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,管 理 会 计,管理会计,第一章 绪论第二章 成本性态第三章 变动成本法第四章 本量利分析第五章 短期经营决策第六章 长期投资决策第七章 全面预算第八章 标准成本制度第九章 责任会计,管理会计第一章 绪论,第一章 绪论,第一节 管理会计的产生与发展第二节 管理会计的基本内容第三节 管理会计与财务会计的区别和联系第四节 管理会计与企业管理,管理会计第一章第一节 管理会计的产生与发展,第一节 管理会计的产生与发展,西方管理会计的两个萌芽，标准成本计算和预算控制，都是产生于世纪初的美国。 管理会计产生于西方资本主义国家，是管理科学化、现代化的产物，是会计实践发展的必然结果，更是由于企业追求最大利润的结果。,管理会计第一章第二节 管理会计的基本内容,第二节 管理会计的基本内容,决策与计划会计控制与业绩考核会计,管理会计第一章第三节 管理会计与财务会计的区别与联系,第三节 管理会计与财务会计的区别和联系,（）从对象上（）从基本职能上（）从目的上（）从指导原则上（）从核算程序与核算方法上（）从所需资料上（）从计量单位和精确程度上（）从成本分类和成本计算方法上（）从报告的时间、种类和接受人,第四节 管理会计与企业管理,一、企业的组织结构与职责划分二、企业会计的组织机构与职责划分三、企业管理会计人员的地位和任务,管理会计第一章第四节 管理会计与企业管理,第二章 成本性态,第一节 成本的分类第二节 成本性态分析第三节 混合成本分解,管理会计第二章成本性态,管理会计第二章第一节 成本的分类,第一节 成本的分类,一、成本按经济用途分类 二、成本按成本性态分类,一、成本按经济用途分类,管理会计第二章第一节 成本的分类,二、成本按成本性态分类,管理会计第二章第一节 成本的分类,管理会计第二章第二节 成本性态分析,第二节 成本性态分析,一、成本性态分析的含义二、变动成本三、固定成本四、混合成本五、成本函数,一、成本性态分析的含义,成本性态分析，就是研究成本和业务量之间的依存关系，从数量上把握成本和业务量之间的规律性联系。,管理会计第二章第二节 成本性态分析,二、变动成本,（一）变动成本的性态分析 （二）变动成本的相关范围,管理会计第二章第二节 成本性态分析,（一）变动成本的性态分析,变动成本，是指其总额随着业务量的增减变动成正比例变动的成本。变动成本的概念是就总额而言的，若从产品的单位成本来看，产品单位变动成本不受业务量的影响，相对保持不变。,管理会计第二章第二节 成本性态分析,（二）变动成本的相关范围,管理会计第二章第二节 成本性态分析,三、固定成本,（一）固定成本的性态分析 （二）固定成本的种类（三）固定成本的相关范围,管理会计第二章第二节 成本性态分析,（一）固定成本的性态分析,固定成本，是指其总额在一定时期和一定业务量范围内，不受业务量增减变动的影响而相对保持不变的成本。固定成本的概念是就总额而言的，产品的单位固定成本与业务量成反比例变动关系。,管理会计第二章第二节 成本性态分析,（二）固定成本的种类,约束性固定成本,选择性固定成本,约束性固定成本，是指企业管理决策行动不能改变其数额的固定成本，也就是为了完成一定的经营业务而必须付出的固定成本。,选择性固定成本，又称酌量性规定成本，是指管理决策行动可以改变其数额的固定成本，也就是为了完成一定量的经营业务而可能支付的固定成本。,管理会计第二章第二节 成本性态分析,（三）固定成本的相关范围,管理会计第二章第二节 成本性态分析,四、混合成本,（一）混合成本的特征 （二）混合成本的种类,管理会计第二章第二节 成本性态分析,（一）混合成本的特征,随业务量的增减变动而变动，但并不是成正比例变动，兼具固定成本和变动成本两种不同性质 。,管理会计第二章第二节 成本性态分析,（二）混合成本的种类,1.半变动成本 2.阶梯式成本 3.延期变动成本,管理会计第二章第二节 成本性态分析,1.半变动成本,半变动成本由固定和变动两部分组成，它通常有一个初始量，作为基数保持不变，类似于固定成本；在这个基数的基础上，成本随业务量的增减变动成正比例变动，类似于变动成本。,管理会计第二章第二节 成本性态分析,2.阶梯式成本,阶梯式成本，又称半固定成本，在一定业务量范围内其发生额是固定不变的；当业务量超过这个范围，其发生额就会跳跃上升；然后在业务量增长后的一定范围内，其发生额又保持不变，直到业务量再次突破，其发生额再次跳跃上升。,管理会计第二章第二节 成本性态分析,3.延期变动成本,延期变动成本在一定业务量范围内保持不变，类似于固定成本；当业务量超过这个范围以后，成本总额则随着业务量的增减变动成正比例变动，类似于变动成本。,管理会计第二章第二节 成本性态分析,五、成本函数,总成本 = 固定成本 + 单位变动成本 业务量y = a + bx 其中： y表示总成本； x表示业务量； a表示固定成本； b表示单位变动成本。,管理会计第二章第二节 成本性态分析,第三节 混合成本分解,一、历史成本分析法 二、工程研究法三、账户分析法四、合同认定法,管理会计第二章第三节 混合成本分解,一、历史成本分析法,是根据过去一定期间内混合成本和业务量的历史数据，采用适当的数学方法加以分解，来确定其中的固定成本和单位变动成本的方法。（一）高低点法 （二）散布图法（三）回归分析法,管理会计第二章第三节 混合成本分解,（一）高低点法,高低点法，是根据历史资料中相关范围内的最高业务量与最低业务量及其相应成本来估算混合成本中的固定部分和变动部分的方法。将最高业务量的混合成本与最低业务量的混合成本的差额，除以最高业务量与最低业务量的差额，求出单位变动成本；利用单位变动成本求出最高业务量或最低业务量水平的变动部分总额；用混合成本总额减去变动部分总额，求出固定部分总额。,管理会计第二章第三节 混合成本分解,（二）散布图法,散布图法，是根据历史资料，将过去一定时期各种业务量水平的混合成本的历史数据描绘在坐标图上，目测成本变动趋势并据以画出一条反映成本变动规律的直线，以确定固定成本和单位变动成本的方法。以横坐标轴代表业务量，纵坐标轴代表混合成本，根据业务量和混合成本的历史数据资料在坐标图中描点；通过目测画出反映成本变动趋势的直线。,管理会计第二章第三节 混合成本分解,（三）回归分析法,又称最小二乘法，是根据过去一定时期内业务量和混合成本数据资料，运用数理统计方法计算出最能代表业务量与成本的回归直线，据以区分混合成本中固定部分和变动部分的方法。确定混合成本与业务量的相互关系，并用回归方程y=a+bx表示；再计算出回归方程中固定成本a和单位变动成本b的数值。,管理会计第二章第三节 混合成本分解,二、工程研究法,又称技术测定法，是由具有专业知识的工程技术人员对生产过程中所消耗的材料的特性和需求量、人工工时、机器工时以及动力等的消耗量进行技术测定，并合理确定固定成本和单位变动成本的一种分析方法。 工程研究法追求理想的投入产出关系，找出最经济、最有效的生产程序和方法，实现生产效率和资源利用的最优化；但需要耗用较多的人力、物力，代价高昂；此外，生产过程中的各种间接材料、间接人工等的波动和业务量的关系很难直接观测。,管理会计第二章第三节 混合成本分解,三、账户分析法,又称会计分析法，是根据各个成本项目及明细项目的账户性质，结合其与产量的依存关系，通过经验判断，将具有变动成本性质的支出划入变动成本，具有固定成本性质的支出划入固定成本的分析方法。 账户分析法简便易行，并且可以具体了解固定成本和变动成本的项目构成，但该方法完全凭借分析人员的主观判断，对混合成本的分解不够精确。,管理会计第二章第三节 混合成本分解,四、合同认定法,是根据企业与供应单位签订的各种合同、契约，以及企业内部各种管理和核算制度中明确规定的计费方法，将与交易量相关的支出作为变动成本，将不论交易量多少均须支付的支出作为固定成本的成本性态分析方法。 适用于有明确计费方法的各种成本支出 。,管理会计第二章第三节 混合成本分解,第三章 变动成本法,第一节 变动成本法概述 第二节 变动成本法与全部成本法的区别第三节 变动成本法的优点和局限性,管理会计第三章 变动成本法,第一节 变动成本法概述,一、变动成本法的含义二、边际贡献,管理会计第三章第一节 变动成本法概述,一、变动成本法的含义,直接材料,直接人工,变动制造费用,固定制造费用,管理费用,销售费用,产品成本,期间成本,产品成本,期间成本,变动成本法,变动成本法,全部成本法,管理会计第三章第一节 变动成本法概述,二、边际贡献,管理会计第三章第一节 变动成本法概述,第二节 变动成本法与全部成本法的区别,一、产品成本构成内容不同二、存货估价不同三、计算盈亏的程序不同,管理会计第三章第二节 变动成本法与全部成本法的区别,一、产品成本构成内容不同,管理会计第三章第二节 变动成本法与全部成本法的区别,二、存货估价不同,管理会计第三章第二节 变动成本法与全部成本法的区别,三、计算盈亏的程序不同,全部成本法计算公式：销售毛利=销售收入-销售成本营业利润=销售毛利-当期非生产成本,变动成本法计算公式：生产边际贡献=销售收入-变动生产成本边际贡献=生产边际贡献-变动非生产成本营业利润=边际贡献-固定成本,管理会计第三章第二节 变动成本法与全部成本法的区别,三、计算盈亏的程序不同,1.当产销量平衡时，变动成本法和全部成本法计算出的营业利润相等。,3.当销售量大于生产量时，全部成本法计算的营业利润低于变动成本法。,2.当生产量大于销售量时，全部成本法计算的营业利润高于变动成本法。,4.当连续几期的产销量相等时，两种方法计算的营业利润总和相等。,管理会计第三章第二节 变动成本法与全部成本法的区别,第三节 变动成本法的优点和局限性,一、变动成本法的优点 二、变动成本法的局限性,管理会计第三章第三节 变动成本法的优点和局限性,一、变动成本法的优点,1.简化了产品成本计算 。,3.便于进行本量利分析，为管理部门短期预测、决策提供有用信息 。,2.能够提供便于企业管理部门理解和掌握的成本信息 。,4.便于编制弹性预算，加强全面预算管理 。,5.便于分清各部门的经济责任，有利于企业成本控制和业绩评价。,管理会计第三章第三节 变动成本法的优点和局限性,二、变动成本法的局限性,2.固定成本和变动成本的划分带有假定性，分解结果不精确 。,1.不符合传统成本概念，改变成本计算方法会影响有关方面的利益 。,3.不能满足企业长期预测、决策的需要 。,管理会计第三章第三节 变动成本法的优点和局限性,第四章 本量利分析,第一节 本量利分析概述第二节 本量利分析的应用第三节 有关因素变动对损益分界点的影响分析第四节 本量利分析在企业经营实践中的应用,管理会计第四章 本量利分析,第一节 本量利分析概述,一、本量利分析的含义 二、本量利分析的基本条件三、本量利分析基本模型,管理会计第四章第一节 本量利分析概述,一、本量利分析的含义,本量利分析，是成本数量利润分析的简称，是一种研究成本、业务量和利润之间关系的定量分析方法。,管理会计第四章第一节 本量利分析概述,二、本量利分析的基本条件,1.全部成本可以可靠地分为固定成本和变动成本；2.会计期间内产销量平衡，不存在存货变化的影响 ；3.单位产品售价、单位变动成本和固定成本总额保持不变；4.产销多种产品时，产品品种结构保持不变。,管理会计第四章第一节 本量利分析概述,三、本量利分析基本模型,（一）代数模型 （二）几何模型,管理会计第四章第一节 本量利分析概述,（一）代数模型,量利式模型 ：利润销售收入成本总额 销售收入（变动成本固定成本） 单位产品售价销售量单位变动成本销售量固定成本,贡献式模型 ：利润（单位产品售价单位变动成本）销售量固定成本 单位边际贡献销售量固定成本 边际贡献固定成本 销售收入边际贡献率固定成本,管理会计第四章第一节 本量利分析概述,（二）几何模型,1.基本式,管理会计第四章第一节 本量利分析概述,（二）几何模型,2.边际贡献式,管理会计第四章第一节 本量利分析概述,（二）几何模型,3.量利式,管理会计第四章第一节 本量利分析概述,第二节 本量利分析的应用,一、保本分析 二、利润预测分析三、经营安全性分析,管理会计第四章第二节 本量利分析的应用,一、保本分析,保本分析，就是确定损益分界点。损益分界点，又称损益平衡点、盈亏平衡点、盈亏临界点、损益两平点、保本点等，是指企业在不盈不亏时的业务量，即销售收入等于总成本，也就是利润为零时的业务量。 （一）单一产品保本分析 （二）多品种保本分析,管理会计第四章第二节 本量利分析的应用,（一）单一产品保本分析,管理会计第四章第二节 本量利分析的应用,（二）多品种保本分析,1.综合边际贡献率法 2.联合单位法 3.按主要产品边际贡献率计算法 4.分算法,管理会计第四章第二节 本量利分析的应用,1.综合边际贡献率法,管理会计第四章第二节 本量利分析的应用,2.联合单位法,管理会计第四章第二节 本量利分析的应用,3.按主要产品边际贡献率计算法,管理会计第四章第二节 本量利分析的应用,4.分算法,管理会计第四章第二节 本量利分析的应用,二、利润预测分析,（一）预测利润 （二）确定实现目标利润的销售量（额） （三）确定实现目标利润的单位产品售价,管理会计第四章第二节 本量利分析的应用,（一）预测利润,1.利润=销售收入变动成本固定成本2.利润=边际贡献固定成本3.利润=（单位产品售价单位变动成本）销售量 固定成本4.利润=单位边际贡献销售量固定成本,管理会计第四章第二节 本量利分析的应用,（二）确定实现目标利润的销售量(额),管理会计第四章第二节 本量利分析的应用,（三）确定实现目标利润的单位产品售价,管理会计第四章第二节 本量利分析的应用,三、经营安全性分析,（一）安全边际和安全边际率 （二）损益分界点作业率,管理会计第四章第二节 本量利分析的应用,（一）安全边际和安全边际率,安全边际：,管理会计第四章第二节 本量利分析的应用,（一）安全边际和安全边际率,安全边际率：,管理会计第四章第二节 本量利分析的应用,（二）损益分界点作业率,管理会计第四章第二节 本量利分析的应用,第三节 有关因素变动对损益分界点的影响分析,一、单位产品售价变动对损益分界点和利润的影响 二、单位变动成本变动对损益分界点和利润的影响三、固定成本变动对损益分界点和利润的影响四、销售量变动对损益分界点和利润的影响五、多因素变动对损益分界点和利润的影响六、产品品种结构变动对损益分界点和利润的影响,管理会计第四章第三节 有关因素变动对损益分界点的影响分析,一、单位产品售价变动对损益分界点和利润的影响,1、对损益分界点的影响 损益分界点随单位产品售价的变动呈反方向变动，也就是说，单位产品售价提高（或降低）时，损益分界点销售量（额）会相应下降（或上升）。2、对利润的影响 利润和单位产品售价成正比例变动，当单位产品售价提高（或降低）时，利润也相应地增加（或减少）。,管理会计第四章第三节 有关因素变动对损益分界点的影响分析,二、单位变动成本变动对损益分界点和利润的影响,1、对损益分界点的影响 损益分界点随单位变动成本的变动呈同方向变动，也就是说，单位变动成本降低（或升高）时，损益分界点销售量（额）会相应下降（或上升）。2、对利润的影响 利润和单位变动成本呈反方向变动，当单位变动成本降低（或升高）时，利润相应增加（或减少）。,管理会计第四章第三节 有关因素变动对损益分界点的影响分析,三、固定成本变动对损益分界点和利润的影响,1、对损益分界点的影响 损益分界点随固定成本的变动呈正比例变动，也就是说，固定成本降低（或升高）时，损益分界点销售量（额）会相应下降（或上升）。2、对利润的影响 利润和固定成本呈反方向变动，当固定成本降低（或升高）时，利润相应增加（或减少）。,管理会计第四章第三节 有关因素变动对损益分界点的影响分析,四、销售量变动对损益分界点和利润的影响,1、对损益分界点的影响 由于损益分界点的高低是由单位产品售价、单位变动成本和固定成本三个因素决定的，所以销售量的变动对损益分界点销售量和销售额没有影响。 2、对利润的影响 利润和销售量呈同方向变动，当销售量增加（或减少）时，利润也相应地增加（或减少）。,管理会计第四章第三节 有关因素变动对损益分界点的影响分析,五、多因素变动对损益分界点和利润的影响,多因素同时变动对损益分界点和利润的影响，由这些因素共同作用的结果而定。 如果单位产品售价上升，同时单位变动成本和固定成本下降，销售量增加，则损益分界点下降，利润增加；相反，如果单位产品售价下降，同时单位变动成本和固定成本上升，销售量减少，则损益分界点上升，利润减少。如果各因素同时上升或下降，则要经过具体计算分析才能确定对损益分界点和利润的影响。,管理会计第四章第三节 有关因素变动对损益分界点的影响分析,六、产品品种结构变动对损益分界点和利润的影响,1.对损益分界点的影响 当边际贡献率高的产品销售比重提高时，综合边际贡献率会随之提高，从而损益分界点销售额会下降；相反，当边际贡献率低的产品销售比重提高时，综合边际贡献率会降低，从而损益分界点销售额会上升。 2.对利润的影响 当边际贡献率高的产品销售比重提高时，综合边际贡献率会随之提高，同样的销售额产生的边际贡献会增加，利润也会相应上升；相反，当边际贡献率低的产品销售比重提高时，综合边际贡献率会降低，同样的销售额产生的边际贡献会减少，利润也会相应下降。,管理会计第四章第三节 有关因素变动对损益分界点的影响分析,第四节 本量利分析在企业经营实践中的应用,1.进行保本分析和预测。2.进行目标控制。3.进行风险分析。4.进行生产经营决策。,管理会计第四章第四节 本量利分析在企业经营实践中的应用,第五章 短期经营决策,第一节 决策概述第二节 短期经营决策所涉及的若干特定的成本概念第三节 短期经营决策的分析方法第四节 生产品种决策第五节 产品定价决策,管理会计第五章短期经营决策,第一节 决策概述,一、决策的概念二、决策分类三、决策程序,管理会计第五章第一节 决策概述,一、决策的概念,决策是指根据预测所获得的信息作出科学判断，在若干备选方案中选择可达到目标的较优方案。 预测是决策的基础，正确的决策有赖于科学的预测。,管理会计第五章第一节 决策概述,二、决策分类,（一）按照时间的长短分类（二）按照决策对象的未来状况分类,管理会计第五章第一节 决策概述,三、决策程序,（一）确定目标（二）收集资料（三）拟定方案（四）评价方案（五）作出决策（六）实施决策方案（七）检查反馈,管理会计第五章第一节 决策概述,第二节 短期经营决策所涉及的若干特定的成本概念,一、相关成本与无关成本二、历史成本与重置成本三、机会成本四、沉没成本五、差别成本六、付现成本七、专属成本与共同成本,管理会计第五章第二节 短期经营决策所涉及的若干特定的成本概念,一、相关成本与无关成本,相关成本是进行决策时应认真考虑的各种形式的未来成本，它是与决策有关联、可随决策的选择而改变的成本。无关成本是指过去已经发生，对未来决策没有影响，因而在决策时可以不予考虑的成本。,管理会计第五章第二节 短期经营决策所涉及的若干特定的成本概念,二、历史成本与重置成本,历史成本是根据过去已发生的实际支出而计算的成本。重置成本是指对一项原有资产，在目前从 市场上重新购买这项资产所需支付的成本。,管理会计第五章第二节 短期经营决策所涉及的若干特定的成本概念,三、机会成本,机会成本是指现有技术或资源运用于其他途径时所能获得的利益。,管理会计第五章第二节 短期经营决策所涉及的若干特定的成本概念,四、沉没成本,沉没成本是指过去已经发生，在某种情况下不能收回的成本，是目前决策无法改变的。,管理会计第五章第二节 短期经营决策所涉及的若干特定的成本概念,五、差别成本,差别成本是指两个可供选择的备选方案的成本之间的差异。,管理会计第五章第二节 短期经营决策所涉及的若干特定的成本概念,六、付现成本,付现成本是指因作出某项决策而要求立即或在未来需以现金支付的成本，亦称“现金支出成本”。,管理会计第五章第二节 短期经营决策所涉及的若干特定的成本概念,七、专属成本与共同成本,专属成本是指可以明确归属于某个方案或某种、某批产品或某个部门的成本。共同成本是指那些需由几个方案或几种、几批产品或几个部门共同负担的成本。,管理会计第五章第二节 短期经营决策所涉及的若干特定的成本概念,第三节 短期经营决策的分析方法,一、边际贡献法二、差别分析法三、成本平衡法,管理会计第五章第三节 短期经营决策的分析方法,一、边际贡献法,在短期经营决策中，由于一般不改变生产能力，固定成本通常为无关成本。因此只需计算各备选方案的边际贡献指标，取其边际贡献额较大的方案即可。 如果决策引起专属固定成本的发生，则应从各备选方案的边际贡献中扣除专属固定成本，择其余额较大者为优。,管理会计第五章第三节 短期经营决策的分析方法,二、差别分析法,差别分析法是在计算两个备选方案之间产生的差别收入与差别成本的基础上，计算差别收益，根据差别收益的多少来选定方案。,管理会计第五章第三节 短期经营决策的分析方法,三、成本平衡法,当备选方案不直接产生收入或预期收入相等时，可通过计算不同方案总成本相等时的需求量，即成本分界点来选择较优（即预期成本较小）的方案，这种决策分析方法称为成本平衡法。,管理会计第五章第三节 短期经营决策的分析方法,第四节 生产品种决策,一、利用剩余生产能力开发新产品的决策二、特定价格追加订货的决策三、亏损产品是否停产还是转产的决策四、自制或外购的决策五、半成品是继续加工还是出售的决策,管理会计第五章第四节 生产品种决策,第五节 产品定价决策,一、完全成本定价法二、加工成本定价法三、变动成本定价法四、投资报酬率定价法,管理会计第五章第四节 产品定价决策,一、完全成本定价法,在完全成本定价法下，要确定一项以完全成本为基础的单位产品售价，首先应确定制造和推销该产品的单位成本，并在单位成本的基础上，加上一个作为利润期望数的加成。,管理会计第五章第四节 产品定价决策,二、加工成本定价法,采用加工成本定价法，只需要将计算单位产品售价的加成作相应的调整，即将加成的利润全部计算在加工成本上，这样做的理由是，利润以加工成本为唯一的基础，购进材料并不能赚取利润。,管理会计第五章第四节 产品定价决策,三、变动成本定价法,变动成本定价法是以变动成本为基础，加上一定数额的边际贡献作为单位产品售价的一种方法。,管理会计第五章第四节 产品定价决策,四、投资报酬率定价法,投资报酬率定价法是计算实现目标投资报酬率的价格的一种定价方法。,管理会计第五章第四节 产品定价决策,第六章 长期投资决策,第一节 货币时间价值第二节 现金流量第三节 长期投资决策分析方法,管理会计第六章 长期投资决策,第一节 货币时间价值,一、货币时间价值的含义二、货币时间价值的计算,管理会计第六章第一节 货币时间价值,一、货币时间价值的含义,货币时间价值是没有风险和没有通货膨胀条件下的社会平均资本利润率。,管理会计第六章第一节 货币时间价值,二、货币时间价值的计算,（一）单利与复利（二）等值、终值和现值（三）年金的终值和现值,管理会计第六章第一节 货币时间价值,第二节 现金流量,一、现金流量的组成二、现金流量的计算,管理会计第六章第二节 现金流量,第三节 长期投资决策分析方法,一、非贴现法二、贴现法,管理会计第六章第三节 长期投资决策分析方法,一、非贴现法,（一）回收期法 （二）年平均报酬率法,管理会计第六章第三节 长期投资决策分析方法,（一）回收期法,回收期法，是指以收回原始投资所需时间作为评判投资方案优劣标准的一种投资决策方法，亦称还本期间法。 一般地讲，备选方案的回收期越短越好。,管理会计第六章第三节 长期投资决策分析方法,（二）年平均报酬率法,年平均报酬率法，就是根据投资方案年平均报酬率的高低进行投资决策的一种方法。 年平均报酬率是指平均每年的现金流入量或利润润与原始投资额的比率。 一般来讲，年平均报酬率越高说明投资方案的获利能力越强，备选方案就越可取。,管理会计第六章第三节 长期投资决策分析方法,二、贴现法,（一）净现值法（二）获利能力指数法（三）内含报酬率法,管理会计第六章第三节 长期投资决策分析方法,（一）净现值法,净现值是指投资方案未来现金流入量的现值与投资额的现值之间的差额。 净现值法是指在进行长期投资决策时，以备选方案的净现值作为评判方案优劣标准的一种决策分析方法。,管理会计第六章第三节 长期投资决策分析方法,（二）获利能力指数法,获利能力指数指投资方案未来现金净流入量的现值与投资额的现值之比。 获利能力指数法是将未来现金流量用货币时间价值折算后反映投资项目获利能力的一种方法。,管理会计第六章第三节 长期投资决策分析方法,（三）内含报酬率法,所谓内含报酬率（IRR），指的是一个投资方案的内在报酬率，它是在未来现金净流量的现值正好等于投资额的现值的假设下所求出的贴现率，即：使投资方案的净现值等于零（净现值=0）时的贴现率。内含报酬率法是通过计算投资方案的IRR，将其与最低的期望报酬率（资本成本）相比较，以便对方案进行取舍的一种长期投资决策方法。,管理会计第六章第三节 长期投资决策分析方法,第七章 全面预算,第一节 全面预算概述第二节 全面预算的编制方法第三节 弹性预算与零基预算,管理会计第七章 全面预算,第一节 全面预算概述,一、全面预算的含义 二、全面预算的职能 三、全面预算的优缺点四、预算的种类五、全面预算的体系六、全面预算的编制要求,管理会计第七章第一节 全面预算概述,一、全面预算的含义,全面预算是指企业经济活动过程的全部计划的数量说明。,管理会计第七章第一节 全面预算概述,二、全面预算的职能,计划职能协调职能控制职能,管理会计第七章第一节 全面预算概述,三、全面预算的优缺点,优点：1.建立预算制度可以加强企业管理的计划性 ；2.预算制度便于协调企业经营管理各方面的活动，搞好协作 ；3.有利于职工明确行为动机 ；4.能控制各项经济活动 ；5.全面预算是业绩评定的标准 ；6.预算制度能找出降低成本、提高经济效益的途径。 局限性：1.预算执行过程的盲从性 ；2.全面预算具有一定的被动性 ；3.预算管理不能代替经营管理 ；4.预算管理不能忽视人的因素。,管理会计第七章第一节 全面预算概述,四、预算的种类,.部门预算和全面预算 .业务预算和财务预算.经常预算和资本预算 .静态预算和弹性预算,管理会计第七章第一节 全面预算概述,五、全面预算的体系,全面预算是以对市场需求的研究和预测作为基础，以销售预算为主导，进而包括生产、成本和现金收支等各方面，并特别重视生产经营活动对企业财务状况和财务超过的预期的影响。整个预算体系以预计的财务报表作为终结。,管理会计第七章第一节 全面预算概述,六、全面预算的编制要求,1.认真分析上年实际资料 ；2.科学地进行预测和调查 ；3.恰当地制订方针和计划 ；4.应吸收执行者参加预算的编制工作 ；5.认真综合平衡 ；6.预算的水平应是高效、合理的。,管理会计第七章第一节 全面预算概述,第二节 全面预算的编制方法,一、全面预算的编制程序 二、全面预算的编制方法三、编制预算的期间,管理会计第七章第二节 全面预算的编制方法,第三节 弹性预算与零基预算,一、弹性预算二、零基预算,管理会计第七章第三节 弹性预算与零基预算,一、弹性预算,先进的编制费用预算的方法，就是考虑到预算期业务量可能发生的波动，编制出能适应多种业务量水平的费用预算，以便反映出在各种业务量水平下所应负担的费用。这种随业务水平波动对费用做出有弹性的调整的预算，即所谓“弹性预算”。,管理会计第七章第三节 弹性预算与零基预算,二、零基预算,零基预算从字面上理解，就是一种以零为基础的编制预算的方法，即在预计预算期的各项费用开支时，不是从原有的基础出发，也就是不考虑基期的费用开支水平，而是一切以零为基数，从零开始考虑各项费用开支的水平。,管理会计第七章第三节 弹性预算与零基预算,第八章 标准成本制度,第一节 标准成本制度概述第二节 标准成本的制定第三节 成本差异的计算与分析,管理会计第八章 标准成本制度,第一节 标准成本制度概述,一、标准成本的含义二、标准成本的作用,管理会计第八章第一节 标准成本制度概述,一、标准成本的含义,标准成本是指作为与实际成本相比较的单位产品的预定目标成本。,管理会计第八章第一节 标准成本制度概述,二、标准成本的作用,、加强成本控制； 、为决策分析提供数据；、作为材料、在产品和产成品的计价依据；、可以简化和加速会计账务处理工作。,管理会计第八章第一节 标准成本制度概述,第二节 标准成本的制定,标准成本构成因素：价格与数量。 标准成本制定方法：工程法；估计法,管理会计第八章第二节 标准成本的制定,第三节 成本差异的计算与分析,一、成本差异计算与分析的基本方法 二、举例说明成本差异的计算与分析,管理会计第八章第一节 成本差异的计算与分析,一、成本差异计算与分析的基本方法,成本差异计算与分析的基本思路：（）计算总括指标的差异，即实际总成本与标准总成本的差异。（)构成总括指标的因素有直接材料、直接人工和变动制造费用三个成本项目，因而总括指标的差异来自于直接材料成本差异、直接人工成本差异和变动制造费用成本差异，所以第二步就是计算各个成本项目的成本差异。（）每个成本项目的标准成本和实际成本都是由数量和价格两个因素构成的，所以每个成本项目成本差异也就由数量差异和价格差异两部分组成。第三步就是计算各成本项目的数量差异和价格差异。,管理会计第八章第一节 成本差异的计算与分析,成本差异计算公式的三个层次,（） 产品成 实际总成本 标准总成本 本差异 直接材料 直接人工 变动制造 成本差异 成本差异 费用成本差异 （） 某个成本项 某个成本项 该成本项目 目成本差异 目实际成本 标准成本 价格差异 数量差异 （） 价格差异 （实际价格标准价格）实际数量 数量差异 （实际数量标准数量）标准价格,管理会计第八章第一节 成本差异的计算与分析,二、举例说明成本差异的计算与分析,（一）直接材料成本差异计算与分析 （二）直接人工成本差异计算与分析 （三）变动制造费用成本差异计算与分析 （四）复杂情况下成本差异计算的特例,管理会计第八章第一节 成本差异的计算与分析,第九章 责任会计,第一节 责任会计概述第二节 责任中心的设置第三节 对责任中心的评价与考核第四节 内部转移价格,管理会计第九章责任会计,第一节 责任会计概述,一、责任会计的含义二、建立责任会计制度的主要目的 三、建立责任会计制度的原则四、责任会计的基本内容,管理会计第九章第一节 责任会计概述,一、责任会计的含义,责任会计指在企业内部建立若干责任中心，并对各责任中心负责的经济活动进行控制与考核，将会计工作同责任制度紧密结合起来的一种企业内部控制制度。,管理会计第九章第一节 责任会计概述,二、建立责任会计制度的主要目的,有助于使企业的经营总目标与各责任中心的目标协调一致；还有助于各级管理人员发挥积极性和创造性。,管理会计第九章第一节 责任会计概述,三、建立责任会计制度的原则,（）将成本按其性态分为固定成本和变动成本（）可控性原则 （）目标一致原则 （）激励原则,管理会计第九章第一节 责任会计概述,四、责任会计的基本内容,（）建立责任中心（）编制责任预算（）编制责任报告,管理会计第九章第一节 责任会计概述,第二节 责任中心的设置,所谓责任中心，是指企业为了有效地进行内部控制，将整个企业逐级划分为若干责任范围，这些责任范围（即责任层次）能够严格进行控制的活动区域。成本中心利润中心投资中心,管理会计第九章第二节 责任中心的设置,第三节 对责任中心的评价与考核,垂直结构下责任中心的评价与考核横向结构下责任中心的评价与考核 对投资中心的评价与考核,管理会计第九章第三节 对责任中心的评价与考核,第四节 内部转移价格,一、内部转移价格的含义二、内部转移价格的作用三、制定内部转移价格的基本原则四、制定内部转移价格的计价基础,管理会计第九章第四节 内部转移价格,一、内部转移价格的含义,所谓内部转移价格是指企业内部各责任中心之间由于产品或劳务的相互结算而采用的一种内部价格标准。,管理会计第九章第四节 内部转移价格,二、内部转移价格的作用,1.有利于进行“自制还是购买”的决策 ；2.有利于定价决策和投资预算的编制 ；3.有利于评价与考核各责任中心的工作业绩。,管理会计第九章第四节 内部转移价格,三、制定内部转移价格的基本原则,1.符合整个企业与责任中心目标一致的原则；2.符合激励各级管理人员发挥积极性的原则；3.尊重各责任中心的自主权。,管理会计第九章第四节 内部转移价格,四、制定内部转移价格的计价基础,.实际成本加成 .标准成本 .标准成本加成 .市场价格.协商价格,管理会计第九章第四节 内部转移价格,实际成本加成,该方法是指在产品或劳务的实际成本上加上一定的利润作为计价基础。,管理会计第九章第四节 内部转移价格,标准成本,该方法是在双方结算时以产品的标准成本作为计价基础。,管理会计第九章第四节 内部转移价格,标准成本加成,该方法是在产品或劳务的标准成本之上加上一定的利润作为计价基础。,管理会计第九章第四节 内部转移价格,市场价格,该方法是采取产品或劳务的市场供应价格作为计价基础。,管理会计第九章第四节 内部转移价格,协商价格,该方法指买、卖双方在企业管理当局的协助下，以正常的市场价格为基础，通过协商议定产品或劳务的内部转移价格。,管理会计第九章第四节 内部转移价格,