自考审计学第一章ppt课件.ppt

审计学,课程介绍,审计学课程立足于注册会计师审计，主要讨论审计学的基本理论与实务，包括审计与注册会计师职业、审计程序与技术、交易循环审计、其他类型的审计与保证服务等内容。本教材的内容新颖、重点突出、通俗易懂、可读性强。本课件对书中的有些内容将做适当的删减，那些适用于在教学中不拟详细讲解的内容，在本课件中将一带而过。,教学目标,通过本课程的教与学，要使学生掌握审计学的基本理论与基本方法，为从事审计理论研究和实务工作打下扎实的基础。,学习本课程必须具有比较扎实的基础会计学和各类专业会计的基础加识，否则，会给学习带来一定的困难。其次，本课程是一门业务技术性比较强的课程。在学习过程中，除了必须弄懂弄通教材内容外，还必须抓紧好作业练习这一环节，以便巩固所学内容，掌握从事审计工作应有的本领。,预修课程,选用教材,丁瑞玲，审计学，中国财政经济出版社练习册：审计学一考通题库，国家行政学院出版社,关于考试,考试时间：7月份考试（7月7日-8日）考试题型：单选（20*1=20）多选（10*2=20）名词解释（2*2=4）简答题（2*5=10）论述题（1*10=10）业务题（3*12=36）,第一章 审计概论,本章要点,掌握审计的定义和特征了解政府审计、内部审计的产生和发展理解注册会计师审计的产生和发展掌握注册会计师审计与其他审计之间的关系了解审计的职能、作用和方法,第一节 审计的定义和特征,一、审计的定义,二、审计的特征,一、审计的定义审计是由国家授权或接受委托的专职机构和人员，依照国家法规、审计准则和会计理论，运用专门的方法，对被审计单位的财政、财务收支、经营管理活动及其相关资料的真实性、正确性、合规性、合法性、效益性进行审查和监督，评价经济责任，鉴证经济业务，用以维护财经法纪、改善经营管理、提高经济效益的一项独立性的经济监督活动。,它可以从以下几个方面理解：,（一）审计的主体审计主体，就是审计的执行者，即审计的专职机构和专职人员。（二）审计的授权者（或委托者）审计的授权者泛指国家审计机关、政府有关部门领导的授权，单位主管机构和相关领导的授权，它是针对国家审计和内部审计而言的。（委托者：社会审计，我国注册会计师的审计业务都是接受被审计单位的委托，签订审计业务约定书后进行的）（三）审计的客体（对象）审计的客体（对象）是被审计单位在一定时期内能够用财务报表及有关资料表现的全部或一部分经济活动。,（四）审计依据审计依据是审计人员在审计过程中用来评价和判断被审计单位经济活动真实性、合法性、合规性和效益性，据以提出审计意见、做出审计结论的客观标准。（五）审计的目的审计的目的，就是审计工作预期要达到的目的。审计的目的就是对被审计单位的财务报表及相关资料的合法性和公允性发表审计意见。（六）审计的本质审计的本质应概括为具有独立性的经济监督、评价、鉴证活动。,审计主体,审计授权人(委托人),审计客体,审计标准,审计要素的构成及三者关系,二、审计的特征,审计的特征是指审计区别于其他管理活动的独特之处。它的特征集中体现在独立性和权威性方面。（一）独立性我国宪法规定，审计机关在国务院总理的领导下，依照法律规定独立行使审计监督权，不受其它行政机关、社会团体和个人的干涉。,审计的独立性主要表现在三个方面：第一，机构独立。（不存在从属关系） 机构独立是指审计机构不能受制于其他部门和单位，尤其是不能成为国家财政部门和各机构财务部门的下属机构。 第二，业务工作独立。 （不受其他人员的影响） 业务工作独立首先是指审计工作不能受任何部门，单位和个人的干涉，应独立地对被审查的事项作出评价和鉴定；其次又指审计人员要保持精神上的独立，自觉抵制干扰，对审计事项作出客观公正的结论。 第三，经济独立。（自主经营、自负盈亏） 经济独立是保证机构独立和业务工作独立的物质基础。,（二）权威性,审计组织的权威性是审计监督正常发挥作用的主要保证。审计机构的独立性决定了它的权威性。审计机构或人员以独立于被审计者的身份进行工作，在审计的过程中恪守独立、客观、公正的原则，按照有关法律、法规，根据一定的准则、原则、程序进行，因此，审计人员出具的审计报告具有一定的社会权威性。,第二节 审计的产生和发展,一、政府审计的产生和发展二、内部审计的产生和发展三、注册会计师审计的产生和发展,政府审计的产生和发展（一）我国政府审计的产生和发展“上计”制度，可以说是审计制度的雏形； 秦汉时期是我国审计的确立阶段，主要表现在：一是初步形成了统一的审计模式。二是“上计”制度日趋完善。三是审计地位提高，职权扩大。隋唐及宋，审计制度逐渐健全，宋代设立“审计司”“审计院”，是我国审计定名之始。元明清，审计工作没有专门机构和人员，审计有所减弱北洋政府、南京国民政府。设立审计处和审计员中华人民共和国成立后，1983年9月9正式成立中华人民共和国审计署，1995年1月1日开始实施中华人民共和国审计法，从法律上确立政府审计地位。,（二）国外政府审计的产生和发展官厅审计。隶属关系： 第一，隶属于议会，即隶属于立法机构，由议会直接授权，如美国、英国、加拿大、西班牙、澳大利亚等，具有很强的独立性和权威性。第二，隶属于政府，即隶属于行政机构，由政府直接授权领导，如罗马尼亚、菲律宾等，具有一定的独立性和权威性。第三，隶属于财政部，由财政部直接领导，如瑞典，其独立性和权威性很小。,B,练习题1. 我国审计正式命名的标志是( )审计院的建立。A.秦朝 B.宋朝C.汉朝 D.唐朝,二、内部审计的产生和发展,（一）我国内部审计的产生和发展随着政府审计的产生和发展，内部审计也随之形成。早在西周时期就有内部审计雏形，设置“司会”一职；十一届三中全会以后，强化各部门、各单位内部控制及管理，完善审计监督体系，审计署于1984年提出在部门、单位内部成立专职的审计机构、配备专职的审计人员实施内部审计。,（二）国外内部审计的产生和发展国际上常采用的模式有：一是内部审计隶属于董事会，直接由董事会领导，具有很高的独立性和权威性。二是隶属于董事会下面的监事会（如审计委员会）的领导，具有较高的独立性和权威性。三是隶属于总经理，具有一定的独立性和权威性。四是隶属于财会部门，削弱了内部审计的独立性和权威性。,三、注册会计师审计的产生和发展,（一）我国注册会计师审计的产生和发展,（二）国外注册会计师审计的产生和发展,D,练习题2：注册会计师职业诞生的标志是( )。A. 1581年威尼斯会计协会的创立 B. 1721年英国的“南海公司事件”C. 1845年英国公司法的修订 D. 1853年苏格兰爱丁堡会计师协会的成立,B,（三）注册会计师审计发展历程的启示,1、注册会计师审计产生的直接原因是财产所有权与经营权的分离；2、注册会计师审计随着商品经济的发展而发展；3、注册会计师审计具有客观、独立、公正的特征。,第三节 审计的分类和审计方法,一、审计的分类（一）按审计主体分类审计主体，即审计的执行者，按审计主体分类，可以将审计分为政府审计、内部审计和注册会计师审计三类。,1、政府审计政府审计又称为国家审计，是指国家审计机关依法所进行的审计，是国家审计机关代表政府依法对国务院各部门、地方各级政府、财政、金融机构和企事业组织等的财政和财务收支进行审计监督，在独立行使审计监督权的过程中， 不受其他行政机关、社会团体和个人的干涉。2、内部审计内部审计是指组织内部专职审计机构或人员实施的审计，是组织内部的一种独立客观的监督和评价活动，它通过审查和评价经营活动及其内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现。3、注册会计师审计注册会计师审计又称民间审计、社会审计，是指由中国注册会计师协会审核批准成立的会计师事务所进行的审计。,项目,政府审计,政府审计,项目,内部审计,项目,民间审计,（二）按审计目的和内容分类,按审计的目的和内容分类，可以将审计分为财务报表审计、经营审计和合规性审计。财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表是否按照规定的标准发表审计意见。经营审计是注册会计师为了评价被审计单位经营活动的效果和效率，而对其经营程序和方法进行的评价。合规性审计的目的是确定被审计单位是否遵循了特定的程序、规则或条例。,（三）按审计实施的时间分类,按审计与被审计单位经济业务发生的时间之间的关系，可以将审计分为事前审计、事中审计和事后审计。另外，按是否规定所审时间可以分为定期审计和不定期审计,（四）按审计执行的地点分类,按审计执行的地点可以将审计分为报送审计和就地审计。报送审计又称送达审计，是政府审计机关进行审计的重要方式；就地审计又称现场审计，是国家审计机关、民间审计组织和内部审计部门进行审计的主要类型。,（五）按照审计所依据的基础和使用的技术分类,按照审计所依据的基础和使用的技术分类审计可以分为账项基础审计、制度基础审计和风险导向审计。,ABD,练习题3：按审计目的和内容不同，审计可以分为( )。A.财务报表审计B.经营审计C. 经济活动审计 D.合规性审计,单选题1. 我国审计正式命名的标志是( )审计院的建立。A.秦朝 B.宋朝C.汉朝 D.唐朝2.注册会计师审计起源于( )。A. 日本股份制企业制度 B. 英国股份制企业制度C. 美国合伙企业制度 D. 意大利合伙企业制度3.注册会计师职业诞生的标志是( )。A. 1581年威尼斯会计协会的创立 B. 1721年英国的“南海公司事件” C. 1845年英国公司法的修订 D. 1853年苏格兰爱丁堡会计师协会的成立,D,D,B,单选题4.在详细审计阶段，其审计目标为 ( )。A. 查错防弊 B. 对历史财务信息进行鉴证 C. 对资产负债表进行鉴证 D. 对财务报表进行鉴证,A,多选题1. 英国式注册会计师审计是早期注册会计师审计，其特点有( )。A. 审计的对象是会计账目 B. 审计的目的是查错防弊C. 审计方法是对账簿记录进行逐笔详细审查，D. 审计报告的使用者是社会公众2. 审计的独立性包括( )。A. 组织机构独立 B. 人员独立 C. 经济来源 D. 业务工作独立,ABC,AD,3.我国财务报表审计的总目标是对财务报表的 ( )发表审计意见。A. 合法性 B. 公允性C. 真实性 D. 一贯性4.按审计所依据的基础和使用的技术不同，审计可以分为( )。A.账项基础审计B.制度基础审计C.合规性审计D.风险导向审计,AB,ABD,二、审计的方法,审计方法是审计人员检查和分析审计对象、收集审计证据，并依据审计证据形成审计结论和意见，从而实现审计目标的各种专门手段的总称。我国审计方法体系由两大部分组成，即审查书面资料的方法和证实客观事物的方法。,（一）审查书面资料的方法,1、按审查书面资料的顺序划分，可分为顺查法和逆查法（1）顺查法：是按照会计核算的处理顺序依次进行检查核对的一种方法。取得原始凭证填制记账凭证登记会计账簿编制会计报表其优点在于方法简单。由于从原始凭证入手，审查的内容系统全面，不易造成重大疏漏；缺点在于工作量大、烦琐，不易抓住重点。适用于规模较小，业务量较少或内部控制制度较差的单位。,（2）逆查法：又称倒查法，是指按照与会计核算程序相反的顺序依次进行审计的方法。优点：在于节约人力和时间，提高审计效率；缺点：在于不够系统、全面，容易遗漏问题。适用于规模较大，业务量多或内部控制制度较健全的单位。,2、按审查书面资料的数量和范围划分，可分为详查法和抽查法,（1）详查法：是通过对原始凭证、记账凭证、账簿、会计报表逐一进行全面、详细的审查而达到审计目的的一种方法。优点是能够全面查清被审计单位存在的问题，审计风险小；缺点是工作量大，审计成本高。,（2）抽查法：是指从被审计单位一定时期内的全部会计资料中，选择其中某一部分或某段时期的会计资料进行审查的一种方法。其优点是审计成本低，审计效率高；缺点是审计结果过分依赖所审查部分的情况，审计风险高。仅适用于规模较大、业务较复杂、内部控制健全和会计基础好的单位。,3、按审查书面资料的技术内容划分，可分为审阅法、核对法、分析法、复算法,核对法：核对法是指对凭证、账簿和报表等书面资料之间的有关数据进行相互对照检查。（一）会计资料间的相互核对1、证证核对2、账证核对3、账账核对4、账表核对5、账实核对,核对法使用的符号： 表示已经核对 表示所核对的资料有错误？表示所核对的资料可能有问题，待查！表示核对的数据有待调整 表示有待详查？表示疑点已经消除5/2 表示已核对至5月2日,审阅法：1、会计资料（会计凭证、账簿、报表）2、其他资料（计划、预算、合同、法规制度等）检查经济业务是否合法规，经济资料是否真实正确，是否符合会计准则的要求。审阅法主要是查证、帐、表等会计资料。a.一是审阅原始凭证、记帐凭证。既要从形式和技术上审查，也要从内容上审查。b.二是审阅账簿。审阅明细记录的内容是否真实、正确，账户对应关系是否正确、合理等。c.三是财务报表。审阅报表项目是否按规定编制、各账表之间勾稽关系是否一致。,（3）分析法是指通过对会计资料有关指标的观察、推理、分解和综合以揭示其本质和了解其构成要素的相互关系的审计方法。（4）复算法（又称验算法），是审计人员对被审计单位的书面资料的有关数据进行重新计算，用来验算原计算结果是否正确的一种方法。,证实客观事物的方法通常包括：盘点法、调节法、观察法、查询法和鉴定法。1、盘点法2、调节法：3、观察法：4、查询法：5、鉴定法：,（二）证实客观事物的方法,1）盘点法 又称盘存法，是根据账簿记录对各项财产物资进行实地清查盘点，以确定账存与实存是否相符的一种方法。 盘点法分为直接盘点法和监督盘点法两种。 直接盘点法是由审计人员亲临现场组织实施盘点，并要求被审计单位有关人员协同执行，以证实书面资料同有关的财产物资是否相符，一般不采用。 监督盘点法是审计人员亲临现场观察检查，由被审单位自行组织盘存，必要时审计人员可以进行抽查、复点，保证盘存的质量。这种方法一般用于数量较大的实物，如厂房、机器设备、材料、商品等。,2.调节法 是指在审查某个项目时，通过调节有关数据，证实所需证明数据正确性的一种方法。如果现成的数据和需要证实的数据在表面不一致时，为了证实数据的真实性，就要运用调节法。如：编制银行存款余额调节表，以便根据银行对帐单的余额来验证银行存款帐户的余额是否正确。 财产物资的调节表，以验证有关财产物资结帐日帐面数与实存数是否相符。,观察法： 是指审计人员通过对被审计单位的实地观察来取得书面资料以外的审计证据的方法。审计人员进入被审单位深入到车间、科室、工地、仓库对生产经营管理工作的进行、财产物资的保管和利用、内部控制制度的执行直接的观看视察注意其是否符合审计标准和书面资料的记载从中发现薄弱环节和存在的问题借以收集书面资料以外的证据。充分收集证据，是搞好审计的关键，否则是不能发现问题的。,查询法 ： 指对审计过程中发现的疑点和问题，通过口头询问或质疑的方式开清事实真相并取得口头或书面证据的一种调查方法。如对可疑帐项或异常情况。对一般问题，口头或书面询问均可。但对重要问题，则尽量采用书面询问并取得书面证据。书面证据是非常重要的，有时是审计成败的最重要因素。 查询一般分为面询和函询两种。,鉴定法 ：是指运用化验分析、物理检验等专门技术对书面资料的真伪、实物的质量等进行分析、鉴别，获取审计证据的一种检查方法。如对实物性能、质量、价值、书面资料的真伪以及经济活动的合理性、有效性等的鉴定，就超出了一般审计人员的能力，而需要聘请一定数量的工程技术人员、律师等提供鉴定结论，并作出独立的审计证据。因此，为了更好地工作，审计部门应当在法律部门产技术部门的配合下，才能有所提高。,第四节 审计的职能和作用,一、审计的职能审计的职能：是指审计本身固有的内在功能。它是由审计本身的特征和地位所决定的，是审计本质的客观反映。审计具有经济监督的职能、经济评价的职能和经济鉴证的职能。,（一）经济监督职能监督是监察和督促的统称。 经济监督是指有制约力的单位或机构监察和督促其他经济单位，使其全部或部分经济活动符合一定的标准和要求，按照预定的方向合理运行。经济监督是审计最基本的职能。,（二）经济评价职能经济评价就是通过审核检查，评定被审计单位财政、财务收支及其经济活动是否合理、合法；计划、预算、决策、方案是否先进、可行；内部控制制度是否健全、有效；经济效益是优、是劣，并在此基础上，有针对性地提出意见和建议，促使被审计单位改善经营管理，提高经济效益。,（三）经济鉴证职能审计的经济鉴证职能是指审计人员对被审计单位的各项经济活动及会计报表等相关资料进行审查和验证后，取得确凿的证据，客观，公正地做出审计结论，并出具可以信赖的审计报告，从而取得审计委托人或授权人的信任。经济鉴证是注册会计师审计的主要职能。,审计作用是指根据自身的功能去完成审计任务所产生的客观效果。审计实践证明，审计具有制约、促进和证明的作用。,二、审计的作用,制约作用：审计的制约作用，就是通过被审计单位的财务收支活动及经营管理活动的审核检查，进行经济监督和鉴证，揭发贪污舞弊、弄虚作假、损失浪费的不良行为，保证国家的各项方针、政策和法规贯彻执行，保证被审计单位报出的各种信息资料正确、可靠，保护国家财产的安全与完整；制约被审计的经济活动向歧途发展，维护社会主义经济秩序、确保市场经济正常运转。制约作用主要体现在：第一，揭示差错和弊端；第二，维护财经法纪。,（二）促进作用审计的促进作用，就是通过对被审计单位的审核检查，做出客观、公正的评价，指出合理的方面，继续实施和推广，对于不合理的方面，提出意见和切实可行的建议，促进和提高经济效益和社会效益。促进作用主要体现在：第一，改善经营管理；第二，提高经济效益；第三，加强宏观调控。（三）证明作用证明作用是指通过审计，证明被审计单位提出的各种信息资料的合法性、公允性，从而提高会计信息资料的真实性和可靠性。,1.【06.4.1】我国在1982年的宪法中明确规定在国务院设立 （ ）.A.审计机关 B国际审计委员会C国家审计局 D证监会2.【06.4.2】一般来说，实行有偿审计的是 （ ）A国家审计机关 B地方审计机关C社会审计组织 D内部审计部门3.【07.4.1】审计最本质的特性是 （ ）A监督性 B鉴证性C评价性 D独立性,1.【06.4.1】我国在1982年的宪法中明确规定在国务院设立 （ ）.A.审计机关 B国际审计委员会C国家审计局 D证监会答案 A(P43)解析 本题考查我国政府审计的发展。1982年12月4日第五届全国人民代表大会第五次全体会议通过的新宪法，明确规定了设立审计机关，实施审计监督。2.【06.4.2】一般来说，实行有偿审计的是 （ ）A国家审计机关 B地方审计机关C社会审计组织 D内部审计部门答案 C（P49）解析 本题考查政府审计、社会审计和内部审计的区别。社会审计及注册会计师审计是由会计师事务进行的有偿审计。3.【07.4.1】审计最本质的特性是 （ ）A监督性 B鉴证性C评价性 D独立性答案 D（P42）解析 本题考查审计的本质和审计的特征。审计的本质应概况为具有独立性的经济监督、评价、鉴证活动。为了充分体现审计的本质属性，在审计机构设置和实施审计过程中，必须遵循独立性原则。,4.【07.4.2】国家审计、社会审计、内部审计三者最大的区别体现在 （ ）A审计内容 B审计主体C审计客体 D审计目的5.【08.4.2】下列各项审计中，独立性最强的是 （ ）A国家审计 B民间审计、C内部审计 D政府审计6.【09.4.1】注册会计师审计的产生主要是由于 ( )A财产所有权与管理权分离 B财产所有权与经营权分离C提高企业管理水平的需要 D遵守公司法的需要,4.【07.4.2】国家审计、社会审计、内部审计三者最大的区别体现在 （ ）A审计内容 B审计主体C审计客体 D审计目的答案 B(P48)解析 本题考查审计按主体的分类。按审计主体分类，可以将审计分为政府审计（国家审计）、内部审计和注册会计师审计（社会审计）。5.【08.4.2】下列各项审计中，独立性最强的是 （ ）A国家审计 B民间审计、C内部审计 D政府审计答案 B(P49)解析 本题考查注册会计师审计（民间审计）与政府审计（国家审计）和内部审计的区别。注册会计师审计是双向独立，既独立于第三关系人（审计委托人），有独立于第二关系人（被审计单位）；政府审计仅独立于第二关系人（被审计单位）；内部审计仅与所审计的其他职能部门相对独立。6.【09.4.1】注册会计师审计的产生主要是由于 ( )A财产所有权与管理权分离 B财产所有权与经营权分离C提高企业管理水平的需要 D遵守公司法的需要答案 B(P47)解析 本题考查注册会计师审计的产生和发展。注册会计师审计产生的直接原因是财产所有权和经营权的分离。,多项选择题1.【06.4.24】我国社会审计对会计报表审计的总目标是 （ ）A公允性 B效益性C合规性 D合法性E真实性2.【09.4.21】审计按照主体分类，可分为 （ ）A政府审计 B事前审计C内部审计 D社会审计E事后审计,多项选择题1.【06.4.24】我国社会审计对会计报表审计的总目标是 （ ）A公允性 B效益性C合规性 D合法性E真实性答案 AD（P49）解析 本题考查注册会计师审计（社会审计）的目标。注册会计师审计的目标是对财务报表的合法性和公允性发表审计意见。2.【09.4.21】审计按照主体分类，可分为 （ ）A政府审计 B事前审计C内部审计 D社会审计E事后审计答案 ACD（P48）解析 本题考查审计按主体分类。按审计主体分类，可以将审计分为政府审计、内部审计和注册会计师审计（社会审计）。选项BE是审计按其实施的时间分类的内容。,