到的前期的应收账款和应收票据当期预收的账款当期销售退回而支付的现金当期收回前期核销的坏账,2.间接公式： （1）全国著名会计培训专家张志凤教授总结的公式 （2）自己总结的公式,浦江普信会计师事务所,14,张志凤教授的公式销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务产生的收入和增值税销项税额应收账款本期减少数-应收账款本期增加数应收票据本期减少数-应收票据本期增加数+预收账款本期增加数预收账款本期减少数 特殊调整业务,浦江普信会计师事务所,15,简化后的公式销售商品、提供劳务收到的现金营业收入本期销售的销项税额应收账款余额（年初数年末数）应收票据（年初数年末数）预收账款（年末数年初数）,浦江普信会计师事务所,16,举例分析A企业2004年度相关资料如下：(1)资产负债表中应收账款项目：年初数100万元，年末数120万元；(2)资产负债表中应收票据项目：年初数40万元，年末数20万元；(3)资产负债表中预收账款项目：年初数80万元，年末数90万元；(4)利润表中主营业务收入6000万元；(5)其他有关资料如下：应交税费应交增值税(销项税额)1037万元；要求：按照上述资料计算现金流量表中的“销售商品、提供劳务收到的现金项目金额。,浦江普信会计师事务所,17,答案：销售商品、提供劳务收到的现金=营业收入+本期销售业务的增值税销项税额+（应收账款期初余额-应收账款期末余额）+（应收票据期初余额-应收票据期末余额）+（预收账款期末余额-预收账款期初余额）=6000+1037+( 100-120)+(40-20)+(90-80)=7047(万元),浦江普信会计师事务所,18,(二)收到的税费返还 本项目反映企业实际收到的国家行政管理部门返还的各种税费，这里的税费包括增值税、营业税、消费税、所得税、关税、城市维护建设税、教育费附加等。本项目应根据“库存现金”、“银行存款”、“主营业务税金及附加”、“营业外收入”、“应收补贴款”等账户的记录分析填列。,浦江普信会计师事务所,19,(三)收到的其他与经营活动有关的现金 本项目反映企业除“销售商品、提供劳务收到的现金”项目和“收到的税费返还”项目以外所收到的其他与经营活动有关的现金。常见的业务有流动资产损失中由个人赔偿的现金收入和各项罚款收入。本项目应根据“库存现金”、“银行存款”、“营业外收入”等账户的记录分析填列。,浦江普信会计师事务所,20,(四)购买商品、接受劳务支付的现金 本项目反映企业购买商品、接受劳务实际收到的现金(这里所指的“购买商品、接受劳务”包括购买材料，这里所指的现金包括买价和增值税额)。具体来说，本项目包括以下业务所支付的现金：一是本期购买商品、接受劳务支付的现金；二是前期购买商品、接受劳务而在本期支付的现金；三是本期预付的后期购买商品、接受劳务的款项；四是要减去本期退回货物而收到的现金。本项目应根据“库存现金”、“银行存款”、“应付账款”、“应付票据”、“预付账款”、“主营业务成本”、“其他业务成本”、存货等账户的记录分析填列。,浦江普信会计师事务所,21,1.直接公式： 购买商品、接受劳务支付的现金当期购买商品、接受劳务支付的现金（包括购买材料）当期支付的前期的应付账款和应付票据当期预付的账款当期购买退货而收回的现金,2.间接公式：,浦江普信会计师事务所,22,购买商品、接受劳务支付的现金=营业成本+本期的增值税进项税额+（应付账款项目期初余额-应付账款项目期末余额）+（应付票据项目期初余额-应付票据项目期末余额）+（预付账款项目期末余额-预付账款项目期初余额）+（存货项目期末余额-存货项目期初余额）+其他用途减少的存货（如在建工程领用材料等）-其他途径增加的存货（如接受捐赠收到的商品等）-当期实际发生的生产成本中的人工费用-当期实际发生的制造费用（不包括消耗的物料费用）-当期以非现金和非存货资产清偿债务减少的应付账款和应付票据,浦江普信会计师事务所,23,A企业2004年度相关资料如下：(1)资产负债表中应付账款项目：年初数100万元，年末数120万元；(2)资产负债表中应付票据项目：年初数40万元，年末数20万元；(3)资产负债表中预付账款项目：年初数80万元，年末数90万元；(4)资产负债表中存货项目：年初数100万元，年末数80万元；(5)利润表中营业成本4000万元；(6)其他有关资料如下：应交税费应交增值税(进项税额)600万元；用固定资产偿还应付账款10万元；生产成本中直接工资项目含有本期发生的生产工人工资费用100万元，本期制造费用发生额中有折旧费55万元；本期工程领用的本企业产品10万元；要求：按照上述资料计算现金流量表中的“购买商品、接受劳务支付的现金项目金额。,浦江普信会计师事务所,24,购买商品、接受劳务支付的现金=营业成本+本期的增值税进项税额+（应付账款项目期初余额-应付账款项目期末余额）+（应付票据项目期初余额-应付票据项目期末余额）+（预付账款项目期末余额-预付账款项目期初余额）+（存货项目期末余额-存货项目期初余额）+其他用途减少的存货（如在建工程领用材料等）-当期实际发生的生产成本中的人工费用-当期实际发生的制造费用中不需付现的成本（不包括消耗的物料费用）-当期以非现金和非存货资产清偿债务减少的应付账款和应付票据 =4000+600+（100-120）+（40-20）+（90-80）+（80-100）+10-100-55-10=4435(万元),浦江普信会计师事务所,25,(五)支付给职工以及为职工支付的现金 本项目反映企业实际支付给职工及其为职工支付的现金，包括在本期支付的职工工资、奖金、津贴和补贴，以及为职工支付的养老、失业、统筹、住房公积金、住房困难补助等款项。填列本项目时，需要注意的是这里的职工不包括离退休人员和在建工程人员。本项目应根据“库存现金”、“银行存款”、“应付职工薪酬”等账户记录分析填列。,浦江普信会计师事务所,26,(六)支付的各项税费 本项目反映企业按法律法规规定本期实际缴纳的各种税费，这里的税费包括增值税、消费税、所得税、营业税、城市维护建设税、土地增值税、房产税、车船使用税、印花税、教育费附加、矿产资源补偿费等，但不包括应计入固定资产和在建工程成本的各种税费。本项目应根据“库存现金”、“银行存款”、“应交税费”、“其他应交款”等账户记录分析填列。,浦江普信会计师事务所,27,(七)支付的其他与经营活动有关的现金 本项目反映企业除“购买商品、接受劳务支付的现金”项目、“支付给职工以及为职工支付的现金”项目和“支付的各项税费”项目以外的其他与经营活动有关的现金支出。包括企业用货币资金支付的大部分销售费用、管理费用和营业外支出的款项。本项目可根据“库存现金”、“银行存款”、“管理费用”、“销售费用”、“营业外支出”、“其他应付款”等账户记录分析填列。,浦江普信会计师事务所,28,投资活动产生的现金流量 (一)收回投资所收到的现金 本项目反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的短期投资、长期股权投资而收到的现金，以及收回长期债权投资本金而收到的现金。填列本项目时注意收回的长期债权投资的利息不包括在本项目中，收回的长期债权投资的利息应填列在“取得投资收益所收到的现金”项目。本项目应根据“库存现金”、“银行存款”、“交易性金融资产”、“可供出售金融资产”、“长期股权投资”、“持有至到期投资”、“投资收益”等账户记录分析填列。,浦江普信会计师事务所,29,(二)取得投资收益所收到的现金 本项目反映企业本期实际收到现金股利或利润，以及收回的长期债权投资的利息。本项目应根据“库存现金”、“银行存款”、“应收股利”、“应收利息”、“投资收益”等账户记录分析填列。,浦江普信会计师事务所,30,(三)处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的现金净额 本项目反映出售、报废、毁损固定资产、无形资产和其他长期资产所取得的现金扣除为出售这些资产而支付的有关费用后的净额。 如处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额为负数，则应作为投资活动现金流出项目反映，列示在“支付的与投资活动有关的其他现金”中。本项目应根据“库存现金”、“银行存款”、“固定资产清理”、“无形资产”等账户记录分析填列。,浦江普信会计师事务所,31,(四)收到的其他与投资活动有关的现金 本项目反映除上述各投资活动现金流入项目外，企业收到的其他与投资活动有关的现金流入。目前本项目主要填列的内容是企业收回购买股票和债券时支付的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息。本项目应根据“库存现金”、“银行存款”、“应收股利”、“应收利息”等账户记录分析填列。,浦江普信会计师事务所,32,(五)购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金 本项目反映企业为购建固定资产而支付的款项，包括购买工程物资、机器设备所支付的买价及增值税款、建造工程支付的现金、支付在建工程人员的工资等现金支出；购买无形资产支付的现金，包括企业购入或自创取得各种无形资产的实际现金支出。需要注意的是支付融资租赁租入固定资产的租金和支付资本化的利息不属于本项目填列的内容，它们应在筹资活动的现金流出量中反映。本项目应根据“库存现金”、“银行存款”、“工程物资”、“在建工程”、“固定资产”、“无形资产”等账户记录分析填列。,浦江普信会计师事务所,33,(六)投资所支付的现金 本项目反映企业进行股权性投资和债权性投资所支付的现金(不包括现金等价物)，不包括购买股票和债券时支付的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息。本项目应根据“库存现金”、“银行存款”、 ”、“交易性金融资产”、“可供出售金融资产”、“长期股权投资”、“持有至到期投资”等账户记录分析填列。,浦江普信会计师事务所,34,(七)支付的其他与投资活动有关的现金 本项目反映除上述各投资活动现金流出项目外，企业支付的其他与投资活动有关的现金流入。目前本项目主要填列的内容是企业购买股票和债券时支付的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息。本项目应根据“库存现金”、“银行存款”、“应收股利”、“应收利息”等账户记录分析填列。,浦江普信会计师事务所,35,筹资活动产生的现金流量 (一)吸收投资所收到的现金 本项目反映企业通过发行股票和债券等方式筹集资金所收到的现金。其中企业公开募集股份或债券，委托金融机构进行公开发行，由金融机构直接支付的手续费、宣传费、咨询费、印刷费等费用，从发行股票或债券取得的现金收入中扣除，以净额列示。企业自行支付的筹资费用，如审计、咨询费，不从本项目扣除，应在“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目中列示。本项目应根据“库存现金”、“银行存款”、“股本（或实收资本）”、“应付债券”等账户记录分析填列。,浦江普信会计师事务所,36,(二)取得借款所收到的现金 本项目反映企业所借各种短期、长期借款所收到的现金。本项目应根据“库存现金”、“银行存款”、“短期借款”、“长期借款”等账户记录分析填列。(三)收到的其他与筹资活动相关的现金 本项目反映企业除上述筹资活动所收到现金的项目外所收到的其他与筹资活动相关的现金流入，如企业接受现金捐赠等。本项目应根据“库存现金”、“银行存款”、“资本公积”等账户记录分析填列。,浦江普信会计师事务所,37,(四)偿还债务所支付的现金 本项目反映企业偿还债务本金所支付的现金，不包括支付的债务利息。本项目应根据“库存现金”、“银行存款”、“短期借款”、“长期借款”等账户记录分析填列。(五)分配股利、利润或偿付利息所支付的现金 本项目反映企业本期实际支付的现金股利、利润和偿付利息所支付的现金。本项目应根据“库存现金”、“银行存款”、“应付股利”、“应付利息”、“长期借款”等账户记录分析填列。,浦江普信会计师事务所,38,(六)支付的其他与筹资活动有关的现金 本项目反映除上述各项筹资活动现金流出项目外，企业发生的一些其他与筹资活动项目有关的现金支出，包括现金捐赠支出、支付的融资租入固定资产的租赁费、企业自行支付的发行股票或债券的发行费用和分期付款购买固定资产支付的除第一次款项以外的款项。本项目应根据“库存现金”、“银行存款”、“长期应付款”等账户记录分析填列。,浦江普信会计师事务所,39,现金流量表补充资料各项目的内容和填列方法 (一) “将净利润调节为经营活动的现金流量” 各项目的内容和填列方法 “将净利润调节为经营活动的现金流量”项目是用间接法反映经营活动产生的现金流量。间接法是以净利润为起点，通过对相关项目的调整，计算经营活动产生的现金流量。其调整方式： 经营活动现金流量净额=净利润不涉及现金流量的损益项目与经营活动无关的损益项目与经营活动相关的流动资产和流动负债项目的变动额。1.“净利润”项目。本项目直接根据利润表中的“净利润”项目填列。,浦江普信会计师事务所,40,2.“资产减值准备”项目。本项目反映企业本期实际计提的坏账准备、存货跌价准备、短期投资跌价准备、长期投资减值准备、固定资产减值准备和无形资产减值准备等。本项目应根据“资产减值损失”账户记录分析填列。3.“固定资产折旧、油气资产折耗、生产性生物资产折旧”项目。本项目反映企业本期实际计提分别计入制造费用、销售费用和管理费用的固定资产折旧。本项目应根据“管理费用”、“销售费用”、“制造费用”和“累计折旧”等账户记录分析填列。4.“无形资产摊销”项目。本项目反映企业本期实际摊销的无形资产价值。本项目应根据“管理费用”、“累计摊销”等账户记录分析填列。,浦江普信会计师事务所,41,5.“长期待摊费用摊销”项目。本项目反映企业本期实际摊销的长期待摊费用金额。本项目应根据“管理费用”、“长期待摊费用”等账户记录分析填列。6.“处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（减：收益） ”项目。本项目反映企业本期处置固定资产、无形资产和其他长期资产业务发生的损失（减：收益）。本项目应根据“营业外收入”、“营业外支出”等账户记录分析填列。如为净收益，以“-”号填列。7.“固定资产报废”项目。本项目反映企业本期报废固定资产发生的净损失。本项目应根据“营业外支出”等账户记录分析填列。8.“公允价值变动损失”项目。本项目反映企业本期实际发生的公允价值变动损失额，如果是收益以“”号填列。,浦江普信会计师事务所,42,9.“财务费用”项目。本项目反映企业发生的财务费用可以分别归属于投资活动和筹资活动，不包括经营活动产生的财务费用，如到期支付应付票据的利息和现金折扣。本项目应根据“财务费用”等账户记录分析填列。如财务费用为贷方金额,以“-”号填列。10.“投资损失”项目。本项目反映企业投资活动所引起的投资净损益。本项目应直接根据“投资收益”账户记录填列。如为投资收益,以“-”号填列。11.“递延所得税资产减少”项目。本项目反映企业本期实际发生的递延所得税资产净减少额，如果是净增加额，以“-”号填列。12.“递延所得税负债增加”项目。本项目反映企业本期实际发生的递延所得税负债净增加额，如果是净减少额，以“-”号填列。,浦江普信会计师事务所,43,13.“存货的减少”项目。本项目反映企业本期经营活动引起的存货的减少（减：增加），不包括投资和筹资活动引起的存货金额变化。因为经营活动的存货增加，说明现金减少或经营性应付项目增加；存货减少，说明销售成本增加，净利润减少。所以在调节净利润时，应减去存货的净增加数，或加上存货的净减少数。至于赊购增加的存货，通过同时调整经营性应付项目的增减变动而进行自动抵销。若存货的增减变动不属于经营活动，则不作调整，如接受投资者投入的存货应作扣除。,浦江普信会计师事务所,44,14.“经营性应收项目的减少”项目。本项目反映企业本期经营活动引起的应收项目的减少（减：增加），不包括投资和筹资活动引起的应收项目变化。这里的经营性应收项目包括应收账款、应收票据、预付账款和其他应收款等项目。经营性应收项目增加，则收入增加，净利润增加；经营性应收项目减少，则收回现金，现金增加。所以在调节净利润时，应减去经营性应收项目的增加数，或加上经营性应收项目的减少数。若经营性应收项目的增减变动不属于经营活动引起的，则不作调整，如收到客户以非现金资产抵债而减少的应收账款。,浦江普信会计师事务所,45,15.“经营性应付项目的增加”项目。本项目反映企业本期经营活动引起的应付项目的减少（减：增加），不包括投资和筹资活动引起的应收项目变化。这里的经营性应付项目包括应付账款、应付票据、预收账款和其他应收款，以及与应付职工薪酬、应交税费等项目中与经营活动相关的部分。因为经营性应付项目增加，一般情况下，则存货增加，导致销售成本增加，净利润减少；经营性应付项目减少，一般情况下，表示现金支付而减少。所以在调节净利润时，应加上经营性应付项目的增加数，或减去经营性应付项目的减少数。若经营性应付项目的增减变动不属于经营活动引起的，则不作调整，如在建工程领用本企业产品而计征的应交增值税。,浦江普信会计师事务所,46,16.“经营活动产生的现金流量净额”项目。本项目是上述项目的计算结果，其数额应与正表中“经营活动产生的现金流量净额”项目的金额相符。(二) “不涉及现金收支的投资和筹资活动” 各项目的内容和填列方法 1.“债务转资本”项目。本项目反映企业本期债务转为资本的金额。 2.“一年内到期的可转换公司债券”项目。本项目反映企业本期内一年内到期的可转换公司债券的本息金额。 3.“融资租入固定资产”项目。本项目反映企业本期“长期应付款”账户中记录的融资租入固定资产的金额。,浦江普信会计师事务所,47,(三) “现金及现金等价物净增加情况” 各项目的内容和填列方法 1.“现金的期末余额”项目和“现金的期初余额”项目。两项目反映企业本期期末现金余额和期初余额。两项目应根据资产负债表中的“货币资金”项目的期末数和期初数分析填列。 2.“现金等价物的期末余额”项目和“现金等价物的期初余额”项目。两项目反映企业本期现金等价物的期末余额和期初余额。金额应根据“短期投资”账户的期末余额和期初余额分析填列。 3. 现金及现金等价物净增加额” 项目。本项目是上述项目的计算结果，是对正表中“现金及现金等价物净增加额”项目的补充说明，其数额应与正表最后一项“现金及现金等价物净增加额”项目的金额相符。,浦江普信会计师事务所,48,谢谢！,