行政事业单位财务管理体系重构的理论框架.docx

行政事业单位财务管理体系重构的理论框架行政事业单位财务管理内容主要包括预算管理、收入管理、支出管理、资产管理、负债管理、财务分析和财务监督等内容，行政事业单位依此进行日常财务管理工作，其财务管理的重心主要为预算管理和收支管理两方面，其他方面略有忽视。政府会计制度提出财务会计与预算会计适度分离又相互衔接的会计核算模式，扩大了会计核算要素与范围，更新了会计核算模式，重构了财务报表体系，对财务信息质量的要求大为提高。为此，行政事业单位现行的资产管理、收支管理、财务监督等各方面有必要同步改进，传统的以预算会计体系为基础的行政事业单位财务管理体系亟需重构。（一）重塑管理目标行政事业单位以往的财务管理体系是建立在预算管理体系的基础之上，主要目标自然贴合预算管理的要求，即保障资金使用的合规性。而基于政府会计制度对财务信息质量的高要求，行政事业单位的财务管理内容由预算管理为主拓展成预算管理、资产管理、收支管理、财务监督等多方并行，相应的其财务管理的目标自然也有所拓展，新的目标不仅注重资金使用的合规，而且注重资金使用的效率，即追求资金使用合规性的同时兼顾资金使用的效率。综上，行政事业单位财务管理的目标在“双体系”下应设定为合规性与绩效性并存。（二）修订管理原则行政事业单位财务管理基本遵循依法、勤俭，经济效益与社会效益统一以及社会主义物质利益原则四个原则。此处结合“双体系”新要求，为行政事业单位的财务管理新增了绩效性、可持续性以及风险可控三大原则，以期为新目标的实现提供指引。1.绩效性原则：合理分配财政资源原本以收付实现制为基础的财务管理体系注重真实性与合规性，伴随着权责发生制的引入，绩效性日益成为行政事业单位关注的财务管理目标。预算法强调在预算编制时要参考“有关支出绩效评价结果”，但在实践中，我国尚未真正将绩效评价结果与预算安排衔接起来。因此，行政事业单位在财务管理整体目标拓展的前提下，也应将绩效性作为其遵循的原则。2可持续性原则：稳定财务增长速度在过去很长的一段时间中，由于晋升因素的影响，部分单位或地方政府的业绩情况会在短期内井喷式上升，而在官员换任后，又快速下滑，这种现象就会导致单位发展的不可持续。这与美国次贷危机发生的原因大致相似，超前消费、寅吃卯粮使得单位在未来很长一段时间内只能“勒紧腰带过日子”。因此，为了保障单位的可持续发展，“可持续性原则”也应是行政单位财务管理遵循的原则。行政事业单位务必要制定可持续性的发展规划，不论在预算编制还是在执行时都要考虑可持续发展，使单位的财务状况保持稳定的增长速度。3.风险可控原则：有效降低财务风险行政事业单位作为行政单位，不同于企业，不存在太大的经营风险，其风险主要集中于内部资金、资产规划使用上的合规性，以及预算编制、预算执行的合理性，例如“专款不专用”这类现象，单位未按规定进行资金的合理支配，该行为不仅会降低事业单位财务管理方面的工作效率，而且容易滋生贪腐现象。为了防范这类风险的发生，行政事业单位在进行财务管理时务必要保持风险管理意识，规避财务风险。“双体系”下行政事业单位财务管理体系理论框架（三）重设管理要素从管理要素来看，考虑到行政事业单位的实际情况并结合政府会计制度的新要求，将“双体系”下财务管理的基本管理要素设为财务信息、人员以及信息技术。首先，“双体系”下，政府会计核算模式重构：对纳入部门预算管理的现金收支“平行记账”，即同时进行预算会计和财务会计核算。与此同时，采用“双报告”模式将财务报告同预算报告分离，财务报告实行权责发生制，预算报告实行收付实现制。而行政事业单位财务管理的目的之一是保证财务信息的完整与真实，因此“双体系”下的财务信息自然成为行政事业单位财务管理必不可少的要素。其次，财务管理旨在保证单位财务活动的合规与有效，行政事业单位的内部人员作为直接执行政府会计制度的主体，其意识及态度决定着制度实施的深度，其能力以及素质决定着制度实施的效果，因此，人员自然成为新背景下财务管理的管理要素。最后，随着政府综合财务报告试编工作的全面展开，对外披露的信息质量与数量要求有了极大提高，这些要求使得信息系统的功能愈发重要，“双体系”下，信息系统成为连接人员与各类信息、财务会计与财务管理的桥梁，只有实现了财务管理系统与财务系统的完全对接才能保证财务信息的完整与准确，因此，信息技术也成为“双体系”下行政事业单位财务管理的管理要素之一。（四）变革管理内容从管理内容来说，为了保证行政事业单位财务管理工作在“双体系”下发挥应有的作用，单位的财务管理应由预算管理为中心拓展为预算管理、资产管理、收支管理、财务监督等多方面并行，这些也是大部分行政事业单位财务管理工作中最容易产生问题的方面。如预算管理方面，保证预算的可参考性与科学性，注重预算编制事前沟通的同时加强预算执行的过程监督与考核力度；资产管理方面，保障资产数据的真实可靠，加强风险管理意识，建立独立的资产管理部门，对资产请购、采购、领用、报废、出售等各个环节中各部门职责及分工予以优化；收支管理方面，确保收支科学合理，规范收入支出分类，加强票据管理；财务监督方面，保障财务管理工作的运行，建立独立的内部审计部门，从各部门选取员工成立独立的内部控制评价小组，并通过信息系统定期将内部运行状况汇报给管理层及各个部门，持续优化单位内部控制环境。