马工程教材《公共财政概论》ppt 第八章 税收课件.ppt

公共财政概论,第八章 税收,目 录,第一节 税收概述第二节 税收负担第三节 税制结构第四节 中国税收制度,第一节 税收概述,一、税收概念与分类 （一）税收的界定税收是现代国家政府财政收入最主要的来源。从其性质上看，税收应当定义为：国家为了实现其职能的需要，凭借政治权力强制无偿地取得财政收入的重要手段或形式。国家取得财政收入除了税收以外，还有以下几种形式，它们与税收都有一定区别。1.捐2.费3.利润收入,第一节 税收概述,一、税收概念与分类 （二）税收的形式特征与国家的其他收入相比，税收具有如下形式特征：1.强制性：税收的强制性是指国家在取得收入时凭借的是政治权力，而非产权或债权。2.无偿性：由于国家征税依据的是政治权力，所以通过税收取得的收入是不需要偿还的，它是一种无偿的征收，不需要像公债那样需要事后偿还给债券认购人。3.固定性：税收的固定性是指国家在征税以前要通过立法预先规定征税的数额与课税对象之间的数量比例(即税率)，不得临时或随意变更征税的税率。,第一节 税收概述,一、税收的概念 （三）税制要素税收制度是国家规定的税收法规、条例和征收办法的总称。税收制度由纳税人，课税对象，纳税期限与纳税环节，税率，附加、加成和减免，处罚等基本要素构成。1.纳税人：纳税人是税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人。但纳税人和负税人不是同一个概念。负税人是最终负担税款的单位或个人，负税人并不一定是税法中规定的纳税人。2.课税对象：课税对象又称征税对象，是征税的客体。每种税都有自己的课税对象。与课税对象密切相关的一个概念是税目。税目是课税对象的具体项目，它是对课税对象的具体划分。,第一节 税收概述,一、税收的概念 （三）税制要素3.纳税期限与纳税环节：纳税期限是指纳税人的纳税义务发生以后必须向税务机关交纳税款的时间期限。它有两层含义：一是应纳税款的结算期限，即纳税人每次要就多长时间内发生的纳税义务向国家交纳税款。不同的税种往往有不同的税款结算期限。另一个含义是应纳税款的上交(入库)期限，即纳税人要在多长的时间内将已结算的税款上交税务机关。不同的税种往往也有不同的税款入库期限。纳税环节是指国家对其课税的具体环节。,第一节 税收概述,一、税收的概念 （三）税制要素4.税率：税率是税额与计税依据之间的比例。计税依据是征税时的具体课税标准。我国现行的税率可以分为三大类：（1）比例税率：比例税率是采用比例数形式的税率。（2）累进税率：累进税率是一种多档次的比例税率表。累进税率分为全额累进税率和超额累进税率两种。（3）定额税率：定额税率是指按课税对象一定的实物单位直接规定一个固定税额。,第一节 税收概述,一、税收的概念 （三）税制要素4.税率全额累进税率：是指把计税依据划分为若干个等级，由低到高分别规定税率，计税依据的全部数额按照与之对应的一个税率纳税。超额累进税率：是指把计税依据的数额划分为若干个等级，由低到高分别规定税率，计税依据中的不同等级部分分别按照与之对应的税率计算税额，一定量的计税依据可以同时适用几个等级的税率。,第一节 税收概述,一、税收的概念 （三）税制要素 5. 附加、加成和减免：附加、加成和减免都是调节纳税人税收负担的政策措施。 （1）附加。附加是地方附加的简称，是地方政府在正税之外附加征收的一部分税款，作为地方政府的收入来源。 （2）加成。加成是加成征收的简称，是国家出于某种政策性考虑而对特定纳税人加税的一种措施。 （3）减免。税收的减免措施主要包括以下内容： 减税、免税。减税就是减征部分税款；免税即免交全部税款。 起征点、免征额。起征点是指税法中规定的课税对象开始被征税的起点，课税对象的数额达不到起征点不对其征税，超过了起征点要对课税对象的全部数额征税；免征额是指税法规定的课税对象中可免予征税的数额，课税对象的数额超过了免征额，国家只对超过免征额的部分征税。,第一节 税收概述,一、税收的概念 （三）税制要素 6.处罚：为了保证税法的严肃性，法律要对纳税人的违法行为给予一定的经济处罚和刑事处罚。纳税人违反税法的行为包括偷税、欠税、骗税、抗税等。 偷税是指纳税人有意识地采取一些非法手段不交或少交税款的行为。 欠税是指纳税人不按规定的纳税期限缴纳税款的行为。 骗税又称出口骗税，是指纳税人利用假报出口的欺骗手段，骗取国家出口退税款的行为。 抗税是指以暴力、威胁的方法拒不缴纳税款的行为。,第一节 税收概述,一、税收的概念 （四）税收的分类税收按不同的标准可以分为不同的种类，对税收进行一定的分类有助于人们研究税收结构问题。通常税收有以下几种分类方法。 1.按课税对象的性质分类 （1）流转税。流转税又称商品税，它是以流通中的商品作为课税对象的一个税类。 （2）所得税。所得税是指国家对纳税人的收益或净收入课征的税收。 （3）财产税。财产税是对财产价值课征的税收。 （4）资源税。资源税是以自然资源为课税对象的税收。 （5）行为税。行为税是指政府开征的以调节或影响纳税人社会经济行为为目的的税收。,第一节 税收概述,一、税收的概念 （四）税收的分类 2. 按课税标准分类 课税标准是国家征税的实际依据。 （1）从价税。以课税对象的计税价格为课税标准的税收，多使用比例税率。 （2）从量税。以课税对象的实物单位数量(数量、重量、容量等)为课税标准的税收，多使用定额税率。,第一节 税收概述,一、税收的概念 （四）税收的分类3. 按税收与价格的关系分类从价税中有价内税和价外税之分，这种划分主要是看计税价格中是否应包含税金。（1）价内税。是指计税价格中含有税金的一类税收，我国的消费税就是价内税。包含消费税税金的组成计税价格计算公式：组成计税价格(关税完税价格+关税)/(1-消费税税率)（2）价外税。是指计税价格中不含有税金的一类税收，我国的增值税就是价外税。增值税的计税依据：应税销售额含税销售额/(1增值税税率),第一节 税收概述,一、税收的概念 （四）税收的分类 4.按税收收入是否规定专门用途分类 （1）一般税。一般税是收入没有指定的用途，可以为政府的一般预算支出筹资的一种税收。如我国征收的增值税、消费税、企业所得税和个人所得税。 （2）特定目的税。特定目的税又称特定用途税，是指税款有指定用途而不可挪作他用的一类税收。如教育附加费。,第一节 税收概述,一、税收的概念 （四）税收的分类 5.按税种的隶属关系分类 税收是政府的财政收入来源，而现代国家的政府一般都要分为中央政府和地方政府（个别国家如新加坡例外），所以税收也有一个隶属于哪级政府的问题。（1）中央税。隶属于中央政府、专门为中央政府预算筹资的税收称为中央税。（2）地方税。隶属于地方政府、专门为地方政府预算筹资的税收称为地方税。（3）共享税。可以在中央政府和地方政府之间共享的这类税收称为共享税。,第一节 税收概述,一、税收的概念 （四）税收的分类 6.按税负能否转嫁分类 税负转嫁是指纳税人通过提高价格等手段把税款转移给他人负担的一种经济行为或经济现象。按照税负能否转嫁，可将税收分为直接税和间接税两类。（1）直接税。税款不能或很难转嫁的税收，这类税收的纳税人也是负税人，税款由负税人直接向税务机关缴纳。（2）间接税。税款能够或很容易转嫁的税收，这类税收的纳税人一般并不是负税人。间接税的负税人虽不直接向税务机关纳税，但却要负担税款，这实际上等于负税人间接地向税务机关缴纳了税收。 税收归宿：它是指税款的最终负担者。一般认为，商品税的归宿即最终的负税人是商品的最终消费者。,第一节 税收概述,二、税收原则 （一）公平原则 公平原则强调税收负担要做到公平合理。公平原则具体体现在两个方面：一是横向公平，具有相同纳税能力的人应该负担相同的税收。二是纵向公平，纳税能力不同的人应当缴纳不同的税收，纳税能力较强的纳税人应当缴纳更多的税收。 最能反映人们的纳税能力的指标：收入是流量，最能反映人们当期的经济状况，此外人们纳税要向政府支付现金，财产只有变现或有收益才能给人们带来现金流，而这又属于人们收入的一部分。 对收入怎样征税才最能体现出税收的纵向公平原则：较高收入的纳税人所缴纳的税款占其收入的比重应当更高，而只有采用累进税率才能够做到这一点。,第一节 税收概述,二、税收原则 （二）效率原则 1.税收效率原则的界定 税收的效率原则，主要是指征税不能损害微观经济效率，它要求政府在课税时对经济运行的干扰越小越好。也就是说，政府课税在取得财政收入的同时，不应当对市场主体的经济行为产生任何扭曲作用。 税收的效率原则还有一层含义，即税收的行政效率或管理效率越高越好，它主要是靠降低征税成本来实现的。,第一节 税收概述,二、税收原则 （二）效率原则 2.税收的超额负担和税收中性 （1）税收的超额负担。从字面上看，所谓税收的超额负担，就是国家征税给纳税人造成的超过税款的那部分负担。从微观经济学的角度说，税收的超额负担是指国家征税给纳税人带来的超过税款的那部分福利损失。由于个人的福利是由个人的偏好和效用函数决定的，所以税收如果影响了个人的偏好或效用，就会影响个人的福利，从而给个人带来超额负担。 税收有收入效应和替代效应，其中替代效应会影响人们的选择（包括生产者选择和消费者选择），正是这种替代效应才是导致税收超额负担的“元凶”。,第一节 税收概述,二、税收原则 （二）效率原则 2.税收的超额负担和税收中性 （2）税收中性。税收中性是指税收不影响或不干扰人们的经济选择。一种税收具有中性，表明它对经济活动保持中立，在取得收入的同时对纳税人的经济活动或经济选择不产生任何影响。 税收替代效应、税收超额负担和税收中性的关系：一种税如果不产生替代效应，就没有超额负担，同时就是中性的；而如果一种税在产生收入效应的同时也产生替代效应，则一定会带来超额负担，同时也一定是非中性的。,第一节 税收概述,三、税收的微观经济效应 （一）税收对生产和消费决策的影响由于政府对商品课税(即流转税)会影响其市场价格，所以流转税对生产决策和消费决策也可以产生一定影响。 1.税收的价格效应。对商品课征的流转税会造成生产者价格与消费者价格相分离。政府对商品课征流转税以后，税收就像一个生产者价格与消费者价格之间的楔子。也就是说，当政府课征流转税以后，生产者价格加上流转税税额等于消费者价格。 在商品的需求具有一定弹性的情况下，政府对商品课征流转税的税负由生产者和消费者共同负担；生产者虽然可以通过抬高消费者价格的方式将一部分税款转嫁给消费者负担（表现为消费者价格的提高），但生产者自身也要负担一部分流转税（表现为生产者价格下降）。,第一节 税收概述,三、税收的微观经济效应 （一）税收对生产和消费决策的影响 2.税收的生产替代效应。指税收对企业的产品结构产生的影响，表现为政府课税会改变企业各种产品之间的产量结构。税收的生产替代效应是由政府课征选择性的商品税引起的。 政府对个别商品课税以后，课税商品的成本和价格会发生不利于企业的变化，这样会导致企业相应减少课税商品的产量甚至放弃课税商品的生产，同时把资源更多地转向非税商品的生产。如果政府对所有商品课征统一的税收，税收的生产替代效应就会消失。,第一节 税收概述,三、税收的微观经济效应 （一）税收对生产和消费决策的影响 3.税收的消费替代效应。指税收对消费者选择商品的影响，它表现为政府对个别商品课税后，引起市场上课税商品相对价格上涨，从而导致消费者在选购商品时减少课税商品的购买量，相应地增加非税商品的需求量。我们把税收导致消费者增加非税商品需求来替代对课税商品需求的影响，称为税收的消费替代效应。,第一节 税收概述,三、税收的微观经济效应 （二）税收对劳动力供求的影响 1.税收对劳动力供给的影响。无论是工薪所得税还是社会保险税，都是对劳动者的工薪收入课征的，其结果必然是降低劳动者的实际工资率或净收入。 （1）税收对劳动力供给的收入效应。指对工薪课征的税收所产生的增加劳动者劳动时间从而增加劳动力供给的影响。劳动者可支配收入减少将迫使其不得不减少闲暇和其他商品的消费，增加劳动力的供给。,第一节 税收概述,三、税收的微观经济效应 （二）税收对劳动力供求的影响 1.税收对劳动力供给的影响 （2）税收对劳动力供给的替代效应。指对工薪课征的税收所产生的增加劳动者闲暇时间而减少劳动力供给的影响。政府对工资收入课税降低劳动者的实际工资率，意味着闲暇更便宜了。人们会增加对闲暇的消费(即延长闲暇的时间)，减少劳动时间，出现所谓的闲暇替代劳动的税收替代效应。 税收对劳动力供给的净效应是什么，取决于收入效应和替代效应孰大孰小。,第一节 税收概述,三、税收的微观经济效应 （二）税收对劳动力供求的影响 2.税收对劳动力需求的影响。主要表现为政府对企业课征的社会保险税会提高企业的劳动力价格，从而导致企业减少对劳动力的需求。 （1）替代效应：政府对企业课征社会保险税以后，企业的劳动力价格上升，导致劳动力对资本(机器设备)的相对价格提高。企业为了保持原有的投入水平，可能多使用资本以替代一部分劳动力，减少企业劳动力的需求。 （2）规模效应:政府对企业课征社会保险税以后，企业的劳动力价格提高，边际成本上升，导致均衡产量下降，从而导致企业对劳动力投入需求的减少。,第一节 税收概述,三、税收的微观经济效应 （三）税收对家庭储蓄行为的影响这里主要分析个人所得税对家庭储蓄行为的影响。 （1）收入效应：政府对利息收入课征个人所得税，会减少个人未来的实际利息收入，而利息收入是个人第二阶段（退休期）生活的收入来源，为了实现既定的储蓄收入目标（以维持个人退休后的生活需要），个人将会减少第一阶段（工作期）的消费，以增加储蓄。,第一节 税收概述,三、税收的微观经济效应 （三）税收对家庭储蓄行为的影响 （2）替代效应：如果把储蓄看作是第二阶段(退休期)的消费，那么对储蓄利息课税会减少储蓄的实际利息率，这相当于提高了第二阶段的消费价格。在这种情况下，个人为了保持一生中的效用和福利水平不变，将会放弃一些第二阶段的消费以增加第一阶段的消费。当前消费的增加，意味着储蓄的减少。 由于利息所得税的收入效应和替代效应的作用方向相反，所以其净效应就取决于其中哪种效应较大，而这又是因人因时因地而异的。,第一节 税收概述,三、税收的微观经济效应 （三）税收对家庭储蓄行为的影响中国的储蓄存款利息所得税,中国的利息所得税始于1950年，当年颁布的利息所得税条例规定，对存款利息征收10%（后降为5%）的所得税，1959年利息所得税停征。1999年11月1日根据第九届全国人民代表大会常务委员会第十一次会议关于修改中华人民共和国个人所得税法的决定再次恢复征收，税率为20%。但课征利息所得税以后，我国的城乡居民储蓄存款余额仍然呈大幅度递增之势。据统计，1999年年底，我国城乡居民储蓄存款余额为5.96万亿元，到2006年年底达到了16.16万亿元，年平均增长24.4%，高于同期我国GDP和城乡居民收入的增长速度。这在一定意义上表明，在我国，利息所得税的收入效应大于替代效应，利息所得税并没有抑制城乡居民储蓄的增长。2008年国际金融危机爆发后，我国开始采取宏观调控措施。为了配合宏观调控政策的需要，自2008年10月9日起，国家对储蓄存款利息所得暂免征收个人所得税。,第二节 税收负担,一、税负的概念与分类 （一）税负的概念 税负是纳税人税收负担的简称。由于税收属于强制无偿的征收，纳税人在缴纳税收的同时没有从政府那里取得直接回报，所以税收是对纳税人私有财产的一种合法剥夺，必然对纳税人形成一种经济负担。,第二节 税收负担,一、税负的概念与分类 （二）税负的分类 1.宏观税负和微观税负之分。所谓宏观税负，是指一定时期内（通常为一年）政府的税收收入占当期国内生产总值的比重。微观税负则是从纳税人的角度反映企业或者个人等微观经济主体税收负担水平的指标。 2.按税种进行分类，例如增值税税负、企业所得税税负等。这种划分也有宏观和微观之分。 3.名义税负和实际税负之分。名义税负是按照一般税收法律法规计算出来的税负，而实际税负则是按照纳税人实际缴纳的税款所计算出来的税负。,第二节 税收负担,二、宏观税负分析 （一）宏观税负的统计口径 近年来，国内学术界对我国宏观税负轻重的判断存在较大的争论，争论很大程度上起源于税收统计口径。 2017年，我国一般公共预算中税收收入为144369.87亿元，占当年GDP 827121.7亿元的17.5%。如果与国外进行比较，则还应当把社会保险缴费考虑进去，因为很多国家都将社会保险税（费）统计在税收总额之中。 但在研究宏观税负时，一些学者认为，宏观税负不能只看税收和社会保险费，还应当把政府的其他收入也考虑进去。把这些收入都予以考虑后，2017年我国政府的所有收入占GDP的比重已高达34%。据此我国的宏观税负水平已接近发达国家的水平。,第二节 税收负担,二、宏观税负分析 （一）宏观税负的统计口径 如前所述，国家取得财政收入，除了税收形式以外，还有捐、收费、利润收入等，其中捐税是强制无偿征收的，所以对企业和个人会形成一种经济负担，但其他形式的收入有的是政府依据所提供的服务收取的，有的是依据财产权取得的（如国有资本经营预算收入），它们与税收有经济性质上的区别，因此在计算宏观税负时不应当将它们也涵盖进去。 大口径的宏观税负，不能作为准确衡量税收负担的指标，但其对于分析政府与企业关系、规范政府收入形式等，有着重要的指导意义。,第二节 税收负担,二、宏观税负分析 （二）宏观税负的国际比较 如前所述，2017年我国国际口径（包括税收和社会保险缴费）的宏观税负水平目前为22.8%，OECD国家宏观税负的平均水平为34.2%，这个宏观税负水平与发达国家相比还是较低的。 一个国家宏观税负水平高低，与它的财政开支水平有关，政府支出责任较小从而财政支出水平较低的国家，其宏观税负水平也就较低。宏观税负水平高低还取决于政府的其他收入项目，如政府的非税收入或债务收入规模都可能影响宏观税负的水平。,第二节 税收负担,二、宏观税负分析 （三）宏观税负轻重的判定一个国家税负的轻重是一个很复杂的问题，人们很难得出一个明确的或一致的结论。首先，税负轻重是一个相对的概念，人们衡量一国税负的轻重首先要看宏观税率，即税收收入占该国GDP的比重高低；这个比率越高，税负往往就越重。其次，一国税负的高低要看税负在社会成员之间的分配是否公平合理。最后，考察一个国家的税负轻重，还要结合税收收入的使用方向。,第二节 税收负担,二、宏观税负分析 （三）宏观税负轻重的判定 分析我国税负轻重，也必须结合财政支出结构以及公共服务水平的变化。 2017年，全国财政用于教育、医疗卫生、社会保障与就业、住房保障、城乡社区服务五项直接性民生支出在总支出中所占的比重达到了47.4%，比2007年的35.8%提高了11.6个百分点。从2007年至2017年，我国狭义的宏观税率只增加了0.7个百分点，但财政用于上述五大民生领域的支出占GDP的比重却从6.6%提高到了11.7%，增加了5.1个百分点。从这一角度分析，近年来我国的税负状况是不断改善的。,第二节 税收负担,三、税负转嫁与归宿 （一）税负转嫁与税收归宿的含义 1.税负转嫁：指纳税人将自己缴纳的税款转移给他人负担的一种经济过程，在这个过程结束后，纳税人便不再是负担税款的人（负税人）。一种税，凡是纳税人与负税人不一致的，即存在税负转嫁。在国家开征的各个税种中，属于流转税的税种比较容易转嫁。 2.税收归宿：最终负担税款的人不能将税款再转嫁出去，成为税负转嫁过程的终点，这个最终负担税款的人也叫税收归宿。,第二节 税收负担,三、税负转嫁与归宿 （二）税负转嫁的类型 1.前转：指纳税人在缴纳税款后将税款加到价格中由自己提供的商品或劳务的购买者负担的税负转嫁过程。通常人们所说的税负转嫁，一般都是指前转。 2.后传：指纳税人将自己未来所要缴纳的税款通过压低购入商品或劳务价格的方式转嫁给自己供应商负担的一种税负转嫁过程。后转往往发生在前转无法或者很难进行的情况下。 3.消转：指纳税人自己消化所缴纳的税款，即纳税人自己负担税款。当纳税人前转和后转都难以进行时，消转就成了唯一选择。在现实中，消转往往要伴随着前转或者后转。,第二节 税收负担,三、税负转嫁与归宿 （三）税负转嫁的条件1.税负转嫁难度与商品（劳务）的需求价格弹性成正比 （1）对于需求价格弹性为零的商品，如果政府对生产这种商品课征流转税，那么企业会将全部税款加到商品价格上由消费者负担。 （2）对于需求价格弹性无穷大的商品，价格稍有提高，需求量就会下降到零。企业只能自己负担全部税收。 （3）商品（劳务）的需求价格弹性越大，对其课征的流转税越不容易向消费者转嫁。在现实中，越容易找到替代物的商品（劳务），其需求价格弹性也就越大。,第二节 税收负担,三、税负转嫁与归宿 （三）税负转嫁的条件1.税负转嫁难度与商品（劳务）的需求价格弹性成正比 从税收效率的角度看，如果只对少部分商品征税消费者为了规避税负就可能放弃征税商品的消费转而寻求其他替代品，从而产生对消费者选择的扭曲，引发消费的替代效应。 为了避免对消费者选择产生干扰，国家应当对商品普遍征税，而且税率的高低应当与商品的需求价格弹性成反比。但像粮食、药品等生活必需品，其需求价格弹性较小，如果对它们征收较高的税收，又不符合社会公平的原则，这就需要政府在公平和效率之间进行权衡。,第二节 税收负担,三、税负转嫁与归宿 （三）税负转嫁的条件1.税负转嫁的难度与企业的供给价格弹性成反比 （1）企业的供给价格弹性与企业转产的难易度有关。如果企业很容易转产，那么当产品价格降低时，企业就可以迅速减产并将生产要素投入到其他产品的生产中。 （2）从税负转嫁难易的程度看，企业供给价格弹性越小，对企业产品课征的税款就越难以转嫁给消费者负担；反之，供给价格弹性越大，税负就越容易转嫁给消费者。,第三节 税制结构,一、税制结构的概念与分类 （一）税制结构的概念 税制结构是指一国税收制度中税类、税种的构成及主体税种的设置。现代国家均实行复合税制，即为了取得既定的税收收入，采取多种税在经济活动多个环节征收的办法。,第三节 税制结构,一、税制结构的概念与分类 （一）税制结构的分类 各国税制之间的差异主要体现在主体税种方面。有的国家以所得税（主要是个人所得税）为主体税种，有的国家以流转税（主要是增值税）为主体税种。整体而言，发达国家的税制多以所得税为主体，流转税（商品和劳务税）在税收收入中占的比重不大。流转税在税收收入中占主体地位的主要是发展中国家以及新兴工业化国家。,第三节 税制结构,二、税制结构的影响因素 （一）政府的税收工具范围 税收最主要的职能是筹集财政收入，筹资是税收的第一大功能。因此，一国开征哪些税，以什么税作为主要的收入来源，首先要考虑政府手中掌握着哪些有效的税收工具，即哪些税征收率高，征收成本较低。 在人类社会发展的早期，以征收直接税为主，课税对象易于发现而且征收管理比较便利。 到了资本主义初期，随着商品生产和流通规模的扩大，以商品流转额为课税对象的关税和国内商品税（消费税）逐步成为各国税制的主体。 19世纪后，发达国家普遍开征个人所得税和企业所得税。,第三节 税制结构,二、税制结构的影响因素 （二）政府的税收政策目标 在保证财政收入的前提下，税制结构还要服务于政府的微观税收政策目标，具体而言，就是要看政府在公平和效率目标之间如何进行选择。 西方国家在第二次世界大战结束之前发展所得税，并不是出于社会公平的目标，而是因为间接税阻碍国际贸易和国内商品流通而不得不寻找所得税作为替代税源。 第二次世界大战后，西方国家的税收政策目标开始从经济效率转向社会公平，为了实现这个目标，各国纷纷加强了个人所得税征收，一方面扩大征收面，另一方面提高个人所得税税率。,第三节 税制结构,二、税制结构的影响因素 （三）财政支出规模 税制结构与财政支出规模是相互影响的：一方面，政府的财政支出规模要受一定的税制结构所制约；另一方面，政府一定的财政支出规模又要求有适当的税制结构与之相适应。如果财政支出的规模迅速扩大，则往往会导致税制结构发生变化。 例如西方国家随着人口老化和福利国家的建设，其财政支出特别是其中的社会支出规模也越来越大。1960年，财政社会支出占GDP的比重OECD国家的平均规模为8.18%，而到了2016年，该比重增加到了21%。,第三节 税制结构,三、最优税制结构 最优税制结构，是指一种能使效率与公平取得最佳平衡的税制结构。由于流转税和所得税在效率和公平方面的效应不同，流转税侧重的是效率，而所得税更加侧重公平，所以最优税制结构问题实际上是在一定的社会经济条件下流转税和所得税的合理搭配问题。 发达国家经济发展水平以及税收征管水平已经达到了相当高的阶段，税制结构更需要满足政府的社会公平目标，因而会偏好以所得税为主体的税制结构。 发展中国家经济正处于起飞阶段，税收征管也亟待完善，因此会更加重视经济效率问题，在税制选择上就会更加注重以流转税为主体的税制结构。,第四节 中国税收制度,一、中国现行税收体系 （一）中国税制概况 中国现行税收体系是在1994年全面进行的税制改革的基础上建立的，经过2016年5月1日全面完成“营改增”以后。 目前共开征有18个税种，其中增值税是第一大税种，约占全部税收收入的40%。流转税中主要包括增值税、消费税、城市维护建设税、车辆购置税和关税；所得税类中主要包括三个税种，即企业所得税、个人所得税和土地增值税；财产税类中主要有房产税、城镇土地使用税和契税。 当前中国税制呈现的是一种以流转税为主体的税制结构，所得税尤其是个人所得税的作用有限。,第四节 中国税收制度,一、中国现行税收体系 （二）主要税种简介 1.增值税 增值税是对纳税人从事的各项经济活动课征的一种流转税，征税范围包括在中国境内销售或进口货物、提供劳务、销售服务、销售不动产和转让无形资产。 增值税的纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。一般纳税人采取当期销项税额减当期进项税额的计税方法，并实行价外税即计税依据中不含增值税税额。小规模纳税人实行简易征收，即用不含税销售额直接乘以征收率计算应纳税额，其征收率为3%。,第四节 中国税收制度,一、中国现行税收体系（二）主要税种简介1.增值税,增值税一般纳税人税率表,第四节 中国税收制度,一、中国现行税收体系（二）主要税种简介1.增值税,第四节 中国税收制度,一、中国现行税收体系 （二）主要税种简介 2.消费税 消费税是对少数非生活必需品性质的消费品课征的一种流转税，目前的征税范围包括15大类商品，这15大类商品可分为以下四种类型：一是过度消费对人体有害或不利于社会秩序、生态环境的消费品，二是奢侈品，三是高能耗的高档消费品；四是不可再生和替代的稀缺资源消费品。,第四节 中国税收制度,一、中国现行税收体系 （二）主要税种简介 3.城市维护建设税 城市维护建设税原是一种具有特定目的的附加税，它以纳税人实际缴纳的增值税、消费税税额为计税依据。目前，凡是缴纳增值税和消费税的单位和个人，都是城市维护建设税的纳税人。,第四节 中国税收制度,一、中国现行税收体系 （二）主要税种简介 4.关税 关税是中国政府对进出本国国境的货物和物品征收的一种流转税。关税的税率采用差别比例税率，税率分为进口税率和出口税率。 关税的应纳税额=进（出）口应纳税货物数量单位完税价格适用税率,第四节 中国税收制度,一、中国现行税收体系 （二）主要税种简介 5.企业所得税 企业所得税的课税对象为企业的生产经营所得和其他所得。生产经营所得是指企业从事的主营业务活动取得的所得。其他所得包括财产转让所得、利息所得、股息所得、租赁所得，等等。 企业所得税的计税依据为应纳税所得额。它等于企业的年度收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额。,第四节 中国税收制度,一、中国现行税收体系（二）主要税种简介5.企业所得税,表8-2 企业所得税税率表,第四节 中国税收制度,一、中国现行税收体系 （二）主要税种简介 6.个人所得税 个人所得税的纳税人包括中国公民、个体工商户以及在中国取得所得的外籍公民、华侨和中国香港、台湾、澳门同胞。个人所得税的纳税人也可以分为居民纳税人和非居民纳税人。这两类纳税人负有的纳税义务不同。居民纳税人负有无限纳税义务，即纳税人要就来源于中国境内和境外的一切所得向中国政府缴纳所得税。非居民纳税人则只需就其来源于中国境内的所得向中国政府缴纳所得税。,第四节 中国税收制度,一、中国现行税收体系（二）主要税种简介6.个人所得税,表8-3 个人所得税税率（综合所得适用）,第四节 中国税收制度,一、中国现行税收体系（二）主要税种简介6.个人所得税,表8-3 个人所得税税率（经营所得适用）,第四节 中国税收制度,一、中国现行税收体系 （二）主要税种简介 7.土地增值税 土地增值税是国家为了抑制土地的炒买炒卖和调节房地产投机暴利而开征的一种税，它实际上是房地产企业的第二道所得税。土地增值税的纳税人为转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人。其课税对象为纳税人转让房地产取得的增值额。 土地增值税的应纳税额按以下公式计算： 应纳税额(每级距的土地增值额适用税率),第四节 中国税收制度,一、中国现行税收体系 （二）主要税种简介 8.房产税 房产税属于财产税，是对纳税人拥有的房屋财产课征的税收。房产税的纳税人为在中国境内拥有房屋产权的单位和个人。 9.城镇土地使用税 城镇土地使用税的征税范围包括在城市、县城、建制镇和工矿区内的国家所有和集体所有的土地。其纳税人为拥有城镇土地使用权的单位和个人，或者实际使用城镇土地的使用人和代管人。,第四节 中国税收制度,一、中国现行税收体系 （二）主要税种简介 10.契税 契税是对土地使用权和房屋产权的转让征收的一种税，属于对转移财产的课税，也是一种财产税。契税的课税对象是在中国境内转移的土地、房屋的权属。 11.资源税 资源税的课征是为了调节开采自然资源企业取得的级差收入。资源税的课税对象主要是自然资源。 12.环境保护税 环境保护税是向那些在我国境内及所管辖的海域直接向环境排放应税污染物的企业事业单位和其他生产经营者课征的一种税,第四节 中国税收制度,二、中国税制改革方向 （一）税制改革的基本原则 改革的原则仍然是党的十八大报告提出的“形成有利于结构优化、社会公平的税收制度”。这一税制改革的原则十分有针对性，它实际上也指出了当前我国税制存在的主要问题是过于倚重流转税，造成税制结构不合理。 党的十八届三中全会通过的中共中央关于全面深化改革若干重大问题的决定对如何优化税制结构提出了具体要求，即“逐步提高直接税比重”。这里所指的直接税最主要的是个人所得税。,第四节 中国税收制度,二、中国税制改革方向 （一）税制改革的基本原则,自2013年开始，国家统计局根据新的中国统一城乡可比的统计标准，并对历史基础数据进行整理计算，公布了2003年以来的基尼系数。数据显示，自2003年以来，我国基尼系数一直处在全球平均水平0.44之上，2008年达到最高点0.491，之后基尼系数呈回落态势。,第四节 中国税收制度,二、中国税制改革方向 （二）下一步税制改革的主要内容 中共中央关于全面深化改革若干重大问题的决定为今后税制改革提出了具体的战略部署，即“推进增值税改革，适当简化税率。 1.完善增值税制度 增值税还面临立法的问题，在立法过程中，增值税制度还需要进一步完善。 2.改善消费税制度 下一步消费税改革重点是调整征税范围和税率，把一些有利于调节收入分配和抑制环境污染的产品列入消费税的征税范围。,第四节 中国税收制度,二、中国税制改革方向 （二）下一步税制改革的主要内容 3.完善个人所得税制度 现行制度在面对收入来源不同的纳税人时，由于各类所得都有其不同的费用扣除标准（免征额），所以它无法做到税收的横向公平。实行“综合和分类相结合”的个人所得税，有望解决这一问题。 4.研究房地产税的征收 目前我国并没有开征房地产税这个税种，但开征了房产税和城镇土地使用税。党的十八届三中全会提出“加快房地产税立法并适时推进改革”,思考题,1. 税收与其他收入形式有什么区别？2. 如何理解税收替代效应、税收超额负担和税收中性三者之间的关系？3. 如何看待我国的宏观税负？4. 哪些因素会影响一个国家的税制结构？5. 我国下一步税制改革的主要任务有哪些？,