长期股权投资精选课件.ppt

第七章 长期股权投资,中级财务会计,1,中南财经政法大学会计学院,第七章 长期股权投资中级财务会计1中南财经政法大学会,学习目的及要求,（1）了解长期股权投资的分类。（2）明确长期股权投资入账价值的确定。（3）掌握长期股权投资成本法和权益法的适用范围及账务处理。,2,学习目的及要求（1）了解长期股权投资的分类。2,第一节 长期股权投资的初始计量,3,第一节 长期股权投资的初始计量3,本章所指长期股权投资，包括以下内容：（1）投资企业能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资；（2）投资企业与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业投资；（3）投资企业对被投资单位具有重大影响的权益性投资，即对联营企业投资；（4）投资企业持有的对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。,本章所指长期股权投资，包括以下内容：,一、长期股权投资的初始计量,长期股权投资在取得时，应按初始投资成本入账。长期股权投资的初始投资成本应分别按照企业合并和非企业合并两种情况确定。,一、长期股权投资的初始计量长期股权投资在取得时，应按初始投资,二、企业合并形成的长期股权投资,（1）同一控制下的企业合并中，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。 （2）非同一控制下的企业合并中，购买方在购买日应当按照确定的合并成本作为长期股权投资的初始投资成本，即以购买方付出的资产、发生或承担的负债、以及发行的权益性证券的公允价值以及为进行企业合并发生的各项直接相关费用（不包括为合并发行的证券费用）。,二、企业合并形成的长期股权投资（1）同一控制下的企业合并中，,二、企业合并形成的长期股权投资,二、企业合并形成的长期股权投资,例7-1 2019年7月1日，同一控制下的甲房地产开发企业以 1 000万元现金、1 000万元固定资产，并且承担乙企业200万元债务的合并对价取得乙企业60的股权。乙企业合并日账面资产4 000 万元、债务200万元（不含已由甲企业承担的债务）、所有者权益3 800万元。例7-2 A企业与B企业是同一控制下的两家房地产开发公司。A企业2019年7月1日以发行股票的方式取得B企业60的股权。A企业发行3 000万股普通股，每股面值1元。合并日B企业账面净资产4 500万元。合并日A企业资本公积为100万元，盈余公积150万元，未分配利润500万元。,例7-1 2019年7月1日，同一控制下的甲房地产开发,例7-3 甲、乙两房地产公司是非同一控制下的企业，2019年7月甲公司以机器设备对乙公司进行投资，该设备原值2 000万元，已提折旧200万元。该设备的公允价值1 900万元，乙公司接受甲公司投资后账面净资产为3 000万元，甲公司取得乙公司60的股权。 甲公司对乙公司的长期股权投资的初始投资成本按投出设备的公允价值1 900万元确定，公允价值与账面价值的差额100万元记入甲公司的当期损益。甲公司的会计分录如下：,例7-3 甲、乙两房地产公司是非同一控制下的企业，20,三、企业合并以外其他方式取得的长期股权投资,除企业合并形成的长期股权投资以外，比照非同一控制下企业合并。,三、企业合并以外其他方式取得的长期股权投资,三、企业合并以外其他方式取得的长期股权投资,三、企业合并以外其他方式取得的长期股权投资,例7-4 甲公司于2019年2月10日，自公开市场中买入乙公司20的股份，实际支付价款8 000万元。另外，在购买过程中支付手续费等相关费用200万元。甲公司取得该部分股权后，能够对乙公司的生产经营决策施加重大影响。甲公司应当按照实际支付的购买价款作为取得长期股权投资的成本，其账务处理为：,例7-4 甲公司于2019年2月10日，自公开市场中,第二节 长期股权投资的后续计量,13,第二节 长期股权投资的后续计量13,一、长期股权投资的成本法,（一）成本法的概念和适用范围 成本法是指投资按成本计价的方法。下列长期股权投资应当采用成本法核算：（1）投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。投资企业对子公司的长期股权投资应当采用本准则规定的成本法核算，编制合并财务报表时，应当按照权益法进行调整。（2）投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。,一、长期股权投资的成本法（一）成本法的概念和适用范围,一、长期股权投资的成本法,（二）成本法核算 采用成本法核算的长期股权投资应当按照初始投资成本计价。追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本。 被投资单位宣告分派的现金股利或利润，确认为当期投资收益。投资企业确认投资收益，仅限于被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的利润或现金股利超过上述数额的部分作为初始投资成本的收回。,一、长期股权投资的成本法（二）成本法核算,一、长期股权投资的成本法,（三）应抵减初始投资成本金额的确定应冲减投资成本=（投资后至本年末累计分配现金股利投资后至上年末累计净损益）持股比例已冲减投资成本应确认投资收益= 投资企业当年获得的现金股利上式结果,一、长期股权投资的成本法（三）应抵减初始投资成本金额的确定,二、长期股权投资的权益法,（一）权益法的概念和适用范围 权益法是指投资以初始成本计量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，采用权益法核算。,二、长期股权投资的权益法（一）权益法的概念和适用范围,二、长期股权投资的权益法,（二）权益法核算（1）长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益（营业外收入），同时调整长期股权投资的成本。,二、长期股权投资的权益法（二）权益法核算,二、长期股权投资的权益法,（二）权益法核算（2）投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值。投资企业按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分，相应减少长期股权投资的账面价值。,二、长期股权投资的权益法（二）权益法核算,二、长期股权投资的权益法,（二）权益法核算（3）投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失的情况除外。被投资单位以后实现净利润的，投资企业在其收益分享额弥补未确认的亏损分担额后，恢复确认收益分享额。,二、长期股权投资的权益法（二）权益法核算,二、长期股权投资的权益法,（二）权益法核算（4）投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行适当调整后确认。被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致的，应当按照投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整，并据以确认投资损益。,二、长期股权投资的权益法（二）权益法核算,二、长期股权投资的权益法,（二）权益法核算（5）投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，应当调整长期股权投资的账面价值并计入所有者权益。,二、长期股权投资的权益法（二）权益法核算,二、长期股权投资的权益法,二、长期股权投资的权益法,二、长期股权投资的权益法,例7-5 甲房地产开发公司2019年1月1日以银行存款购入C公司10的股份，并准备长期持有。初始投资成本110 000元，采用成本法核算。C公司于2019年5月2日宣告分派2019年度的现金股利100 000元。假设C公司2019年实现净利润400 000元；2019年5月1日宣告分派现金股利300 000元。甲公司的会计处理如下：（1）2019年1月1日投资时：（2）2019年5月2日宣告发放现金股利时：（3）2019年5月1日宣告分派现金股利时：假设：上述C公司于2019年5月1日宣告分派现金股利450 000元，则：,二、长期股权投资的权益法例7-5 甲房地产开发公司20,二、长期股权投资的权益法,例7-6 甲房地产开发公司2019年1月1日以银行存款200万元购入乙公司40的表决权资本。乙公司2019年1月1日所有者权益为400万元，公允价值为450万，假定乙公司的净资产全部为可辨认净资产。有关会计处理为：假定：上例中乙公司所有者权益为550万元，公允价值为600万，其他条件不变，则初始投资成本200万元与应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额240万元的差额40万元，应确认为当期损益。有关会计处理为：,二、长期股权投资的权益法例7-6 甲房地产开发公司20,二、长期股权投资的权益法,例7-7 A房地产公司2019年初以银行存款500 000元购买了B公司60的有表决权的股份，并准备长期持有，A公司对B公司的财务决策和经营决策实施重大影响。B公司2019年初可辨认净资产公允价值为1 000 000元，当年实现净利润70 000元，提取盈余公积9 000元；2019年3月份B公司宣告发放现金股利30 000元；当年发生净亏损80 000元。A公司的会计分录如下：（1）投资时：（2）确认2019年度投资收益：（3）2019年3月宣告分派现金股利时：（4）确认2019年度投资损失：,二、长期股权投资的权益法例7-7 A房地产公司2019,三、成本法与权益法的转换,（一）成本法转换为权益法 长期股权投资的核算由成本法转为权益法时，应以成本法下长期股权投资的账面价值作为按照权益法核算的初始投资成本，并在此基础上比较该初始投资成本与应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，确定是否需要对长期股权投资的账面价值进行调整。,三、成本法与权益法的转换（一）成本法转换为权益法,三、成本法与权益法的转换,（一）成本法转换为权益法 1原持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，因追加投资导致持股比例上升，能够对被投资单位施加重大影响或是实施共同控制的，在自成本法转为权益法时，应区分原持有的长期股权投资以及新增长期股权投资两部分 分别处理：,三、成本法与权益法的转换（一）成本法转换为权益法,两部分处理： （1）原持有长期股权投资的账面余额与按照原持股比例计算确定应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额，属于通过投资作价体现的商誉部分，不调整长期股权投资的账面价值；属于原取得投资时因投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额，一方面应调整长期股权投资的账面价值，另一方面应同时调整留存收益。 对于原取得投资后至再次投资的交易日之间被投资单位可辨认净资产公允价值的变动相对于原持股比例的部分，属于在此期间被投资单位实现净损益中应享有份额的，一方面应当调整长期股权投资的账面价值，另一方面应同时调整留存收益；属于其他原因导致的被投资单位可辨认净资产公允价值变动中应享有的份额，在调整长期股权投资账面价值的同时，应当计入“资本公积其他资本公积”。,两部分处理：,两部分处理： （2）对于新取得的股权部分，应比较新增投资的成本与取得该部分投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，其中投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的成本；对于投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应调整增加长期股权投资的成本，同时计入取得当期的营业外收入。 上述与原持股比例相对应的商誉或是应计入留存收益的金额与新取得投资过程中体现的商誉应计入当期损益的金额应综合考虑，在此基础上确定与整体投资相关的商誉或是因投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额应计入留存收益或是应计入当期损益的金额。,两部分处理：,三、成本法与权益法的转换,（一）成本法转换为权益法2因处置投资导致对被投资单位的影响能力由控制转为具有重大影响或是与其他投资方一起实施共同控制的情况下，首先应按处置或收回投资的比例结转应终止确认的长期股权投资成本。 在此基础上，应当比较剩余的长期股权投资成本与按照剩余持股比例计算原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，属于投资作价中体现的商誉部分，不调整长期股权投资的账面价值；属于投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，在凋整长期股权投资成本的同时应调整留存收益。 对于原取得投资后至转变为权益法核算之间被投资单位实现净损益中按照持股比例计算应享有的份额，一方面应当调整长期股权投资的账面价值同时调整留存收益；对于被投资单位在此期间所有者权益的其他变动应享有的份额，在调整长期股权投资账面价值的同时，应当计入“资本公积其他资本公积”。,三、成本法与权益法的转换（一）成本法转换为权益法,三、成本法与权益法的转换,（二）权益法转换为成本法 因追加投资原因导致原持有的对联营企业或合营企业的投资转变为对子公司投资的，长期股权投资账面价值的调整应当按照本章第一节的有关规定处理。除此之外，因收回投资等原因导致长期股权投资的核算由权益法转换为成本法的，应以转换时长期股权投资的账面价值作为按照成本法核算的基础。未来期间，自被投资单位分得的现金股利或利润未超过转换时被投资单位账面留存收益中本企业享有份额的，应冲减长期股权投资的成本，不作为投资收益。自被投资单位取得的现金股利或利润超过转换时被投资单位账面留存收益中本企业享有份额的，确认为当期损益。,三、成本法与权益法的转换（二）权益法转换为成本法,三、成本法与权益法的转换,三、成本法与权益法的转换,三、成本法与权益法的转换,例7-8 甲房地产开发公司于2019年2月取得B公司10的股权，成本为900万元，取得时B公司可辨认净资产公允价值总额为8 400万元（假定公允价值与账面价值相同）。因对被投资单位不具有重大影响且无法可靠确定该项投资的公允价值，甲房地产开发公司对其采用成本法核算。本例中甲房地产开发公司按照净利润的10提取盈余公积。 2019年4月10日，甲房地产开发公司又以1 800万元的价格取得B公司12的股权，当日B公司可辨认净资产公允价值总额为12 000万元。取得该部分股权后，按照B公司章程规定，甲房地产开发公司能够派人参与B公司的生产经营决策，对该项长期股权投资转为采用权益法核算。假定甲房地产开发公司在取得对B公司10的股权后，B公司通过生产经营活动实现的净利润为900万元，未派发现金股利或利润。除所实现净利润外，未发生其他计入资本公积的交易或事项。,三、成本法与权益法的转换例7-8 甲房地产开发公司于2,三、成本法与权益法的转换,例7-9 甲房地产开发公司原持有B公司60的股权，其账面余额为9 000万元，未计提减值准备。2019年12月6日，甲房地产开发公司将其持有的对B公司20的股权出售给某企业，出售取得价款5 400万元，当日被投资单位可辨认净资产公允价值总额为24 000万元。甲房地产开发公司原取得对B公司60股权时，B公司可辨认净资产公允价值总额为13 500万元（假定可辨认净资产的公允价值与账面价值相同）。自取得对B公司长期股权投资后至处置投资前，B公司实现净利润7 500万元。假定B公司一直未进行利润分配。除所实现净损益外，B公司未发生其他计入资本公积的交易和事项。本例中甲房地产开发公司按照净利润的10提取盈余公积。 在出售20%的股份后，甲房地产开发公司对B公司的持股比例为40%，在被投资单位董事会中派有代表，但不能对B公司生产经营决策实施控制。对B公司长期股权投资应由成本法改为按照权益法进行核算。,三、成本法与权益法的转换例7-9 甲房地产开发公司原持,三、成本法与权益法的转换,例7-10 甲房地产开发公司持有乙公司30的有表决权股份，因能够对乙公司的生产经营决策施加重大影响，甲房地产开发公司对该项投资采用权益法核算。2019年10月，甲房地产开发公司将该项投资中的50对外出售，出售以外，无法再对乙公司施加重大影响，且该项投资不存在活跃市场，公允价值无法可靠确定，出售以后甲房地产开发公司对该项投资转为采用成本法核算。出售时，该项长期股权投资的账面价值为4 800万元，其中投资成本3 900万元，损益调整为900万元，出售取得价款2 700万元。 甲房地产开发公司确认处置损益应进行以下账务处理：,三、成本法与权益法的转换例7-10 甲房地产开发公司持,四、长期股权投资的减值和处置,（一）为了使会计核算资料能够较真实地反映长期股权投资的可收回金额，避免虚列资产价值，企业应定期或年终对长期股权投资进行检查，如有由于市价持续下跌或被投资单位经营状况恶化等原因导致其可收回金额低于其账面价值的，应当计提长期股权投资减值准备。,四、长期股权投资的减值和处置（一）为了使会计核算资料能够较真,四、长期股权投资的减值和处置,企业在计提长期股权投资减值准备时，对长期股权投资是否应当计提减值准备，可以根据下列迹象判断：（1）市价持续两年低于账面价值；（2）该项投资暂停交易1年或1年以上；（3）被投资单位当年发生严重亏损；（4）被投资单位持续两年发生亏损；（5）被投资单位进行清理整顿、清算或出现其他不能持续经营的迹象。,四、长期股权投资的减值和处置 企业在计提长期,四、长期股权投资的减值和处置,（二）处置长期股权投资，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入当期损益。采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入当期损益。,四、长期股权投资的减值和处置（二）处置长期股权投资，其账面,四、长期股权投资的减值和处置,四、长期股权投资的减值和处置,四、长期股权投资的减值和处置,例7-11 甲房地产开发公司原持有B企业40的股权，2019年12月20日，甲房地产开发公司决定出售10，出售时甲房地产开发公司账面上对B企业长期股权投资的构成为：投资成本l 800万元，损益调整480万元，其他权益变动300万元。出售取得价款705万元。（1） 甲房地产开发公司确认处置损益的账务处理：（2）除应将实际取得价款与出售长期股权投资的账面价值进行结转，确认出售损益以外，还应将原计入资本公积的部分按比例转入当期损益：,四、长期股权投资的减值和处置例7-11 甲房地产开发公,