公共收入的理论与实践课件.ppt

第七讲 公共收入的理论与实践,一、公共收入的定义与分类二、税收的特点、要素和基本原则三、税收的分类及其结构四、税收的宏观效应分析五、税收的转嫁与归宿六、最优税制设计,一、公共收入的定义与分类,定义： 政府为满足公共支出的需要，凭借其政治权力从企业和家庭取得的一切货币收入。即政府为履行其职能而筹取到的一切货币资金的总和。 公共收入是一个政府将私人部门的部分资源转移到公共部门的过程，是以货币计量的政府占有的社会产品的总值。,分类：税收： 政府为履行其职能，凭借政治权力按特定标准强制无偿地取得的公共收入。公债： 政府凭借自身信用，按市场供求关系自愿灵活地取得的公共收入。其他收入： 收费、捐赠、国有资产经营收入、战争赔款等。 政府引致的通货膨胀,收 费,规费： 政府为国民提供特定服务和管理而收取的手续费和工本费。可分为行政性收费和司法收费。使用费： 通过政治程序制定的对享受政府提供的特定公共产品的私人部门所收取的费用。,政府引致的通货膨胀,政府为了弥补提供公共产品的费用缺口，通过扩大货币供给造成普遍物价上涨，从而降低私人部门的实际购买力，形成政府占有社会资源增加。本质上是公私两大部门之间的资源再分配。 亦称通货膨胀税,二、税收的特点、要素和基本原则,税收的特点： 强制性、无偿性、固定性税收的要素： 课税主体、课税对象、税率税收的原则： 效率原则、公平原则、稳定增长原则,税收的特点之一：强制性,政府凭借国家政治权力，以国家法令形式强行征收，不按规定缴纳者要受法律制裁。,税收的特点之二：无偿性,国家征税后既不向纳税人返回，也不向纳税人支付任何代价。,税收的特点之三：固定性,国家在征税之前预先规定了征收对象和征收的数额或比例。税收的三个特点是统一的，缺一不可。,税收的要素之一：课税主体,指法律规定的直接负有纳税义务的自然人和法人，即纳税人。纳税人和负税人不一定相一致，只有当纳税人无法向其他人转嫁税收时，法律上的纳税人才同经济上的纳税人即实际负税人相一致。,税收的要素之二：课税对象,指法律规定的征税标的物，包括所得、商品、财产和其他（人头税等），亦称纳税品。,税收的要素之三：税率,法律规定的税额与课税对象之间的数量关系或比例。由此税收可分为：比例税（如营业税、关税） 累进税（如个人所得税） 定额税（如牌照税）,税收的要素还有：,计税单位（货币或实物）、课税环节（单一环节课税、多环节课税）。 计税单位、课税环节和课税主体、课税对象和税率共5项构成了完整的税收制度。,税收的原则之一：效率原则,税收应能有效地促进资源配置优化。它包含三层含义：充分而有弹性 节约与便利 中性与校正性,充分而有弹性,充分： 是指税收能够满足政府提供适度规模公共产品的资金需求，从而实现资源在公共部门和私人部门的有效配置。弹性： 是指税收既能随国民经济的增长而增加，又能根据经济周期的变动而变动，起到自动稳定器的作用。充分的税收有弹性的税收,“充分的”税收,O H F C B,私人产品,公共产品,G,E,D,i1,i2,i3,A,“有弹性”的税收,公共产品,私人产品,M,有弹性的税收,无弹性或弹性不足,N,E1,E2,E3,i1,i2,i3,t1,t2,t3,O,节约与便利,税收是政府强制性地将一部分资源从私人部门转移到公共部门的过程，在此过程中不可避免地会造成资源的耗损。资源耗损在政府层面是征管成本，在私人层面是纳税成本。节约要求税收尽可能减少征管成本； 便利要求税收制度能方便纳税人。,中性与校正性,中性（一视同仁）： 对所有的产品和服务、不同的要素收入、不同性质的生产者和消费者采取不偏不倚、不抑不扬的税收政策，使所有产品、劳务和生产要素的价格能真实反映其相对成本。校正性（区别对待）： 对有外部性的产品和劳务要区别对待。对正外部性产品予以优惠，使其外溢效应内部化；对负外部性产品额外征税，使其外部成本内部化。,税收原则之二：公平原则,税收公平包括横向公平和纵向公平。 横向公平（horizontal equity）是指税收应使相同境遇的人承担相同的税负； 纵向公平（vertical equity）是指税收应使境遇不同的人承担不同的税负。据此公平原则可具体化为受益原则和能力原则。,受益原则（benefit-received principle）,个人所承担的税负应与其从政府公务活动中获得的利益相一致。横向公平：受益相同者税负相同纵向公平：受益多者多纳税,能力原则（ability-to-pay principle）,指根据个人纳税能力的大小来确定其应承担的税负。横向公平：纳税能力相同的人承担同等税负。纵向公平：纳税能力大的人多纳税。,三、税收的分类及其结构,税收分类的沿革马斯格雷夫的三分法发达国家的税收分类所得税财产税商品劳务税,“土地是财富之母，劳动是财富之父” 配第 劳动作用于土地才有生产物，地租是 生产物的剩余，因此主张以地租及其 派生物来征税 。 资本主义三个阶级（土地所有者、资 亚当 本所有者和劳动力所有者）分别有三 斯密 种收入：地租、利润和工资。主张以 这三种收入为对象征税。 重视以税收为收入调节手段，主张对 瓦格纳 收益能力强者多收税，收益能力弱者 少收税，共同需要的一般商品少收税， 建立收益税、财产税和消费税。,税收分类的沿革,马斯格雷夫的三分法,所得税： 个人所得税、法人所得税、社会保险税、资本利得税、超额利润税、战时所得税、房地产收益税等。财产税： 一般财产税、个别财产税、遗产税、继承税、赠与税、净值税、资本税、土地税、房产税等。商品（劳务）税： 销售税（营业税）、国内产品税、进出口税、增值税、消费税。,发达国家的税收分类,经合组织分类,国际货币基金组织分类,所得税（包括对所得、利润和资本利得的课税）,所得税,1,社会保险税（包括对雇员、雇主及自营人员课税）,社会保险费（非税收入）,2,薪金及人员税,薪金及人员税,3,财产税（包括对不动产、财产增值、遗产和赠与的课税）,财产税,4,发达国家的税收分类（续）,经合组织分类,国际货币基金组织分类,5,6,7,商品与劳务税（包括产品税、销售 税、增值税、消费税及进出口关税等),国内商品与劳务税,进出口关税,其他税收,其他税收,所得税,定义： 以所得为课税对象，向取得所得的自然人和法人课征的税。特点类型构成： 个人所得税 法人所得税 社会保险税,所得税特点,所得是指扣除了各项成本费用开支后的净所得。净所得应税所得。从总所得到应税所得要经过以下四个步骤： 总所得税法允许的不计入项目毛所得 毛所得必要的费用开支调整毛所得 调整毛所得税法允许的扣除项目净所得 净所得个人宽免额应税所得所得课税一般采取累进制课税，并以超额累进税率为主。,所得税的类型,分类所得税制： 将所得按来源划分为若干种类，分别计征，差别对待。对工资等勤劳所得课轻税，对投资所得课重税。综合所得税制： 对不同来源的所得综合计征。混合所得税制（分类综合所得税制）： 将分类计征和综合计征相结合，如日本。,日 本,日本将个人所得划分为利息、股息、不劳动所得、经营利润、工薪收入、退休金、林业收入、资本利得、临时所得和其他所得共10项，对退休金和林业所得实行分类计征，对利息、股息和资本利得实行分类选择或综合计征，其他的实行综合计征。,所得税之一：个人所得税,定义： 以个人所得为对象的税收。个人所得是指财富的增加额（等于一年内的消费支出加上财富净值的变动额）。应扣除的费用： 为取得所得而支付的事业经费和为养家糊口而必需的生计费。征收方式： 从源征收和申报清缴。中国的个人所得税,从源征收,由支付工资、利息或股息的单位代扣，然后汇总上缴。,申报清缴,分期预缴和年终汇算相结合。先由纳税人申报全年估算收入额，并按估算额分期预缴税款，到年度终了时，按实际收入额提交申报表，多退少补。,中国的个人所得税,演变： 在分别征收个体工商户所得税、个人所得税和个人收入调节税的基础上加以统一后建立起来。纳税人： 在中国境内居住满一年或虽在中国居住不满一年但从中国境内取得所得的个人。课税对象： 工资、个体工商户生产经营所得，承包承租私营所得、劳务报酬、稿酬、特许权使用费所得、利息、股息红利、财产租赁所得、财产转让所得、偶然所得、其他所得。税率： 工薪：545；经营所得：535；其他一般为20。,所得税之二：法人所得税,定义： 以厂商等法人组织为对象，对其一定时期所得（利润）课征的税收。纳税者： 居民公司取得的来源于全世界的所得；非居民公司取得的来源于该国疆界内的所得。课税对象： 应当计税的所得项目可以作为费用扣除的项目应税所得。课征方法： 申报纳税（年初申报预计，分期预缴，年终清算）,中国的法人所得税,演变： 在原国营企业所得税、集体企业所得税和私营企业所得税的基础上归并改革而成。目前实际上是国内法人所得税。课税对象： 企业生产经营的所得和其他所得。税率： 法定比例税率为33，但有优惠税率（应税额在3万元以下为18，应税额在3万元以上10万元以下为27）,所得税之三：社会保险税,定义： 以纳税人的工资和薪金所得为对象的税收。纳税者： 全体工薪收入者自营业者负税者： 雇主和雇员共同负担课税对象： 在职人员的工薪收入；自营业人员的事业纯收益。特点： 不允许宽免或费用扣除；不包括利息等其他个人所得；专款专用。课征方法： 工薪收入者通过雇主征收；自营业者自行申报。税率： 稳步上升。,财产税,定义： 以财产额为课税对象，向财产拥有人或转让财产者课征的税收。由一般财产税、特种财产税和财产转让税组成，具有对人征税的特点。 财产是指一定时点的财富存量，包括动产和不动产。,财产税之一：一般财产税,定义： 以纳税人的全部财产价值为课税对象，实行综合课征的税收。课征方法： 纳税人无权决定自己拥有的财产额，而由税务部门的专职估价人对财产估价，纳税人据此纳税。征税者： 一般为地方政府。,财产税之二：特种财产税,定义： 政府选择一种或几种财产作为课征对象，实行分别课征的税收。课征对象： 土地、房产或其他不动产、机械、机动车辆等。,财产税之三：财产转让税,对发生转让的财产课征的税收。由遗产税、继承税和赠与税组成。遗产税以所有人死亡时留下的财产为对象征收。继承税以继承人在所有人死亡时所继承的财产为对象征收。赠与税以赠送的财产价值为对象向赠与人或受赠人征收。,商品劳务税,定义： 以商品和劳务的流转额为课税对象的课税体系，也称商品流转税。特点： 灵活多样、累退性、隐蔽性、针对性和简便性。种类： 消费税、增值税、关税。,四、税收的宏观效应分析,税收的中性原则在实践中并不存在，税收作为强制和无偿的国家占有，必然要对纳税人的经济选择和经济行为产生影响。税收效应是指作出反应。税收效应理论旨在考察税收对纳税人的经济选择或经济行为方面的影响，通常归纳为收入效应和替代效应。,税收的宏观效应,税收与生产者行为税收与消费者行为税收与劳动投入税收与私人储蓄税收与私人投资,税收与生产者行为,生产者行为： 是指生产者在运用自己可支配的各种生产要素来实现利润最大化时所作的选择和决策。替代效应： 政府收税 市场上消费者价格上升和生产者价格下降 两者之间的差额为税额 生产者对课税商品或课重税商品生产减少 社会福利损失收入效应： 政府课税 生产者收入减少可支配的生产要素减少 商品生产活动下降 社会福利损失,税收与消费者行为,消费者行为： 是指消费者为使自己既定的收入达到最大的满足而作出的各种选择和决策。替代效应： 政府课税 商品价格上涨 消费者减少购买课税商品或课重税商品 增加购买无税或轻税商品收入效应： 政府课税 消费者可支配收入减少 降低商品购买水平 消费水平下降 经济不景气,税收与劳动投入,对劳动投入的研究，不仅研究人们如何实现劳动投入最大化，而且研究税收对纳税人在劳动和闲暇之间的选择上有何影响。替代效应： 劳动力供给同工资率成正比 政府对劳动力投入征税（所得税） 劳动和休闲的价格失衡 纳税人选择休闲替代劳动收入效应： 政府征税 纳税人的可支配收入减少 为了维持已有的消费水平 纳税人更多地增加劳动投入而减少休闲,布朗和莱林的问卷调查,1974年，以2000名英国工人为对象。问题：个人所得税对劳动投入有无影响。结果：74%的工人认为税后工作时间无变化； 15的工人认为税后工作时间增加； 11的工人认为税后工作时间减少。结论：税收对劳动投入影响不大。,税收对私人储蓄的影响,影响途径： 税收对个人可支配收入的影响 税收对税后利息率的影响替代效应： 政府课税 减少纳税人的实际利息收入 降低储蓄对纳税人的吸引力 纳税人以消费取代储蓄 私人储蓄下降收入效应： 政府课税 纳税人可支配收入减少 为了维持一定的储蓄水平 纳税人减少当期消费增加储蓄,综合效应： 高收入者边际储蓄倾向高，对高收入者 征税比对低收入者征税更妨碍储蓄； 累进程度高的所得税更妨碍储蓄； 累进税较比例税更妨碍储蓄。,税收与私人投资,税收对私人投资的效应主要通过税收对纳税人的投资收益率和折旧率的影响实现。税收对私人投资收益率的影响税收对私人资本折旧率的影响,税收对私人投资收益率的影响,政府课税 纳税人的投资收益率下降 替代效应：投资吸引力下降 纳税人以消费替代投资 收入效应：纳税人可支配收入下降,为了保持一定的收益率 纳税人增加投资,税收对私人资本折旧率的影响,折旧率是税制所允许的应扣除的应税数额。税收折旧率超过实际折旧率 纳税人税负减轻 纳税人增加投资税收折旧率低于实际折旧率 纳税人税负增加 纳税人减少投资,五、税收的转嫁与归宿,相关概念： 转嫁 归宿两大学派： 绝对转嫁论 相对转嫁论四种转嫁形式： 前转 后转 消转 税收资本化影响因素： 产品和生产要素的供求关系 市场竞争状况 税收方式,转嫁,指纳税人缴纳税款后，通过种种途径将税收负担转嫁给他人的过程。转嫁可以是全部转嫁，也可以是部分转嫁，可以是一次完成，也可以是多次完成。判断转嫁的标准是法律上的纳税人和经济上的负税人是否为同一人。相关概念： 一次转嫁 辗转转嫁 直接负担 间接负担,归宿,指税收负担的最终归着点或税收转嫁的最后结果。,绝对转嫁论,一切税收都可以转嫁除少数税以外，所有税都不能转嫁。,相对转嫁论,能否转嫁因税种、供求关系等具体条件而不同。,前转（顺转）,定义： 纳税人将其所纳税款通过提高其提供的商品或生产要素价格的方法向前转移给该商品或生产要素的购买者或最终消费者负担。过程： 厂商 提高出厂价 转嫁给批发商 提高批发价 零售商 提高零售价 消费者,后转（逆转）,定义： 纳税人将其所纳税款以压低生产要素购入价格或延长工时、降低工资等方法向后转嫁给生产要素提供者负担。过程： 零售商 压价购进商品 转嫁给批发商 压价从厂商进货 转嫁给生产厂商 压价购进原料、降低工资、延长工时等办法 转嫁给原料供应商和工人。,消转,纳税人通过改进技术或管理来补偿其纳税损失，使税负在生产率提高中自行消失。,税收资本化（资本还原）,定义： 生产要素购买者将所购生产要素未来应付的税款，通过压价购进的形式在购买时预先扣除，把税负向后转嫁给生产要素出售者，是后转的特殊形式。过程： 政府征收土地税 开发商压价购进土地 将土地税负担转嫁给土地出售者 土地供应增加 地价下降 土地税减少 地价上扬,产品和生产要素的供求关系,需求弹性与前转可能性成反比： 需求弹性大 前转可能性小 需求弹性小 前转可能性大 需求无弹性 全部前转供给弹性与后转可能性成正比： 供给弹性大 后转可能性大 供给弹性小 后转可能性小 供给有弹性 全部后转,市场竞争状况,自由竞争的市场： 供求关系决定能否转嫁垄断的市场： 垄断者可任意提价将税负转嫁给消费者,税收方式,供求关系和市场竞争状况是客观的，但是税收方式是主观的，要科学地决定税种、课税对象和课税范围。,六、最优税制设计,税制设计的两条思路：单一税制 复合税制税制设计的三个要素：税种配置 税源选择 税率确定,税种配置,以所得税为主的各税种相互协调相互补充的税收体系。由希克斯（JRHicks）和约瑟夫（MFNJoseph）提出，为西方国家广泛采用。所得税给纳税人带来的经济扭曲较少，因为它不改变商品价格。所得税是直接税，不易转嫁。所得税是内在稳定器，能较好地稳定经济。仅所得税不足以保证国家的充裕财源，因此要辅以营业税、增值税等。,税源选择,税本：税收的根本来源 （果树）税源：税本产生的收益 （果子）税收：税收来自税源 （钱） 树为本，果为源，钱为收。要科学选择税源（工资、地租和利润等），不要为收税而侵蚀税本。结论： 对财产要少收税或不收税，以防国民经济萎缩，但其中非生产性财产可以适当收税（如遗产税、赠与税等）。,税率确定,主要是在比例税率和累进税率之间进行选择。实际是公平与效率的选择： 比例税有利于效率的提高，因此对商品征收比例税；累进税有助于收入分配的公平，因此对收入征收累进税（但要有限制）。并非税率越高税收越多：拉弗曲线,拉弗曲线,税率,税收收入,O,P,N,R,m,r1,r2,r3,r4,r,100%,拉弗曲线的含义,拉弗曲线由美国供应学派经济学家Arthur Laffer 提出，带动了20世纪7080年代西方国家大规模减税高潮。拉弗曲线表明： 税收随税率提高而增加，但是税源不会因税收增加而增加。因此，当税率超过一定限度之后，继续提高税率非但不能增加税收反而会减少税收。,思考题,试析竞争市场条件下，产品市场税收转嫁和归宿的主要决定因素。从一般均衡的角度看，政府对一个行业的产出征税将产生哪些影响？税制结构设计的基本问题有哪些？收入、消费和财产作为衡量纳税能力的标准各有何特点？什么是税收的收入效应和替代效应？为什么说不影响相对价格的税收就不会产生超额负担和效率损失？试析中国所得税制的改革方向。你认为我国增值税是否应由生产型增值税向消费型增值税过渡？如果是，应怎样过渡？,